前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的合伙企業(yè)的稅收籌劃主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
［DOI］10．13939/j．cnki．zgsc．2017．30．052
企業(yè)的風(fēng)險除了來自市場經(jīng)營外，還來自稅收，稅收作為企業(yè)成本，是與企業(yè)利益密切相關(guān)的。掌握和理解國家財稅政策，正確有技巧地簽訂合同，高效節(jié)能設(shè)定企業(yè)業(yè)務(wù)流程，是能夠合理合法降低稅收成本，減少涉稅風(fēng)險，創(chuàng)造企業(yè)財富，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
1 合同控稅簡述
隨著經(jīng)濟高速發(fā)展，企業(yè)對稅收成本越來越重視，希望通過稅收籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而減輕資金壓力，降低成本，增加經(jīng)濟效益。企業(yè)稅收不是由財務(wù)部憑空做出來的，而是經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項隨著業(yè)務(wù)流程的發(fā)生而產(chǎn)生的，業(yè)務(wù)又是按業(yè)務(wù)部門事先簽訂的合同發(fā)生的。因此，凡是要控制和降低稅收成本，合同簽訂環(huán)節(jié)是不容忽視的，必須正確簽訂合同。
合同控稅的范圍非常廣泛，既要分析各項稅負(fù)，又要分析每項條款、每個細(xì)節(jié)對企業(yè)業(yè)務(wù)的影響。結(jié)合現(xiàn)今的實際情況，財政部、國家稅務(wù)局的財稅〔2016〕36號文，從2016年5月1日起開始的，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)的背景下，對企業(yè)簽訂合同同樣有著重大影響。隨著營改增業(yè)務(wù)的全面展開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等一般納稅人也可以抵扣進(jìn)項稅，特別是房地產(chǎn)和建筑業(yè)還存在老項目和新項目之分，涉及的稅率和核算方法截然不同，在合同中有必要根據(jù)企業(yè)的稅收籌劃需求，前瞻性地在合同明確，雙方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，是老項目還是新項目，稅率是一般征收還是簡易征收，是全額征收還是差額征收，價格是含稅價還是不含稅價，開具增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票等具體要求，做到提前布局，未雨綢繆，把企業(yè)的稅收風(fēng)險成本控制在可控范圍之內(nèi)。
要通過簽訂合同達(dá)到減少稅收成本的目的，企業(yè)財稅人員的作用是不容忽視的。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之初，財稅人員有必要參與其中，詳細(xì)了解整個業(yè)務(wù)的流程細(xì)節(jié)，掌握業(yè)務(wù)活動的真實具體情況，與業(yè)務(wù)人員一起進(jìn)行充分研究討論。同時財稅人員憑著自己的一雙慧眼，以豐厚的財經(jīng)專業(yè)知識為基礎(chǔ)，分析業(yè)務(wù)所涉及的國家法律法規(guī)及規(guī)章制度，論證合同簽訂適用法律的正確和可行性，確保經(jīng)濟合同既符合企業(yè)的利益，又符合國家財經(jīng)法規(guī)，助力于企業(yè)提高經(jīng)濟效益，節(jié)約稅收成本，達(dá)到合同控稅的目的。
2 合同控稅在企業(yè)中的合理運用
2．1合同控稅的運用
合同管理是企業(yè)內(nèi)部管理體系中的重要環(huán)節(jié)，在實務(wù)中，隨著國家法律法規(guī)日益規(guī)范和完善，財稅工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，對簽訂合同直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)有了清晰的認(rèn)識，合同控稅的重要作用在經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程日趨明顯，被廣泛運用到實際工作中。
本文因篇幅有限，沒有一一列舉，僅通過分析合伙企業(yè)一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，合伙企業(yè)相關(guān)法律法規(guī)在此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的運用，從合同控稅的角度，論證比較不同合同簽訂方法下稅負(fù)影響程度，以案例形式分析說明合同控稅在企業(yè)業(yè)務(wù)流程中不可忽視的重要作用。
2．2合伙企業(yè)的財稅制度
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第三條規(guī)定：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
第四條規(guī)定合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：①合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。②合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
綜上所述，由于合伙企業(yè)“先分后稅”的原則，合伙企業(yè)是不繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)將利潤分配給各合伙人，由各合伙人按分得的利潤自行繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。并且，合伙企業(yè)可以按合伙協(xié)議約定比例分配各合伙人利潤，也可以按合伙人協(xié)商比例分配利潤。
2．3合伙企業(yè)合同控稅案例分析
案情介紹：甲、乙、丙三個有限責(zé)任公司成立某企業(yè)管理中心（有限合伙企業(yè)），某商業(yè)服務(wù)行業(yè)，甲是普通合伙人，乙、丙是有限合伙人，合伙協(xié)議約定，甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)商業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)，按業(yè)務(wù)量提取傭金，同時執(zhí)行合伙事務(wù)，是合伙企業(yè)執(zhí)行人。甲公司與有限合伙企業(yè)就商業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)，面臨以下兩種合同簽訂方法：
(1)第一種合同簽訂方法：甲公司就全權(quán)負(fù)責(zé)的商業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)與合伙企業(yè)簽訂《商業(yè)服務(wù)合同》，合同約定甲企業(yè)按完成業(yè)務(wù)量計提傭金，10000萬元以內(nèi)按10%，10000萬元以上按20%，預(yù)計第一年甲公司能完成20000萬元的服務(wù)業(yè)務(wù)。
(2)第二種合同簽訂方法：根據(jù)財稅〔2008〕159號文，合伙協(xié)議可以約定利潤分配比例，也可以協(xié)商利潤分配比例。因此甲公司可以事先與合伙企業(yè)協(xié)商，甲公司每年預(yù)計完成業(yè)務(wù)獲得的傭金額，通過合伙協(xié)議約定，以利潤分配方式給甲公司。
2．4涉及稅負(fù)分析
第一種合同簽訂方法的稅負(fù)分析，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件的規(guī)定，一般納稅人的服務(wù)的增值稅稅率為6%。以第一年為例，要承擔(dān)的稅負(fù)如下：
增值稅=（10000×10%+10000×20%）÷（1+6%）×6%=169．81（萬元）
城建及附加稅=169．81×10%=16．98（萬元）
企業(yè)所得稅=［（10000×10%+10000×20%）÷（1+6%）-16．98］×25%=(2830．19-16．98)×25%=703．3（萬元）
第二種合同簽訂方法的稅負(fù)分析，由于合伙協(xié)議未約定服務(wù)費為傭金，而是約定作為利潤分配給甲公司，屬于投資收益，不構(gòu)成增值稅的納稅義務(wù)，只繳納企業(yè)所得稅。要承擔(dān)的稅負(fù)如下：
企業(yè)所得稅=（10000×10%+10000×20%）×25%=750（萬元）
從以上分析可知，第二種合同簽訂方法，A公司可以節(jié)省稅負(fù)（169．81+16．98+703．3）-750=140．09（萬元）
3 合同控稅在稅收籌劃中的意義
綜上所述，從稅收籌劃的戰(zhàn)略角度，合同控稅應(yīng)從業(yè)務(wù)流程的開始環(huán)節(jié)著手，有技巧地簽訂合同，才能對稅收成本的降低起到?jīng)Q定作用。但簽訂合同不是紙上談兵，更不是空穴來風(fēng)，需要對企業(yè)具體業(yè)務(wù)要有全面充分的了解，還需要企業(yè)財稅人員有扎實的專業(yè)知識判斷能力。
通過對合同簽訂的設(shè)計，分析不同合同簽訂情況下，涉及的各項稅種、總的稅負(fù)、納稅時點等對企業(yè)稅收成本的各項影響因素，能夠因地制宜地適用政策制度，制定出合理、合法的合同方案。因此正確理解并用好用足國家稅收政策，并把稅收政策的運用，提前到合同簽訂環(huán)節(jié),是我們每個財稅工作者應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。
參考文獻(xiàn)：
企業(yè)所得稅稅率有三檔:年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè),稅率為18%;年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè),稅率為27%;年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè),稅率為33%.因此,僅從稅率因素考慮,在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時,就存在著稅收籌劃的空間。例如,假定某企業(yè)12月30日測算的年應(yīng)納稅所得額為100100元,則若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃,其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=100100×33%=33033元。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃,12月31日,支付稅務(wù)咨詢費100元,則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100100-100=100000元,則應(yīng)納稅額=100000×27%=27000元,通過比較我們發(fā)現(xiàn),通過稅收籌劃,支付費用成本僅為100元,卻獲得節(jié)稅收益為:33033-27000=6033元,顯然,對企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。
二、對企業(yè)組織形式的稅收籌劃
企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定,不同的組織形式,對是否構(gòu)成納稅人,有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時,選擇設(shè)立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負(fù)會產(chǎn)生影響。由于子公司是獨立法人,如果盈利,其利潤不能并入母公司利潤,應(yīng)當(dāng)作為獨立的納稅義務(wù)人單獨交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時,子公司可以少納企業(yè)所得稅,使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨立法人,只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅,無論其所在地稅負(fù)高低,均不能增減公司的整體稅負(fù)。再者作為公司,其營業(yè)利潤要交納企業(yè)所得稅,是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,而稅后利潤作為股息分配給投資者,投資者還要繳納一次個人所得稅,又成為個人所得稅的納稅義務(wù)人。而合伙企業(yè)則不作為公司對待,不構(gòu)成企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。例如,納稅人甲、乙、丙經(jīng)營一家商店,年應(yīng)納稅所得額為300000元。該商店如果按合伙企業(yè)課征個人所得稅(假定甲、乙、丙分配比例相同),應(yīng)納稅額為(100000×35%-6750)×3=84750(元)。如按公司課征所得稅,稅率33%,應(yīng)納稅額300000×33%=99000(元),稅后利潤201000元全部作為股息分配,甲、乙、丙還要交納一道個人所得稅(67000×35%-6750)×3=50100(元),共納稅99000+50100=149100(元)。很明顯兩者稅負(fù)不一致。因此,甲、乙、丙做出了不組織公司,而辦合伙企業(yè)的決策。因此,在設(shè)立企業(yè)時,要考慮好各種組織形式的利弊,做好所得稅的稅收籌劃,才能決定是設(shè)立股份有限公司還是設(shè)立合伙企業(yè),是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。
三、對企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的基本要素,國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能,一般在稅種設(shè)計時,都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款,企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款,就可享受節(jié)稅效益,企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應(yīng)稅所得制定的,準(zhǔn)確掌握這些政策,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如,財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實施新稅制以來國家制定的對企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時抓住這一機遇,進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新,促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代,增強產(chǎn)品的市場競爭能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時,應(yīng)注意兩個問題:一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款,并按規(guī)定程序進(jìn)行申請,避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。
四、對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
企業(yè)籌資決策的一個基本依據(jù)就是資金成本,不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利,債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定:股息支付不得作為費用列支,只能在交納所得稅后的收益中分配;而利息支付則可作為費用列支,在計算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此,企業(yè)在籌資時,要充分考慮利息的抵稅作用和財務(wù)杠桿的作用,選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。例如某企業(yè)通過債券籌資,債券票面利率為12%,企業(yè)所得稅率33%,則企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的稅后利率為8.04%[12%×(1-33%)],借入資金的利息費用可以起到節(jié)稅作用,而企業(yè)普通股籌資所支付的利息和紅利都必須由稅后利潤承擔(dān),實際成本等于其支付額。
五、對企業(yè)費用列支方法的稅收籌劃
費用的列支時間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得,所以進(jìn)行費用列支應(yīng)注意以下幾點:1.已發(fā)生的費用及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費用,存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因,屬于正常損耗部分及時列入費用。2.對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用。3.適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限,增大前幾年的費用,遞延納稅時間。4.對于限額列支的費用,如業(yè)務(wù)招待費及公益救濟性捐贈等,應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額,爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
六、對企業(yè)銷售收入的稅收籌劃
納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說,主要的收入是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。我國稅法規(guī)定,直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證,并將提貨單交給買方的當(dāng)天作為收入確認(rèn)時間;分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間;而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn);委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過銷售方式的選擇,推遲銷售收入的實現(xiàn),從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時企業(yè)要綜合運用各種銷售方式,使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅,又能使收入安全地收回。
七、對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃
固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目,在收入既定的情況下,折舊額越大,應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個問題:折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)。在這三種方法中,加速折舊法可以使前期多提折舊,后期少提折舊。這樣,在稅率不變的情況下,企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會減少,而后期的應(yīng)納稅所得額就會增加,使企業(yè)前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅,即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移,由于資金存在時間價值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后,首先應(yīng)估計折舊年限。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定,但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業(yè)前期折舊多,獲得延期納稅的好處。其次,還應(yīng)估計凈殘值。我國稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)在計算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計殘值,從固定資產(chǎn)原值中減除,殘值比例在原值的5%以內(nèi),由企業(yè)自行確定;由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)備案。因此,在稅率不變的前提下,企業(yè)在估計凈殘值時,應(yīng)盡量估計的低一點,以便企業(yè)的折舊總額相對多一些,而各期的折舊額也相對多了,從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。
八、對企業(yè)存貨計價方法的稅收籌劃
期末存貨的計價的高低,對當(dāng)期的利潤影響很大。存貨發(fā)出計價方法的不同,會形成不同的期末成本,從而得出不同的企業(yè)利潤,進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國稅法規(guī)定,存貨發(fā)出的計價方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、毛利率法和個別計價法等。在稅率不變的情況下,如果物價持續(xù)上漲,采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低,本期銷貨成本提高,從而降低應(yīng)納稅所得額,達(dá)到減少所得稅的目的;反之,如果物價持續(xù)下降,采用先進(jìn)先出法,可以使企業(yè)期末存貨的成本降低,本期銷貨成本提高,從而降低應(yīng)納稅所得額,也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅(遞延性)的目的;而在物價上下波動時,采用加權(quán)平均法或移動平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡,避免高估利潤,多繳納所得稅,以實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
參考文獻(xiàn):
[1]談多嬌。稅務(wù)籌劃在會計核算中的運用[J].財政與稅務(wù),2003,(1)。
[2]王靜。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃分析[J].財政與稅務(wù),2003,(11)。
內(nèi)容提要:進(jìn)行稅收籌劃是加強企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容,尤其對企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃意義更為重大。本文從對企業(yè)組織形式、所得稅稅率、利用稅收優(yōu)惠政策、資本結(jié)構(gòu)決策、費用列支方法、銷售收入、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法等8個方面進(jìn)行所得稅稅收籌劃入手,提出企業(yè)所得稅的8項具體稅收籌劃辦法。
一、企業(yè)組織形式的界定
從法律角度考慮企業(yè)組織形式主要涵蓋三種類型：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)，其中公司制企業(yè)又包括有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種；合伙企業(yè)又包括普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。按我國目前實行的稅收原則，對個人獨資企業(yè)的征稅辦法是只需要繳納企業(yè)收益部分的個人所得稅，也就是個人層次課稅；對于有限責(zé)任公司和股份有限公司而言，則需要繳納兩個層次的稅負(fù)，公司的經(jīng)營收益需要負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅，也就是實體層次課稅，對于股東的股息所得、紅利收入等還要繳納個人所得稅。斯科爾斯等（1992）將既繳納個人所得稅又繳納企業(yè)所得稅的情形稱為雙重課稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)及企業(yè)之外取得收入組織為企業(yè)所得稅的納稅人，但是個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。所以，企業(yè)所得稅的納稅對象是不包括個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)的。
為此根據(jù)以上表述，本文將組織形式界定如下：首先，非營利組織，例如事業(yè)單位、社會團(tuán)體等不是本文要研究的企業(yè)，也不屬于本文的研究對象。這主要是因為非營利組織在其他許多國家也不是納稅主體，將其列為納稅的主體國家中，也會對其給予減稅或免稅的優(yōu)惠政策。本文將需要雙重課稅的公司例如有限責(zé)任公司、股份有限公司稱為第一類企業(yè)組織形式；將那些僅就個人層次課稅的個人獨資企業(yè)以及由自然人合伙的企業(yè)稱為第二類企業(yè)組織形式；如果合伙企業(yè)中的合伙人是由自然人和非自然人組成的，自然人合伙人需要繳納個人所得稅；非自然人合伙人需要繳納企業(yè)所得稅，并且合伙人為公司時，該公司的股東還要繳納個人所得稅，本文稱該類合伙企業(yè)為第三類企業(yè)組織形式。
二、企業(yè)選擇最優(yōu)組織形式進(jìn)行納稅籌劃的必要性及可能性
企業(yè)選擇最優(yōu)組織形式進(jìn)行納稅籌劃的主要目標(biāo)是：利用國家稅法的政策及可選擇的條款對所選擇的企業(yè)組織形式進(jìn)行納稅籌劃，以此來獲得節(jié)稅收益，最終實現(xiàn)企業(yè)整體價值最大化的目標(biāo)。在稅法所規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅義務(wù)人通過選擇相對較低稅負(fù)的納稅方案，能夠在一定程度上降低企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)，以此可以增強企業(yè)的整體競爭力并促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。從目前納稅籌劃的實踐來看，利用企業(yè)組織形式的選擇是最重要的手段之一，因為不同組織形式的企業(yè)之間在稅務(wù)上存在差異，投資者選擇不同的組織形式，其所承擔(dān)稅負(fù)的差異會使其最終的投資收益有明顯的差異，進(jìn)而會影響到企業(yè)的整體稅負(fù)及其獲利能力。因此，企業(yè)組織形式的選擇是成立企業(yè)之前必須考慮的重要因素。而且，稅收作為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段，對不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了不同的稅收政策。所以企業(yè)組織形式的不同會導(dǎo)致稅收政策的差異，這就為企業(yè)基于最優(yōu)組織形式選擇的納稅籌劃提供了一定的生存和發(fā)展空間。除此之外，我國企業(yè)組織形式的多樣性，在一定程度上為納稅籌劃提供了更多的選擇。
三、稅務(wù)成本與企業(yè)組織形式選擇
首先，投資者在個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)三者之間的籌劃與選擇。為鼓勵中小企業(yè)發(fā)展，我國對個人獨資企業(yè)只征收個人所得稅，稅率適用五級超額累進(jìn)稅率。對于合伙企業(yè)，同個人獨資企業(yè)一樣，只對各合伙人征收個人所得稅；對于公司企業(yè)包括有限責(zé)任公司與股份有限公司，對其征收企業(yè)所得稅，同時，如果向其自然人投資者分配股利或者紅利事，還需要代扣這些投資人的個人所得稅，即公司企業(yè)要分別負(fù)擔(dān)公司企業(yè)所得稅和投資個人的個人所得稅。綜上所述，投資者選擇個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)所繳納的稅收是一樣的，也就是說，投資者在以上三者之間的稅務(wù)籌劃與選擇是在公司企業(yè)與個人獨資企業(yè)（或合伙企業(yè)）之間進(jìn)行選擇和籌劃；其次，子公司與分公司之間的籌劃與選擇。相比分公司，子公司利潤匯回母公司要靈活，相當(dāng)于母公司的投資所得，資本利得可以保留在子公司，或者可以選擇稅負(fù)較輕的時候匯回，得到額外的稅收利益；而且子公司適用的所得稅率低于分公司。但是因為母、子公司是相互獨立的兩個法人，所以子公司的虧損不能去沖抵母公司的利潤；而分公司由于沒有獨立的財產(chǎn)，其一切經(jīng)營后果都是由總公司來承擔(dān)，所以分公司的虧損是可以沖抵總公司的利潤，進(jìn)而可以降低公司的整體稅負(fù)。
四、非稅成本與企業(yè)組織形式選擇
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 經(jīng)營管理 應(yīng)用
一、融資過程中的稅收籌劃
融資是企業(yè)正常經(jīng)營和發(fā)展壯大的有效保證，一般來說，企業(yè)通過債務(wù)籌資和權(quán)益籌資兩種方式來實現(xiàn)外部融資。我國稅法對這兩種融資方式有不同的規(guī)定：權(quán)益籌資的方式融資時，分配的股息屬于稅后例如，但是當(dāng)以債務(wù)籌資方式募集資金時，籌資的利息來源于企業(yè)的稅前階段。因此，企業(yè)在外部融資中注重比較利息率與稅前利潤率的大小，后者大，以債務(wù)方式外部融資可以增加權(quán)益資本的收益率。除了以上兩種融資方式，企業(yè)在運營過程中還會采用多種融資方式，比如融資租賃等。融資租賃特別是售后回租的形式下，企業(yè)資金調(diào)動更為靈活。 而且國家規(guī)定融資租賃方式租回的設(shè)備折舊年限可以按照租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限中較短的時間來執(zhí)行，這一規(guī)定實際上是幫助企業(yè)加速了折舊，再加上租金和利息都是在稅前扣除，就極大地減輕了企業(yè)的稅負(fù)。
二、投資過程中的稅收籌劃
選擇不同的注冊地可以達(dá)到不同的稅收籌劃效果。因為不同地方稅收優(yōu)惠政策也有所不同，企業(yè)在注冊時要做好前期理性分析，透徹研究不同地點的稅收優(yōu)惠幅度再加以選擇注冊地就可以合理節(jié)稅，同時也是響應(yīng)政府號召微觀上為政府實現(xiàn)戰(zhàn)略布局做貢獻(xiàn)。
選擇不同的投資形式和組建形式可以到達(dá)不同稅收籌劃效果。公司形式的企業(yè)既要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)投資人還要繳納個人所得稅，因此是雙重納稅。獨資企業(yè)和合伙企業(yè)相比之下有所不同，只需繳納個人所得稅。但是從債務(wù)方面，公司形式的承擔(dān)有限責(zé)任，而獨資企業(yè)合伙企業(yè)是需要承擔(dān)無限連帶責(zé)任的。此外，在公司擴大經(jīng)營選擇母子公司還是總機構(gòu)，也要考慮許多稅收優(yōu)惠方面的不同，作為獨立法人的子公司可以在一定條件下銷售免稅期和其他優(yōu)惠政策，但是需要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，分公司雖然不能享受很多稅收優(yōu)惠但是確只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。
選擇不同的出資方式可以到達(dá)不同稅收籌劃效果。有形資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷按照會計規(guī)定應(yīng)在稅前加以扣除，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而且在評估有形資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)時，企業(yè)可以采取一些措施比如適當(dāng)高估資產(chǎn)價值等，也可以有效減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)還可以選擇是一次性出資還是分期出資，尤其是合資企業(yè)，在采用分期出資這種方式時，可以最大限度地利用資金的時間杠桿為企業(yè)帶來更大的盈利空間，沒有到位的資金可以依靠銀行融資，利息同樣可以在稅前抵扣。
三、經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)在經(jīng)營過程中多以從多個渠道著手開展稅收籌劃。第一，在企業(yè)物資設(shè)備采購時，選擇的采購對象不同，得到的稅收優(yōu)惠也不同。如果是向一般納稅人采購，那么企業(yè)可以獲得進(jìn)項稅額的抵扣，如果是向國外進(jìn)口，進(jìn)項部分是不可以獲得抵扣優(yōu)惠的。企業(yè)在制定銷售策略時，也要考慮到每種策略的稅收籌劃空間。比如是折扣銷售還是銷售折扣，以舊換新銷售、賒銷、還本銷售還是其他方式，各種方式在計算銷售額方面各有不同。而且不同區(qū)域稅率不盡相同，企業(yè)要充分利用自身的自由定價權(quán)，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價調(diào)節(jié)賬面利潤水平，實現(xiàn)稅收籌劃。對于單一產(chǎn)品定價時，企業(yè)要結(jié)合自身所適用的稅率和銷售情況，嚴(yán)格測算企業(yè)利潤的臨界點并加以控制，就可以充分享受一定的稅收優(yōu)惠，獲得實際的好處。除了在采購銷售方式方面著手，還可以在銷售地點選擇方面進(jìn)行籌劃，選擇代銷、進(jìn)銷、自產(chǎn)自銷、直接出口以及委托出口等，針對企業(yè)自身情況，分析每種方式的稅收籌劃空間。
四、企業(yè)會計核算過程中的稅收籌劃
通過選擇不同的會計方法，對成本費用的籌劃。在固定資產(chǎn)折舊、存貨計價和無形資產(chǎn)攤銷等方面，企業(yè)具有多重選擇性，通過選擇可以行為成本費用籌劃。首先，對發(fā)出存貨的計價，稅法規(guī)定允許企業(yè)采用的方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種，企業(yè)可以根據(jù)自身需要和物價水平的變化來科學(xué)地選擇計價方法，以此來調(diào)節(jié)應(yīng)納稅額。其次，提取固定資產(chǎn)折舊的方法也有多種，比如直線法、加速折舊法等，這些方法的存在給稅收籌劃帶來了可能，選擇加速折舊方法會增加企業(yè)當(dāng)期的成本，降低當(dāng)期收益，減少應(yīng)納所得稅額，但是，企業(yè)也不能一味的選擇加速折舊方法，當(dāng)享受減免所得稅政策時，直線折舊可能是稅收籌劃的最佳方案。
收入確認(rèn)的時點不同，稅收籌劃的效果也會不同。一般情況下，企業(yè)都會選擇在提貨單交付或者受到貨款或者受到收款憑證時作為收入確認(rèn)時點的，如果合同涉及分期收款或者賒銷，我們一般情況采用合同約定日期確定收入，訂貨方式時一般認(rèn)為交付貨物的同時可以確認(rèn)收入。
股利分配方式的不同，稅收籌劃的效果也會不同。如果企業(yè)派發(fā)的是股票股利，這是有利于企業(yè)融資運營和擴大再生產(chǎn)的，股票股利也可以讓股東避免繳納個人所得稅。但是如果企業(yè)派發(fā)的是現(xiàn)金股利，一方面企業(yè)的營運資金不能得到有效增長，還要有現(xiàn)金流出，而且股東也要依法繳納個人所得稅。
綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)運營離不開稅收籌劃，稅收籌劃其實是在遵守法律前提下統(tǒng)籌實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的一種重要方式。現(xiàn)代企業(yè)必須全面認(rèn)識稅收籌劃的作用，并加以重視。只有在實踐中不斷摸索和利用，才能起到綜合統(tǒng)籌企業(yè)經(jīng)營的目的。當(dāng)然，企業(yè)要想實現(xiàn)自身的最佳收益，單單照搬常用的稅收籌劃方法是不可以的，稅收籌劃必須是建立在對企業(yè)自身情況和稅種綜合考慮的基礎(chǔ)上開展實施的。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙九龍.淺析現(xiàn)代企業(yè)管理中的稅收籌劃[J].全國商情，2012
關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；稅收籌劃；措施
1、稅收籌劃的作用
1.1有利于提高企業(yè)的競爭力
對于企業(yè)來說，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，能夠在一定程度上減少企業(yè)在稅收方面的成本，相應(yīng)的提高企業(yè)的市場競爭力。稅收籌劃活動主要是圍繞企業(yè)資金來進(jìn)行運轉(zhuǎn)，屬于企業(yè)理財?shù)姆懂犞畠?nèi)。在管理人員做出重大財務(wù)管理決策時候，如果進(jìn)行認(rèn)真的稅收籌劃工作能夠提高決策的科學(xué)性，保證企業(yè)經(jīng)營的良性循環(huán)。但是，由于財務(wù)籌劃本比較復(fù)雜，企業(yè)要通過財務(wù)籌劃來減少企業(yè)成本、提高經(jīng)濟效益就需要強化企業(yè)的財務(wù)管理與核算水平，不斷規(guī)范會計核算行為，為提高企業(yè)競爭力服務(wù)。
1.2有利于發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用
要實現(xiàn)宏觀調(diào)控的目標(biāo)就要正確的引導(dǎo)與規(guī)范國家政策，企業(yè)作為納稅的主體要積極回應(yīng)國家政策，在進(jìn)行稅收籌劃的時候能夠全面理解國家相關(guān)政策，明確國家制定這些政策法規(guī)的真正目的。企業(yè)在選擇稅收籌劃方案的時候，要本著節(jié)稅的需求，找準(zhǔn)國家的政策優(yōu)惠點，從而實現(xiàn)資源優(yōu)化配置與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。所以，企業(yè)要國家稅收政策要求的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)、有效的稅收籌劃，能夠使得產(chǎn)業(yè)布局更加合理，有利于發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用。
2、企業(yè)并購的稅收籌劃措施
2.1企業(yè)并購中不同支付方式的稅收籌劃
2.1.1現(xiàn)金并購的稅收籌劃。這種并購方式企業(yè)并購中最為直接的方式，主要是并購企業(yè)通過現(xiàn)金支付的方式來控制被并購企業(yè)，一般可以分為兩種：一種是現(xiàn)金購買資產(chǎn)并購，另一種是現(xiàn)金購買股票并購。這兩者在稅收方面存在不同，第一種方式中被并購企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及增值稅，按適用稅率應(yīng)繳納增值稅，其中有轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)行為的還要繳納一定稅率的營業(yè)稅，這就在一定程度上增加了被并購企業(yè)的稅收壓力，如果在定價的時候考慮這些稅金問題，并購成本肯定有所增加，被并購企業(yè)需要支付的現(xiàn)金額度也會增加。總之，現(xiàn)金并購方式，并購企業(yè)通過評估目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)能夠獲得資產(chǎn)價值的增值，還能抵減以后年度的稅前利潤。并購雙方通過自主協(xié)商在支付的時候進(jìn)行分期支付，還能相應(yīng)的減輕被并購企業(yè)的稅收成本。
2.1.2股權(quán)并購的稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行股權(quán)并購的時候，并購方無需進(jìn)行大批量的現(xiàn)金支付，也不會產(chǎn)生短期的財務(wù)風(fēng)險問題，但是很多時候股權(quán)并購會稀釋并購企業(yè)的控制權(quán)。國家稅收相關(guān)法律規(guī)定了若干個特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，比如，那些具備合理的商業(yè)目的，不以減少或者免除繳納稅款為目的的并購，或者企業(yè)在重新組合之后一年內(nèi)部改變重組資產(chǎn)原有的實質(zhì)經(jīng)營行為等等。這些滿足特殊稅務(wù)規(guī)定的并購企業(yè)，能夠根據(jù)按賬面價值確定并購方股權(quán)支付和相應(yīng)的被并購方資產(chǎn)交換的計稅基礎(chǔ)。
2.1.3發(fā)行債券并購的稅收籌劃。發(fā)行債券并購的方式的節(jié)稅效益比較明顯，而且是對并購企業(yè)以及并并購企業(yè)都有節(jié)稅效益。首先是并購企業(yè)，發(fā)行債券并購能夠響應(yīng)的推遲現(xiàn)金支付的時間，給并購企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間，而且企業(yè)還能夠把債券的利息當(dāng)作財務(wù)費用，可以在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除，這樣一來，債券利息的抵稅效益就非常明顯。其次是被并購企業(yè)，延期現(xiàn)金支付也就是說稅款的資金時間價值已經(jīng)獲取。對于被并購企業(yè)來說，在債券發(fā)行的時候，根據(jù)企業(yè)的具體的財務(wù)狀況來確定債券的利息支付方式，還有債券什么時候到期等，靈活性比較強。
2.2企業(yè)并購中不同融資方式的稅收籌劃
2.2.1企業(yè)內(nèi)部留存收益的稅收籌劃。在企業(yè)并購中，把企業(yè)內(nèi)部留存收益當(dāng)作并購資金的主要來源就是所謂的內(nèi)部融資，這種融資方式比較便利，但是同樣獲取的資金數(shù)額不是特別大。這部分資金主要是企業(yè)的稅后利潤點，這樣的融資方式能夠增大股東的權(quán)益，面臨的風(fēng)險非常小。不足之處在于企業(yè)內(nèi)部留存收益積累的速度不是特別快，加上資金的所有人員和使用人員是合二為一的，資金的使用成本要在稅前抵扣幾乎是不可能的，這就牽涉到一個雙重征稅的問題，稅務(wù)負(fù)擔(dān)非常大。
2.2.2發(fā)行證券的稅收籌劃。在企業(yè)并購過程中通過發(fā)行股票進(jìn)行融資，一個最大的優(yōu)勢就是能夠減少并購企業(yè)的負(fù)債率，還能相應(yīng)的提高企業(yè)再負(fù)債的能力，具備比較小的籌資風(fēng)險。但是，其中的不足就是股利支付的主要是在企業(yè)所得稅之后才開展的，基本不能減少企業(yè)稅負(fù)的效應(yīng)。跟銀行借貸進(jìn)行比較，發(fā)行債券要顯得更加靈活。債券的形式比較多，有固定利率債券、可轉(zhuǎn)換債券等等，特別是可轉(zhuǎn)換債券，在企業(yè)經(jīng)營狀況比較好的情況下，持有債券的人員把債券轉(zhuǎn)為股份就能減少債券到期之后所產(chǎn)生的還款的壓力。此外，因為債券的利息能夠在所得稅之前就扣除掉，所以這種融資方式的稅負(fù)相對要輕得多。
2.2.3金融機構(gòu)信貸的稅收籌劃。在向銀行等金融機構(gòu)借貸的時候，企業(yè)除了要繳納一定的手續(xù)費用之外，主要背負(fù)的成本就是金融機構(gòu)的借貸利息。依照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，一般來說，借貸利息能夠在企業(yè)所得稅之前進(jìn)行扣除，因此，站在稅收籌劃這個角度來看，金融機構(gòu)借貸能夠響應(yīng)的減少企業(yè)所得稅款，還能減少企業(yè)的稅負(fù)。因此，企業(yè)要全面綜合分析各種融資方式，根據(jù)并購企業(yè)雙方的具體實際情況來選擇。
2.3企業(yè)并購后不同組織形式設(shè)置的稅收籌劃
2.3.1個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅收籌劃。這兩種組織形式不是企業(yè)所得稅征收的對象，因此，個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)都不需要繳納企業(yè)所得稅。在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營成果分配的時候，如果成果分配給個人，需要根據(jù)規(guī)定繳納一定的個人所得稅，而分配對象是企業(yè)，這個企業(yè)就需要按照對外投資分紅所得所使用的具體稅率來繳納一定的企業(yè)所得稅。從整體情況來看，非公司制的企業(yè)明前的沒有公司制企業(yè)的稅負(fù)高。所以，企業(yè)并購整合的時候，可以把規(guī)模相對比較小的企業(yè)設(shè)置為個人獨資或合伙企業(yè)。
2.3.2分公司與子公司的稅收籌劃。在設(shè)置被并購企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的時候是選擇分公司還是選擇子公司需要根據(jù)實際來確定，因為這兩者各有千秋。假如被并購企業(yè)在并購初期盈利能力受到限制，合適的選擇就是分公司，這樣一來就能夠跟母公司享受一樣的稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)分公司經(jīng)營效益逐漸好轉(zhuǎn)的時候再轉(zhuǎn)化為獨立的子公司。假如并購企業(yè)預(yù)算經(jīng)濟效益不錯，加上被并購企業(yè)具備一定的行業(yè)優(yōu)勢能夠比母公司享受更大的稅收優(yōu)惠，那么選擇子公司組織形式更為合適。
結(jié)論
綜上所述，企業(yè)資本運營的一個重要方式就是企業(yè)的并購，同樣，企業(yè)并購也是提高自身競爭力的重要法寶，其動力是追求資本增值最大化。具體到單個企業(yè)，他們的并購形式與并購動因也會存在差異。影響一個企業(yè)并購的因素有很多個，其中稅收因素不容忽視，是最直接也是決定并購成功與否的關(guān)鍵。在企業(yè)并購過程中，科學(xué)合理的開展稅收籌劃活動能夠提高企業(yè)并購之后的價值空間，為并購活動的成功提供保障。（作者單位：銀川華稅通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）
參考文獻(xiàn)：
[1] 劉靜、張霞.我國企業(yè)并購重組過程中的稅收籌劃研究[J].稅收與稅務(wù)，2014（08）.
關(guān)鍵詞：高新企業(yè)；財務(wù)管理戰(zhàn)略；稅收籌劃
一、前言
信息技術(shù)飛速發(fā)展背景下，以先進(jìn)技術(shù)為支撐的高新技術(shù)企業(yè)迎來了良好的發(fā)展機遇，相比較常規(guī)的生產(chǎn)企業(yè)或者工業(yè)企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營中以先進(jìn)技術(shù)為支撐，強調(diào)通過現(xiàn)代高新技術(shù)來提高生產(chǎn)效率，實現(xiàn)自身的健康發(fā)展，其財務(wù)管理呈現(xiàn)出高風(fēng)險、高收益的特點。基于此，企業(yè)應(yīng)該做好財務(wù)戰(zhàn)略管理以及稅收籌劃工作，以此來實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。
二、高新企業(yè)財務(wù)管理戰(zhàn)略的內(nèi)容
高新企業(yè)本身是以先進(jìn)技術(shù)為支撐發(fā)展起來的新型企業(yè)，與一般企業(yè)一樣，在發(fā)展過程中同樣需要經(jīng)歷初創(chuàng)期、發(fā)展期、穩(wěn)定期和衰退期四個階段，每一個階段都應(yīng)該有與之相對應(yīng)的財務(wù)管理戰(zhàn)略：一是初創(chuàng)期，企業(yè)本身對于資金需求巨大，大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營活動使得企業(yè)容易出現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債問題，需要面臨階段性的財務(wù)風(fēng)險，在制定財務(wù)管理戰(zhàn)略的過程中，應(yīng)該以迅速擴大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模為主要目標(biāo)；二是發(fā)展期，也可以說是擴展期，企業(yè)同樣需要面臨較高的財務(wù)風(fēng)險，不過由于本身處于經(jīng)濟復(fù)蘇階段，因此可以繼續(xù)沿用初創(chuàng)期以迅速擴大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模為主要目標(biāo)的財務(wù)管理戰(zhàn)略；三是穩(wěn)定期，這一時期企業(yè)對于資金的需求有所減少，開始進(jìn)入到了經(jīng)濟繁榮期，可以將其分為兩個不同階段，前一階段可以采用擴展期的財務(wù)管理戰(zhàn)略，在擴大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的同時，進(jìn)一步增加勞動力，后一階段則應(yīng)該對財務(wù)管理戰(zhàn)略進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以財務(wù)業(yè)績穩(wěn)定增長以及資產(chǎn)規(guī)模平穩(wěn)擴展為目的，對企業(yè)的最大收益進(jìn)程進(jìn)行維系；四是衰退期，企業(yè)對于現(xiàn)金的需求量進(jìn)一步降低，資產(chǎn)規(guī)模擴張停止，企業(yè)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)得以確立，在每一個部門之間執(zhí)行相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。此時，企業(yè)在制定財務(wù)管理戰(zhàn)略過程中，應(yīng)該強調(diào)對于財務(wù)危機的預(yù)防，實現(xiàn)自身的穩(wěn)定生存和長期發(fā)展。
三、高新企業(yè)財務(wù)管理戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系
對于高新企業(yè)而言，財務(wù)管理戰(zhàn)略設(shè)置的重要目的，是為了實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，而稅收籌劃的重要目的，是為了能夠幫助企業(yè)在合法范圍內(nèi)，減少稅收負(fù)擔(dān)，最終目的依然是實現(xiàn)最大的經(jīng)濟利益，因此兩者在目標(biāo)上具有高度一致性。財務(wù)管理戰(zhàn)略能夠在一定程度上決定企業(yè)稅收籌劃的方向，其實施則需要取決于企業(yè)戰(zhàn)略制定方向，三者相互牽制、彼此促進(jìn)。高新企業(yè)發(fā)展的不同階段會對應(yīng)不同的財務(wù)管理戰(zhàn)略內(nèi)容，其與稅收籌劃的關(guān)系也存在一定程度的差異性。首先是籌資戰(zhàn)略，要求對企業(yè)發(fā)展中所處的內(nèi)部及外部環(huán)境狀況進(jìn)行全面分析和觀察，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求的角度，做好籌資目標(biāo)、籌資原則、籌資渠道等的長期籌劃，這一點在企業(yè)初創(chuàng)期和發(fā)展期尤其重要。對于高新企業(yè)而言，籌資方式不同，產(chǎn)生的稅負(fù)也會有所不同，要求企業(yè)從自身的實際情況出發(fā)，做好多種籌資方式的對比，從中挑選出優(yōu)勢明顯的籌資方式，在保證稅收籌劃效果的同時，也可以有效降低籌資成本，保證稅后利益的最大化；其次是投資戰(zhàn)略，即企業(yè)在自身發(fā)展過程中，為了能夠?qū)ν顿Y目標(biāo)、投資原則、投資規(guī)模等問題進(jìn)行解決所做出的戰(zhàn)略活動。投資戰(zhàn)略主要體現(xiàn)在企業(yè)初創(chuàng)期、發(fā)展期和穩(wěn)定期，企業(yè)需要對投資形式、投資地點以及納稅人身份等進(jìn)行衡量，于投資前，通過合法手段來對利潤進(jìn)行確定，掌握相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，對其進(jìn)行合理利用，提升稅收籌劃效果；然后是股利戰(zhàn)略，其本身是收益分配的重點，能夠?qū)衫麘?zhàn)略目標(biāo)、股利發(fā)放比例以及股利發(fā)放時間等問題進(jìn)行解決，與籌資和投資活動關(guān)聯(lián)密切，會出現(xiàn)稅收籌劃執(zhí)行。
四、高新企業(yè)財務(wù)管理戰(zhàn)略中的稅收籌劃應(yīng)用
1.在籌資戰(zhàn)略中的應(yīng)用
一方面，應(yīng)該對籌資方式進(jìn)行明確。高新企業(yè)在資金籌資的過程中，可供選擇的方式有很多，如發(fā)行股票、債券、租賃、賒購等，對比而言，債券屬于直接的債務(wù)關(guān)系，籌資速度快且融資成本低，發(fā)行的主體可以是國家或者公共團(tuán)體，也可以是企業(yè)，與之相比，股票發(fā)行的主體只能是股份制企業(yè)，適用性不強。銀行信貸雖然同樣有效，不過屬于間接籌資，要求高審查嚴(yán)，對于中小企業(yè)并不友好，而且由于信貸合同的存在，其本身的抵稅作用會被削弱，也會帶來一定的財務(wù)風(fēng)險。不同籌資方式有著各自的優(yōu)勢和缺陷，高新企業(yè)在實施的過程中，應(yīng)該從自身的實際情況出發(fā)，選擇一種或者幾種籌資方式，最大限度地提升稅收利益，并且將稅收籌劃在籌資中的作用充分發(fā)揮出來；另一方面，應(yīng)該對籌資結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。高新企業(yè)需要做好籌資結(jié)構(gòu)的分析，就貸款引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行深入研究。對于前一個問題，企業(yè)可以通過發(fā)行股票的方式解決，后一個問題則應(yīng)可以發(fā)行債券，或者向相應(yīng)的金融機構(gòu)借款，在面對大型投資項目時，可以選擇多渠道多形式的籌資，籌資結(jié)構(gòu)必須依照企業(yè)期望的資金收益及風(fēng)險大小的綜合比例，進(jìn)行確定和優(yōu)化。
2.在投資戰(zhàn)略中的應(yīng)用
不同企業(yè)會采取不同的投資方式，適用的稅收減免政策也會有所不同，因此，高新企業(yè)應(yīng)該從自身的注冊類型、注冊區(qū)域以及投資行業(yè)等著眼，制定出多種不同的投資方案，通過綜合比對選出最優(yōu)方案，實現(xiàn)對稅收負(fù)擔(dān)的有效控制。現(xiàn)階段，我國企業(yè)的組織形式大致可以分為公司企業(yè)、獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)，其中，公司企業(yè)包含了股份有限公司（適用于大型企業(yè)）和有限責(zé)任公司（適用于中小企業(yè)），獨資企業(yè)主要是由個人出資創(chuàng)辦的企業(yè)，包含了大部分的個體戶和私營企業(yè)，合伙企業(yè)則是由多人聯(lián)合出資創(chuàng)辦的企業(yè)。從高新企業(yè)角度出發(fā)，多數(shù)都是公司企業(yè)的組織形式，將股息作為稅后利潤分配給投資者，如果是個人投資者，則需要進(jìn)行個人所得稅繳納，合伙企業(yè)僅面向合伙人征收個人所得稅。因此，高新企業(yè)應(yīng)該從國家的稅收政策出發(fā)，選擇有利的組織方式，做好投資規(guī)劃。
3.在股利戰(zhàn)略中的應(yīng)用
收益分配戰(zhàn)略包含了股利分配和資本收益管理，高新企業(yè)需要于年終收益分配環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅，股利分配政策會直接影響納稅的多少，因此，在開展稅收籌劃的過程中，高新企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行免稅收入等相關(guān)費用的扣除，通過虧損年限進(jìn)行彌補，同時需要確定好相應(yīng)的股利分配形式，以現(xiàn)金股利和股票股利為例，前者需要股東繳納個人所得稅，后者不需要，也不會像前者一樣，減少企業(yè)留存收益，不過會對股東的權(quán)益結(jié)構(gòu)造成影響。
[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 折舊 債務(wù) 權(quán)益
稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi),通過對納稅人的投資、籌資日常營運活動以及其他理財活動的合理安排以達(dá)到實現(xiàn)稅收節(jié)約或避免稅收損失的一種行為。稅收籌劃是財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。企業(yè)通過稅收籌劃達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,對促進(jìn)企業(yè)生存發(fā)展具有重要意義。按照企業(yè)稅收籌劃所涉及的內(nèi)容,可以分為籌資過程、投資過程和經(jīng)營活動過程中的稅收籌劃。
一、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義
(一)稅收籌劃能夠提高納稅人的納稅意識
隨著稅法的不斷完善,偷逃稅行為逐漸被制止,企業(yè)開始重視稅收籌劃策略。稅收籌劃與納稅意識的增強具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識增強的體現(xiàn)。企業(yè)稅收籌劃的目的在于實現(xiàn)稅負(fù)的最小化,便于國家進(jìn)行經(jīng)濟調(diào)控。
(二)稅收籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)利益最大化
企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅意味著花少量的費用獲得了同樣的法律認(rèn)可和國家法律保護(hù)。企業(yè)可以通過實行納稅最小化,降低稅收成本來實現(xiàn)稅收利益最大化。稅收籌劃可以縮減納稅人稅收,通過稅收方案的比較,選擇納稅較少的方案,減少納稅人的利潤流出,增加企業(yè)可支配資金,有利于企業(yè)的長期發(fā)展。
(三)稅收籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置
在市場經(jīng)濟條件下,資源總是從利潤低的行業(yè)流向利潤高的行業(yè),資本流動代表著資源在市場上的配置,通過稅收的各種優(yōu)惠和鼓勵政策,主觀上是減輕了企業(yè)的稅負(fù),但客觀上是發(fā)揮了國家稅收調(diào)節(jié)的經(jīng)濟杠桿作用,促進(jìn)了企業(yè)資本的有效流動和資源的合理配置。
(四)稅收籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策
稅收是國家用于經(jīng)濟調(diào)節(jié)的重要手段,國家通過設(shè)定不同的稅收優(yōu)惠政策,降低了企業(yè)稅負(fù),使企業(yè)收入和利潤增加,競爭力增強,國家稅源更加豐盈,稅收隨之增加。從長遠(yuǎn)來看,稅收籌劃有助于國家稅收政策的優(yōu)化,增加稅收總額。
二、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用
(一)企業(yè)籌資過程中的籌劃
1.資金籌資方式的選擇。企業(yè)經(jīng)營活動所需要的資金,主要是以發(fā)行股票、債務(wù)或內(nèi)部籌資的方式取得,無論哪種方式都存在一定的資本成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集足夠數(shù)額的資金,而且要使資本成本達(dá)到最低,這就需要企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。
某企業(yè)擬定投資600萬元,債務(wù)利率為8%,企業(yè)所得稅率25%,現(xiàn)在有三個籌資方案如下:
通過以上分析看以看出,方案B和C利用了債務(wù)融資,在負(fù)債的財務(wù)杠桿作用下,普通股每股收益明顯超出沒有負(fù)債的情況,而且在一定程度上債務(wù)比例越高,每股收益越大,稅負(fù)越低。
2.融資租賃的利用。融資租賃是企業(yè)進(jìn)行籌資的一種重要方式。通過融資租賃,企業(yè)可以迅速獲得所需要的資產(chǎn),更重要的是融資租賃固定資產(chǎn)可以計提折舊,折舊的抵稅作用減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。
(二)企業(yè)投資過程中的稅收籌劃
1.投資組織形式的選擇。企業(yè)在投資時,有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任制公司和股份有限公司多種形式可供選擇。獨資企業(yè)的稅款一般定期定額征收,實際稅負(fù)較低。合伙企業(yè)只征收個人所得稅。有限責(zé)任公司和股份有限公司要依法繳納企業(yè)所得稅。公司成立的子公司和分公司中,子公司作為獨立法人,單獨納稅,可享受稅收優(yōu)惠,而分公司不具法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但其發(fā)生虧損時可計入總公司,總公司因此免交部分所得稅。企業(yè)在成立之初或到外地設(shè)立分支機構(gòu)時,可以先考慮設(shè)立分公司,將經(jīng)營初期發(fā)生的虧損轉(zhuǎn)嫁給母公司,合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減,降低總公司的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)分公司開始盈利后,可將分公司改為子公司,利用地區(qū)間的稅收政策差異享受稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃。
2.投資地區(qū)的選擇。國家為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟的平衡發(fā)展,對偏遠(yuǎn)地區(qū)、沿海地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)等地區(qū)制定了不同的稅收政策,因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策,選擇低稅負(fù)區(qū)進(jìn)行投資,以減輕稅收負(fù)擔(dān),實現(xiàn)稅收利益最大化。
3.投資方向的選擇
(1)投資行業(yè)的選擇。國家為進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調(diào)整,進(jìn)行宏觀經(jīng)濟調(diào)控,經(jīng)常采用稅率差別和減免稅的政策來引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟行為。比如,我國稅法規(guī)定,國家對需要重點扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率;對環(huán)保以及節(jié)能產(chǎn)業(yè)在5年內(nèi)減征或免征稅。因此,企業(yè)在選擇投資行業(yè),要取較低的行業(yè)稅率以達(dá)到節(jié)稅效應(yīng)。
(2)投資項目的選擇。隨著股票和債券市場的發(fā)展,越來越多的企業(yè)傾向于以其閑置資金以及資產(chǎn)通過購買股票、債券和基金的形式進(jìn)行對外投資。按照稅法的規(guī)定,購買國庫券所取得的利息收入免交所得稅,而購買企業(yè)債券和對外直接投資取得的收入要繳納所得稅,這就需要企業(yè)在選擇投資項目時靈活處理。
(三)企業(yè)經(jīng)營活動過程中的稅收籌劃
1.存貨計價方法選擇中的稅收籌劃。對存貨計價,可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等進(jìn)行核算。采用不同的方法,所計算的材料成本不同,從而影響當(dāng)前的利潤和所得稅水平。
2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的稅收籌劃。折舊作為固定資產(chǎn)的價值補償,可以在稅前扣除,因此,它起著“稅收擋板”的作用。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定,折舊的計提方法主要有平均年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。
某企業(yè)固定資產(chǎn)的原賬面價值為10萬元,預(yù)計使用壽命為5年,凈殘值為4000元,企業(yè)所得稅稅率為30%。根據(jù)不同的折舊計提方法計算的折舊額和所得稅處額如下:單位:萬元
由此可以看出,在年數(shù)總和法下,企業(yè)的折舊額隨著年數(shù)的增加而減少,相應(yīng)地,所得稅繳納額逐年增加,而在雙倍余額遞減法下,企業(yè)要繳納的所得稅逐年增加,后期的稅負(fù)較重。這就意味著如果企業(yè)前幾年處于稅收減免時期,加速折舊會使得企業(yè)少繳納所得稅,所以此時企業(yè)應(yīng)采用使折舊額較小的計提方法。
三、稅收籌劃過程中應(yīng)注意的問題
(一)關(guān)注稅收政策變化,提高稅收籌劃風(fēng)險意識
由于我國稅收政策不穩(wěn)定,各地區(qū)稅收政策不統(tǒng)一,這就要求企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時密切關(guān)注稅法變動和地區(qū)間稅收政策變化,不斷審查和評估稅收籌劃方案的合理性,從企業(yè)價值最大化的目標(biāo)出發(fā),及時防范各種可能存在的風(fēng)險。
(二)保證稅收籌劃的合法性
在稅收籌劃中,一個重要的前提就是合理合法,在這個前提下,我們進(jìn)行稅收籌劃必須結(jié)合企業(yè)的實際情況。在設(shè)計稅收籌劃方案時,要充分了解本國的稅收法規(guī),使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行,否則,很容易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
(三)遵循成本效益原則
成本效益原則是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所必須遵守的原則,它是實現(xiàn)利潤最大化的保障。稅收籌劃理論上可以達(dá)到降低稅負(fù)的作用,但在實際運作過程中,如果考慮不全面,往往導(dǎo)致企業(yè)成本提高。一項成功的稅收籌劃必須是權(quán)衡各種利弊,不僅考慮稅負(fù)的降低,更要考慮成本費用的增減狀況。
(四)積極培養(yǎng)稅務(wù)人才
稅收籌劃是一項專業(yè)性和政策性較強的工作,它要求從事這項工作的人員具有較高的素質(zhì),稅收籌劃的參與者應(yīng)該是具備財務(wù)、稅收法律和會計多方面知識的綜合性人才。一旦稅收籌劃失敗,將對企業(yè)產(chǎn)生巨大損失。所以,企業(yè)要培養(yǎng)專門的稅收籌劃人員,以提高稅收籌劃的有效性和合理性。
稅收籌劃是一項涉及面廣而又復(fù)雜的專項工作,企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的具體環(huán)境和各種相互制約因素,充分利用國家稅收優(yōu)惠政策,制定最優(yōu)的稅收籌劃方案,真正使稅收籌劃達(dá)到合理避稅和降低稅負(fù),增加企業(yè)價值的作用。
參考文獻(xiàn):
[1]萬志紅.促進(jìn)企業(yè)利益加強稅收籌劃.公用事業(yè)財會,2006; 4
一、稅收籌劃管理方法
（1）組織形式優(yōu)化選擇法。納稅人針對可供選擇的組織形式進(jìn)行稅收籌劃管理方案設(shè)計，通過多種稅收籌劃管理方案對比分析，從中找出稅負(fù)最低的組織形式的稅收籌劃管理方法。目前，我國企業(yè)分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)兩大類，法人企業(yè)對外設(shè)立的組織形式為公司企業(yè)，非法人企業(yè)包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、分支機構(gòu)三種。公司企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個人所得稅，分支機構(gòu)需要根據(jù)總機構(gòu)類型來確定是繳納企業(yè)所得稅，還是個人所得稅。納稅人設(shè)立時，需要根據(jù)自身情況考慮組織形式對未來負(fù)擔(dān)稅收的影響。例如，A公司是一家虧損比較嚴(yán)重的企業(yè)，決定在B地設(shè)立一家營業(yè)機構(gòu)，如果以分支機構(gòu)形式設(shè)立，分支機構(gòu)盈利可以用來彌補A公司虧損，減輕稅負(fù)，如果設(shè)立子公司將獨立繳納企業(yè)所得稅，不但不能利用A公司虧損額，從整體上看反而增加稅負(fù)。當(dāng)然，這里組織形式優(yōu)化選擇不僅包括對外設(shè)立的組織形式優(yōu)化選擇，也包括納稅人組織內(nèi)部的部門和單位以及主要業(yè)務(wù)的重新調(diào)整。比如，A公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，A公司銷售產(chǎn)品同時利用自有車輛為客戶送貨服務(wù)，屬稅法規(guī)定的混合銷售行為，需按收取的全部價款征收17%的增值稅，2011年A公司將自有車輛獨立出來，成立了獨立核算的車隊，由原混合銷售行為變?yōu)榧鏍I行為，將收取價款一部分作為運輸收入，適用3%營業(yè)稅，降低了A公司的稅負(fù)。
（2）經(jīng)營方式優(yōu)化選擇法。目前，我國經(jīng)濟市場化程度越來越高，針對每一項經(jīng)營活動，納稅人可供選擇的經(jīng)營方式多種多樣，而對于每種經(jīng)營方式，相應(yīng)稅法規(guī)定不盡相同，也就為納稅人提供可籌劃的空間。例如：納稅人長期籌資時可供選擇的籌資方案有兩種：一種是通過長期負(fù)債進(jìn)行籌資，另一種是通過權(quán)益籌資，即對外發(fā)行股票或向股東增資。納稅人具體采用哪一種方案，需要考慮兩種籌資方案在負(fù)債利率、負(fù)債償還方式和股利分配等因素下，對納稅人的稅收影響。一般情況下，由于我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，利息可以在稅前扣除，能起到抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額的作用，納稅人通常會采用長期負(fù)債作為籌資方案。
（3）財務(wù)會計稅收優(yōu)化選擇法。納稅人利用現(xiàn)行稅收法規(guī)政策、稅收臨界點或稅收數(shù)據(jù)分析對其財務(wù)會計或預(yù)算管理進(jìn)行優(yōu)化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)或推遲納稅目的的稅收籌劃管理方法。目前，我國的會計和稅收法規(guī)、政策，在很多情況下，都給企業(yè)留下可供選擇的空間，如固定資產(chǎn)單位價值標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限、存貨計價方法等。例如，我國會計準(zhǔn)則沒有具體規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限，但稅法規(guī)定了每類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，納稅人在制定固定資產(chǎn)折舊會計政策時，在不違反會計準(zhǔn)則的前提條件下，盡量使折舊年限與稅法相接近，以達(dá)到延期納稅的好處。另外，我國稅法對一些費用項目規(guī)定了稅法允許的扣除標(biāo)準(zhǔn)，如福利費、業(yè)務(wù)招待費等，納稅人需計算稅收控制點或臨界點，從財務(wù)會計角度對該項目進(jìn)行控制，以便減少納稅調(diào)整。
（4）稅收優(yōu)惠運用法。納稅人充分利用稅收法規(guī)中能夠直接或間接減免、降低稅負(fù)的稅收政策，享受稅收優(yōu)惠待遇或降低稅負(fù)的稅收籌劃管理方法。目前，我國每年都根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展，對稅收政策進(jìn)行調(diào)整，出臺一些稅收優(yōu)惠政策。很多納稅人都根據(jù)實際經(jīng)營情況，尋找適合的稅收優(yōu)惠政策，加以充分利用。
（5）合同優(yōu)化法。同一經(jīng)濟事項因合同訂立的不同，可能會給企業(yè)帶來不同稅收結(jié)果。合同優(yōu)化法就是不違反稅法的前提條件下，納稅人利用合同進(jìn)行稅收籌劃管理，降低稅負(fù)的方法。如，A企業(yè)2011年將自有閑置廠房和設(shè)備整體出租收取租金100萬元，按照我國房產(chǎn)稅法規(guī)定，出租房屋按租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅，如果A企業(yè)直接與對方簽訂整體出租合同，由于合同未將廠房出租和設(shè)備出租區(qū)分，則設(shè)備出租視同房屋出租，A企業(yè)收取的全部租金均需繳納房產(chǎn)稅，經(jīng)計算A企業(yè)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅12萬元，但A企業(yè)如果對該合同進(jìn)行籌劃，對取得100萬元租金收入在廠房和設(shè)備之間進(jìn)行合理分配，在合同中標(biāo)明廠房收取租金80萬元，設(shè)備收取租金20萬元，A企業(yè)繳納房產(chǎn)稅的基數(shù)將變?yōu)?0萬元，經(jīng)計算A企業(yè)需繳納房產(chǎn)稅9.60萬元，從而可使A企業(yè)在合法的前提條件下少繳納2.40萬元房產(chǎn)稅。可見，如果納稅人能充分借助經(jīng)濟合同對其經(jīng)濟活動進(jìn)行稅收籌劃，可為企業(yè)帶來較大稅收利益。
二、稅收籌劃管理中應(yīng)注意的問題
（1）稅收籌劃管理要具有全員性。目前，很多企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃管理僅是財務(wù)部門的事，與其他部門和人員無關(guān)。這也是日常經(jīng)濟生活中對稅收籌劃管理認(rèn)識和理解的誤區(qū)。首先，納稅人每項稅收籌劃管理方案成功與否很大程度取決于實施所需條件的完善程度，如合規(guī)發(fā)票的取得、政府部門的批件等，這些都需要納稅人相關(guān)部門和人員的積極配合。其次，我國是一個多稅種的國家，納稅人日常經(jīng)營各個環(huán)節(jié)均涉及稅收，企業(yè)中每個部門活動對企業(yè)稅負(fù)都可能產(chǎn)生影響，這需要納稅人各部門和人員都要有稅收籌劃管理意識，都要有節(jié)稅意識，才能真正意義降低企業(yè)整體稅負(fù)。再次，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營稅收籌劃管理已與企業(yè)經(jīng)營管理密不可分，有時候企業(yè)稅收籌劃管理決策甚至可以改變企業(yè)整個經(jīng)營方向和經(jīng)營理念。可見，稅收籌劃管理已經(jīng)不只是財務(wù)部門的事，而是企業(yè)全員的事。因此，只有采取“全員稅收籌劃管理”才能真正意義降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，有利于企業(yè)長遠(yuǎn)平穩(wěn)的發(fā)展。
（2）稅收籌劃管理要進(jìn)入企業(yè)決策層。我國多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃管理主要在企業(yè)財務(wù)部門，沒單獨設(shè)立管理部門，且屬于中層管理，管理級別較低，沒有進(jìn)入到企業(yè)決策層。多數(shù)企業(yè)稅收籌劃管理是在重大經(jīng)營事項已經(jīng)決策完畢后，已開始執(zhí)行后才進(jìn)行。事實上，這樣做會導(dǎo)致稅收籌劃管理失去一些籌劃空間，可供選擇余地相對較少，同時如果企業(yè)決策層進(jìn)行決策時沒有考慮稅收因素，就有可能導(dǎo)致經(jīng)營決策的失誤。納稅人想要稅收籌劃管理在企業(yè)中完全發(fā)展，真正意義上起到降低稅收負(fù)擔(dān)的作用，就必須提高稅收籌劃管理人員在企業(yè)中的地位，使其進(jìn)入決策層。
（3）對稅收籌劃管理中稅法規(guī)定不明確的事項要與稅務(wù)機關(guān)事先進(jìn)行溝通。納稅人進(jìn)行稅收籌劃管理時，要注意與稅務(wù)機關(guān)及時進(jìn)行溝通，首先納稅人在進(jìn)行稅收籌劃管理時，可能會產(chǎn)生一些“新鮮”事務(wù)，這些“新鮮”事務(wù)最初可能不被稅務(wù)機關(guān)理解，為了避免稅收籌劃事項給稅務(wù)機關(guān)造成誤解，對企業(yè)給予不適當(dāng)處罰，引起不必要的麻煩，需要與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行溝通；其次，我國部分地方稅務(wù)管理規(guī)定不是以文件形式，即使以文件形式，范圍比較窄，企業(yè)獲取比較困難，為了避免在不知情的情況下，違反地方稅收管理規(guī)定，給企業(yè)帶來風(fēng)險，這也需要與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行溝通。
國家間的稅收差別是國際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。由于各國的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、文化傳統(tǒng)、自然條件、人口分布等各不相同，因此，各國立足于本國實際所制定的稅法各有特色，內(nèi)容各異；即使在同一方面其規(guī)定也千差萬別，正是這種稅制上某些規(guī)定的差異使得納稅人可以加以利用來作出有利于減輕自身稅負(fù)的選擇。這些進(jìn)行稅收籌劃的客觀條件包括以下幾個方面：
（一）稅收管轄權(quán)的差別
稅收管轄權(quán)是指國家在稅收領(lǐng)域中的，是一國政府行使征稅所擁有的管理權(quán)力。稅收管轄權(quán)具有獨立性和排他性，它意味著一個國家在征稅方面行使權(quán)力的完全自主性，在處理本國稅務(wù)時不受外來干涉和控制。稅收管轄權(quán)要受國家政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍所制約。稅收管轄權(quán)可分別按照屬地主義原則和屬人主義原則建立。按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱為收入來源地管轄權(quán)，根據(jù)這一原則，一國政府只對來自或被認(rèn)為是來自本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)力。按照屬人主義原則可以確立兩種稅收管轄權(quán)，一種是居民管轄權(quán)，另一種是公民管轄權(quán)。居民管轄權(quán)是指一國政府對于本國公民來自世界范圍內(nèi)(而不考慮其是否在國內(nèi))的全部所得擁有征稅權(quán)。除美國等極少數(shù)國家實行三權(quán)并行外，世界各國一般是以一種管轄權(quán)為主，以另一種管轄權(quán)為補充，也有一部分國家單一行使一種管轄權(quán)即地域管轄權(quán)，這種稅收管轄權(quán)的差異使得跨國納稅人有可能通過改變稅收居民身份而減輕自身的稅負(fù)。
（二）課稅范圍和方式的差異
絕大多數(shù)國家對法人和自然人的所得課稅，但對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓課稅的國家就很少；即使對于同一種稅，科目的多少、稅負(fù)的高低也因國而異，這些無不給跨國納稅人進(jìn)行國際稅收籌劃留下了相當(dāng)大的發(fā)揮空間。
（三）稅率的差別
稅率是稅法的核心，它反映了稅收負(fù)擔(dān)的基本情況，也是跨國納稅人進(jìn)行國際稅收籌劃所要考慮的重要因素之一在各國的所得稅制度中，采用的稅率大致可以分為比例稅率和累進(jìn)稅率兩種，而稅率高低的幅度、應(yīng)稅所得級距的大小，客觀上也為納稅人進(jìn)行稅收籌劃減輕稅負(fù)創(chuàng)造了條件。
（四）稅基的差別
稅基是指某一稅種的課稅依據(jù)。在所得稅中，稅基即為應(yīng)稅所得。各國稅法對應(yīng)稅所得計算的規(guī)定差異很大，比如什么項目的所得應(yīng)列入應(yīng)稅所得的范圍，什么樣的收入可以列入扣除的項目，各國的規(guī)定都有差異。一般來說，稅收優(yōu)惠越多，稅基越小、越窄；反之，稅收優(yōu)惠越少，則稅基越大、越寬。在稅率確定的條件下，稅基的大小、寬窄決定著稅負(fù)的輕重。因此，各國稅法對稅基的不同規(guī)定就意味著某一納稅人的某項所得在一國不能扣除而在另一國卻可能獲得扣除的待遇，于是為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了條件。
（五）稅收優(yōu)惠措施的差別
出于各種經(jīng)濟或政治目的，各國均在稅收上實行一些優(yōu)惠政策，尤其是一些發(fā)展中國家，其經(jīng)濟發(fā)展迫切需要大量資金，為了吸引更多的國際投資，這些國家經(jīng)常有新的減免稅收方案出臺。由于納稅扣除和減免的存在，在這些發(fā)展中國家投資的納稅人所承擔(dān)的實際稅率大大低于名義稅率，為他們節(jié)稅創(chuàng)造了良機。一般來說，稅收優(yōu)惠的范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人進(jìn)行稅收籌劃的活動空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。
二、國際稅收籌劃中的思路與方法
（一）投資地點的選擇
充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資。通常，這些企業(yè)可通過計算，比較不同國家或地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)率后，選擇稅收負(fù)擔(dān)率低、綜合投資環(huán)境較好的國家或地區(qū)進(jìn)行投資。盡可能選擇國際避稅地進(jìn)行投資。實行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：
1.純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；
2.只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對來源于國外的所得或一般財產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。3.實行正常課稅產(chǎn)，但在稅制中規(guī)定了便利外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，如果投資者能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無疑可以獲得免稅或低稅的好處。
（二）組織形式的選擇
首先，在選擇“股份公司”還是“合伙企業(yè)”問題上，要充分考慮到將會面對不同的稅收政策。大多數(shù)國家對公司的營業(yè)利潤要課征公司稅，稅后利潤在分配給投資者之后，投資者還要交納個人所得稅；對合伙企業(yè)的營業(yè)利潤則不征公司稅而只課征各合伙人分得收益后的個人所得稅。其次，當(dāng)跨國公司決定采取股份公司的形式時，它還要面臨設(shè)立子公司或分公司的選擇。子公司由于在國外以獨立的法人身份出現(xiàn)，因而可以享受東道國提供的包括免稅期在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策，但是它的虧損不能并入母國企業(yè);分公司由于是作為總公司的組成部分之一而被派往國外，故不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠，但作為同一法人企業(yè)它經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可以匯入總公司賬上。由于兩種形式各有利弊，且鑒于現(xiàn)實中境外企業(yè)在經(jīng)營初期往往會出現(xiàn)虧損，我國一些學(xué)者認(rèn)為跨國公司可以在前期采用分公司的形式，后期改為子公司的形式。
（三）充分利用轉(zhuǎn)移定價
轉(zhuǎn)移定價是指納稅人為達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤、躲避稅收的目的，按高于或低于正常市價確定的內(nèi)部價格成交。跨國公司使用轉(zhuǎn)移定價，一般是為了減輕關(guān)稅稅負(fù)、減輕公司所得稅負(fù)、規(guī)避預(yù)提稅。利用轉(zhuǎn)移定價以減少所得稅。跨國公司通過在內(nèi)部貿(mào)易中采取轉(zhuǎn)移定價將盈利由高稅率國家的子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國家的子公司以減少所得稅。跨國公司通常向高稅率國家的子公司收取較高的貨物價格、勞務(wù)費用、貸款利息、無形資產(chǎn)使用費、租賃費，而向低稅率國家的子公司則收取較低的貨物價格、勞務(wù)費用、貸款利息、無形資產(chǎn)使用費、租賃費。具體的講，貨物包括生產(chǎn)過程中的原材料零部件、中間產(chǎn)品、制成品和機器設(shè)備等；勞務(wù)費用包括技術(shù)性勞務(wù)費和管理性勞務(wù)費兩種；無形資產(chǎn)使用費包括專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、商業(yè)秘密以及商業(yè)信譽等。由于有形商品通常有可比價格，有些國家會用市場標(biāo)準(zhǔn)來調(diào)整跨國公司內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)移價格，而無形資產(chǎn)具有“獨此一家”的特點，通常不具有可比價格，因而對無形資產(chǎn)價格的限制是比較困難的。跨國公司在有形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移定價受到限制的情況下可以充分利用無形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價格。利用轉(zhuǎn)移定價以減少預(yù)提稅。各國對外國公司或個人在本國境內(nèi)取得的消極所得，如股息、利息、租金、特許權(quán)使用費等，往往征收預(yù)提稅。當(dāng)子公司向母公司支付股息、利息、租金特許權(quán)使用費時，往往會被征收預(yù)提稅，此時子公司可以通過低價向母公司供貨或高價向母公司購貨的辦法來代替消極所得支付，將股息、利息、租金、特許權(quán)使用費含在轉(zhuǎn)讓價款之中，以減少屬于預(yù)提稅范疇的收入。（四）避免構(gòu)成“常設(shè)機構(gòu)”在經(jīng)合組織(OECD)和聯(lián)合國分別起草的《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》中為常設(shè)機構(gòu)規(guī)定了以下判別標(biāo)準(zhǔn)：第一，它是企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所；第二，當(dāng)對非居民在一國內(nèi)利用人從事活動，而該人(不論是否具有獨立地位)有代表該非居民經(jīng)常簽訂合同、接受訂單的權(quán)利，就可以由此認(rèn)定該非居民在該國有常設(shè)機構(gòu)。各國之間簽訂的稅收協(xié)定，許多是按以上標(biāo)準(zhǔn)來定義常設(shè)機構(gòu)的。對于跨國公司而言，避免了常設(shè)機構(gòu)，也就隨之避免了在該非居住國的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要，因而跨國公司可以通過建立一些不屬于常設(shè)機構(gòu)的部門。
三、國際稅收籌劃中應(yīng)注意的問題
（一）樹立全局觀念
跨國公司的根本目的在于謀求全球規(guī)模的納稅負(fù)擔(dān)最小化，而不是某個子公司的稅負(fù)最小化。成功的稅收籌劃應(yīng)有助于跨國公司的整體營運目標(biāo)的實現(xiàn)，而不能僅局限于稅負(fù)的減輕。因此，跨國公司應(yīng)站在宏觀的高度看問題，從全局的觀點出發(fā)安排經(jīng)營活動，進(jìn)行全球范圍的稅務(wù)策劃，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。
（二）遵循成本效益原則
跨國公司在進(jìn)行國際稅收籌劃時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給跨國公司帶來絕對的收益。任何一項籌劃方案都有其兩面性，納稅人在取得部分收益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用。稅收籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。
（三）及時了解各國稅收制度及相關(guān)信息