納稅論文精選(九篇)

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第1篇：納稅論文范文

1、非法取得抵扣憑證

如果取得的進項憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進項稅，應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫存商品等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

2、不得抵扣進項稅而抵扣

企業(yè)購進用于非應(yīng)稅項目的貨物不應(yīng)抵扣進項稅額，如果企業(yè)進行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

3、非正常損失的貨物應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進項稅

如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)的進項稅轉(zhuǎn)出，檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

4、少抵扣進項稅額

在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進項稅額，依照規(guī)定在計算出少抵扣的稅額后，做如下賬務(wù)處理：借記原材料等（紅字），貸記應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整（紅字）。

（二）當年查補銷項稅的賬務(wù)調(diào)整

1、價外費用未計銷項稅

如果企業(yè)向購買方收取的價外費用未計提銷項稅，應(yīng)按銷售貨物適用稅率計算應(yīng)補的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借記其他應(yīng)付款等，貸記應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整。

2、視同銷售未計銷項稅額

如果企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工薪酬、無償贈與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務(wù)未計提銷項稅額的，應(yīng)按當期同類貨物的價格或按組成的計稅價格計算銷售額后計提銷項稅額，進行如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。［例1］甲公司從事機械制造(增值稅一般納稅人)，2014年4月銷項稅額為70萬元，購進貨物的進項稅額為80萬元，“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶借方余額為10萬元。2014年5月20日，稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)：4月6日，用自產(chǎn)的機器設(shè)備一臺對外投資，成本價100萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價120萬元，企業(yè)會計處理借：長期股權(quán)投資1000000貸：庫存商品10000004月20日，購進一批商品發(fā)放職工福利，增值稅專用發(fā)票上注明價款為10萬元，企業(yè)會計處理：借：應(yīng)付職工薪酬100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000稅務(wù)處理：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資，應(yīng)視同銷售繳納增值稅，要進行調(diào)賬：借：長期股權(quán)投資204000貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整204000企業(yè)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。要進行調(diào)賬：借：應(yīng)付職工薪酬17000貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整17000結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額：借：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整221000貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅221000計算補交稅款=221000-100000=121000（元），會計處理如下：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅121000貸：銀行存款121000

第2篇：納稅論文范文

《營業(yè)稅收改征增值稅試點方案》中明確規(guī)定試點行業(yè)原先的營業(yè)稅優(yōu)惠政策中除了部分改革后能夠解決營業(yè)稅重復征收問題的優(yōu)惠政策，其他的優(yōu)惠政策可以延續(xù)。稅收優(yōu)惠政策是為了鼓勵支持某行業(yè)的發(fā)展而制定的，不隨稅收項目的改變而發(fā)生變化，因此在“營改增”的試點推行當中，試點方案明確規(guī)定符合營業(yè)稅免稅政策的，“營改增”后仍然繼續(xù)享受免征政策；針對營業(yè)稅減免政策，試點方案適當進行調(diào)整，實行即征即退政策；對由于“營改增”政策的實行而大幅增加稅負的行業(yè)，政府給予適當?shù)膬?yōu)惠政策，減少“營改增”帶來的負面影響。中國“營改增”的推行實施是分階段、有步驟、循序漸進地，為了保證該方案實現(xiàn)預期效果，并最大限度降低由此帶來的負面影響，相關(guān)部門會制定配套的政策措施及優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)當充分利用稅收籌劃的預見，合理運用稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅收負擔最小化。

（二）合理選擇納稅人身份加強納稅籌劃

合理選擇納稅人身份是從納稅人的角度進行納稅籌劃，即企業(yè)在稅法等相關(guān)法律法規(guī)明確的范圍之內(nèi)，選擇有利于實現(xiàn)利益最大化的企業(yè)組織形式，在充分考慮規(guī)模經(jīng)濟的同時，合理控制企業(yè)規(guī)模，從而最大限度地降低企業(yè)的納稅負擔。不同的企業(yè)組織形式納稅水平不一樣，如個體工商戶只需繳納以所有者為納稅對象的個人所得稅，像公司制企業(yè)這些具有法人資格的企業(yè)，除了公司上下員工需要繳納個人所得稅之外，企業(yè)還需繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)規(guī)模也直接影響納稅負擔。以增值稅為例，該稅種規(guī)定一般納稅人及小規(guī)模納稅人，使其采用不同的納稅核算方法和稅率，體現(xiàn)對小規(guī)模企業(yè)的政策支持。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，一般而言企業(yè)的年銷售收入500萬或以上的企業(yè)認定為一般納稅人，年銷售收入小于500萬的認定為小規(guī)模納稅人。《企業(yè)所得稅法》同樣體現(xiàn)類似的政策傾斜，其明確規(guī)定小規(guī)模企業(yè)采用20%的企業(yè)所得稅稅率，一般規(guī)模的企業(yè)則采用25%的企業(yè)所得稅稅率。企業(yè)進行納稅籌劃時，應(yīng)當合理選擇納稅人身份，小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)變時，應(yīng)當科學地衡量規(guī)模擴大帶來的經(jīng)濟效應(yīng)是否大于規(guī)模擴大導致的納稅負擔的增加。因為一旦轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，企業(yè)必須建立健全的會計核算制度，從而必須投入大量的人力、物力，在增加納稅負擔的同時，加大企業(yè)的財務(wù)核算成本。

（三）選擇合理供應(yīng)商，加強納稅籌劃

第3篇：納稅論文范文

納稅籌劃是在遵循國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，納稅人為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，根據(jù)政府部門制定的納稅政策導向，對企業(yè)所涉及到的納稅行為進行合理的優(yōu)化與安排，降低企業(yè)的納稅負擔的一種財務(wù)管理活動。納稅籌劃具有以下原則：①合法性。稅收是我國依據(jù)我國法律實施的對社會經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要手段，納稅籌劃是在遵守我國法律法規(guī)的前提下，企業(yè)為降低稅務(wù)負擔而采取的一種合理調(diào)整納稅行為，因此其具有合法性，受到我國相關(guān)法律的保護，它與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。②超前性。納稅是企業(yè)的基本義務(wù)，國家對企業(yè)進行稅收的依據(jù)主要是根據(jù)企業(yè)的各項行為發(fā)生了應(yīng)稅事項，而納稅籌劃是企業(yè)在沒有發(fā)生應(yīng)稅事項活動之前，對企業(yè)的各項活動進行科學的規(guī)劃與安排，從而實現(xiàn)企業(yè)少納稅或者提高經(jīng)濟效益的目的，因此納稅籌劃具有一定的超前性。③時效性。納稅籌劃的目的是企業(yè)利用現(xiàn)有的法律法規(guī)對企業(yè)的行為進行科學的安排，如果社會環(huán)境發(fā)生變化，而企業(yè)的應(yīng)稅事項行為卻沒有相應(yīng)的做出調(diào)整可能就會造成企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅行為。

2房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性與可行性分析

2.1房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性分析

房地產(chǎn)由于其建設(shè)周期時間長，涉及納稅環(huán)節(jié)多，因此房地產(chǎn)企業(yè)的納稅成本比較高，在我國房地產(chǎn)業(yè)盈利空間不斷下降的情況下，實施對房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃對國家和房地產(chǎn)企業(yè)本身而言都是必要的：首先，通過納稅籌劃可以合理的引導房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。基于房地產(chǎn)在整個國民經(jīng)濟中的重要位置，通過國家宏觀調(diào)控手段對房地產(chǎn)企業(yè)進行必要調(diào)整是保證社會穩(wěn)定、經(jīng)濟健康發(fā)展的基礎(chǔ)，通過納稅籌劃能夠及時的調(diào)整房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)。其次，納稅籌劃有利于避免企業(yè)的偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)對房地產(chǎn)企業(yè)的行為進行合理調(diào)整，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)降低企業(yè)的涉稅風險，避免企業(yè)采取違規(guī)的手段偷稅漏稅。最后，納稅籌劃有利于房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。通過納稅籌劃可以降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負負擔，降低企業(yè)的納稅成本。從而降低企業(yè)的融資成本，保障企業(yè)有更多的的資金用于施工建設(shè)過程中，并且通過納稅籌劃也實現(xiàn)了企業(yè)的規(guī)范化管理。

2.2房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的可行性分析

根據(jù)我國房地產(chǎn)企業(yè)所處的市場環(huán)境來看，實施納稅籌劃已經(jīng)具備完善的條件：①房地產(chǎn)企業(yè)所處的外部環(huán)境已經(jīng)非常成熟。一是納稅籌劃已經(jīng)得到我國法律法規(guī)的認可，國家鼓勵企業(yè)進行納稅籌劃，納稅籌劃是企業(yè)優(yōu)化管理的重要內(nèi)容；二是我國稅法法制環(huán)境不斷優(yōu)化，比如我國在2014年出臺了房屋交易稅收政策保證我國房地產(chǎn)稅務(wù)的進一步完善。稅務(wù)法律的不完善為企業(yè)的納稅籌劃提供了法律保障。②房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境有利于納稅籌劃的實施。一是房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)周期比較長，涉稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)比較多，根據(jù)對房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)分析，幾乎房地產(chǎn)企業(yè)在每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)都有涉稅事項，因此較多的稅種為企業(yè)實施納稅籌劃提供了空間；二是納稅成本已經(jīng)構(gòu)成房地產(chǎn)企業(yè)成本支出的重要內(nèi)容，因此房地產(chǎn)企業(yè)非常注重納稅籌劃，為此他們引進與培養(yǎng)了大量的懂稅務(wù)的專業(yè)人才，這就為房地產(chǎn)企業(yè)實施納稅籌劃提供了主觀因素的可行性。

3房地產(chǎn)企業(yè)各階段的納稅籌劃分析

3.1開發(fā)建設(shè)階段的納稅籌劃分析

①籌資方式不同所導致的企業(yè)納稅金額也就不同，目前我國房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)階段的籌資主要有權(quán)益籌資和負債籌資。不同的籌資方式對企業(yè)產(chǎn)生的納稅影響也不同，比如：假設(shè)以房地產(chǎn)企業(yè)計劃籌資4500萬元，借款年利率為10%，項目預計利潤為1000萬（扣除各種經(jīng)濟費用），企業(yè)的籌資方式選擇不同的籌資形式：第一種：向社會以公開發(fā)行股票的方式融資4500萬，企業(yè)的所得稅率為25%。第二種：采取權(quán)益融資和負債融資相結(jié)合的辦法，但是權(quán)益融資比重要大，向社會發(fā)行360萬股股票，每股發(fā)行價格為10元，剩余的900萬元向金融機構(gòu)借款。第三種：仍然是采取上兩種方式進行，但是負債比例要大，公開發(fā)行股票融資1800萬，其余的2700萬向金融機構(gòu)借款。通過對上述三種方案進行分析發(fā)現(xiàn)：隨著權(quán)益資本比重的下降，企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額分別為250萬、227.5萬、182.5萬，呈遞減趨勢。通過對這三種方案的對比，第三種企業(yè)的應(yīng)稅所得稅最少，投資效益最高，由此可見企業(yè)通過合理的配置籌資方式可以降低企業(yè)的應(yīng)稅比重。②利息費用的納稅籌劃。土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)中涉及到的一個重要稅種，對于土地增值稅的計算主要是根據(jù)增值率的大小進行征收，因此合理的去除項目費用是降低增值額，減少企業(yè)納稅金額的重要途徑。由于開發(fā)階段對稅收構(gòu)成影響的主要是籌資資金的利息，因此房地產(chǎn)企業(yè)可以從降低利息角度入手，比如企業(yè)通過負債形式獲得融資，那么其支付的利息比較高，因此需要金融機構(gòu)提供利息證明，以便扣除相應(yīng)的利息項目金額。

3.2銷售階段的納稅籌劃分析

①房屋定價策略的納稅籌劃。隨房屋進行定價是房地產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)利潤的主要手段，由于受到稅收政策的約束，以制定高房價的策略并不能為企業(yè)帶來高額的利潤，相關(guān)還會增加企業(yè)的負擔，因為高營業(yè)收入預示著高額的稅負。因此需要企業(yè)按照銷售計劃合理的進行納稅籌劃，將一部分房屋以低價格銷售，以此實現(xiàn)土地增值稅的稅率控制在稅率的低檔次內(nèi)。②促進方式的納稅籌劃。隨著國家宏觀調(diào)整政策的不斷出臺，樓市在經(jīng)過快速上升階段，已經(jīng)處于相對低迷的狀態(tài)，造成房地產(chǎn)企業(yè)的銷售不理想，為此企業(yè)為了回籠資金，房地產(chǎn)企業(yè)選擇促銷的方式，但是房地產(chǎn)選擇的促銷方式不合理就會增加房地產(chǎn)企業(yè)的納稅，房地產(chǎn)企業(yè)制定了購買商品房贈送實物的方式，其結(jié)果就是該企業(yè)要將實物的銷售市值納入到企業(yè)應(yīng)繳納稅款事項之中。

3.3現(xiàn)有階段的納稅籌劃分析

在房屋銷售一部分之后，企業(yè)為了投資以及對外出租他們選擇預留一部分商品房，這樣一來就會產(chǎn)生營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅費，這些稅費的存在會對房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重要的影響。①閑置房產(chǎn)投資納稅籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)將沒有銷售出去的或者計劃中不銷售的商品房以對外出租或者以房屋作為入股資金進行利潤分紅的方式進行投資，經(jīng)過大量的實證證明，房地產(chǎn)企業(yè)采取對外租賃的方式能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。②合理分解租金收入的納稅籌劃。房屋在選擇對外租賃的方式之后產(chǎn)生的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅將以房屋對外租賃的價格為稅收依據(jù)。因此房屋的租金高低直接決定房地產(chǎn)企業(yè)的稅負，通過合理分解房屋租賃價格是減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅負的重要首選。比如房地產(chǎn)企業(yè)可以采取將房屋租賃價格中的水、電以及物業(yè)費等進行單獨核算的方式。

4房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風險及應(yīng)對措施

4.1房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風險

房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風險主要有：稅收政策的變化、預測生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化、與稅務(wù)部門信息溝通的不及時、沒有從企業(yè)的整體戰(zhàn)略進行合理安排以及財務(wù)人員綜合素質(zhì)缺乏等方面的風險。

4.2房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃風險的應(yīng)對措施

第4篇：納稅論文范文

我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還處于初級階段，但是經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)初具規(guī)模，被越來越多的企業(yè)接受。1978年以前，受到計劃經(jīng)濟體制的影響，企業(yè)所得稅納稅籌劃無從談起，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，相關(guān)部門的不斷重視，《新企業(yè)所得稅法操作實務(wù)》、《新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的探討》、《企業(yè)所得稅的納稅籌劃》、《中小企業(yè)所得稅籌劃的五種辦法》等理論著作不斷發(fā)表，標志這我國企業(yè)所得稅納稅籌劃已經(jīng)成型。是我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還存在諸多不足之處，比如納稅籌劃整體水平低，納稅籌劃受到不合理對待等等。某些企業(yè)納稅籌劃僅立足于定性分析，缺乏合理有效的定量分析方法，籌劃活動過于簡單，某些稅收優(yōu)惠政策未能享受到位，對國家稅收調(diào)整反應(yīng)遲鈍。此外，企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確而且責任不具體，難以調(diào)動企業(yè)納稅籌劃的積極性，納稅籌劃在流程設(shè)計上未達到科學有序的要求，信息在傳遞過程中出現(xiàn)失真情況，企業(yè)整體籌劃思路不清晰。稅收籌劃操作性尚待改進，納稅籌劃水平和相關(guān)投入尚有待進一步加強。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃原則

企業(yè)所得稅籌劃要以遵紀守法為根本，以減少稅基為重要思路，其中所得稅稅基計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費用如上式所示，減少稅基應(yīng)該增加成本和費用攤銷，主要的籌劃技術(shù)有籌資方式選擇、費用攤銷、存貨計價、折舊計算、資產(chǎn)租賃等，診斷分析的四個方面為：稅收優(yōu)惠、收入、扣除項目，臨界點。并且通過對四個方面的分析比較進行整體評價規(guī)劃，按照籌劃的守法性原則、事先籌劃原則、系統(tǒng)性原則和目的性原則完成稅收籌劃分析，著眼于稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅籌劃主要目的是為了降低企業(yè)稅負，增強企業(yè)綜合競爭力，為企業(yè)發(fā)展提供足夠的助力，企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用，完善國家稅收法律法規(guī)，有利于降低稅收成本，提高納稅人的納稅意識，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

三、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

(一)企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃應(yīng)該充分利用稅收優(yōu)惠政策，成立合理的納稅主體，企業(yè)設(shè)立地點選擇應(yīng)該綜合考慮特定區(qū)域和地區(qū)對企業(yè)的政策，比如民族自治地方企業(yè)、西部大開發(fā)、經(jīng)濟特區(qū)和保稅區(qū)等等。明確企業(yè)組織形式，權(quán)衡自身發(fā)展、市場風險和規(guī)模預測等因素。選擇企業(yè)性質(zhì)，小型企業(yè)按照20%稅率征收所得稅，高新技術(shù)企業(yè)按照15%征收所得稅，小型微利企業(yè)按照20%征稅，高新技術(shù)稅收優(yōu)惠15%。重視印花稅和資本金的籌劃，一方面減少企業(yè)所得稅，也能降低責任風險。

(二)籌資階段的納稅籌劃籌資階段的納稅籌劃首先要考慮企業(yè)資金需求量，選擇合理的融資結(jié)構(gòu)，有效降低成本，比如債券利息費用可在稅前列支等等。企業(yè)籌資除了資本金之外，還包括長期負債和短期負債兩種。通過發(fā)行股票籌資具有風險小、穩(wěn)定、無固定利息負擔，但是要征收一定的個人所得稅。發(fā)行債券和借款具有資金成本抵稅的優(yōu)點，但是必須到期還本付息，所以企業(yè)籌資應(yīng)該綜合考慮多方面因素，選擇企業(yè)合適的籌資方式。企業(yè)籌資還可以選擇經(jīng)營租賃方式，避免長期擁有機器設(shè)備承擔的風險，也可以通過支付租金方式?jīng)_減企業(yè)利潤，保證企業(yè)能夠享受到最大限度的稅收優(yōu)惠政策，最大限度降低稅負。

(三)投資過程中的納稅籌劃企業(yè)投資分為直接投資和間接投資，所以適當選擇投資方式實現(xiàn)避稅籌劃具有重要的現(xiàn)實意義。直接投資要考慮企業(yè)所得稅稅收待遇，進行必要的項目評估和選擇，比如第三產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和“三廢”利用企業(yè)具有所得稅優(yōu)惠待遇。間接投資相對簡單，主要考慮企業(yè)稅收后的收益。企業(yè)對外長期股權(quán)投資按照會計準則分別采用成本法或權(quán)益法進行核算，成本法和權(quán)益法各有優(yōu)缺點，企業(yè)應(yīng)該巧妙、正確地選擇長期股權(quán)投資核算方法，為企業(yè)避稅籌劃提供必要的渠道。

(四)經(jīng)營過程中的納稅籌劃經(jīng)營過程中的納稅籌劃要對所得稅優(yōu)惠條件進行全面分析，協(xié)調(diào)不同部門之間的各種矛盾，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，最大限度利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。就拿固定資產(chǎn)折舊費用籌劃來說，固定資產(chǎn)折舊費用不會減少所得稅總額，但是會提前或者滯后繳納所得稅稅款，在稅負既定的前提下，固定資產(chǎn)折舊費用計算越多，應(yīng)納稅所得額就越少，所以加速折舊能夠盡早回收投資，降低固定資產(chǎn)投資風險。個人所得稅方面應(yīng)該保證平均發(fā)放，避免超過額定限額。會計計算方法應(yīng)該盡快調(diào)整，明確區(qū)分，及時補救、更正計算方法。公益、救濟性捐贈籌劃應(yīng)該理性選擇，爭取自身稅收和社會效益的“雙贏”。

(五)產(chǎn)權(quán)重組階段納稅籌劃企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組納稅籌劃將產(chǎn)權(quán)重組分為三個方面：分立、合并和清算。企業(yè)分立實際是在原有企業(yè)分出一部分組成新的企業(yè)，但是原有企業(yè)還存在，這為納稅籌劃提供了可能，通過企業(yè)分立將高稅率企業(yè)分為兩個或者兩個以上低稅率企業(yè)，或者分立出高新技術(shù)項目，享受優(yōu)惠稅收，實現(xiàn)合理納稅。企業(yè)合并中高利潤企業(yè)兼并高虧損企業(yè)會沖減盈利企業(yè)利潤，縮小企業(yè)所得稅稅基，降低累進稅適用稅率，減輕企業(yè)稅負，實現(xiàn)盈余補虧。產(chǎn)權(quán)重組要結(jié)合企業(yè)本身的財務(wù)杠桿強度，提高企業(yè)整體負債水平，獲取最大的利息減稅效應(yīng)。

(六)對外籌資過程中的納稅籌劃隨著我國市場經(jīng)濟制度的不斷完善，對外籌資過程中的納稅籌劃日漸完善，利用資本結(jié)構(gòu)所得稅實現(xiàn)納稅規(guī)劃，比如加強節(jié)稅、提高權(quán)益資本收益率，減少納稅稅額。借款費用避稅籌劃與會計政策選擇要盡可能加大借款費用支出計入財務(wù)費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。發(fā)行債券折價、溢價攤銷方法的避稅籌劃與會計政策的選擇可以采用實際利率法進行所得稅避稅籌劃。

四、結(jié)束語

第5篇：納稅論文范文

稅收籌劃論文范文一：對建筑施工企業(yè)的稅收籌劃思考

【摘要】稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)，通過事前經(jīng)營活動安排來降低稅收負擔的合法行為。建筑施工企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅與企業(yè)所得稅。通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理設(shè)計、合同管理設(shè)計、原材料及設(shè)備使用設(shè)計及勞動用工設(shè)計等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅收成本。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅；營改增

一、稅收籌劃的概念與特性

稅收籌劃是企業(yè)建立在對稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎(chǔ)上，通過對相關(guān)經(jīng)營、投資等活動進行安排進而達到降低企業(yè)的稅收負擔的合法活動。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過違規(guī)行為獲得的降低稅負不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報前所開展的節(jié)稅行為，通過企業(yè)賬目調(diào)整而進行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負擔，這是稅收籌劃的基本動因。

二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議

(一)稅收籌劃應(yīng)當具有全局性

稅收籌劃應(yīng)當是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應(yīng)當僅僅站在財務(wù)部門的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應(yīng)當站在企業(yè)全部的業(yè)務(wù)流程進行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設(shè)置、合同的簽訂、原材料采購、設(shè)備使用、人員設(shè)置等角度來采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。

(二)必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解

稅收籌劃必須是嚴格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負的主要來源。施工企業(yè)適用稅種問題不可避免地會涉及到施工企業(yè)的“營改增”問題。國家財政部與稅務(wù)總局在2012年1月1日正式啟動營改增改革試點。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營改增的試點范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動，“營改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對的問題。“營改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負擔。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進項稅發(fā)票，大型設(shè)備難以抵扣進項稅額等問題的存在，故在“營改增”實施后，短期內(nèi)有可能造成稅負“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負擔。

(三)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的完善是施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎(chǔ)

規(guī)范的財務(wù)管理制度是有效實現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理，一方面導致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會計核算的混亂；另一方面，由于財務(wù)人員缺乏相關(guān)稅收規(guī)則體系，缺乏對稅種稅率、缺乏對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及納稅會計核算調(diào)整的了解，導致無法有效利用稅收規(guī)則進行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的完善是建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎(chǔ)。

三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議

(一)在公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計中進行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機構(gòu)中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具有獨立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應(yīng)當合并在總公司中繳納。對于建筑施工企業(yè)而言，由于項目大多不在同一行政區(qū)域，如當?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設(shè)置子公司的形式進行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，異地分支機構(gòu)可以通過設(shè)置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。

(二)在合同管理中進行稅收籌劃

合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營活動內(nèi)容。稅收籌劃可以通過對相關(guān)合同內(nèi)容及條款的設(shè)置來起到降低企業(yè)稅負的效果。《營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應(yīng)當按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，則應(yīng)當按照服務(wù)業(yè)適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關(guān)合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營業(yè)額計算是以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，譬如分包方將分包部分開具發(fā)票時可以帶出總包方給建設(shè)方的營業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務(wù)重復納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過程中，認真做好相關(guān)分包款項的會計核算，來減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。

(三)在原材料及設(shè)備使用方面進行稅收籌劃

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此，建筑施工企業(yè)施工過程中的原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款等相關(guān)工料費應(yīng)當計入營業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購應(yīng)當盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進行采購來降低采購成本，從而降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)中的原材料價值，進而達到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設(shè)備管理方面，企業(yè)可以利用相關(guān)折舊政策，增加折舊攤銷費用，這樣增加企業(yè)成本，進行降低企業(yè)收入來起到稅收籌劃的作用。

(四)在勞動用工方面進行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關(guān)事宜的崗位適當安置安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員進行就業(yè)，從而達到稅收籌劃的作用。同時，在勞務(wù)公共方面，通過與工程勞務(wù)公司簽訂《工程勞務(wù)分包合同》，一方面相關(guān)工程發(fā)票可以進行稅前扣除；另一方面，避免了勞務(wù)用工本身所可能產(chǎn)生的個人所得稅繳納問題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風險，起到了稅收籌劃的作用。

四、結(jié)語

稅收籌劃可以在低納稅風險的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負擔。稅收籌劃應(yīng)當具有全局性、必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理必須完善。在此前提下，通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設(shè)備使用及勞動用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進行有效的稅收籌劃。

參考文獻

[1]周煜.建筑施工企業(yè)營改增后的稅收籌劃[J].市場營銷，2014.7.

[2]王俊蘭.建筑施工企業(yè)稅收籌劃淺談[J].科學之友，2010，10.

[3]李玉枝，劉先濤.淺論企業(yè)稅收籌劃[J].企業(yè)經(jīng)濟，2008，4.

稅收籌劃論文范文二：汽車銷售稅收籌劃與財務(wù)風險控制

摘要：面對日益激烈的汽車行業(yè)，汽車銷售企業(yè)如果想要在當中獲得優(yōu)勢，其銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風險控制就相對重要，企業(yè)應(yīng)該考慮到權(quán)銷售環(huán)節(jié)的長期發(fā)展，在遵守國家規(guī)定的前提下，制定出科學合理的生產(chǎn)營銷方案和商務(wù)決策，選定好銷售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務(wù)風險，最終使經(jīng)濟效益最大化。汽車制造商和汽車專賣店的主要稅種為消費稅、增值稅及營業(yè)稅，其能夠利用對稅法條款的研究，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的突破口，理清業(yè)務(wù)流程，規(guī)范內(nèi)控細節(jié)，更好的完成稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財務(wù)風險控制

一、汽車銷售過程的稅收結(jié)構(gòu)

本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風險控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個層面的稅收籌劃。當前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權(quán)建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經(jīng)營權(quán)，開展營銷活動。模式中，汽車專賣店不論是建設(shè)，還是管理、營銷、服務(wù)，都應(yīng)該按照汽車制造商的要求進行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務(wù)及信息反饋四大功能。按照結(jié)構(gòu)，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點把控消費稅、增值稅及營業(yè)稅的籌劃。

二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性

汽車行業(yè)是技術(shù)及資本密集型行業(yè)，同時還有著經(jīng)濟效應(yīng)，能夠推動全經(jīng)濟鏈條的發(fā)展，其屬于國民經(jīng)濟里的重要角色。當前，我國的汽車市場仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場份額增大，通過鋪設(shè)銷售網(wǎng)點及專賣店，汽車制造商實現(xiàn)了地域擴張，能夠按照各網(wǎng)點及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競爭力的重要手段。汽車行業(yè)的競爭隨著專賣店數(shù)量的增長而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務(wù)風險，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務(wù)部門在進行稅收檢查的過程中，對汽車制造商出臺的商務(wù)決策表示質(zhì)疑，其覺得一些商務(wù)決策沒有遵守有關(guān)稅收法律法規(guī)，同時還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強化利潤獲取能力，為長期發(fā)展提供基礎(chǔ)，也要不斷強化內(nèi)部管理，實現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務(wù)風險，汽車制造商應(yīng)該先科學的對稅收進行籌劃，再建立商務(wù)決策和汽車專賣店設(shè)計的銷售方案。其中設(shè)計銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調(diào)整業(yè)務(wù)流程，以長期目標為基礎(chǔ)，避免為實現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長遠利益，嚴防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產(chǎn)商及銷售商在構(gòu)建稅務(wù)籌劃辦法時，應(yīng)當首先以合法性為基礎(chǔ)，設(shè)計合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營銷環(huán)節(jié)，在將稅務(wù)風險控制到最低的同時實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。

三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風險點控制

(一)消費稅的稅收籌劃

按照國家消費稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品(以下簡稱應(yīng)稅消費品)的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當依照本條例繳納消費稅。”汽車行業(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點應(yīng)稅消費品，應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。

(二)增值稅和營業(yè)稅的稅收籌劃

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，其與汽車制造商和經(jīng)銷商的銷售活動有著緊密關(guān)系。增值稅和營業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)通常有交集，會有混合銷售行為、兼營行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉(zhuǎn)換。這將致使增值稅和營業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。

1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃

當前，我國稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點及涉稅額應(yīng)由企業(yè)年銷售額或營業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營業(yè)額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業(yè)稅。當前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務(wù)處理中一般以汽車銷售與維修服務(wù)為主，因此，當涉及混合銷售，通常會按應(yīng)稅項目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務(wù)與財務(wù)流程的暢通性，嚴密關(guān)注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動的處理中，若企業(yè)無法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務(wù)流程進行分離處理，稅務(wù)機關(guān)很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補繳增值稅。財務(wù)風險產(chǎn)生。

2、利用減少應(yīng)納稅額開展稅收籌劃

面對競爭越來越激烈的市場，汽車制造商通過各種途徑激勵汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴大所擁有的市場份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費者的眼球，促進產(chǎn)品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權(quán)，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風險點是，將銷售額和折扣額抵減的同時，減小銷售額需要掌控定價的尺度，若稅務(wù)機關(guān)指出價格過低，那么稅務(wù)機關(guān)將有權(quán)核定銷售額。

綜上所述，企業(yè)在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關(guān)規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)手續(xù)，選定最優(yōu)的科學銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務(wù)風險，使得經(jīng)濟效益最大化。

參考文獻：

[1]殷曉霞.汽車行業(yè)稅務(wù)籌劃思路[J].會計師，2010(11)

第6篇：納稅論文范文

退稅評估是納稅評估的一個重要組成部分，我們有必要將退稅評估融入到“一戶式”納稅評估體系之中，完善“一戶式”納稅評估體系。科學完善的“一戶式”納稅評估，其核心是將征管系統(tǒng)、增值稅管理信息系統(tǒng)和出口退稅系統(tǒng)等數(shù)據(jù)系統(tǒng)進行整合，將分散在各個不同系統(tǒng)、不同業(yè)務(wù)模塊中的查詢功能按照“一戶式”的要求進行整理、篩選、歸并，實現(xiàn)對納稅人信息“一戶式”查詢、管理和存儲。評估人員通過對這部分數(shù)據(jù)的分析，對納稅人稅收發(fā)展的趨勢進行科學的預測，對納稅遵從狀況給予科學合理、公開公正的評估和判定，對納稅人履行納稅義務(wù)的全過程進行實時、有效、科學、嚴密的控管。完善后的“一戶式”納稅評估在強化稅源管理，提高稅收征管效率和嚴防出口騙稅等方面具有重要意義。

2征、退稅納稅評估的現(xiàn)狀與問題

近年來，稅務(wù)部門推行在專業(yè)評估、分析、監(jiān)控、管理的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對出口貨物的征退稅一體化綜合管理工作。為更加符合增值稅鏈條管理的要求，也為實現(xiàn)征、退稅部門統(tǒng)籌共管出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)，嘗試完善“一戶式”納稅評估工作，將退稅評估有效地融入過往的“一戶式”納稅評估體系中，為加強征退銜接和推進征退查一體化發(fā)揮了跨越式的作用。但在實踐中，目前“一戶式”納稅評估工作仍然存在以下幾個方面的問題。

2．1納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的認識不足，“一戶式”評估體系不完善

當前，一些納稅評估人員雖然開展了納稅評估工作很多年，但仍對“一戶式”納稅評估缺乏準確的理解。納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的內(nèi)涵理解不足，對如何建立科學的納稅評估體系概念模糊，很多人將退稅評估與納稅評估看成是兩個并列的概念，未能認識到退稅評估是納稅評估的重要組成部分，完善的納稅評估體系中必須有效地融入退稅評估。納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的作用和價值認知不足，部分評估人員往往認為“一戶式”納稅評估僅僅是一件案頭的稅務(wù)審計工作，只是簡單地核對企業(yè)提交的相關(guān)材料，而不能予以認真的分析，并通過邏輯上的兌契關(guān)系發(fā)現(xiàn)相關(guān)疑點。同時，退稅評估人員由于身兼出口企業(yè)的日常管理或?qū)徍斯ぷ鳎怨ぷ髁看蟛荒艹樯頌橛啥贿M行實地核查，未能獲取第一手的信息，致使納稅評估工作雖然名義上已經(jīng)開展，但實際中發(fā)現(xiàn)問題有限，不能達到預期的效果。其次，“一戶式”納稅評估體系不完善，缺乏相應(yīng)的執(zhí)行標準。目前，由于缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)，缺少科學、規(guī)范的工作指引，納稅評估工作常常無章可循，變得比較隨意，在增加了評估難度的同時，也讓評估人員對退稅評估工作產(chǎn)生了畏難情緒。

2．2退稅部門開展的退稅評估未能有效地融入“一戶式”納稅評估工作之中

在納稅評估過程中，征稅和退稅部門同樣各自為政，分別從自己的專業(yè)立場對出口企業(yè)開展評估業(yè)務(wù)，而不能借助對方的力量，通盤考慮問題，造成了人力資源的巨大浪費，也影響了評估的質(zhì)量，大大降低了稅務(wù)機關(guān)對出口退稅管理工作的質(zhì)效。因此要完善“一戶式”納稅評估工作，退稅評估的拳頭必須和征稅評估的拳頭綁定在一起，形成合力。

2．3納稅評估人員專業(yè)化不足且分散在征、退部門之中，缺乏全面掌握征、退稅業(yè)務(wù)復合型評估人才

納稅評估是一項專業(yè)性非常強的工作，只有具有豐富經(jīng)驗和嫻熟業(yè)務(wù)的稅務(wù)人員才能勝任。而目前由于稅務(wù)機關(guān)人力資源緊張與高速增長的業(yè)戶數(shù)量形成巨大的矛盾，評估人員往往需要兼任稅源管理和退稅審核工作。同時大多數(shù)評估人員稅收業(yè)務(wù)知識掌握不全面，征稅部門納稅評估人員缺乏對出口政策的學習，對出口退免稅業(yè)務(wù)有畏懼心理，其納稅評估往往不能從征退一體化的角度來考慮；退稅部門納稅評估人員長期從事退稅業(yè)務(wù)，對相應(yīng)征管業(yè)務(wù)的了解也極其欠缺，無法從林林總總的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，從而發(fā)現(xiàn)疑點挖掘出深層次的問題，所以十分迫切需要加強稅務(wù)機關(guān)的人力資源配置，尤其是加大對“一戶式”納稅評估人才的培養(yǎng)，建設(shè)精通征退稅業(yè)務(wù)的“納稅評估人才庫”。

3整合退稅評估到“一戶式”納稅評估的建議

出口退稅評估是一種典型的風險管理方法，要運用信息化的、科學的分析方法，來比較、分析、論證、測算及評估出口企業(yè)各種信息資料的真實性、準確性和合法性，從而實現(xiàn)對出口企業(yè)的精細化管理，預防出口騙稅案件的發(fā)生。因此，把出口退稅評估整合到“一戶式”納稅評估當中，進一步強化稅源管理，提高稅收征管效率和完善出口退稅管理工作，具有十分重要的作用和意義。在整合的過程中，筆者建議應(yīng)該遵循“兩個體系、兩個整合、兩個建庫”的工作思路。

3．1形成和規(guī)范“信息收集體系、分級預警體系”兩個體系

（1）信息收集體系。評估綜合管理人員在已確定的評估項目基礎(chǔ)上，借助“一戶式”稅收管理信息系統(tǒng)，對個案納稅人通過監(jiān)控指標進行具體分析預測，去偽存真，篩選判別，對有疑點問題的，確定為評估對象。建立信息收集體系，有利于及時了解出口貨物（特別是異地收購貨物）出口額增長過快、價格變動較大、貨物國內(nèi)流向異常、新增出口貨物金額較大、出口貨物中以“四小票”為主要原材料加工的產(chǎn)品等情況，深入分析、評估，從宏觀上把握本地區(qū)出口退（免）稅的發(fā)展態(tài)勢。

（2）分級評估預警體系。運行模式為：一是根據(jù)預警系統(tǒng)信息，確保完成預警信息調(diào)查核實工作；二是以制度形式確定評估對象，增強評估工作的針對性。如：對應(yīng)退（免）稅出口額變動連續(xù)兩次預警、生產(chǎn)企業(yè)免抵退比例異常預警等項目，必須作為評估對象，通過評估程序?qū)ζ髽I(yè)進行退（免）稅評估；三是根據(jù)預警企業(yè)評估情況，確定重點評估行業(yè)，并以重點行業(yè)評估為突破口，發(fā)現(xiàn)出口退（免）稅管理中存在的漏洞，提出針對性解決措施，從而提高出口退稅管理水平。

3．2將退稅評估的指標和方法融入到“一戶式”納稅評估中，使兩者加以整合

（1）流程的整合。通過把退稅評估融入到“一戶式”納稅評估之中，將退稅評估和征稅評估管理辦法整合為“一戶式納稅評估管理辦法”，實現(xiàn)對出口企業(yè)納稅評估的一體化管理。首先要完善“一戶式”納稅評估體系中相關(guān)崗位設(shè)置，建議稅務(wù)機關(guān)設(shè)置納稅評估分析崗、評估處理崗和評估復核崗，有條件的還可以設(shè)置退稅評估機構(gòu)。在確定崗位人員職責時，規(guī)定相關(guān)崗位人員不得兼職。加設(shè)評估復核崗位，對結(jié)論需要整改及相關(guān)指標異常的設(shè)置復核時間，定期跟進，對評估結(jié)論需要整改或存在待跟進問題的被評估企業(yè)作暫緩退稅或移送稽查處理。這樣做，一是保證退稅評估工作的效率和質(zhì)量；二是符合相互制約、相互監(jiān)督的執(zhí)法機制。

（2）信息的整合。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立科學完善的信息共享體系。稅務(wù)機關(guān)通過現(xiàn)有的CTAIS平臺或設(shè)置“一戶式”納稅評估信息平臺相應(yīng)信息，方便評估人員及時、便捷地獲取。評估人員通過全面的分析平臺中出口企業(yè)的征、退環(huán)節(jié)的各項數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑點環(huán)節(jié)，做出相應(yīng)的評估方案。在評估過程中，評估人員到出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所了解情況，查看賬冊憑證，認真記錄調(diào)查核實情況；然后針對每戶評估企業(yè)制訂完整的工作底稿，主要有企業(yè)基本情況表、評估指標分析表、評估報告等。再將評估結(jié)論反饋到“一戶式”納稅評估信息平臺中，分享評估結(jié)果，方便征、退稅管理部門了解出口企業(yè)的最新動態(tài)。

3．3建立有效的資源庫，夯實“一戶式”納稅評估的物質(zhì)基礎(chǔ)

（1）建立出口退（免）稅評估人才庫。人是生產(chǎn)力的重要因素，對評估工作要高度重視，在人、財、物上提供保障，尤其是對從事這方面工作的專業(yè)人員應(yīng)保持相對穩(wěn)定，結(jié)合本地實際設(shè)立專門的評估崗位，合理配備人員，明確工作職責，認真開展此項工作。

第7篇：納稅論文范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)稅所得額納稅籌劃

引言

稅基是計稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負有的納稅義務(wù)越輕。而企業(yè)所得稅的計算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額所得稅率，其中，應(yīng)納稅所得額是稅基，在所得稅率一定的情況下，應(yīng)納稅所得稅額隨應(yīng)納稅所得額這一稅基的減少而減少。

中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

一、應(yīng)稅收入確定時間上的納稅籌劃

由于企業(yè)的各種形式的收入都要計入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅，因此，將企業(yè)的某一形式的收入轉(zhuǎn)化為另一種形式的收入在納稅籌劃中并沒有實際意義。在納稅籌劃中具有意義的就是確定各類形式收入的收入額和實現(xiàn)收入的時間，推遲確認收入的時間可以推遲納稅時間，使企業(yè)獲得更多的貨幣時間價值，獲得納稅的利益。

企業(yè)銷售貨物的結(jié)算方式不同，對應(yīng)的收入的確認時間的標準也不同。現(xiàn)行稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收貨款銷售，在交付貨物時確認收入的實現(xiàn)。這樣，就可以通過選擇合適的銷售結(jié)算方式，控制收入確認的時間，達到減稅或延緩納稅的目的。比如，直接收款銷貨時，可以推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認時點延至次年，從而延遲納稅。

二、存貨計價方法中的納稅籌劃

對于生產(chǎn)企業(yè)來說，存貨中原材料的耗用是費用的重要組成部分；而對于商業(yè)企業(yè)來說，存貨的成本更是至關(guān)重要，因此存貨的處理是稅務(wù)籌劃的著眼點之一。在不同的存貨計價方法下，所結(jié)轉(zhuǎn)的當期銷貨成本的數(shù)額會有所不同，從而影響到企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額及所得稅負的大小，因此對存貨的計價方法進行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負。

《企業(yè)會計準則第1號——存貨》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。在實際生產(chǎn)中，存貨計價方法的選擇主要是利用材料市場價值變動的變異來實現(xiàn)遞延納稅的目的。通常，物價總水平一般是呈上漲趨勢或保持平衡，因而對于普通材料而言，選擇加權(quán)平均法比較穩(wěn)妥；而對于一些技術(shù)更新快、供給不斷增加的材料，價格可能呈下降趨勢，比如家電生產(chǎn)企業(yè)在顯像管價格不斷下跌的過程中就應(yīng)選擇先進先出法。同樣，當物價上下波動時，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的上下波動，增加資金調(diào)度的難度。這種籌劃符合會計的一貫性原則，因為一貫性原則除規(guī)定企業(yè)會計核算方法前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更外，同時也規(guī)定了必要的變更。只要企業(yè)將變更的內(nèi)容和理由，在會計報表附注中加以說明，企業(yè)就可以獲得合法的納稅籌劃收益。例如：某企業(yè)2009年分四批購入某商品供下年銷售，每批1萬件，每件進價分別為2000元、2100元、2200元和2300元，預計下年度該企業(yè)每季度銷售該商品1萬件，每件銷售價格穩(wěn)定在3500元，每季其他成本1000萬元，無其他納稅調(diào)整事項，所得稅每季度預繳一次。現(xiàn)有幾種存貨計價方法供企業(yè)選擇，方案A：使用先進先出法；方案B：使用加權(quán)平均法。企業(yè)資金成本率12%，企業(yè)所得稅率25%。兩種方法下，所得稅總額都是350元，如果考慮貨幣時間價值，則每個季度的資金成本率為3%（12%/4），那么方案A中預繳所得稅的總現(xiàn)值為：125/(1+3%)+100/(1+3%)2+75/(1+3%)3+50/(1+3%)4=121.36+94.26+68.64+44.42=328.68萬元方案B中預繳所得稅的總現(xiàn)值為：87.5/(1+3%)+87.5/(1+3%)2+87.5/(1+3%)3+87.5/(1+3%)4=84.95+82.48+80.07+77.74=325.24萬元可見方案B的總現(xiàn)值較小，加權(quán)平均法起到了遞延納稅的作用，因為在其他條件相同的情況下，企業(yè)存儲的商品后進的價格高，采用加權(quán)平均法使得近期成本高，相對利潤低，進而達到了延緩納稅的效果。與先進先出法相比，方案B的第一季度和第二季度相對少計的利潤推遲到了第三、第四季度，因而納稅現(xiàn)值最小。如果原材料價格的趨勢與此相反，就應(yīng)采用先進先出法。實際上，對于一定數(shù)量的存貨，只要合法選擇使前期支出的成本相對較高，一般都能起到遞延納稅的作用。另外，對享受定期減免稅的企業(yè)，正確選擇存貨計價的核算方法也同樣能起到降低稅負的作用。例如新企業(yè)所得稅法對于原先享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)專門規(guī)定了過渡期：2007年3月16日前已經(jīng)批準設(shè)立，可以在新稅法施行5年內(nèi)，逐步過渡到新稅法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可在新稅法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。那么可以享受優(yōu)惠政策的企業(yè)則可以在過渡期內(nèi)選用先進先出法進行核算，將高額的利潤留在享受減免稅年度，從而增加企業(yè)積累，提高經(jīng)濟效益。

三、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷中的納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會計上可用的折舊方法很多，由于折舊方法和各年的折舊額不同，使各年抵減的所得稅在數(shù)額和時間上發(fā)生了變動。企業(yè)在選擇折舊方法時，通常需要分析不同的折舊方法給企業(yè)帶來的經(jīng)濟影響，即所取得的納稅籌劃收益如何。相比較而言，快速折舊方法是一種較有效的節(jié)稅方法，其特點是前期折舊額較大，后期折舊額較小，造成利潤的前少后多，而直線法下各期折舊額相等，若不考慮其他因素的變化，各期利潤也相等。由于資金時間價值的作用，采用快速折舊法要比采用直線法產(chǎn)生的企業(yè)所得稅預期減少額的現(xiàn)值大，兩者之差就是企業(yè)實現(xiàn)的納稅籌劃收益。另外，可以看到，企業(yè)財務(wù)制度對固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷年限的分類規(guī)定是有一定的彈性的。對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊計提完畢、將無形資產(chǎn)價值攤銷完畢，這樣也因為前期增加了抵扣額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。案例1：大華機械廠一臺大型設(shè)備原值400000元，預計殘值率為3%，為簡化計算，假設(shè)折舊年限為5年。折舊方法可以采取年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法三種方法。假設(shè)5年間采用年限平均法折舊時每年的稅前利潤都是100萬元，所得稅率為25%。

3.1年限平均法。預計殘值率=400000*3%=12000(元)每年折舊額=(400000-12000)/5=77600(元)

3.2雙倍余額遞減法

實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。本例中該項設(shè)備的年折舊率=2/5*100%=40%可以看出，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加速折舊的折舊方法。以上三種方法，每年的折舊額均不相同，所以每年的稅前利潤和所得稅額均不相同。雖然各項數(shù)據(jù)的五年合計相同，但不同折舊方法對不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。一般情況下，由于資金的時間價值，選用加速折舊法較為適宜。但如果最初幾年企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期，則選用年限平均法較為適宜。而無形資產(chǎn)的攤銷方面，新準則沒有明確規(guī)定攤銷年限，只是要求反映該無形資產(chǎn)預期消耗產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)可以視情況對其某些專有技術(shù)類無形資產(chǎn)選擇盡量短的攤銷年限，盡可能在近期內(nèi)攤銷完無形資產(chǎn)價值，達到遞延所得稅稅款的目的。

四、利用虧損彌補進行納稅籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所的彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年，國家的這一政策充分照顧了企業(yè)的利益。需注意的是年度虧損額是按稅法規(guī)定核算出來的，而不是利用多列成本、費用和其他支出等手段虛報的虧損。根據(jù)國稅發(fā)[1996]162號《關(guān)于企業(yè)虛報虧損如何處理的通知》，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項目或少計應(yīng)納稅所得，從而多報虧損的，經(jīng)調(diào)整后無論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛模瑧?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按25%的法定稅率計算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，以此作為偷稅罰款的依據(jù)。企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機關(guān)申報虧損，才能使國家允許企業(yè)用下一納稅年度的所得彌補本年度虧損的政策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。對企業(yè)來說，虧損的發(fā)生是很被動的，任何一個企業(yè)都不希望發(fā)生虧損，即使政府承擔了部分虧損，但更主要的還是企業(yè)得承受很大的損失，所以虧損是企業(yè)所不愿意見到的。然而，一旦虧損實際發(fā)生了，企業(yè)就必須從資本運營上下功夫，如企業(yè)可以減小以后5年內(nèi)投資的風險性，以相對較安全的投資為主，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補。例如：某企業(yè)2008年發(fā)生年度虧損100萬元，2009年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額120萬元，企業(yè)所得稅率為25%，則2008年的100萬元虧損可在2009年完全彌補，2009年只就20萬元所得繳納所得稅5萬元。假設(shè)資本成本率為10%,那么，該企業(yè)獲得的納稅補償收益現(xiàn)值為：100*25%/(1+10%)=22.7(萬元)。如果該企業(yè)2009年所得不足以彌補這樣，該企業(yè)2008年發(fā)生虧損的100萬元，可分別用2009-2013年的10萬元、10萬元、40萬元、30萬元和10萬元來彌補。6年內(nèi)企業(yè)共納稅為：[80-(100-10-10-40-30)]*25%=17.5(萬元)因此而獲得的納稅補償收益現(xiàn)值為：10*25%/(1+10%)+10*25%/(1+10%)2+40*25%/(1+10%)3+30*25%/(1+10%)4+10*25%/(1+10%)5=2.27+2.07+7.51+5.12+1.55=18.52(萬元)可見，雖然虧損額相同，但在上述兩種情況下，彌補虧損產(chǎn)生的節(jié)稅效果卻不同。這是因為貨幣是有時間價值的，在5年內(nèi)，虧損越早得到彌補，則獲得的納稅補償收益就越大，節(jié)稅效果也就越明顯。:

第8篇：納稅論文范文

根據(jù)業(yè)戶的申報可以計算出該業(yè)戶的經(jīng)營情況：

該業(yè)戶的月營業(yè)額=（500+100+500×2）/10%=16000（元）。

如果根據(jù)業(yè)戶的申報，就應(yīng)該以16000元作為計稅依據(jù)，則：

應(yīng)納增值稅=16000/1.06×6%=905.66（元）。

由于在一個集鎮(zhèn)上經(jīng)營花圈等焚化品的業(yè)戶很少，因而業(yè)務(wù)可比性不強，而且，對該行業(yè)的業(yè)務(wù)核定也沒有權(quán)威性的意見可供參考，因此，稅務(wù)機關(guān)在具體核定營業(yè)情況時往往是根據(jù)業(yè)戶的自報為基礎(chǔ)。

顯然，該業(yè)戶所申報的情況與實際是不相符的。

（500+100+500×2）/20%=8000（元）。

從而確定該業(yè)戶的月應(yīng)繳納增值稅額為：

8000/1.06×6%=452.83（元）。

稅收籌劃專家認為：如果該業(yè)戶具有稅收籌劃意識，針對當?shù)亍敖?jīng)營花圈等焚化品的業(yè)戶很少，因而業(yè)務(wù)可比性不強，而且，對該行業(yè)的業(yè)務(wù)核定也沒有權(quán)威性的意見可供參考”的特點進行適當籌劃，適當提高經(jīng)營毛利率的申報，情況就會發(fā)生變化。假設(shè)毛利率為50%（比較接近該行業(yè)的實際盈利能力），則該業(yè)戶的月營業(yè)額應(yīng)當確定為：

（500+100+500×2）/50%=3200（元）。

該業(yè)戶的月應(yīng)納增值稅額為：

3200/1.06×6%=181.13（元）。

毛利率由10%上升到50%，而應(yīng)納增值稅額則由905.66元下降到181.13元，兩者相差724.53元，兩者的差別多么的大啊。

在個人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中進行稅收策劃，對毛利率的掌握和申報往往是非常關(guān)鍵的問題。有的人不了解稅務(wù)機關(guān)對個體工商業(yè)戶核定稅收的原理，當稅務(wù)人員來調(diào)查、了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況的時候，總是少不了給稅務(wù)人員道苦經(jīng)，往往是把自己生產(chǎn)經(jīng)營的盈利能力說得很低，結(jié)果倒反而吃了虧。

殊不知，稅務(wù)機關(guān)確定對個體工商業(yè)戶征稅的多少，并不是或者主要不是以納稅人的毛利來確定的，流轉(zhuǎn)稅的核定就更是如此。它是以納稅人實現(xiàn)的銷售額或營業(yè)額作為計稅依據(jù)，再以法定的稅率和征收率計算出來的。一般的情況下，對納稅人的營業(yè)額的核定有五種方法：（1）按照耗用的原材料、燃料、動力等推（測）算核定。（2）按照成本加合理的費用和利潤核定。（3）按照清產(chǎn)核資盤點庫存核定。（4）核實收入憑證測算實際收入核定。（5）省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當?shù)厍闆r規(guī)定的其他方法核定。

其中以成本倒軋法也就是第2條按照成本加合理的費用和利潤核定營業(yè)額的方法是使用得最普遍的。在這里，成本和費用都是非常明確的，而利潤額的確定難度比較大，盡管有關(guān)法規(guī)規(guī)定掌握10%的毛利率，但在實際核定稅款過程中采用不多，而根據(jù)當?shù)赝袠I(yè)的盈利水平估算一個恰當?shù)拿剩此愠鰬?yīng)納稅營業(yè)額作為計稅依據(jù)。毛利率越高，計算出來的營業(yè)額越小，毛利率越低，計算出來的應(yīng)納稅營業(yè)額就越大。這在增值稅、營業(yè)稅的核定過程中的原理是一致的。

至于所得稅按照現(xiàn)行規(guī)定，當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)一般都是采用簡易辦法征收。所謂簡易辦法，就是根據(jù)應(yīng)納稅營業(yè)額乘以當?shù)囟悇?wù)機關(guān)核定的毛利率測算出應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。而更多的地方，只是采用更簡便的方法征收所得稅，即根據(jù)營業(yè)額乘以附征率直接計算出應(yīng)納所得稅額。

由此可見，營業(yè)額的確定非常重要，其中毛利率的確定又是十分關(guān)鍵的。而與營業(yè)額存在直接關(guān)系的是起征點的問題，如果安排得巧妙，可能收到不征稅的效果。

所謂起征點，也稱征稅起點，是根據(jù)征稅對象的數(shù)量，規(guī)定一個標準，也就是數(shù)量界限，達到這個標準或超過這個標準的就其全部數(shù)額征稅，未達到這個標準的就不征稅。

一般地，各種稅的征收都有起征點。國務(wù)院和財政部對增值稅的起征點的規(guī)定是：（1）納稅人銷售額未達到財政部規(guī)定的增值稅起征點的免征其增值稅。（2）起征點的幅度：一是銷售貨物的起征點為月銷售額2000元～5000元。二是銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額1500元～3000元。三是按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150元～200元。營業(yè)稅的起征點：（1）按期納稅的起征點幅度為1000元～5000元。（2）按次納稅的起征點為每（日）營業(yè)額100元。

在這里國家稅務(wù)總局只規(guī)定了一個相應(yīng)的幅度，各地根據(jù)當?shù)氐慕?jīng)濟情況要規(guī)定具體的起征點。

根據(jù)以上情況我們就可以發(fā)現(xiàn)，個人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，達到一定的銷售數(shù)量才需繳稅，而達不到就不需要繳稅。這個銷售數(shù)量完全可以由經(jīng)營當事人自己掌握，因此，目前就出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象：一些夫妻店將原來就不很大的店面一分為二，改為夫和妻各開一個店，這樣，達不到當?shù)匾?guī)定的起征點，當然也就無需繳納各種稅收了。

第9篇：納稅論文范文

內(nèi)容摘要：本文分別介紹了這兩類儲稅券的購買、自動繳稅、贖回、利息計算和作用，并結(jié)合我國內(nèi)地的具體情況，提出在稅務(wù)行政復議等方面借鑒香港儲稅券的做法。儲稅券是我國香港納稅人用于繳納稅款的有價證券。香港現(xiàn)在發(fā)出的儲稅券有兩種：一般儲稅券和“有條件暫緩稅款令”儲稅券。兩類儲稅券的購買程序、利率計算和作用等有相似之處，但也存在著很大區(qū)別。

關(guān)鍵詞：儲稅券一般儲稅券“有條件暫緩稅款令”儲稅券

儲稅券與“零存整取“的銀行存款有一定的相似之處，但是具有顯著的不同，儲稅券作為繳付稅款的保障，是“專款專用”的。只有用于清繳持有人本身稅款的儲稅券計算的利息才能為持有人獲得。儲稅券是為未來繳付稅款提供貨幣儲備，并又能獲取利息的有價證券。是稅務(wù)部門為保障稅款的征收而采取的一種措施，由我國香港稅務(wù)局推行。

一、我國香港儲稅券簡介

我國香港現(xiàn)在發(fā)出的儲稅券分為兩種：一種是一般的儲稅券；另一種是“有條件暫緩稅款令”儲稅券。這兩種儲稅券雖然具有相同的利率，但在應(yīng)用上卻有嚴格的區(qū)別，在后一種儲稅券上有特殊標記，防止兩種儲稅券相混淆。本文分別介紹這兩種儲稅券。

（一）一般的儲稅券

一般的儲稅券是供納稅人儲蓄交稅之用。現(xiàn)在只以電子形式發(fā)出，有票據(jù)儲稅券已于1999年9月1日起停發(fā)。一般儲稅券的購買及贖回程序如圖1所示。

任何向局長申請購買儲稅券的人，需填寫開戶申請表并把正本交回香港稅務(wù)局儲稅券組辦理，成功開戶后，會收到儲稅券賬戶號碼。憑此號碼可購買及贖回本人的電子儲稅券。每位納稅人只可開設(shè)1個儲稅券賬戶。開設(shè)儲稅券賬戶后，可以每月定額經(jīng)銀行自動轉(zhuǎn)賬或透過電話、互聯(lián)網(wǎng)、銀行自動柜員機、郵寄支票、親自前往郵政局等方式購買儲稅券。所購買的儲稅券會自動存入本人的儲稅券賬戶。儲稅券面額須為$50.00的倍數(shù)。每次購買儲稅券的最低款額為$300（另有規(guī)定除外）。出售根據(jù)本條例發(fā)出的儲稅券而收到的全部款項，須由局長存入，庫務(wù)署名稱為“儲稅券存款”（“DepositsTaxReserveCertificates”）的帳戶內(nèi)。同時供贖回儲稅券所需的本金，也須由局長從該帳戶中支付。購買儲稅券后可獲得自動交稅服務(wù)。在納稅人稅款到期前約2個星期，稅務(wù)局會預先發(fā)出贖回儲稅券建議書，詳細列明打算贖回的資料及納稅人的應(yīng)付稅款余額。在納稅人的稅款到期日，稅務(wù)局會以先購先贖方式自動將其賬戶內(nèi)的儲稅券用來繳稅，使納稅人避免因遲繳而受罰。儲稅券用途專一，當儲稅券用于清繳持有人本身的稅款時，儲稅券會產(chǎn)生利息回報，計算日是由購買當日到使用其繳稅止，按月計息，不足一月也按比例計算。該利率是參照香港3家發(fā)鈔行10萬港元以下6個月定期存款的平均利率每月作出修訂，會隨市場利率走勢而定時進行調(diào)整。但儲稅券的利率只是購買日生效的利率，不會改變。由2009年2月開始，儲稅券的年利率為0.2667%。儲稅券超過36個完整月后，便會停止生息。當用儲稅券清繳稅款時可能出現(xiàn)以下兩種情況：

儲稅券面值及累計利息<持有人本身的稅款：儲稅券按面值計算利息，并要求納稅人在稅款到期日或之前繳清不足的部分稅款。

儲稅券面值及累計利息≥持有人本身的稅款：稅務(wù)局應(yīng)征求納稅人意見，簽發(fā)結(jié)存券或退還現(xiàn)金。如果儲稅券面值>持有人稅款本身，此時，只有超過應(yīng)課稅款但又最接近$50的本金數(shù)額才能產(chǎn)生利息收入，其余部分本金未用于清繳稅款，不能產(chǎn)生利息。例如：某納稅人應(yīng)課稅額為$3860，他用來繳清稅款的儲稅券面值為$5000。納稅人就能得到以$3900計算的利息，其余$1100不能計算獲得利息。這張儲稅券繳清稅款后的余額，按照納稅人的要求，簽發(fā)結(jié)存券或退還現(xiàn)金給納稅人。

（二）“有條件暫緩稅款令”儲稅券

納稅人不同意評稅提出反對或上訴時，經(jīng)稅務(wù)局長批準后，納稅人可暫緩繳稅，直至獲得所提出的反對或上訴的結(jié)果。作為批準暫緩繳稅的先決條件，是購買面值相當于暫緩繳納稅款的儲稅券。此類儲稅券可以按照稅務(wù)局局長所制定的任何金額發(fā)出，只能用于繳付存在爭議的評稅中所應(yīng)付的稅款。在最終裁定后，只有需付還給納稅人的本金總額部分才能產(chǎn)生以單息計算的利息。計息時間是由儲稅券發(fā)出日期起計算至有關(guān)反對或上訴最終裁定的日期止。利率與一般儲稅券相同，但與一般儲稅券不同的是利率不是固定不變的，利息按在持券期內(nèi)生效的利率和適用時間分段計算。如果最后裁定納稅人不用繳納存在爭議部分的稅款，未用作繳付稅款的這類“有條件暫緩稅款令”儲稅券，按購買時間的不同可以有以下兩種處理方法：

如果購買此類儲稅券未滿3年，納稅人可要求將具有特殊標記的舊儲稅券轉(zhuǎn)換為無特殊標記的新儲稅券，并連續(xù)計算利息。納稅人還可以要求將舊儲稅券的本金連同由該儲稅券簽發(fā)之日至爭議獲得裁決之日所應(yīng)計算的利息，以現(xiàn)金方式退還持券人；如果購買此類儲稅券已超過3年，稅務(wù)局只能將儲稅券本金連同利息一起退還持券人。

不論是一般儲稅券，還是“有條件暫緩稅款令”儲稅券，都是避免納稅人為了繳納稅款而喪失貨幣的時間價值。但兩類不同的儲稅券其作用又有所區(qū)別：

一般儲稅券方便納稅人為按期足額納稅而建立一定的貨幣儲備，并提供到期自動繳稅的服務(wù)，避免逾期繳稅而面臨的罰款和滯納金；“有條件暫緩稅款令”儲稅券的作用是平等保護發(fā)生稅務(wù)爭議中的爭議雙方，既保證了稅款能如期繳納，又可以避免納稅人因稅務(wù)機關(guān)的評稅上的偏差而失去這部分貨幣的時間價值。

二、儲稅券對我國內(nèi)地的借鑒意義

儲稅券是與較高的稅收征管水平和配套設(shè)施相適應(yīng)的，考慮到內(nèi)地的具體情況，還不適合普遍在納稅人中推廣，可以選擇在部分納稅人中先行實踐。

（一）一般儲稅券的借鑒

可以考慮在我國大陸企業(yè)所得稅的征收管理中借鑒一般儲稅券。企業(yè)所得稅是按照納稅人每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計算征收的。納稅年度是自公歷1月1日起至12月31日止。稅款入庫必然在納稅年度終了后的一段時間，但為了較為均衡地取得財政收入，維持國家穩(wěn)定，世界各國對企業(yè)所得稅都采取預繳和匯算清繳辦法。大陸《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或者分季預繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳。納稅人預繳所得稅，應(yīng)當按納稅期限的實際數(shù)預繳。按實際數(shù)預繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。預繳所得稅，特別是不按實際數(shù)預繳的所得稅可能跟企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅有較大出入，對企業(yè)資金造成一種占用，影響了這部分資金的收益，可能會增加企業(yè)的成本。在預繳企業(yè)所得稅時可以以購買儲稅券的方式繳納，多繳納的部分所得稅計算利息返還納稅人。這種方法可以先面向?qū)嵭芯W(wǎng)上申報的企業(yè)試行，將企業(yè)的網(wǎng)上申報和儲稅券的自動納稅功能相結(jié)合，使企業(yè)更方便快捷地完成稅款清繳過程。

參考文獻：

1.喬世震.納稅與投資的組合—香港的儲稅券[J].遼寧財稅，1998(09)