稅收在國家治理中的作用精選(九篇)

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第1篇：稅收在國家治理中的作用范文

關鍵詞：財政稅收；市場經濟；影響

一、財政稅收與經濟發展的關系

影響經濟發展的重要因素之一就是社會資源的分配，在我國經濟飛速發展的大背景下，更是需要財政稅收來對收入進行合理調節。通過財政稅收的調節作用，能夠更好地將人們的收入水平和資源進行分配，從而保證社會的和諧穩定，保障社會項目的順利實施。市場經濟下，不再是由國家計劃決定供給，而是由供求關系來決定市場的變化，這也是市場的競爭更加激烈的重要原因。也正因如此，財政稅收在其中發揮的作用越來越重要。財政稅收不僅是市場價格和市場競爭的公平性等方面的保障，同時也是緩解分配不均和矛盾的重要手段。而且，財政稅收對市場也有很大的依賴性。由于財政稅收需要基于市場經濟這個開放的資源平臺，故而只有市場經濟發展的好，才能有更多的財政稅收。此外，稅收是我國財政收入的主要來源，在我國經濟發展中，財政稅收的地位不可替代。合理的財政稅收，不僅對市場經濟的發展有著重要的促進作用，而且對國家和社會的進步也有著非常重要的意義。合理的財政稅收制度和政策下的市場經濟，能夠使財政稅收的數量和質量都大大增加，尤其是經過根據國情和市場經濟發展的情況而不斷調整的財稅政策和制度，能夠始終發揮促進市場經濟的發展的作用，讓我國的經濟和財政收入不斷增加。財政在國家治理中起著基礎性作用，稅制則是國家財政體系的支撐。我國稅制結構嚴重失衡，商品稅等間接稅比重偏高，所得稅等直接稅比重偏低。分稅制改革后，中國的商品稅比重一直處于高位，直接稅的比重遠遠低于稅制優化的水平。稅制結構失衡會給經濟社會發展帶來各種不良影響。商品稅屬于生產稅，包含在價格之中，會影響企業盈利和居民收入水平，不利于我國居民消費需求的擴大。間接稅對貧富差距還會產生逆向調節。我國的稅收制度整體上對收入分配呈現逆向調節作用，不利于縮小貧富差距。間接稅與價格捆綁在一起，與價格水平變動正向相關，易于引起通貨膨脹。

二、財政稅收的特征

（一）無償性

在稅法學和傳統的經濟學中，稅收的無償性通常是指納稅人向國家繳稅后，國家不會直接向納稅人支付對價補償，同時稅收財產的轉移是單向轉移的過程，主要由納稅人向國家繳納稅款。

（二）強制性

傳統財政制度當中，稅收主要是國家和政府部門強制征收的款項。若納稅人未嚴格按照法律要求履行納稅義務，則征稅機構就可依據法律規定對其開展強制納稅，進而獲取稅收。但是現代財政制度中，稅收在征稅、國家用稅權、征稅權和向納稅者征稅等環節均體現出了十分明顯的強制性。

三、財政稅收對市場經濟的影響

第一，財政稅收政策會影響投資環境和投資吸引力，特別是財政稅收政策用于調控或促進社會經濟發展時，通過在不同區域實行差異化的財政稅收政策，可以在宏觀上實現國家對該地區的經濟調整。比如，對國家希望經濟更加快速發展的一些地區，如經濟試驗區，貧困地區等，可以在財政稅收方面予以一定程度的減免，就可以達到促進投資，促進經濟發展的目的。具體來說，財政稅收政策可以為企業提供更多的發展空間，從而使企業更多地在稅收政策優惠區域發展，進而帶動區域經濟的發展。第二，財政稅收政策可以影響產業的發展方向。在市場經濟發展的過程中，并不是所有產業都應該得到無限制的發展。如一些污染較大的行業，就需要通過政策來進行限制。而且從市場經濟的發展規律來看，各個國家在發展過程中，都是通過財稅政策來實現產業發展秩序的調節，從而獲得更優化的經濟發展。第三，財稅政策為企業創造了良好的經營環境。我國通過實行積極的財稅政策、擴大內需以及增加出口等方式拉動國內的需求，這在保證經濟增長的情況下，使我國市場經濟的發展處于良好狀態。特別是近些年來的財稅方面的改革，如增值稅“營改增”改革，降率減費，所得稅減稅優惠等方面的調整，這對企業解決經營和發展中的重難點問題提供了很好的條件。

四、促進市場經濟發展的財政稅收具體措施

財政稅收政策對市場經濟的發展作用十分重要，合理的財政稅收政策能夠對市場經濟起到積極的促進作用。但是，對于市場經濟這樣一個本身就在不斷發展的經濟系統，財政稅收政策要能夠更好地促進經濟的發展，就要從采取和落實積極的財政稅收政策，完善稅收機制，完善市場監管，強化資金的使用引導作用，保證財政稅收的規范性等幾個方面來進行。

（一）不斷地完善稅收機制

稅收機制是開展財政稅收工作的基礎。在市場經濟的環境中，要更好的實現財政稅收工作，保證稅收工作的質量和效率，更好地推動財稅工作的開展，就一定要對現有的稅收機制進行不斷的完善。通過對現有財稅工作的調整優化，實現調節市場經濟發展、均衡發展的目標，最終更好地推動我國經濟平穩、健康的前行。

（二）完善市場經濟背景下的征稅標準

財政稅收具有較強的強制性與無償性，因此，在稅收工作中應采取有效措施推動財政稅收與市場經濟協調發展也受到了人們的高度重視。為此，應積極建立以市場經濟發展為基礎的征稅標準，從而有效提高其公正性和客觀性。建立更加公正和客觀的征稅標準，可加強征稅的公平性和公正性。而提高稅收標準的規范性既可以約束生產經營活動，推動企業平穩發展，又能夠減輕納稅人的經濟負擔。因此征稅部門需要高度重視，認真地做好財政稅收征收標準研究與編制工作。

（三）強化資金的使用和引導作用

財政稅收的資金使用也是財稅政策的重要內容之一。財政部門要對資金的使用進行科學的規劃和管理。比如，對需要鼓勵和支持的新興產業，對傳統產業升級，農業現代化，扶貧工作等，都需要財政稅收在政策和資金上予以傾斜。這就需要政府財政部門更好地強化資金的使用和導向，將財政稅收支出更好地進行協調。

（四）保證財政稅收的規范性

財政稅收是政府依照法律或法規的規定，對個人或組織無償征收貨幣或是實際物品的統稱。財政稅收具有強制性和無償性，其原則包括公平性原則，效率性原則，適度原則等。財政稅收的規范性是保證市場經濟得以生存和發展的必要條件。通過規范的財政稅收，既可以合理地對納稅人進行課稅征收，使納稅人的負擔保持在可承受的范圍內，同時也可以更好的規范企業的生產經營，促進企業的發展。

第2篇：稅收在國家治理中的作用范文

[關鍵詞] 會計信息失真 稅收 治理

一、稅收與會計的辯證關系

現代稅收所調整的社會經濟關系都是建立在不斷變化的人類經濟活動基礎上的,其基本關系可以概括為:稅收與會計服務對象具有內在一致性。會計是稅收的微觀基礎,稅收在法律與制度等宏觀層面上影響制約會計發展。稅收與會計都服從和服從于現代市場經濟,在這共同的體制基礎上運行、發展和創新,存在兩種并存的趨勢:一方面稅收法規與會計制度必須適度分離;另一方面,兩者的相互聯系和制約制衡又更加緊密。

二、從稅收角度分析會計信息失真的類型

(一)會計信息失真的概念

會計信息未能達到會計信息質量標準所要求的可靠性和客觀性要求,所提供的信息不真實、不完整,沒有如實反映會計主體經濟活動或解釋會計主體經濟活動的實質,都可稱為會計信息失真。

(二)會計信息失真從稅收角度的四種基本類型

從稅收角度來看,會計主體與納稅主體通常具有同一性,應稅所得與會計利潤運動方向均有一致性,會計利潤的增減通常會導致應稅所得的相應增減。基于這一認識,根據會計主體所采用會計處理手段與正常、合法方法的偏離值,以及因各種會計信息失真手段使用所導致的應稅所得的增減,從稅收角度對會計信息失真的類型進行一種理論模型上的描述。

(三)會計信息失真的二種特殊類型

1、稅會差異型信息失真

由于稅收法規與會計制度存在分離,會計主體有可能尋求對會計政策彈性的利用,所采用的手段雖然導致會計信息失真但并不影響應稅所得,盡量避免虛增利潤所付出的稅收負擔和現金流出。與前面四種會計信息失真不同,這種信息失真分布在X軸上,我們將其稱為“稅會差異型”失真。

2、客觀性失真

除了上述五種類型的會計信息失真以外,還存在一種比較特殊的失真類型。即會計主體并沒有采用違法的手段,也沒有運用稅收法規和會計規范彈性空間進行操縱的主觀意圖,所采用的手法是合法的,但仍然會造成會計信息失真,使應稅所得與真實值發生偏離,可稱之為“客觀性失真”。

三、以上市公司為例,分析會計信息失真的特點及識別

通過對2002―2005年受中國監證會查處的上市公司會計信息失真案例進行分析,發現受處罰的54戶上市公司所采用的偏離正常會計處理的手段主要有以下六種:偽造交易及編造虛假記賬依據、違規確認收入和攤提費用、為關聯企業擔保、關聯企業無償占用資金、構造交易、賬外經營。其中前四種是比較普遍的,占90.8%。

四、從稅收角度分析會計信息失真的治理

(一)加強稅法與會計準則制定機構的合作

要解決企業為減少納稅調整核算而造成的會計信息失真問題,關鍵在于解決稅法和會計準則相關規定不一致的問題,尤其是2007年開始在上市公司范圍內實施的新會計準則,更是加劇了二者之間差異的程度。實際上雖然會計準則和稅法在制定目的上存在差異,但是還是有利益交叉點的。

(二)深化稅制改革,完善現行稅法

稅收籌劃往往是針對稅法等相關法規的漏洞進行的,本身是一種不合理,但是合法的行為,要對其加以約束,關鍵在于稅法自身的完善。因此通過從法律的角度重新構建稅法體系,建立完善、規范現代的稅法體系,克服我國現行稅法存在的種種弊端,努力實現稅收管理的現代化和法治化,逐步達到依法治稅的目標,借助法的功能,更好地發揮稅收應有的作用,這樣以來最大限度的減少稅法漏洞,在保證國家稅源的同時,也在一定程度上遏制了稅收籌劃帶來的會計信息失真問題。

(三)加大對偷漏稅行為的執法力度

當前我國企業偷漏稅的情況的嚴重,重要原因是法律對偷漏稅的懲罰不足,實踐中執法不力,企業違法、違規行為的成本較低,很多企業不會再費盡心思采取稅收籌劃行為,而直接將稅收籌劃行為異化為偷逃稅行為。因此應加強稅務征管和稽查工作,對有不良納稅行為紀錄的企業應重點稽查,一旦發現有偷逃稅現象,即依照征管法嚴肅處理。同時還應強化公、檢、法、工商、銀行等相關部門的協調配合工作,該補就補,該罰就罰。

五、現代稅收和會計關系的進一步優化

面對新時期國內外形式的變化,面對新時期發展改革的重任,我們必須進一步明確一個良好的會計制度對社會主義市場經濟體系完善與國家經濟發展的重要性,必須明確一個合理的稅收與會計關系對于保證會計信息質量和會計行業公信了的重要性,必須明確一個必要的稅收制約對治理與防范會計信息失真失真現象的重要性,而要做的這些,必須堅持稅收與會計關系的進一步優化,準備把握新時期稅收與會計發展的新特點,通過同時協調地加快稅收制度與會計制度的改革來保證會計信息的質量,促進社會主義市場經濟體系的完善和經濟的健康發展。

六、結束語

在現代世界市場經濟條件下,治理會計信息失真是一個長期而艱巨的任務,基于稅收角度對會計信息失真的分析是一個全新的角度,從交叉學科視野來分析會計信息失真的原因將有助于對這一現代“頑癥”的治理。因此,我們要對這一問題有充分而清醒的認識,必須從源頭抓起,逐步建立起切實可行的機制,理順會計信息市場中的各種關系,協調好稅收和會計錯綜復雜的關系,確保會計信息的真實性,從而促進我國會計工作的健康發展。

參考文獻:

[1] 鄧力平,鄧永勤. 企業會計信息失真及其治理:稅收角度的研究[M].

北京:中國財政經濟出版社, 2007.

第3篇：稅收在國家治理中的作用范文

關鍵詞：大數據；稅收“新常態”；稅務機關

一、引言

自于2014年5月在河南考察時首次以“新常態”描述新周期中的中國經濟后，“新常態”迅速成為一個深入人心的經濟關鍵詞。作為一個含義豐富、具有深意的重要表述，經濟“新常態”已在政府和社會各層面得到認同并成為共識。經濟“新常態”客觀上決定了稅收“新常態”，而稅收環境的復雜深刻變化也催生了稅收“新常態”。因此在新的歷史起點和時代背景下，科學認識和積極應對稅收“新常態”具有重要的戰略意義。而今信息技術領域最熱門的概念之一就是大數據，其在解決稅收信息不對稱、促進稅收制度建設、充分發揮稅收作用方面具有獨到的優勢，必將對我國稅收“新常態”產生深遠的影響，并成為其中重要的組成部分。

二、稅收工作的“新常態”的三個特征

界定稅收“新常態”，并不容易。狀態不論新舊，均需至少維持一段時間，才可能稱得上常態。一種狀態能保持相當一段時期，且區別于過去，才稱得上“新常態”。像經濟“新常態”一樣，稅收“新常態”尚未完全成為一種穩固的形態。筆者認為，所謂稅收“新常態”指在現代稅收治理新理念和新規則的基礎上構建的較穩固和可持續的新秩序、新態勢和新狀態。經查閱相關文獻，筆者將稅收工作轉為“新常態”的三個主要方面的變化梳理如下：

（一）稅收工作的思維慣性正從“管理納稅人”向“服務納稅人”的“新常態”轉變

稅收事務與納稅人有著密切的關系。為納稅人提供良好的專業納稅服務，是稅務部門的職責。構建良好的征納關系，更好地為納稅人服務，也將是稅收“新常態”的表現之一。事實上，傳統的稅收工作思維以納稅人有罪判定為假設前提，以管理和監督納稅人為慣性思維，習慣于用對抗性的方法來解決稅收執法中的問題，把打擊逃稅作為稅收執法工作的全部內容或主要方面。現在，在尊重納稅人，服務納稅人，滿足納稅人合法合理需求的前提下，提高納稅人的滿意度和遵從度，將是不可逆轉的稅收工作“新常態”之一。

（二）稅收工作的行為慣性正從“任務至上”向“稅收法定”的“新常態”轉變

依法治稅不妨礙稅收收入任務的確定，稅收收入是一個可以較全面評價稅收征管效率的指標。征多少稅，與稅收潛力有關。稅收潛力可以轉化為預測的稅收收入，并進而轉化為稅收管理意義上的稅收收入任務。預測總是基于各種各樣的假設條件。一旦某個條件不具備，實際值就可能偏離預測值。因此，收入任務即使不能完成，也還需要作進一步分析，探究影響因素，而不是僅以此為依據，就問責稅務征管機構和相關個人。這種收入任務更不能成為各級政府給稅務部門施壓的指標。應收盡收，不放水，不收過頭稅，稅務機關只要依法征稅即可。

（三）稅收工作的制度慣性正從稅收管理員“各事統管”模式向稅源管理的“分級分類+專業協作”模式的“新常態”轉變

隨著納稅戶或稅源戶的大幅增長以及跨行業、跨區域企業集團的日益增多，關聯交易、虛擬市場、電子商務等新興經營模式蓬勃發展，稅收征管制度必然需要升級換代或轉型升級。以信息管稅為依托（包括縱向信息的大集中以及橫向信息的大分享），以分級分類管理為原則（如按規模、行業和區域相結合的科學劃分原則），全國各地稅務機關大量組建了稅源專業化管理團隊，重組了稅收征管流程，實現了稅務人員與企業類型的“專業對口”，大大提升了稅收征管工作的質效或績效。盡管以稅源專業化管理為導向的稅收征管改革依然在路上，但這種稅收“新常態”已然確立。

三、大數據對構建稅收“新常態”的催化作用

（一）大數據為納稅人提供更好的專業納稅服務

面臨構建良好的征納關系，更好地為納稅人服務這一稅收“新常態”，納稅服務應該讓納稅人體會到更多的便利，盡可能向納稅人說清稅款的去向。而大數據能使得涉稅數據和信息都完全透明，稅務機關憑借其掌握的涉稅信息也能進行對比、挖掘、分析，從而能掌控信息的正確性，防范風險，從而提高征納雙方的互信度。另外，大數據還能利用其豐富的網絡信息資源增進稅法知識普及并依托網絡平臺開展納稅指導和培訓，可以加強征納雙方的溝通和交流。

（二）大數據有利于稅務機關依法征稅

為了提高稅法的嚴肅性、規范性和權威性。稅收的風險管理顯得尤為重要，稅務機關利用大數據先進的技術和詳盡的數據能夠系統、充分地掌握納稅人的信息，稅務機關通過利用大數據技術甄別、過濾、對比、分析涉稅信息可以確保在納稅申報時點相關信息的準確性，并通過后續的工作如監控稅源來防止稅款的流失。并且稅務相關部門還可通過對年度相關數據的分析探究來評估和預測下一年度的征稅風險，從而提高征稅的主動性和針對性。

（三）大數據為稅源專業化管理提供支撐

“大數據”是解決信息不對稱問題重要手段，為實現稅源管理目標提供了技術支撐，進而推動了稅源管理的革命。稅務機關憑借大數據能夠從各方位獲取各種涉稅信息，開展稅源監控，完成稅收征管的使命。在大數據條件下，如果法律充分保護稅務機關獲取全面的涉稅信息，那么稅務機關就能全面分析掌握除了交易雙方之外的涉稅第三方甚至第四方的信息，從而使信息不對稱這一問題得到徹底解決。以“大數據”技術體系建立一套全口徑、多層次的涉稅數據采集平臺，全面貫徹落實健全稅收監管協調機制，加強綜合治稅，做到依法征稅、科學征管、應征不漏。

四、小結

運用和發展大數據的手段、方法和思維，定能為納稅人提供更好的專業納稅服務，確保稅務機關依法征稅，實現稅源專業化管理。實現對稅收制度的選擇、稅收政策的運用、稅務機關的行為有更多的約束，使納稅服務更有效率更加貼心，稅收在國家治理中的作用得到更充分發揮的稅收“新常態”。（作者單位：重慶理工大學）

參考文獻：

[1] 譚榮華，焦瑞進.關于大數據在稅收工作應用中的幾點認識[J].稅務研究，2014，（9）：3-5.

[2] 王向東，王文匯，王再堂，黃瑩.大數據征時代下我國稅收征管模式轉型的機遇與挑戰[J].當代經濟研究，2014，（8）：92-96.

[3] 孫開.大數據_構建現代稅收征管體系的推進器[J].稅務研究，2015，（359）：96-99.

第4篇：稅收在國家治理中的作用范文

1綠色稅收的含義

《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環境稅收，指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免．或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態與經濟協調發展．不僅僅要求事后的調節，更重要是利用稅收對環境、生態的保護進行事前的引導和調控。從綠色稅收的內容看．不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施[21。

2綠色稅收在國外的實施

2．1國外綠色稅收的特點

2．1．1以能源稅為主體．稅收種類呈多樣化趨勢發達國家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

2．1．2將稅負逐步從對收入征稅轉移到對環境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國家為代表．這些國家通過進行稅收整體結構的調整．將環境稅稅收重點從對收入征稅逐步轉移到對環境有害的行為征稅．即在勞務和自然資源及污染之間進行稅收重新分配，將稅收重點逐步從工資收入向對環境有副作用的消費和生產轉化。

2．1．3稅收手段與其他手段相互協調和配合．實現經濟的可持續發展和人與環境和諧共處國外的環保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環境經濟政策體系。在采用稅收手段的同時，注意與產品收費、使用者收費、排污交易等市場方法相互配合，使它們形成合力，共同作用【3J。

2．2西方國家“綠色稅收”的主要類型

第一種，對企業排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅

第二種．對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：

第三種．對城市環境和居住環境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業擁擠稅、車輛擁擠稅14J。

3建立與完善我國綠色稅收制度設想

3．1我國現行稅制存在的問題

從2001年起．我國開始陸續出臺了一些環境保護方面的稅收優惠政策，共有4大類30余項促進能源資源節約和環境保護稅收政策．對促進能源資源節約和環境保護起到了積極的推動作用。但是．從這些年的執行情況看．現行稅收政策還存在一些不足I51。

第一，涉及環境保護的稅種太少，缺少以保護環境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環境污染的調控力度．也難以形成專門的用于環保的稅收收入來源．弱化了稅收在環保方面的作用。

第二，現有涉及環保的稅種中，有關環保的規定不健全。對環境保護的調節力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調節作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現象嚴重的情況極不相稱。

第三．考慮環境保護因素的稅收優惠單一．缺少針對性、靈活性，影響稅收優惠政策實施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應用于環保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國稅收這方面的內容較少。

第四，收費政策方面還存在一些不足之處。首先．對排污費的征收標準偏低．而且在不同污染物之間收費標準不平衡。其次，征收依據落后，仍是按單因子收費．即在同一排污口含兩種以上的有害物質時．按含量最高的一種計算排污量。這種收費依據不僅起不到促進企業治理污染的刺激作用．反而給企業一種規避高收費的方法。另外排污費的收費方式由環保部門征收，不僅征收阻力很大．而且排污資金的使用效果也不理席日161L0

3．2構建我國綠色稅制的基本思路

3．2．1借鑒國際經驗．開征以保護環境為目的的專門稅種開征以保護環境為目的的專fq稅種。即在排污等領域實行費改稅，開征新的環境保護稅。具體的措施包括：

(1)開征空氣污染稅。以我國境內的企事業單位及個體經營者的鍋爐、工業窯爐及其他各種設備、設施在生產活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象．以排放煙塵、揚塵和有害氣體的單位和個人為納稅人。在計稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計稅依據，根據煙排放量及有害氣體的濃度設計累進稅率．從量計征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應的最主要因素．對排放的二氧化硫和二氧化碳進行征稅，可以減少燃料的使用。進而減少有害氣體的排放。由于目前我國環境監測體系還不完善，單獨開征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現階段只能開征空氣污染稅I71。

(2)開征水污染稅。對于企業排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類和濃度各異，對環境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個廢水排放的“標準單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標準單位計征。根據廢水中各種污染物質的含量設計具有累進性的定額稅率．使稅負與廢水污染物質的含量呈正相關變化。對城鎮居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計稅依據．采用無差別的定額稅率『8J。

(3)開征固體廢棄物稅。可先對工業廢棄物征稅．對工礦企業排放的含有有毒物質的廢渣與不含毒物質的廢渣及其他工業垃圾因視其對環境的不同影響，分別設置稅目、規定有差別的定額稅率。然后逐步對農業廢棄物、生活廢棄物征稅，其計稅依據可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設計上，對同一種類垃圾，還應區分不同堆放地點、不同處理方式加以區別對待。

(4)開征污染性產品稅。污染性產品主要是對在制造、消費或處理過程中產生污染、造成生態環境破壞以及稀缺資源使用的產品課稅。從而提高這類產品的相對價格。減少不利于環境保護的生產和消費。例如．我國目前迫切需要解決的環保問題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對油、農藥、殺蟲劑、不可回收容器、化學原料及其包裝袋等容易造成的污染產品進行課稅。

(5)噪音稅。可考慮對特種噪音，如飛機的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產生量，政府籌集此項資金，可用來在飛機場附近安裝隔音設施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應將環境保護稅確定為地方稅．由地方稅務局負責征收．并且環保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環境保護開支。

3．2．2改革和完善現行資源稅(1)擴大征收范圍，

將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態破壞行為．待條件成熟后．再對其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。

(2)完善計稅方法，加大稅檔之問差距。為促進經濟主體珍惜和節約資源．宜將現行資源稅按應稅資源產品銷售量計稅改為按實際產量計稅．對一切開發、利用資源的企業和個人按其生產產品的實際數量從量課征。合理調整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對環境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過對部分資源提高征收額外負擔，遏制生產者對礦產資源的過度開采。同時通過稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業和居民的切身利益結合起來，以提高資源的開發利用率。在出口退稅方面．應取消部分資源性產品的出口退稅政策．同時相應取消出口退(免)消費稅。(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調控我國資源的合理開發．擴大對土地征稅的范圍，適當提高稅率I91

3．2．3健全現行保護環境與資源的稅收優惠政策

完善現行環境保護的稅收支出政策．包括取消不符合環保要求的稅收優惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴禁或嚴格限制有毒、有害的化學品或可能對我國環境造成重大危害產品的進口，大幅提高上述有毒、有害產品的進口關稅。實施企業投資于治污設備和設施的稅收優惠，對防止污染的投資活動進行刺激l1Ol。

3．2．4制定促進再生資源業發展的稅收政策再生

資源業不僅有利于環境保護，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據估算．我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250億一300億元人民幣。我國現行的增值稅對再生資源業利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣．在一定程度上促進了再生資源業的發展。今后．在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用…1

第5篇：稅收在國家治理中的作用范文

隨著沙塵暴、海嘯的頻繁顯現以及能源危機的沖擊，全球生態環境的惡化終于使人類一步認識到，生態環境問題不僅是一個涉及到經濟持續發展的問題，也是一個涉及到人類生存和繁衍的問題。如何正確處理經濟發展和生態環境保護之間的矛盾，協調人與生態環境的關系，實現人與自然的和諧發展，已成為一個具有普遍性的全球問題。在這種大背景下，我國政府對稅收在經濟可持續發展，構建和諧社會中的作用越加重視。國務院關于建設節約型社會的工作中就指出，“完善有利于節約資源的財稅政策，研究制定鼓勵生產、使用節能節水產品的稅收政策，研究制定鼓勵低油耗、小排量車輛的財稅政策”。國務院總理作政府工作報告時也指出，“抓好資源節約工作，要綜合運用各種手段，特別是價格、稅收等經濟手段，促進節約使用和合理利用資源，加快建設環境友好型社會，加強對水源、土地、森林、草原、海洋等自然資源的生態保護”。總之，稅收的理論發展和現階段循環經濟的提出，為把生態觀念融入財稅政策，建立我國生態稅收框架的構想提供了有利的契機。

二、國際生態稅收實踐

在生態環境惡化、資源短缺和環境污染嚴重的嚴峻形勢下，各個國家都在為實現特定的生態環保目標，按照生態學觀點和精神，開征生態稅收，構建稅收制度，設計稅制要素，借助稅收手段調節納稅人相應行為，籌集生態環保資金，解決人類在生產、生活過程中與自然之間所產生的矛盾，并積極參與解決生態危機，從而推動生態文明的形成和發展。不同的國家有不同的國情，我國可以從發達國家實施的生態稅收政策中得到以下啟示：

（一）適當地開征新稅種

生態稅收是出于保護環境，防止自然資源枯竭，促進再生，保持生態平衡，而對破壞生態環境、自然資源以及生態平衡的生產和消費行為征收相應數量的稅收，或運用其他稅收手段來達到改善生態目的的一種經濟政策行為。就德國而言，針對性地開征《廢水稅法》稅種，其高效、涉及面廣的特點使它一出臺便迅速滲透到德國社會經濟生活的各個領域，對德國經濟和社會造成巨大的沖擊。從而，可以看出獨特的生態稅種的確有其獨特的優越性。因此，應該在原來的單純以促進經濟增長為目的稅種盡快轉移到以促進發展“循環經濟”為目的稅種，針對不同的情況開征合理、有效的稅種。

（二）協調所得稅與生態稅

過去，我國往往是大量地提高了對勞動和所得征稅，保持對資本征稅的同時，卻允許大量的污染和資源消耗不被課稅，使原稅制未反映商品和勞務的環境成本，抬高了沒有污染行為的價格，對污染行為則保持低價格，其結果是鼓勵耗費資源。因此，應該實施通過生態稅負轉移扭轉這種趨勢，即在提高生態稅收水平的同時，降低所得稅的水平。

（三）實行區域性和全國性對策

生態問題既包括地區性的問題，也包括跨區性的、全國性的問題，甚至還有國際性的問題。但由于中央政府和地方政府在目的和征收條件方面的不同，而且地方政府還有很大的靈活性，所以二者應該是各有分工。荷蘭生態稅收征收的高效率在于征收生態稅收的政府級次有了劃分，以及稅務部門和各環境、資源部門的協調，取得了很好的效果。因此，生態稅收必須在更廣泛的制度和結構意義上去設計，以便決定哪一層次的政府或稅務機關能最好地控制生態資源。

（四）提高環保和納稅意識

公民自覺的環保和納稅意識是基礎，完善的環保立法和有效的稅收征管是保障。美國通過廣泛的宣傳教育，增強了公民的環保和納稅意識，將主要由政府重視的環保工作變成了全民參與、人人重視的環保事業。并且通過完善的環保立法，使稅收等經濟政策均能嚴格依法執行，大大減少了偷逃稅款的現象。德國在很早就認識到了環保的重要性，在發現了過去法律法規的缺點后，能立刻開征生態稅收。征收生態稅收，使人們切實地感受到環保行為對費用支出的影響，從而自發地不斷尋求總成本趨于最低的環保手段。

（五）維護企業競爭力

每一稅種實施的條件各具特色，推進的程度也各不相同。稅率采用過渡期逐年提高的方式，企業可以制定相應的時間表來應對新的稅率。然后隨著治污技術的逐步提高，企業也更加可能選擇恰當的時機更換原有的設備，進行節能投資。例如，某國為了避免二氧化碳稅對企業競爭力產生影響，設計了靈活且相對復雜的稅制，而且法律中歸類為能源密集型的企業以及總稅負超過企業增值額3%的企業可以選擇與環境能源部簽署協議，獲得減稅。這樣使二氧化碳稅的征收對企業產生有利影響，通過均衡考慮不同的利益，可以在合理的程度內既達到一定的生態保護的目標，也使利益各方可以接受。

三、完善我國生態稅收的若干思考

建立與完善生態稅收是一項龐大的系統工程，在其實施過程中必須充分考慮各方面的因素，把握一定原則的前提下，開征環境稅，完善資源稅，再以一定的配套措施為補充，充分建立與完善我國的生態稅收，從而保護我們的生態資源，解決生態危機問題。

（一）開征獨立的生態稅種

除了“費改稅”外，可以考慮按國際通行的做法，根據需要開征環境保護稅。參考歐美國家的成功經驗，該稅種的性質應屬于特定行為稅，它調節的對象應確定為產生污染的生產或消費行為，根據污染的不同對象，其具體內容可以包括：

1、碳稅

由于二氧化碳是造成溫室效應的主導氣體，為了控制其排放，在條件成熟的情況下借鑒國外的經驗，對煤、石油、天然氣等化石燃料按含碳量征收二氧化碳稅。碳稅是唯一能帶來長期收入的環保稅種，也是環境效應與經濟效應沖突的一個典型。碳稅的實際征收，并非直接對二氧化碳的排放征收，而是對煤、石油、天然氣等化石燃料征收。這主要是由于直接以二氧化碳排放量為稅基，在技術上不易操作。碳稅稅率的設計十分復雜，簡便做法是對化石燃料從量定額征收，并按含碳等值系數（即熱量等價情況下的含碳比）進行換算。在設計稅率時應遵循的原則是：碳稅要對石油、煤、天然氣實行差別稅率，循序漸進的原則。

2、水污染稅

我國目前對水體污染行為的控制儀是針對工業廢水污染，而且還不是全額收費，只是超標收費，收費標準也偏低。生活廢水還不在考慮之中，但這部分污水排放量已經達到相當大的比例。來自生活方面的污染己經使我國水資源面臨嚴重的污染問題。為了加大水污染的控制力度，提高治理的效率和效果，有必要將水污染稅的課征對象擴展到生活廢水和農業廢水，實施全方位的征收。對城鎮居民排放的生活用污水，由于其中所含污染物質的種類及濃度大體相當，可以采用無差別的比例稅率，直接根據排放量多少確定稅負。而對農業廢水可以參照工業廢水的治理方法來處理。水污染稅也應以邊際治理成本為確定征收稅率的標準，用利益機制不僅可以激勵污水的治理，還可激勵整個社會節約用水。

3、污染性產品稅

這類稅收主要用來解決特殊環境方面的問題。對劑、化肥、殺蟲劑、電池、化學原料及包裝物征稅，以鼓勵回收利用及限制污染嚴重產品的生產和消費。污染性產品是有替代產品的，產品的需求價格彈性比較大，可以用無污染性產品和污染性產品的邊際生產成本差作為稅率來課征污染性產品稅，將外部成本內部化，提高污染性產品的內部價格，利用價格機制來抑制或取消污染性產品的生產和消費。

4、其他產品稅

對農藥、化肥等農業投入品征稅，以抑制其應用帶來的污染；對于城市中的塑料袋和發泡材料一次性飯盒污染征收適當稅率的環境稅，以減少其生產和使用；含磷洗衣粉的使用是水資源污染的重要因素，對其征稅應考慮使稅率高于無磷洗衣粉和含磷洗衣粉的生產成本的差異；對不可回收的飲料容器征飲料容器稅等等，可以在生產或銷售環節征稅。

（二）調整現行資源稅

對資源稅進行完善，有利于提高資源的利用率，遏制資源的過度掠奪性開采與浪費，保障循環經濟的實現。調整現行資源稅，使之成為生態稅收體系中的一員。

1、擴大征收范圍

我國現行資源稅僅對礦產品和鹽類資源課稅，征收范圍過窄，難于遏制對自然資源的過度開采，因為大量非稅資源的價格由于不含稅收的因素而明顯偏低，以非稅資源為主要原料的下游產品的價格也偏低，從而導致對非稅資源及其下游產品的需求畸形增長，使自然資源遭受嚴重掠奪性開采，造成資源配置不合理，影響可持續發展。這既不符合當今世界資源稅的趨勢和走向，也與我國資源短缺、利用率低、浪費現象嚴重的情況極不相稱。資源稅的開征不僅是取得財政收入的一種形式，也應起到全面保護資源，提高資源利用效率的稅收作用。因而應將目前資源稅的征稅對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源，以有效保護我國短缺的自然資源，保持生態平衡。目前，世界上許多國家資源稅的征收范圍都涵蓋了礦藏資源、土地資源、水資源、動植物資源、森林資源、草場資源、海洋資源以及地熱資源等。

2、改革稅率設計

將資源稅和環境成本以及資源的合理開發、養護、恢復等掛鉤，根據資源的稀缺性、人類的依存度、不可再生資源替代品開發的成本、可再生資源再生成本、生態補償的價值等因素，合理確定和調整資源稅的稅率。可以按照資源的蘊藏及耗用梯度設計稅率，對不可再生性、不可替代性和稀缺性資源課以重稅，以減少資源的過度開采，杜絕資源的破壞性開采，維護生態環境。其實質就是不可再生資源高于可再生資源，稀有程度大的資源高于普通資源，經濟效用大的資源高于經濟效用小的資源，對環境危害大的資源高于危害程度輕的資源，重構稅率結構。按質論價為基礎，縮小幅度差距，并根據資源市場變化作相應調整，適度提高資源稅稅率標準，使之充分體現公平稅負、維護生態、調整結構的目的。

3、改革計稅依據

第6篇：稅收在國家治理中的作用范文

合：大家好！

女：走進4月的漢水大地，滿眼都是春天的氣息/！/；男：走進“稅企同唱一首歌”的樂章里，一個“依法誠信納稅，共建小康社會”的強勁旋律在城市、在鄉鎮、在田野回響……

女：今天__的《歡樂腰鼓》已為我們拉開了第15個稅收宣傳月——《企稅同唱一首歌》稅收宣傳文藝調演的序幕。__你知道稅收在國民經濟中的作用嗎？

男：稅收，國之血脈；稅收，經濟調節之杠桿。稅收“取之于民，用之于民”，他肩負著國富民強的重任。稅收為我們帶來了繁榮，更為我們送來了祝福。請聽由__集團選送的男聲獨唱《把祝福送給你》。

…………

女：送人玫瑰，手有余香。這讓我想起納稅人在積極交稅，為國家的現代化建設添磚加瓦的同時，自己的思想境界也一定會一次次得到升華。下面就來見識見識小品《辦證》中的這位丈母娘，看看她思想轉變的過程。

…………

男：說起四月我就想起踏青、旅游，說起四月我就想起異域風情，不由得聯想起西班牙女郎，她們那爽朗的笑聲、熱烈的舞蹈，渾身上下無不散發出的活力與激情。

女：看你那神往的樣子，現在就讓你來領略一番《西班牙女郎》的魅力。掌聲有請__區國稅局的表演者。

…………

男：潮起潮落始終不悔真愛的相約，春去春又來萬世滄桑，唯有愛是永遠的神話。請欣賞__演唱的《美麗的神話》。

…………

女：今天的每個節目都非常精彩，即有深情款款的演唱，又有活力四射的舞蹈還有幽默的小品等等，這些節目都給我們帶來了美妙的視聽享受。

男：是的，每一支歌、每一曲舞都凝聚了每一個表演者的努力和才藝，同時也充分展現出我們轄區人的多才多藝。

女:是啊,參加今天演出的演員,年齡最長的已近七旬,最小的不到十歲,他們情系稅收宣傳.在這里讓我們再次用熱烈的掌聲向他們表示衷心的感謝！

男：節目也看的不少了，下面呢，我們要給在座的各位一個展示自我的機會！

女：好，接下來，我們來一段知識搶答。答對的朋友呢，我們會為您奉送一份小禮物。（知識問答5個）

男：緊張、激烈的知識搶答后，接下來還是把關注的焦點轉回到舞臺上，下面又有什么精彩的節目？

女：精彩的節目還有很多。竹板舞你看過嗎？

男：沒有，不過我還真的是想見識一下。

女：那今天就請你一塊欣賞__夕陽紅藝術團帶來的舞蹈《吉慶歌》。有請！

…………

男：巍峨的雄姿屹立于地球之巔，獨特的高原文化聞名于世界；

女：這里既有舉世無雙的高原雪域風光，又有嫵媚迷人的南國風采，既有雪山草原，又有莽莽林海。

男：這就是我們美麗的青藏高原。請__區國稅局的__*帶我們一起走進《青藏高原》。

…………

男：真是了不起。音域寬廣，音色優美，我建議參加超女選拔賽，一定會力撥頭彩的。每年的稅收宣傳日都會為我們納稅人送來祝福，今年又送來什么呢？

*：《好運來》。

男：好！請大家欣賞。

…………

女：感謝由__集團帶來的舞蹈。稅法宣傳的目的：就是要進一步推動全社會學稅法、知稅法、懂稅法、守稅法、形成良好的稅收法治理念；不斷增強公民依法誠信納稅意思和遵守稅法的自覺性，提高稅法的遵從度；切實促進廣大稅務干部堅持聚財為國、執法為民、依法治稅、加強管理、優化服務、為經濟全面、協調、可持續發展作出貢獻。

男：對，接下來，我們再來一段知識搶答。答對的朋友呢，我們會繼續為您奉送一份小禮物。（知識問答3個）

…………

女：京劇是中華民族藝術寶庫中的瑰寶，唱腔婉轉、高亢、亮麗，唱詞典雅優美，被譽為是我國的國粹。隨著文化的傳播與交流，京劇藝術已被越來越多的人所熟悉和喜愛。

男：請欣賞由__選送的京劇清唱《沙家浜》選段——祖國的好山河寸土不讓。

…………

男：字正腔園，不由讓人回味無窮，大家說好不好，要不要再來一段……請聽《沙家浜》選段－《智斗》。

…………

男：當我們揮動雙手，當我們變換腳步，當我們騰空躍起，當我們旋轉飛舞，我們總能感到一種青春的力量，一種創造的激情，一種永不停止的追求。

女：是呀。昨天我去了部隊，在那里我感受到軍營的火熱，感受到軍營帶給我們的青春激情的撞擊。看，那邊走來了一隊英姿颯爽的女兵。請欣賞舞蹈《國稅英姿》，表演單位__區國稅局。

…………

(背景音樂明天會更好響起)

結束語：

女：“誠召天下客，義納八方財”，正是漢水大地上的商業人、企業人價值觀的體現。

男：今年稅收宣傳的主題是“依法誠信納稅，共建小康社會”，這與漢水之濱商業、企業的誠信精神一脈相承，水融。

女：在這里讓我們共同感受商業、企業文化與依法誠信納稅的光彩，共享經濟進步的喜悅，共同憧憬美好的明天。

第7篇：稅收在國家治理中的作用范文

關鍵詞：新一輪；財稅體制；改革

中圖分類號：F810. 42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-01

一、新一輪財稅體制改革面臨的問題

1.體制的羈絆與約束

歷經30多年的改革開放，中國這臺“經濟列車”進入了經濟轉的特殊時期，既有的以分稅制為代表的財政體制框架已無法適應現今經濟轉軌背景下各項發展的需要。一方面，分稅制的財稅體系的構建源于特定的改革背景和特殊的目標導向，在“計劃”轉向“市場”的過渡階段作用突出。另一方面，1994 年的分稅制框架致使現行財稅體制與當前發展階段的現實需求不匹配，分稅制框架構成財稅運轉的體制障礙已然成為不爭的客觀事實。在當前社會主義市場經濟體制下，現有的財稅體制無法適應“市場是資源配置主體”的要求。現今的分稅制無論是宏觀視角的體制總體的承載力還是微觀視角下的內部的協調力，都無法彰顯制度的剛性引導和推動作用，某些情形下以反方向力量對現有的經濟發展形成了羈絆。

2.利益導向下的人為阻撓

上世紀90年代啟動的分稅制改革，源于解決中央財力不足的特殊背景與契機。基于稅收收益歸屬方的變動這一事實，中央和地方政府由此演化出該階段最突出的縱向矛盾。在這場中央和地方政府進行的艱難的利益博弈中，地方政府扮演的是已經被強化了的既得利益集團的角色，而中央則扮演的是“積貧積弱”的中央財政的角色。分稅制的推行顯然在充分保障中央財力方面發揮了重要作用，雖說地方政府由此在稅收利益層面有所損失，但運行近二十年的財稅體制框架沒有得到根本性的觸及，也就固化了一些既得利益集團。現階段，改革進程到達這個階段不可避免的出現各種矛盾不斷激化并呈多元化演進的現象與趨勢。在此種現實背景下，這些沖突與矛盾的解決是深入推進改革開放、固化現有改革成果并實現新一輪改革目標所必須解決的問題。依據我國多年來財政體制變遷的實踐經驗，采用漸進式的改革方式雖說避免了新舊體制摩擦帶來的經濟社會沖突，實現了中國經濟的平穩推進；但此種以增量為主的改革方式卻催生出既得利益集團。

3.配套制度改革滯后

十后，中國的全面深化改革實際上是一個系統性的工程，財稅體制改革與行政體制改革、金融改革和壟斷行業改革等都緊密相連，必然需要之上改革能夠相互協調與配合。一者，在現行的行政體制下，以 GDP 為核心的政績考核觀，直接導致了一些地方政府的非理性投資沖動，嚴重干擾了市場經濟秩序，減化了市場在資源配置中的決定性作用。二者，經濟結構的不斷轉型也意味著今后經濟發展將更多地依賴創新型和服務型企業，需要進行金融領域的改革。當前，掩蓋于經濟高速發展之下的錯綜復雜的矛盾在不斷涌現，改革實際上已經進入到了深水期。

二、推進新一輪財稅體制改革進程的對策

1.優化稅制結構，積極構建現代稅制體系

在十對新一輪財稅體制改革的要求中，改革目標重點包括逐步提升直接稅比重、研究推進環境、資源、財產等方面的稅制改革，以構成更為完整的現代稅制體系，進而與現代財政制度相匹配。首先，進一步推進增值稅改革，解決當前稅制改革的重頭戲和對全面改革的倒逼機制是“營改增”改革的難題。其次，完善消費稅制度和計征方法，調整消費稅稅率的基礎上進一步擴大征稅范圍并相應地提升調節力度，更好地發揮消費稅在促進節能減排、合理引導消費方面的作用。再次，分步實施個人所得稅改革，擴大征稅范圍并調整稅率級距和稅負水平，降低中等收入階層尤其是中低工薪收入者的稅收負擔。

2.健全地方稅系，理順上下級政府的權限范圍

從十六大的“賦予地方適當的稅政管理權”到十的“保持現有中央和地方財力格局總體穩定，結合稅制改革，考慮稅種屬性，進一步理順中央和地方收入劃分”。理順上下級政府二元征稅主體的權限范圍，有助于推進財稅體系的構建與踐行。一者，以財權與事權相適應為原則，通過對地方稅權的界定、地方主體稅種的確立和稅種結構的優化，完善地方稅體系。二者，科學安排稅種分享比例，依據事權與支出責任相適應的客觀需要、民生事項的重要程度和社會公共管理的相關性等來確定稅種分享。

3.健全科學合理的稅收政策體系，增強稅收政策彈

稅制改革既需要構建一個富有剛性的制度體系，又需要建立一個具有一定彈性的稅收政策體系，以增強稅收服務經濟社會發展的靈活性和針對性。一方面，按照有利于實現科學發展和加快轉變經濟發展方式的要求，建立包括推進新農村建設和城鄉一體化、促進資源節約和環境保護、扶持就業再就業等在內的稅收政策體系，發揮稅收在加強企業研發創新、調節收入分配和引導產業結構升級和結構調整等方面的積極作用。另一方面，在中央通盤政策框架設計的覆蓋與指導下，應允許地方在主要關聯于地方稅收收入的某些方面有彈性地作出區域性稅收政策優化調整和靈活處置。

4.積極推進稅收立法進程，完善治稅體系建設

首先，從全面加強依法治國戰略的要求出發，貫徹稅收法定原則，積極研究制定《稅收基本法》。借鑒國際通行做法，實行稅收立法、執法和監督相分離，保證稅收政策的正確貫徹執行。其次，逐步完善稅收實體法。將相對比較成熟的稅收條例、暫行條例和細則規定及時納入國家立法規劃，逐步提高稅法的法律層級。通過立法的專業化，進一步提高稅收立法質量，為規范的稅收政策制定提供保障。再次，完善稅收程序法。按照加強征管權力與保護納稅人權益的原則，積極推動稅收征管法、發票管理辦法等的修訂工作，完善稅收程序法和處罰法。

參考文獻：

[1]楊志勇，宋航.中國財稅改革戰略思路選擇研究[R].財貿經濟，2012（12）.

[2]章雁.“營改增”的創新、效應及其實施對策[J].新會計.2012（6）.

[3]葛長銀.“營改增”的功過評說與建議[J].財會學習.2012（6）.

[4]呂煒，陳海宇.中國新一輪財稅體制改革研究――定位、路線、障礙與突破.財經問題研究，2014（1）.

第8篇：稅收在國家治理中的作用范文

【關鍵詞】生態稅收體系 國際經驗 稅制改革

近20多年來，我國經濟獲得了前所未有的持續的高速增長，但是，由于資源開發的迅速擴大和能源消耗的迅猛增長，一些地區環境污染和生態惡化相當嚴重，主要污染物排放量超過環境承載能力，水、土地、土壤等污染嚴重，固體廢物、汽車尾氣、持久性有機物等污染增加。僅西部地區每年因生態環境破壞造成的直接經濟損失達1500億元，占當地同期國內生產總值的13％[①]。這說明，我們的經濟增長是以生態環境成本為代價的。當生態環境成本用盡以后，繼續按照原來的經濟增長模式發展經濟，將會犧牲人類的健康，使經濟增長與我們的生活目標相背離。人類要繼續發展，必須轉換經濟增長方式，用新的模式發展經濟。黨的十六屆三中全會提出：應堅持以人為本，樹立全面、協調、可持續的發展觀，促進經濟社會和人的全面發展。如何貫徹科學發展觀，結合國情,借鑒國外經驗,建立和完善我國生態稅收體系,已經刻不容緩。

一、生態稅收體系內涵

生態稅收體系是一個由多個稅種構成的體系，是國家為實現特定的生態環境目標,籌集生態環保資金,并調節納稅人相應行為而開征的有關稅收的總稱。它不僅包括對形成污染或可能形成污染的產品或直接對污染物征稅，而且對形成污染的初始源頭，資源的開采和使用征稅。資源的開采和利用到有可能產生污染的整個循環過程如可表示為：“資源開采原材料的投入使用生產過程產出品消費者行為處置”。在這個過程中，可以根據不同的情況選擇不同的環節和不同的行為或產品征收生態稅。

第一階段即資源開采階段，主要是通過對資源開采本身或資源開采的行為征收資源稅來提高資源的價格或開采成本，從而為資源的可持續利用提供條件，也為污染的產生在源頭進行控制。這個階段的資源開采具有廣泛的含義，可以指一切資源( 包括礦產、水、森林、土地等可再生和不可再生資源)的開采活動。

第二階段是生產企業或個體經營者對原料或燃料的投入使用的過程。原材料的使用有時與污染的聯系是很直接和明確的，通過對原材料的投入征收生態稅，能夠促使原材料使用的節約，減少污染的可能性，減緩對資源的開采速度。因此對原材料的投入使用征稅比對污染排放征稅更有效率。

第三階段是對生產和生產過程的征稅。在生產過程中，由于投入不同的原材料，使用不同的生產方法，生產不同的產品會有不同的污染效果，此時對污染的排放征稅即為生產過程的生態稅。

第四階段是對引起或可能引起污染的產出品征稅。由于征收了生態稅，產品的單位成本會相應地增加，使生產者的邊際收益（MR）低于邊際成本（MC），最終減少這部分污染性產品的生產量。

第五階段是對消費者消費行為的征稅。如當消費者購買了汽車以后每年要繳納車船使用稅，這就是對其消費汽車的行為所征的稅。目的是為了促使消費者改變消費習慣，減少對這些產品的消費。

第六階段是對消費品、廢舊物品等處置的征稅。例如對玻璃容器的使用對電池及一次性飯盒的消費最終形成的廢渣，對垃圾的處理等都涉及處置。對不同的處置方式應有不同的生態稅處理方式。

總之，生態稅收是一個完整的稅系。生態稅收的設計應分別不同的情況，根據短期、中期和長期目標選擇不同的生態稅種，在此基礎上再確定不同稅種的稅基和稅率。

二、發達國家的生態稅收實踐

面對日益嚴重的資源破壞和環境污染，一些發達國家逐步認識到經濟發展應遵循生態經濟觀念，經濟增長應考慮環境成本。為此，西方發達國家特別是OECD各成員國紛紛實行生態稅收。

（一）OECD國家的生態稅制

OECD國家的生態稅收主要包括以下幾種類型：

1、能源稅收。能源稅收涉及到對能源的開采（生產）、使用、排放等諸環節征稅。丹麥是世界上最早對能源進行征稅的國家之一。對能源產品除征收消費稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅外，還要繳納增值稅，而且對含鉛汽油和無鉛汽油實行差別稅率。因此，實施差別稅率，多重稅種，逐年提高各種能源稅的稅率是丹麥能源稅收的一大特點。美國的燃油消費稅屬于比較典型的專款專用稅種，其收入形成高速公路信托基金，用于政府公路和大眾交通設施建設。

2、機動車稅。在OECD國家，除普遍對汽車燃料征收增值稅、消費稅、環境稅和儲存稅以外，對機動車的購銷、使用還征收機動車稅。現行的機動車稅包括新車的消費稅或銷售稅、周期性的年稅費、公司車的稅收待遇及交通費用的稅收處理。汽車銷售稅的征收按汽車的排放性能設置差別稅率，引導消費者購買排放達標的環保車型，有的國家還使用年度稅費的差別促使削減車輛的排放。

3、對產品或服務征稅（費）。OECD成員國家涉及環保的產品稅（費）主要征收項目有：電池（比利時、丹麥、瑞典等）；塑料袋（丹麥）；一次性容器（比利時、芬蘭等）；一次性剃刀（比利時）；一次性相機（比利時）；殺蟲劑（丹麥）。服務費是與污染物收集、管理、處理行為有關的費用。在OECD國家，污染物的處理如垃圾填埋、污水處理等往往由專業化的污染物處理公司進行，因此需要對排放者收取與污染物有關的服務費。如芬蘭就排放的污水，對居民戶按統一費率收取污水處理費，對廠商按實際測量的污染物濃度超標收費。就廢棄的垃圾物，無論居民戶還是廠商，均以實際產生的廢物數量為準收費。

4、其他與資源、環境有關的稅收（費）。資源稅（費）是對自然資源的開采與使用征稅（收費）。OECD成員國資源稅（費）構成差別很大。丹麥、芬蘭有漁業許可證費和狩獵許可證費，法國設有水資源開采費，美國則主要對石油開采征收資源稅。OECD國家還對大氣污染、噪音及農業投入的化肥、農藥等收稅或費。除此以外，一些國家在直接的稅收體系中使用加速折舊、提高豁免或資金補貼等激勵手段，鼓勵企業采用環保節能的原料、設備或生產技術，減少污染物的產生和排放。

（二）OECD國家生態稅收改革經驗

20世紀90年代中期以來，OECD國家生態稅制建設進展迅速，其核心是根據環境和資源保護的要求有步驟、有層次地調整稅制結構，進行稅收負擔的轉移。到1995年，OECD國家生態稅收占整個稅收收入的比例在3.8%～11.2%之間，其中與能源、汽車有關的稅收占到了生態稅收收入的2 /3以上。[②]

生態稅收的實施對于減少污染物的排放，保護自然環境，有效地利用資源起到了良好的作用。如在美國，雖然汽車用量不斷增加，但其20世紀90年代二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99%，而且空氣中一氧化碳減少了97%，二氧化硫減少了42%，懸浮顆粒物減少了70%。這些變化都應歸功于生態稅收。由于OECD多數成員國對含鉛汽油與無鉛汽油實行差別稅率，導致含鉛汽油的價格普遍上升，價格的刺激作用，使得無鉛汽油的市場占有率迅速增加。目前，德國的含鉛汽油已基本被淘汰。

生態稅收的推行促進了技術革新。生態稅的征收提高了礦石燃料、能源和水等資源以及部分產品的價格，促使企業在產品開發、生產技術和工藝等方面不斷創新，開發研制綠色產品或在生產過程中采用綠色工藝。

征收生態稅要在不增加納稅人稅收負擔地條件下增加財政收入和環保資金。許多國家通過對納稅人進行補償、補貼或以減少其它類型稅收的方式，使納稅人獲得與其支付的生態稅等值的款項，目的就是不增加納稅人稅收負擔的總體水平。因此，政府確定新的生態稅時，要在各種稅收返還方式中進行選擇。從目前的情況看，返還的方式通常有以下三種：直接返還給納稅人；返還于相關領域，如部分來自廢物稅的稅款返回到廢物的管理和處理領域；減少其它稅收，即在征收生態稅籌集環保資金的條件下，削減傳統稅制對勞動、資本的課稅，改變傳統稅制中可能影響就業和資本流動的不合理地方，從而實現“雙重紅利”。如丹麥、挪威等國征收二氧化碳稅時，就將收取的稅款通過降低企業繳納的社會保險稅或資助企業進行污染治理等方式返還給企業。同時，OECD各成員國還采取了其他補救措施，主要包括對能源密集型部門給予稅收減征，以個人、家庭和服務業而不是工業企業為生態稅征稅的重心等等。

三、我國生態稅收現狀

為了保護的生態環境和資源，我國在現行稅制中采取了一些措施。

1、流轉稅、所得稅。我國現行增值稅規定，一般納稅人利用廢舊物資，如廢舊瀝青、混凝土、城市生活垃圾、煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣生產加工產品，實行增值稅即征即退的政策。對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資，免征增值稅。企業所得稅就廢舊物資的循環利用也有相關規定：內資企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在五年內減征或免征所得稅。流轉稅制中的消費稅設置目的之一就是保護生態環境，如對汽油、柴油、汽車、摩托車、鞭炮焰火等污染產品在征收增值稅的基礎上，再征一道消費稅。含鉛汽油的消費稅稅率由0.2元/升提高到0.28元/升。從2000年1月1日起，對生產銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。上述鼓勵廢物循環利用的優惠政策減少了污染物，推動了生產過程中舍棄物的回收利用。另外，消費稅作為發揮調節作用的重要稅種，雖然設計之初未能充分考慮這些征稅產品消費產生的環境外部成本，但實際征收過程中確實在一定程度上起到了限制污染的作用。

2、資源稅。從我國現行稅制構成上看，要完整、全面地理解資源稅的范疇，可把屬于資源稅的稅種分為兩大類：一般資源稅類與資源使用稅類。一般資源稅類主要設置資源稅這一稅種。資源稅的征稅范圍包括礦產資源和鹽。征收資源稅，調節因開采條件、儲存狀況、地理位置以及資源本身優劣等客觀存在的差異形成的級差收入，對于加強國家對自然資源的保護和管理，促進資源的合理利用具有積極意義。資源使用稅類中與資源保護相關的是城鎮土地使用稅和耕地占用稅。城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據。這一稅種的征收，理順了國家與土地使用者之間的分配關系，能夠促進合理、節約使用土地，加強水土保持。而對農田水利設施用地免征耕地占用稅，以及耕地占用稅稅款的50%作為地方財政專款專用的“耕地復墾改良基金”，在一定程度上有利于耕地生態的維護和改良。

此外，我國現行稅制中與生態環保相關的稅種還包括城市維護建設稅、車輛購置稅、車船使用稅。同時，為加強自然資源管理，減少環境污染，我國建立了一系列收費制度，主要包括：對企業排放廢氣、廢水、廢渣等污染物征收排污費，對礦產資源的開采征收礦產資源補償費，并局部試點開征生態環境補償費等。

四、我國現有生態稅收存在的問題

我國現行稅制在資源和環境保護方面發揮了一定作用，但同發達國家相比，還存在著較大差距。

一是現有生態環保稅種設計存在缺陷。在資源保護方面，資源稅本應是一個專門稅種，由于定位不準，僅是一種級差資源稅，沒有充分體現政府保護資源和引導資源合理開發與利用的意圖。資源稅征收范圍只包括礦產品和鹽，限于部分不可再生資源，對具有重大生態環境價值的可再生資源如地表水、地下水、草原、森林和野生動植物等資源缺乏稅收調節。同時，資源稅稅額高低與該資源開采的環境影響無關，稅額過低，各檔之間的差距較小，對充分有效地利用資源起不到明顯的調節作用，根本無法遏止資源的過度開采。資源稅以銷售數量為計稅依據，這會造成企業對開采而無法銷售或自用的資源不付任何稅收代價，間接鼓勵了納稅人不顧自然資源的積壓和浪費盲目開采。

二是現行稅制中針對生態環保的主體稅種不到位，相關的稅收措施也比較少，并且規定過粗。資源和環境問題涉及到社會經濟生活的各個方面，關系到未來，需要從多個角度進行調節。而我國目前只有少量的稅收措施零散地存在于增值稅、消費稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅等稅種中。這些稅種設計之初對生態環保考慮得很不充分，缺乏系統性和前瞻性。具體而言，消費稅在設計應稅產品的稅率時沒有考慮其產生的環境外部成本，沒有把一些容易給環境帶來污染的消費品列入征稅范圍，如電池、一次性產品（相機、餐飲容器、塑料袋）以及煤炭等。在保護土地資源方面，耕地占用稅、城鎮土地使用稅的稅額偏低，對節約和合理使用土地刺激作用較小。現行增值稅則有一些規定間接導致環境污染的加劇，如對化肥、農藥設置13%的低稅率，低于17%基本稅率4個百分點。低稅率會引導化肥、農藥生產企業擴大生產，進而推動農業生產中化肥、農藥無限度的濫用，必然加劇農村的水質和土壤污染。

三是與生態環保有關的稅式支出政策單一。我國與此有關的稅式支出形式主要限于減免稅，缺少針對性、靈活性。國際上較為通行的對環保投資實行加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式，我國都沒有實施。這種單一稅式支出政策既影響了稅收優惠政策的實施效果，也影響了我國環保事業的發展。

四是征收行為不規范，依法征收不嚴格。以排污費的征收為例，目前, 排污費作為一種輔助行政手段，主要由環境保護部門征收。由于其征收的立法依據不充分，征收的過程中的隨意性、攤派性的情況普遍存在，嚴重削弱了稅收對資源和環境保護的支持作用。此外，我國稅收執法不嚴，使稅收對資源和環境保護的支持作用大打折扣。

五、建立和完善我國生態稅收體系的思路

借鑒西方發達國家生態稅制實踐經驗，我國應逐步建立健全生態稅收體系，促進經濟可持續發展。

（一）建立和完善我國生態稅收體系的指導思想

一是合理確定生態稅收的征收水平。從發達國家（如OECD）征收生態稅的情況看，生態稅收在控制環境污染，保護自然資源方面確實取得了較好的效果。我國有必要吸取發達國家的先進經驗，不斷推進生態稅制建設。作為發展中國家，構建生態稅制時合理確定其征收水平非常關鍵。生態稅收的征收水平不能損害我國企業的國際競爭力。因為我國企業與國外企業尤其是一些發達國家的企業相比，實力差距很大，而且目前我國企業的負擔（包括稅費負擔）已經較重，若生態稅收征收水平過高，勢必影響到我國企業的國際競爭力。為此，我國在開征新的生態稅時應注意：一方面，合理確定其稅率；另一方面，采取相應的配套措施，保持微觀經濟主體的總體稅負基本不變。如借鑒OECD國家的做法，對納稅人進行補償、補貼或以減少其它類型稅收的方式，使納稅人獲得與其支付的生態稅等值的款項，從而不提高納稅人稅收負擔的總體水平。此外生態稅收的征收水平應保持穩定。這有利于增強投資者的信心和營造一個良好的投資環境。

二是有步驟、分層次地進行生態稅制建設。OECD成員國生態稅收建設是根據各國的經濟基礎、環境污染和資源破壞的具體情況展開的，涉及的措施各不相同。目前我國正處于計劃經濟體制向市場經濟體制轉軌時期。新舊體制轉換過程中，市場體制與政府宏觀調控體系均不完備，“市場失靈”和“外部不經濟”的問題普遍存在，環境污染和資源破壞日漸加重。在這種情況下，推行生態稅制，構建包括稅收在內的生態型宏觀調控體系以實現生態經濟效益確有必要。但是生態稅收的改革和完善過程不能脫離本國的國情，應根據經濟發展過程中面臨的突出的生態環境問題，有步驟、分層次地進行。

（二）建立和完善我國生態稅收體系的思路

在建立適應我國“資源節約型社會”要求的新型稅收體系的過程中，應將節約使用資源與環境保護統一協調起來, 將新稅種的開征與現有稅種的完善結合起來, 形成以資源稅和污染稅為主體、其他稅種相配合的生態稅收體系。

1、調整資源稅。在資源開采階段，可以對開采者征收開采稅、資源稅或礦區使用稅（費），以抬高資源的開采成本，進而提高資源的價格，為資源的可持續利用提供條件，對污染的產生在源頭進行控制。這一階段涉及到我國現行資源稅、城鎮土地使用稅和耕地占用稅。調整的措施包括擴大資源稅的征收范圍，將目前居民生活飲用水、工業用水的收費改為征稅，開征森林資源稅。鑒于土地是一種資源，以土地使用、耕地占用為課征對象的稅種具有資源稅的性質。為了使資源稅收更加規范、完善，將土地使用稅、耕地占用稅并入資源稅中。待征管經驗豐富后，再對其他資源課征資源稅。同時，將資源稅稅率和環境成本以及資源的合理開發、養護、恢復等掛鉤，根據資源的稀缺性、人類的依存度、不可再生資源替代品的開發成本、可再生資源的再生成本、生態補償的價值等因素，合理確定資源稅稅率，使稅率既體現國家對資源使用權的讓渡，又能進行級差調節。資源稅還需完善計稅辦法，將按應稅資源銷售量計稅改為按實際產量（使用量）計稅。

2、開設專門的污染稅。目前, 國際上普遍開征大氣污染稅、水污染稅和垃圾稅等。針對我國生態環境保護的具體目標，以及遵循“循序漸進”構建新稅種的原則，應將二氧化硫、二氧化碳、工業污水和固體垃圾等作為現階段的主要課稅對象，其具體稅目可以是: 二氧化碳、二氧化硫、固體垃圾以及工業廢水。待條件成熟后, 再進一步擴大征稅范圍。應以污染物的排放量及濃度作為稅基，即根據納稅人所產生的實際污染物數值或估計值來計稅。這樣，一方面可直接刺激企業改進或引進先進治污技術和設備，減少污染物的排放; 另一方面, 使企業選擇適合自己生產特點的治污方式，以實現資源的優化配置。稅率制訂要符合 “企業的邊際控制成本=邊際社會損失成本”的原則，并根據環境整治邊際成本的變化，及時調整, 以便使防污總成本在每一時期都能趨于最小化。

3、其他稅種的調整與完善。流轉稅的完善。增值稅方面，要向“消費型”轉變，以加快企業技術進步和設備更新，提高環境和資源的社會經濟效益；完善稅額抵扣政策與措施，特別是對企業所購置的環保設備允許抵扣進項稅額； 嚴格減免稅管理，對高污染、高消耗的企業不能給予減免稅優惠。消費稅方面，主要是調整稅種和稅率結構， 將難以降解和無法再回收利用的材料、在使用中會造成重污染的包裝物品、一次性電池及氟里昂等產品列入課稅范圍，并采用高稅率；對于既危害個人健康又污染環境的香煙、鞭炮、焰火等消費品課以重稅。鑒于目前我國汽油的稅收負擔尚低于國際平均水平（根據現行稅率計算，我國無鉛汽油的稅收負擔為25%左右，而OECD成員國此類負擔平均在50%以上），可考慮適當提高含鉛汽油的消費稅稅率，進一步抑制含鉛汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化的進程。

所得稅的完善。其主要內容是針對從事污染治理、購置并用于污染治理的固定資產、開發治理污染新技術與新設備的企業， 實行減免稅、加速折舊、加計扣除等多種形式的優惠措施； 對于有償轉讓環保成果及提供相關技術物資、技術培訓而取得收入的個人，則可減征或免征個人所得稅。

關稅的完善。為了防止發達國家向我國輸入污染, 應在關稅中增加與生態保護有關的附加條款，如對有嚴重污染或預期污染又難以治理的原材料、產品及大量消耗性能源和自然資源的進口工藝和生產設備，實行高稅率; 對消耗大量原材料的初級產品或產成品的出口商品，課以重稅，以限制國內資源的大量外流。

第9篇：稅收在國家治理中的作用范文

關鍵詞：可持續發展  綠色稅收  環境保護

環境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨特的經濟和社會價值。面對世界各國生態環境不斷惡化的嚴峻形勢．加強生態環境保護和資源的合理開發己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態環境質量、保護資源、促進可持續發展的重要經濟手段。我國作為一個發展中國家．自改革開放以來，在經濟迅速發展的同時．也產生了嚴重的環境污染問題。當前我國污染總體水平相當于發達國家上世紀60年代水平．環境污染與生態破壞所造成的經濟損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國的出現和應用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護和改善我國的環境．已成為我國法律界、稅收理論界面臨的一個重要課題…。

1綠色稅收的含義

《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環境稅收，指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免．或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態與經濟協調發展．不僅僅要求事后的調節，更重要是利用稅收對環境、生態的保護進行事前的引導和調控。從綠色稅收的內容看．不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施[21。

2綠色稅收在國外的實施

2．1國外綠色稅收的特點

2．1．1以能源稅為主體．稅收種類呈多樣化趨勢發達國家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

2．1．2將稅負逐步從對收入征稅轉移到對環境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國家為代表．這些國家通過進行稅收整體結構的調整．將環境稅稅收重點從對收入征稅逐步轉移到對環境有害的行為征稅．即在勞務和自然資源及污染之間進行稅收重新分配，將稅收重點逐步從工資收入向對環境有副作用的消費和生產轉化。

2．1．3稅收手段與其他手段相互協調和配合．實現經濟的可持續發展和人與環境和諧共處國外的環保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環境經濟政策體系。在采用稅收手段的同時，注意與產品收費、使用者收費、排污交易等市場方法相互配合，使它們形成合力，共同作用【3j。

2．2西方國家“綠色稅收”的主要類型

第一種，對企業排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅

第二種．對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：

第三種．對城市環境和居住環境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業擁擠稅、車輛擁擠稅14j。

3建立與完善我國綠色稅收制度設想

3．1我國現行稅制存在的問題

從2001年起．我國開始陸續出臺了一些環境保護方面的稅收優惠政策，共有4大類30余項促進能源資源節約和環境保護稅收政策．對促進能源資源節約和環境保護起到了積極的推動作用。但是．從這些年的執行情況看．現行稅收政策還存在一些不足。

第一，涉及環境保護的稅種太少，缺少以保護環境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環境污染的調控力度．也難以形成專門的用于環保的稅收收入來源．弱化了稅收在環保方面的作用。

第二，現有涉及環保的稅種中，有關環保的規定不健全。對環境保護的調節力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調節作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現象嚴重的情況極不相稱。

第三．考慮環境保護因素的稅收優惠單一．缺少針對性、靈活性，影響稅收優惠政策實施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應用于環保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國稅收這方面的內容較少。

第四，收費政策方面還存在一些不足之處。首先．對排污費的征收標準偏低．而且在不同污染物之間收費標準不平衡。其次，征收依據落后，仍是按單因子收費．即在同一排污口含

兩種以上的有害物質時．按含量最高的一種計算排污量。這種收費依據不僅起不到促進企業治理污染的刺激作用．反而給企業一種規避高收費的方法。另外排污費的收費方式由環保部門征收，不僅征收阻力很大．而且排污資金的使用效果也不理席日161l 0

3．2構建我國綠色稅制的基本思路

3．2．1借鑒國際經驗．開征以保護環境為目的的專門稅種開征以保護環境為目的的專fq稅種。即在排污等領域實行費改稅，開征新的環境保護稅。具體的措施包括：

     (1)開征空氣污染稅。以我國境內的企事業單位及個體經營者的鍋爐、工業窯爐及其他各種設備、設施在生產活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象．以排放煙塵、揚塵和有害氣體的單位和個人為納稅人。在計稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計稅依據，根據煙排放量及有害氣體的濃度設計累進稅率．從量計征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應的最主要因素．對排放的二氧化硫和二氧化碳進行征稅，可以減少燃料的使用。進而減少有害氣體的排放。由于目前我國環境監測體系還不完善，單獨開征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現階段只能開征空氣污染稅i71。

(2)開征水污染稅。對于企業排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類和濃度各異，對環境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個廢水排放的“標準單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標準單位計征。根據廢水中各種污染物質的含量設計具有累進性的定額稅率．使稅負與廢水污染物質的含量呈正相關變化。對城鎮居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計稅依據．采用無差別的定額稅率『8j。

   (3)開征固體廢棄物稅。可先對工業廢棄物征稅．對工礦企業排放的含有有毒物質的廢渣與不含毒物質的廢渣及其他工業垃圾因視其對環境的不同影響，分別設置稅目、規定有差別的定額稅率。然后逐步對農業廢棄物、生活廢棄物征稅，其計稅依據可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設計上，對同一種類垃圾，還應區分不同堆放地點、不同處理方式加以區別對待。

(4)開征污染性產品稅。污染性產品主要是對在制造、消費或處理過程中產生污染、造成生態環境破壞以及稀缺資源使用的產品課稅。從而提高這類產品的相對價格。減少不利于環境保護的生產和消費。例如．我國目前迫切需要解決的環保問題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對油、農藥、殺蟲劑、不可回收容器、化學原料及其包裝袋等容易造成的污染產品進行課稅。

(5)噪音稅。可考慮對特種噪音，如飛機的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產生量，政府籌集此項資金，可用來在飛機場附近安裝隔音設施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應將環境保護稅確定為地方稅．由地方稅務局負責征收．并且環保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環境保護開支。

3．2．2改革和完善現行資源稅(1)擴大征收范圍，

將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態破壞行為．待條件成熟后．再對其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。

(2)完善計稅方法，加大稅檔之問差距。為促進經濟主體珍惜和節約資源．宜將現行資源稅按應稅資源產品銷售量計稅改為按實際產量計稅．對一切開發、利用資源的企業和個人按其生產產品的實際數量從量課征。合理調整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對環境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過對部分資源提高征收額外負擔，遏制生產者對礦產資源的過度開采。同時通過稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業和居民的切身利益結合起來，以提高資源的開發利用率。在出口退稅方面．應取消部分資源性產品的出口退稅政策．同時相應取消出口退(免)消費稅。(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調控我國資源的合理開發．擴大對土地征稅的范圍，適當提高稅率

3．2．3健全現行保護環境與資源的稅收優惠政策

完善現行環境保護的稅收支出政策．包括取消不符合環保要求的稅收優惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴禁或嚴格限制有毒、有害的化學品或可能對我國環境造成重大危害產品的進口，大幅提高上述有毒、有害產品的進口關稅。實施企業投資于治污設備和設施的稅收

優惠，對防止污染的投資活動進行刺激l1ol。

3．2．4制定促進再生資源業發展的稅收政策再生

資源業不僅有利于環境保護，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據估算．我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250億一300億元人民幣。我國現行的增值稅對再生資源業利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣．在一定程度上促進了再生資源業的發展。今后．在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用…1