稅法新政策精選(九篇)

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第1篇：稅法新政策范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；保險(xiǎn)公司；稅收；政策研究

中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X(2008)09-0015-02

2008年新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例實(shí)行以后，原對(duì)保險(xiǎn)公司執(zhí)行的兩個(gè)主要的企業(yè)所得稅規(guī)范性文件即國(guó)稅發(fā)[1999]169號(hào)和國(guó)稅函[2000]906號(hào)都已廢止,如何制定新的適合保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅配套政策,這是新企業(yè)所得稅制實(shí)施后亟待解決的問題。

一、新企業(yè)所得稅法對(duì)保險(xiǎn)公司納稅人的界定

企業(yè)所得稅法第七章第50條規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，與之相配套的《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》也已正式出臺(tái)，在這項(xiàng)配套政策中，對(duì)居民企業(yè)設(shè)立的不具備法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，采取“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的處理原則，也就是說，跨省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立的分公司，先需要就地繳納企業(yè)所得稅，然后，年終再由總公司進(jìn)行全年的匯算清繳，當(dāng)然，該管理暫行辦法中也規(guī)定了幾種情況下可以不實(shí)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法，包括不能分開核算、內(nèi)部服務(wù)機(jī)構(gòu)、總公司為小型微利企業(yè)、當(dāng)年新設(shè)立分公司等。這一點(diǎn)改變了原來對(duì)內(nèi)資保險(xiǎn)公司按是否獨(dú)立核算來判斷是否就地繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。

大多數(shù)保險(xiǎn)公司都會(huì)在全國(guó)各地設(shè)立分公司或分支機(jī)構(gòu)，這項(xiàng)政策就會(huì)對(duì)這些分支機(jī)構(gòu)和分公司的納稅地點(diǎn)產(chǎn)生影響，也就是說，從2008年開始，所有的分公司和分支機(jī)構(gòu)都需要匯總到總公司繳納企業(yè)所得稅，部分分公司和分支機(jī)構(gòu)需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳一部分所得稅。這一政策變化對(duì)內(nèi)資保險(xiǎn)公司將會(huì)有利，因?yàn)椋瑑?nèi)資保險(xiǎn)公司在全國(guó)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)或分公司有的盈利，有的虧損，那么，實(shí)行匯總納稅以后，在年終匯算清繳時(shí)，可以盈虧損互抵，從而減少企業(yè)所得稅。如果總公司是設(shè)立在可以享受特定低稅率地區(qū)，如過渡期低稅率優(yōu)惠等，那么，甚至分公司和分支機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)也可以總公司的低稅率。而且，內(nèi)資保險(xiǎn)公司還可對(duì)照分公司就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定，在資產(chǎn)總額、經(jīng)營(yíng)收入、職工工資等方面盡量做到不獨(dú)立劃分清楚分公司資產(chǎn)、收入、人員，這樣還可以避免分公司就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

二、新企業(yè)所得稅法對(duì)保險(xiǎn)公司稅率及稅收優(yōu)惠的界定

新企業(yè)所得稅法除了過渡期優(yōu)惠稅率以外，共有三檔稅率，基本稅率為25%，小型微利企業(yè)稅率為20%，高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%。對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，可以享受的低稅率包括過渡期優(yōu)惠稅率、小型微利企業(yè)稅率。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，對(duì)于大多數(shù)的保險(xiǎn)公司而言，將會(huì)適用25%的基本稅率，少部分中小型的保險(xiǎn)公司，如果能滿足小型微利企業(yè)條件，將會(huì)面臨20%的稅率，另外，部分外資保險(xiǎn)公司，原來享受15%的稅率優(yōu)惠的，將會(huì)在過渡期內(nèi)逐步過渡到25%的稅率。

新企業(yè)所得稅法中直接針對(duì)保險(xiǎn)公司的優(yōu)惠政策基本沒有，和保險(xiǎn)公司相關(guān)的優(yōu)惠政策包括：

（一）對(duì)國(guó)債利息所得繼續(xù)給予免稅。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司的收取的歷年積淀的保費(fèi)收入在投資方面，保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)有專門的要求，一般主要的投資途徑是國(guó)債，保險(xiǎn)公司的投資收益中主要來源也是國(guó)債利息。但是，保險(xiǎn)公司在國(guó)債二級(jí)市場(chǎng)買賣的差價(jià)收入不屬于免稅范圍。

（二）符合條件的居民企業(yè)間股息收入免稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)符合條件的解釋為除了持有上市公司一年以內(nèi)股權(quán)。由于保險(xiǎn)公司可以有一部分資金投資進(jìn)入股市，所以，只要持有期達(dá)到一年以上的股權(quán)，其收到的股息可以享受免稅待遇。這對(duì)于保險(xiǎn)資金進(jìn)入股市提供了良好的稅收政策的支持。

三、新企業(yè)所得稅法對(duì)保險(xiǎn)公司稅基的界定及影響

在稅基方面，新企業(yè)所得稅法取消和提高了很多限制性費(fèi)用扣除規(guī)定，特別是計(jì)稅工資的取消，這對(duì)內(nèi)資保險(xiǎn)公司而言無疑會(huì)有利。除此之外，新企業(yè)所得稅法中和保險(xiǎn)公司特別相關(guān)的費(fèi)用扣除還有下面幾個(gè)項(xiàng)目。

（一）關(guān)于保費(fèi)取得成本。國(guó)際上對(duì)保費(fèi)取得成本有的按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，采用遞延法，將保費(fèi)取得成本與保費(fèi)收入之間進(jìn)行配比，也有一些國(guó)家按照現(xiàn)金收付制原則，將保費(fèi)成本直接在支付的當(dāng)期直接扣除。我國(guó)目前采取后一種方法，即保費(fèi)取得成本在支付當(dāng)期扣除。但是，我國(guó)對(duì)保費(fèi)取得成本的扣除總量實(shí)施了限制。即對(duì)保險(xiǎn)公司傭金支出要求在不超過保費(fèi)收入5%比例以內(nèi)扣除，對(duì)于保險(xiǎn)營(yíng)銷費(fèi)用不超過保費(fèi)收入8%的比例限制扣除。在新的企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，建議我國(guó)借鑒國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)處理慣例，按照謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)處理原則，允許保險(xiǎn)公司據(jù)實(shí)列支保險(xiǎn)營(yíng)銷費(fèi)用和傭金支出金額。

（二）關(guān)于各項(xiàng)準(zhǔn)備金的稅前扣除。保險(xiǎn)公司所涉及到準(zhǔn)備金包括未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金以及其他特定準(zhǔn)備金等。其中未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金又分為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，前者是對(duì)于保險(xiǎn)期限在一年以內(nèi)的短期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，而后者是對(duì)于保險(xiǎn)期限一年以上的長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。而未決賠款準(zhǔn)備金也分為已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金兩類。

國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金允許按照月計(jì)提法或按日計(jì)提法進(jìn)行計(jì)算，按計(jì)算結(jié)果可以在所得稅前扣除，新企業(yè)所得稅法一般情況下對(duì)此條款一般不會(huì)再作修改，對(duì)于長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金也允許按照保險(xiǎn)精算的結(jié)果計(jì)提并稅前扣除。

對(duì)于未決賠款準(zhǔn)備金，原《關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]169號(hào)文件規(guī)定，已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提取，而未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金只能按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4%計(jì)提列支。一般情況下，保險(xiǎn)公司實(shí)際提取未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金大大超過4%的比例，這樣實(shí)際上造成保險(xiǎn)公司提前繳納了企業(yè)所得稅，而且按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，未決賠款準(zhǔn)備金里包括了理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，所以，在新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，要么提高未決賠款準(zhǔn)備金計(jì)提的比例，要么增設(shè)理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。例如，以中國(guó)人保財(cái)險(xiǎn)公司為例，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，在無巨災(zāi)年份，未決賠款準(zhǔn)備金一般占公司自留保費(fèi)的14%～16%，這樣就造成一大筆未決賠款準(zhǔn)備金不能稅前扣除。

由于新《企業(yè)所得稅法》第二章第10條規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，上述各項(xiàng)準(zhǔn)備金如何稅前扣除必須經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局的核定才能稅前扣除。因此，對(duì)這些準(zhǔn)備金扣除必須由國(guó)家稅務(wù)總局以規(guī)范性文件的形式加以明確。

（三）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

新稅法將租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，允許企業(yè)可以在租賃合同規(guī)定的時(shí)間內(nèi)攤銷。而原國(guó)稅函[2000]906號(hào)規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)的辦公樓、營(yíng)業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬(wàn)元以上的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。盡管攤銷的期限沒變，但是，在管理上，不存在需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的程序。原文件規(guī)定，對(duì)于金融保險(xiǎn)企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)可以租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于三年。新稅法要求企業(yè)以融資租賃方式租入的電腦及其輔助設(shè)備按照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，并作為電子設(shè)備在不短于三年內(nèi)計(jì)提折舊。

（四）關(guān)于呆賬壞賬及準(zhǔn)備金扣除

呆賬和壞賬是兩個(gè)不同的概念。中國(guó)人民銀行在《貸款通則》中，將不良貸款分為呆賬貸款、呆滯貸款、逾期貸款，通稱“兩呆一逾”，并要求貸款人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取呆賬準(zhǔn)備金，并按照呆賬沖銷的條件和程序沖銷呆賬貸款。所以呆賬是指金融企業(yè)難以收回的貸款本金，只有金融企業(yè)才可以提取呆賬準(zhǔn)備金。而壞賬則是一個(gè)通用的財(cái)務(wù)名詞，是指企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，對(duì)于金融企業(yè)而言，主要是指應(yīng)收利息、應(yīng)收保費(fèi)等，壞賬準(zhǔn)備是所有的企業(yè)都可以提取的一項(xiàng)準(zhǔn)備金。

企業(yè)所得稅對(duì)壞賬、呆賬準(zhǔn)備金稅前扣除的依據(jù)是國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)金融保險(xiǎn)企業(yè)呆賬壞賬損失稅前扣除管理問題的通知（國(guó)稅發(fā)[1999]213號(hào)）。通知規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)的呆賬損失和壞賬損失應(yīng)以實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以采取提取準(zhǔn)備金的辦法。2004年，國(guó)家稅務(wù)總局取消這兩項(xiàng)準(zhǔn)備金計(jì)提的審批程序。

金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)上對(duì)損失處理可以提取三類準(zhǔn)備金，即呆賬準(zhǔn)備金、壞賬準(zhǔn)備金、投資損失準(zhǔn)備金。但是，從前面國(guó)家稅務(wù)總局的文件中可以看到，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，可以稅前扣除的準(zhǔn)備金只有呆賬準(zhǔn)備金和壞賬準(zhǔn)備金，投資損失準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)上可以計(jì)提，但是在計(jì)算所得稅時(shí)不能扣除，只有在實(shí)際處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，可以按照財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除辦法來確認(rèn)資產(chǎn)損失。

按照國(guó)稅發(fā)[1999]213號(hào)文件規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)呆賬準(zhǔn)備計(jì)算公式為：

當(dāng)年應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備金=本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備金的各項(xiàng)貸款余額×1% -上年末呆賬準(zhǔn)備金余額

而壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提的公式為：當(dāng)年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金=本年末應(yīng)收賬款余額×提取比例-上年末壞賬準(zhǔn)備金余額

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)而言，還需要在呆賬和壞賬之間作出選擇，比如，保險(xiǎn)公司的應(yīng)收保費(fèi)，既是屬于呆賬稅準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍，又是屬于壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍，那么到底是計(jì)提呆賬還壞賬呢？本文認(rèn)為，稅法不可能允許兩者都計(jì)提，保險(xiǎn)公司可以從中作出選擇，一般而言，提取呆賬準(zhǔn)備金對(duì)保險(xiǎn)公司會(huì)更有利。

（五）防預(yù)費(fèi)和保險(xiǎn)保障基金的扣除

防預(yù)費(fèi)是指保險(xiǎn)企業(yè)為了防止保險(xiǎn)事故的發(fā)生，對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的采取的安全防御措施所發(fā)生的費(fèi)用支出，原國(guó)稅發(fā)[1999]168號(hào)文件規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不超過當(dāng)年自留保費(fèi)收入的1%據(jù)實(shí)扣除；壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)和長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按不超過當(dāng)年自留保費(fèi)收入的0.8%據(jù)實(shí)扣除。也就是說，原企業(yè)所得稅對(duì)防預(yù)費(fèi)是按限定比例據(jù)實(shí)扣除，這樣不利于保險(xiǎn)公司在防預(yù)方面投入更多，因此，對(duì)此項(xiàng)比例限制在新企業(yè)所得稅法下也應(yīng)當(dāng)取消。保險(xiǎn)保障基金是保險(xiǎn)公司按照《保險(xiǎn)保障基金管理辦法》的規(guī)定比例繳納的一項(xiàng)強(qiáng)制性費(fèi)用，因此，新企業(yè)所得稅法也應(yīng)當(dāng)允許保險(xiǎn)公司按辦法規(guī)定比例上繳的，都允許全額稅前列支。

參考文獻(xiàn)：

[1]OECD,1999：Taxing Insurance companies,Committee on Fiscal Affairs.

[2]國(guó)家稅務(wù)總局文件：國(guó)稅發(fā)[1999]169號(hào)；國(guó)稅函[2002]960號(hào)；國(guó)稅函[2000]906號(hào).

[3]中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)文件.保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法.

[4]保險(xiǎn)業(yè)稅收政策要適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào),2008-03-17(9).

[5]吳金光,非壽險(xiǎn)公司承保所得稅制度的比較研究[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào),2006,(1).

第2篇：稅法新政策范文

關(guān)鍵詞：新三板；財(cái)政政策；稅收政策

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）018-000-02

一、新三板發(fā)展的現(xiàn)狀

新三板市場(chǎng)最早起源于STAQ、NET 系統(tǒng)剩下的掛牌公司和退市公司。2006年1月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)將中關(guān)村科技園區(qū)作為試點(diǎn)，允許園區(qū)內(nèi)具有規(guī)定資質(zhì)的非上市股份有限公司進(jìn)入證券公司代辦轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。[1]2012年，證監(jiān)會(huì)頒布相關(guān)規(guī)定，宣布擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。2013 年1月16日，全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（即新三板）在京舉行揭牌儀式。2014年新三板全面擴(kuò)容，截至2014年12月31日，新三板掛牌數(shù)為1，572家，2014年新增掛牌1，216家，同比增加3.4倍。[2]進(jìn)入2015年后，新三板又在規(guī)則制度和技術(shù)系統(tǒng)方面進(jìn)行了進(jìn)一步升級(jí)，包括全國(guó)股轉(zhuǎn)系統(tǒng)首批指數(shù)、完成數(shù)據(jù)匯總業(yè)務(wù)相關(guān)技術(shù)系統(tǒng)通關(guān)測(cè)試等。隨著新三板擴(kuò)容至全國(guó)以及制度層面的不斷完善，它的優(yōu)勢(shì)將會(huì)逐步發(fā)揮出來，掛牌企業(yè)會(huì)逐步增加，交易也會(huì)越來越活躍。

二、目前我國(guó)新三板財(cái)稅政策存在的問題

（一）財(cái)政政策方面

1.未設(shè)立新三板專項(xiàng)資金

目前財(cái)政投入的資金，基本是在中小高新技術(shù)企業(yè)，而對(duì)于新三板市場(chǎng)沒有明確的專項(xiàng)資金。此外，各高新園區(qū)為了園區(qū)內(nèi)的企業(yè)發(fā)展，雖然給了企業(yè)許多補(bǔ)貼政策，但是真正做到讓企業(yè)改制，提供資金支持和技術(shù)服務(wù)，讓資金真正起到引導(dǎo)作用，鼓勵(lì)新三板企業(yè)的健康發(fā)展還有待完善。

2.財(cái)政扶持手段單一

隨著新三板的擴(kuò)容，政府也大力扶持新三板。比如給予新三板企業(yè)改制、掛牌資金補(bǔ)助，但補(bǔ)貼方式比較單一，使得成長(zhǎng)初期融資渠道較少的企業(yè)，對(duì)政府形成依賴。此外，從政府角度看，雖然為鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展，政府給予企業(yè)補(bǔ)貼，但補(bǔ)貼的效果不佳。由此僅靠單一的財(cái)政補(bǔ)貼方式來支持企業(yè)的發(fā)展，不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，也不利于新三板長(zhǎng)期的建設(shè)。

3.財(cái)政投入的資金管理不到位

進(jìn)入2015年以來，新三板掛牌企業(yè)不斷增多，隨著新三板市場(chǎng)逐步壯大，也顯露了一些問題，比如，在其運(yùn)營(yíng)過程中，投資者依然存有許多風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家針對(duì)新三板市場(chǎng)發(fā)展投入的資金未進(jìn)行監(jiān)督管理，如給予企業(yè)改制過程中的補(bǔ)貼，是否確保資金用來改制。在具體的資金使用過程中，事前沒有進(jìn)行具體的預(yù)算，資金的用途不明確，補(bǔ)貼資金還存在一定的不合理、不規(guī)范之處。

（二）稅收政策方面

1.享受稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)程序復(fù)雜

目前，政府給予新三板市場(chǎng)許多的稅收優(yōu)惠，但辦理相關(guān)的稅收優(yōu)惠的程序過于復(fù)雜。比如，申請(qǐng)改制資助的企業(yè)、申請(qǐng)掛牌的企業(yè)都需要交各種復(fù)印件，這可能導(dǎo)致部分想掛牌的企業(yè)因?yàn)榉爆嵉纳暾?qǐng)程序，而不能及時(shí)享受優(yōu)惠政策，加重企業(yè)運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)，反而對(duì)企業(yè)的短期發(fā)展帶來不利。

2.稅收優(yōu)惠目標(biāo)不明確

目前稅收優(yōu)惠政策，只對(duì)高科技企業(yè)的利潤(rùn)優(yōu)惠，給予減免，而對(duì)其發(fā)展高新技術(shù)至關(guān)重要的固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)發(fā)等，沒有給予高科技企業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。[3]企業(yè)所得稅法下的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，以稅率優(yōu)惠為主要方式，而間接優(yōu)惠方式的運(yùn)用不足。新三板企業(yè)并非都能享受我國(guó)現(xiàn)行的間接優(yōu)惠方式。

3.各高新區(qū)成文稅收優(yōu)惠政策缺乏

目前，相當(dāng)多的高新區(qū)已經(jīng)有了政策，但是涉及保密的大部分文件沒有公開，或沒有成文，或者沒有上傳到開發(fā)區(qū)網(wǎng)站上。由現(xiàn)階段，稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，更沒有形成專門的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠法律法規(guī)。[4]我國(guó)現(xiàn)有的科技稅收優(yōu)惠政策，基本上是通過對(duì)稅收法規(guī)的某些條款修訂、補(bǔ)充而形成的，散落在各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中，政策難以全面把握，執(zhí)行起來容易出偏差。

4.稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)不合理

網(wǎng)上資料顯示就高新園區(qū)公開的信息而言，越發(fā)達(dá)地區(qū)，資金越充裕，針對(duì)股份代辦轉(zhuǎn)讓的政策越優(yōu)惠，比如天津高新區(qū)的優(yōu)惠政策就比較實(shí)惠。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠方面，現(xiàn)行的稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的扶持手段也顯得較為單一和乏力。

三、完善我國(guó)財(cái)稅政策支持新三板發(fā)展的建議

（一）財(cái)政支持政策方面

1.設(shè)立新三板專項(xiàng)資金

政府應(yīng)該設(shè)立專門的扶持新三板掛牌上市企業(yè)的低息貸款專項(xiàng)基金，或者建立專門的政府金融機(jī)構(gòu)，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)選擇適合條件的新三板企業(yè)進(jìn)行發(fā)放。加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新，使直接補(bǔ)貼與激勵(lì)引導(dǎo)機(jī)制相結(jié)合，減少新三板企業(yè)對(duì)政府補(bǔ)貼的依賴。設(shè)立新三板專項(xiàng)資金，從側(cè)面表明國(guó)家對(duì)于新三板市場(chǎng)的支持力度，吸引更多的企業(yè)進(jìn)駐新三板市場(chǎng)。同時(shí)，政府也應(yīng)該隨之出臺(tái)新三板專項(xiàng)資金的管理辦法，使資金真正落到實(shí)處。

2.轉(zhuǎn)變扶持方式

通過轉(zhuǎn)變財(cái)政扶持方式使資金切實(shí)落到實(shí)處。首先實(shí)施導(dǎo)性扶持，在各園區(qū)政府應(yīng)該大力增加財(cái)政可支配財(cái)力，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施引導(dǎo)性扶持，吸引更多的社會(huì)投資。其次采取間接性扶持，政府采取間接調(diào)控，規(guī)范各園區(qū)內(nèi)企業(yè)的行為，為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，對(duì)于新三板市場(chǎng)上發(fā)展比較快的企業(yè)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，促進(jìn)企業(yè)的自主發(fā)展。再次進(jìn)行政策性扶持，用好新三板企業(yè)貸款財(cái)政貼息政策，讓政府投資帶動(dòng)更多的社會(huì)投資和消費(fèi)需求，使更多的資本流向新三板市場(chǎng)，落實(shí)好新企業(yè)所得稅法中關(guān)于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)能夠充分享受優(yōu)惠政策。

3.加強(qiáng)財(cái)政資金的監(jiān)管

政府要加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)政資金管理。企業(yè)在資金的使用過程中應(yīng)該盡量透明化，在企業(yè)內(nèi)部可以設(shè)置資金監(jiān)督管理崗位，專門負(fù)責(zé)資金的預(yù)算，使用等，盡量細(xì)化資金的用途，以便于在使用過程中對(duì)于資金的監(jiān)管更方便。加大對(duì)資金的監(jiān)管，才能不斷完善企業(yè)的內(nèi)部治理，使資金發(fā)揮更好的作用。

（二）稅收優(yōu)惠政策方面

1.簡(jiǎn)化稅收優(yōu)惠政策申請(qǐng)手續(xù)

現(xiàn)如今，既然已經(jīng)出臺(tái)許多優(yōu)惠政策給予企業(yè)補(bǔ)貼，就應(yīng)該簡(jiǎn)化相應(yīng)的優(yōu)惠政策申請(qǐng)手續(xù)，使補(bǔ)貼可以快捷，有效的落實(shí)到企業(yè)。現(xiàn)在是信息發(fā)達(dá)時(shí)代，網(wǎng)上建立企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠情況申請(qǐng)的系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)簡(jiǎn)化辦事程序。這其中主要包括首次享受優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)，以及再次申請(qǐng)稅收優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)。手續(xù)的簡(jiǎn)化，不代表質(zhì)量的后退，為避免企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，以及優(yōu)惠政策的有效落實(shí)，簡(jiǎn)化優(yōu)惠政策手續(xù)，加強(qiáng)申請(qǐng)過程中的監(jiān)管，真正落實(shí)到新三板企業(yè)，使政策切實(shí)的促進(jìn)新三板市場(chǎng)的發(fā)展。

2.明確稅收優(yōu)惠目標(biāo)

“從經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的要求看，各國(guó)稅收優(yōu)惠發(fā)展的趨勢(shì)是弱化直接優(yōu)惠，發(fā)展間接優(yōu)惠。”[5]目前新三板市場(chǎng)上的各高新技術(shù)企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策，多是直接優(yōu)惠，應(yīng)該豐富間接稅優(yōu)惠方式，多重優(yōu)惠方式并用，加大稅收優(yōu)惠的力度提高稅收優(yōu)惠的公平性。[6]采取加速折舊方式，通過加快資金回收的速度，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額或者推遲企業(yè)的納稅期限，減輕高新企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。采取投資抵免，鼓勵(lì)企業(yè)加快技術(shù)改造，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.制定成文的稅收優(yōu)惠政策

制定系統(tǒng)成文的稅法體系，選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)提高促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策的法律層次。應(yīng)該公開的相關(guān)文件應(yīng)該及時(shí)的公開，加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，在園區(qū)網(wǎng)站及時(shí)公布相關(guān)信息。國(guó)家應(yīng)完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的系統(tǒng)性的法律，并根據(jù)這一法律的要求，對(duì)目前零星散布的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行歸納整理。[7]應(yīng)注意，在制定優(yōu)惠制度時(shí)，應(yīng)不斷衡量利益得失，制定恰當(dāng)?shù)膬?yōu)惠對(duì)象、優(yōu)惠方式、稅率等等，將稅收優(yōu)惠制度可能造成的經(jīng)濟(jì)損失降到最低；在運(yùn)行優(yōu)惠制度時(shí)不應(yīng)過分干擾市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，避免過多地影響企業(yè)的生產(chǎn)、投資選擇。

4.合理調(diào)整優(yōu)惠結(jié)構(gòu)

對(duì)于比較發(fā)達(dá)的高新區(qū)，企業(yè)發(fā)展的比較好，而給予的補(bǔ)貼反而更多，能享受的稅收優(yōu)惠也更多。而那些欠發(fā)達(dá)園區(qū)的企業(yè)更需要稅收優(yōu)惠的支持，能享受的優(yōu)惠卻較少。應(yīng)轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式，給予真正需資金發(fā)展的企業(yè)更多的扶持。對(duì)于比較發(fā)達(dá)的高新區(qū)，企業(yè)資金充足，企業(yè)內(nèi)部資源豐富，國(guó)家政策主要應(yīng)該發(fā)揮引導(dǎo)作用，讓企業(yè)自主發(fā)展，依靠企業(yè)的進(jìn)步吸取其他社會(huì)資本的支持，同時(shí)，較發(fā)達(dá)地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該起到模范作用，利用企業(yè)多余資金扶持欠發(fā)達(dá)地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)，使新三板市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)更合理。

此外，各地方政府應(yīng)該根據(jù)本園區(qū)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展情況適當(dāng)調(diào)整補(bǔ)貼額度，對(duì)于急需資金周轉(zhuǎn)的企業(yè)應(yīng)該給予更多的發(fā)展，不能單純依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的情況來實(shí)施優(yōu)惠政策，這會(huì)使得企業(yè)分級(jí)，使新三板市場(chǎng)的發(fā)展面臨困境。為了使新三板市場(chǎng)的健康發(fā)展，應(yīng)該合理調(diào)整相關(guān)的稅收結(jié)構(gòu)。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：稅法新政策范文

[關(guān)鍵詞]節(jié)能減排；財(cái)稅政策；新能源汽車；研究

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.06.079

[中圖分類號(hào)]F812.0；F426.471 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）06-0-02

1 新能源汽車的概述

新能源和傳統(tǒng)能源相對(duì)，是傳統(tǒng)能源形式以外的能源總稱，也被稱為非常規(guī)能源。在人們?nèi)粘Ｉ钪谐Ｒ姷男履茉从泻芏啵绾四堋⑺堋L(fēng)能、太陽(yáng)能和生物質(zhì)能等。新能源的開發(fā)和利用在我國(guó)具有非常重要的意義，可以解決我國(guó)目前能源緊缺和環(huán)境污染嚴(yán)重的難題。新能源汽車簡(jiǎn)單地說就是以新能源作為汽車的動(dòng)力，通過對(duì)汽車動(dòng)力、結(jié)構(gòu)、技術(shù)方面的改造而形成的一種新式汽車工具。我國(guó)目前的新能源汽車類型有純電動(dòng)汽車、混合動(dòng)力汽車（油氣混合、油電混合等）、燃料電池汽車等。

2 我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及問題

2.1 我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

目前，世界上大多數(shù)國(guó)家都在大力推進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)的開發(fā)，發(fā)展新能源汽車產(chǎn)業(yè)是緩解能源危機(jī)和保護(hù)環(huán)境的重要途徑之一。我國(guó)中央和地方各級(jí)政府對(duì)其發(fā)展高度關(guān)注，頒布了多項(xiàng)扶持培育政策，為新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的政策環(huán)境。2015年7月，我國(guó)新能源汽車生產(chǎn)共計(jì)約2萬(wàn)輛，和2014年同期相比增長(zhǎng)2.49倍。包括純電動(dòng)乘用車6 656輛，和同期相比增長(zhǎng)78.9%；插電式混合動(dòng)力乘用車生產(chǎn)5 689輛，和同期相比增長(zhǎng)4.48倍；純電動(dòng)商用車生產(chǎn)6 395輛，和同期相比增長(zhǎng)17倍，插電式混合動(dòng)力商用車生產(chǎn)1 650輛，和同期相比增長(zhǎng)145%。目前我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)進(jìn)入到一個(gè)快速發(fā)展的階段，2016年，各類插電式、純電動(dòng)乘用車年銷量超過70萬(wàn)輛。

2.2 我國(guó)新能源汽車發(fā)展存在的問題

2.2.1 政策支持不足，管理部門混亂

新能源汽車在我國(guó)是一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，對(duì)于該產(chǎn)業(yè)的規(guī)劃和發(fā)展，政府給予的支持政策相對(duì)來說比較少，且系統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展策略更少。另外，在新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中，相應(yīng)的管理部門比較混亂，存在著多個(gè)部門共同管理的情況，如財(cái)政部門、國(guó)家發(fā)展與改革委員會(huì)、環(huán)保部門、交通部門等都對(duì)新能源汽車產(chǎn)業(yè)有制定政策的權(quán)力，但是多部門聯(lián)合管理會(huì)造成政策之間出現(xiàn)抵觸，降低政策的有效性，也不利于新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.2.2 新能源汽車的配套基礎(chǔ)設(shè)施不完善

在我國(guó)，由于新能源汽車起步相對(duì)較晚，人們對(duì)這一新興的交通工具認(rèn)識(shí)較少，使用量很少。但同時(shí)企業(yè)也不能忽視新能源汽車配套設(shè)施較差這一事實(shí)，具有充電功能的充電站、充電樁，甚至是可以充電的停車場(chǎng)在我國(guó)很少能見到，這些欠缺的基礎(chǔ)設(shè)施，也限制了新能源汽車的廣泛使用。

3 我國(guó)在促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中財(cái)稅政策的缺陷

2001年開始，我國(guó)啟動(dòng)了新能源汽車項(xiàng)目，在發(fā)展的過程中，相關(guān)的管理部門也分別從其各自監(jiān)管的領(lǐng)域出發(fā)，出臺(tái)了一些政策扶持新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，其中有些政策已經(jīng)顯現(xiàn)出了良好的政策效果，為我國(guó)新能源汽車的發(fā)展提供了政策支持，但是同時(shí)也存在一些不足之處。

3.1 政策缺乏針對(duì)性、階段性，財(cái)政資金利用效率低

在新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展過程中，其階段性的特點(diǎn)十分突出。如在前期的發(fā)展過程中，企業(yè)較多關(guān)注新能源汽車的發(fā)展技術(shù)問題，在中期的發(fā)展過程中，企業(yè)較多注意汽車制造的本身，在后期發(fā)展過程中，企業(yè)比較注重其商業(yè)的運(yùn)行模式，這是符合新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的規(guī)律。但是我國(guó)的政策和資金支持卻缺乏針對(duì)性和階段性，造成了政府無論是在資金、補(bǔ)貼、政策上都投入了較大的力度，但是實(shí)際的政策效果卻并不明顯，因此，在制定政策時(shí)我國(guó)要因時(shí)、因事，對(duì)癥下藥，才能充分發(fā)揮政策的調(diào)節(jié)效果，才能高效利用財(cái)政資金。

3.2 新能源汽車產(chǎn)業(yè)規(guī)劃與發(fā)展缺乏統(tǒng)一的管理

在新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展管理上，我國(guó)一直存在著多部門共同管理的局面。多部門的共同管理使各個(gè)部門出臺(tái)的政策僅從各自監(jiān)管的領(lǐng)域出發(fā)，缺乏整體、全面的發(fā)展規(guī)劃，甚至有些政策之間會(huì)出現(xiàn)相悖的情況。新能源汽車產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)我國(guó)新興的產(chǎn)業(yè)，需要更多的政策支持為其發(fā)展保駕護(hù)航，這些條塊分割的政策措施難以發(fā)揮功效。因此我國(guó)必須要改變這個(gè)局面，必須在各項(xiàng)政策制定之初，聯(lián)合各個(gè)相關(guān)的管理部門，從總體角度出發(fā)，共同制定相應(yīng)的發(fā)展規(guī)劃和政策措施。

3.3 配套Y金不足也制約了新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

新能源汽車作為一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè)，由于基礎(chǔ)薄弱，需要大量的資金給予扶持。新能源汽車的發(fā)展、推廣、使用，不但需要中央政府的支持，也需要地方政府的支持，如在充電站、充電樁、充電停車場(chǎng)等的建設(shè)上，在對(duì)新能源汽車使用過程中給予的補(bǔ)貼等。而我國(guó)目前的情況是，很多地方政府財(cái)政資金有限，對(duì)新能源汽車的支持有心無力，這種情況導(dǎo)致新能源汽車無法在地方大范圍的推廣和使用。

4 推進(jìn)我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)政稅收政策

4.1 發(fā)揮政府在新能源汽車技術(shù)研發(fā)過程中的主導(dǎo)作用

新能源汽車技術(shù)的研發(fā)是一項(xiàng)系統(tǒng)性、復(fù)雜性的工程，需要很高的技術(shù)水平和雄厚的資金投入，絕非某個(gè)地區(qū)或者某個(gè)部門、某個(gè)企業(yè)就能夠獨(dú)立完成的，它要求政府站在國(guó)家的高度，制定統(tǒng)一的技術(shù)研發(fā)路線，通盤考慮發(fā)展規(guī)劃，各部門統(tǒng)一行動(dòng)，破除地區(qū)、部門的束縛，充分調(diào)動(dòng)全社會(huì)的科研力量和技術(shù)資源，推動(dòng)新能源汽車關(guān)鍵性技術(shù)的自主研發(fā)和創(chuàng)新。

4.2 加大政府對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)的財(cái)政投入力度

首先，要將財(cái)政補(bǔ)貼的重點(diǎn)由購(gòu)買環(huán)節(jié)前移至研發(fā)環(huán)節(jié)，加大對(duì)電池、電機(jī)、電控等新能源汽車關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域的投入，突破產(chǎn)業(yè)技術(shù)瓶頸。其次，要采用政策性資金扶持的方式，成立專門的新能源汽車技術(shù)研發(fā)基金，鼓勵(lì)技術(shù)研發(fā)實(shí)體進(jìn)行申請(qǐng)，以獲得充裕的資金用于新能源汽車相關(guān)技術(shù)研發(fā)。此外，在政府采購(gòu)招標(biāo)的過程中，要將自主創(chuàng)新納入評(píng)分指標(biāo)，以此加大對(duì)新能源汽車企業(yè)的支持力度，促使其進(jìn)行自主研發(fā)。

4.3 運(yùn)用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)環(huán)節(jié)的投入

在企業(yè)所得稅上，可以提高研發(fā)費(fèi)用稅前的扣除比例，對(duì)企業(yè)在新能源汽車方面引進(jìn)的無形資產(chǎn)加速攤銷，對(duì)有突出貢獻(xiàn)的企業(yè)的研發(fā)采取免稅的獎(jiǎng)勵(lì)等；在增值稅上，對(duì)從國(guó)外進(jìn)口的科研用品，建議免征增值稅。還可以制定新能源汽車行業(yè)退稅政策及對(duì)研發(fā)過程中的中間品減征增值稅等。

4.4 通過政府采購(gòu)，為新能源汽車提供銷售途徑

政府采購(gòu)在推廣新能源汽車方面有著不可替代的作用。政府可以規(guī)定在各地每年的公務(wù)用車采購(gòu)中按一定比例采購(gòu)新能源汽車并制定新能源汽車采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，保證技術(shù)先進(jìn)、性能優(yōu)良的產(chǎn)品能夠取得充足的市場(chǎng)份額，保障市場(chǎng)的公平性，另外，政府可以規(guī)定公共交通服務(wù)領(lǐng)域加大新能源汽車的使用比例，進(jìn)一步加大新能源汽車示范運(yùn)行效果。

4.5 制定售后服務(wù)及電池回收財(cái)稅政策

與新能源汽車相關(guān)聯(lián)的配套產(chǎn)業(yè)中，最重要的兩項(xiàng)服務(wù)就是汽車的售后服務(wù)和汽車動(dòng)力電池的更換、回收與利用問題。優(yōu)秀的售后服務(wù)體系，對(duì)新能源汽車的市場(chǎng)推廣大有好處。而對(duì)動(dòng)力電池的回收再利用，則需進(jìn)一步鞏固節(jié)能減排的成效。政府應(yīng)對(duì)售后服務(wù)企業(yè)以及動(dòng)力電池回收利用類企業(yè)提供政策支持，在其發(fā)展的初期予以3～5年的增值稅和企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。

5 結(jié) 語(yǔ)

自2001年以來至今，我國(guó)新能源汽車的發(fā)展已走過了15年，在此期間，政府出臺(tái)了一系列的財(cái)稅政策，對(duì)新能源汽車的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)給予了大力的支持，為新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了良好的政策環(huán)境。和這一技術(shù)比較發(fā)達(dá)的其他國(guó)家相比，我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)仍處于初級(jí)發(fā)展階段，政策的支持措施也不夠完備。本文力圖通過對(duì)我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)存在的問題進(jìn)行分析，提出符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)稅政策建議，以期國(guó)家通過實(shí)施高效的財(cái)稅政策，使新能源汽車與傳統(tǒng)燃油汽車形成比較優(yōu)勢(shì)，引導(dǎo)汽車消費(fèi)的導(dǎo)向，促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，從而有效緩解當(dāng)前日益緊張的能源危機(jī)，并大幅降低尾氣排放帶來的環(huán)境污染，促進(jìn)低碳環(huán)保、節(jié)能減排目標(biāo)的盡快實(shí)現(xiàn)。

主要⒖嘉南

[1]孔晏.汽車消費(fèi)領(lǐng)域促進(jìn)節(jié)能減排的稅收對(duì)策[J].稅務(wù)研究，2008（3）.

[2]王慧.促進(jìn)我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策研究[D].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010.

第4篇：稅法新政策范文

采用實(shí)證分析法、歸納演繹法、比較分析法等方法，對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及科技、經(jīng)貿(mào)、金融等相關(guān)部門進(jìn)行實(shí)地走訪和抽樣調(diào)查，歸納梳理出促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅收法規(guī)、政策，指出促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題及成因，提出完善戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策體系的建議。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)；稅收政策；發(fā)展思路；產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠；國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)

加快培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的突破口和重要抓手，有利于增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)能力在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，而稅收作為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具，對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要的引導(dǎo)作用。當(dāng)前，我國(guó)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策還不完善，對(duì)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用還有待進(jìn)一步發(fā)揮。報(bào)告在充分調(diào)研及深入研究基礎(chǔ)上，對(duì)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并指出促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題，構(gòu)建了相關(guān)稅收政策體系的發(fā)展思路，提出完善促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系的建議，對(duì)我國(guó)制定促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系具有一定的實(shí)踐和理論價(jià)值。

1稅收政策促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系分析

稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來源、社會(huì)財(cái)富再分配的重要手段，將稅收政策作為促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的措施，還需考慮其正當(dāng)性，而決定稅收優(yōu)惠政策正當(dāng)性的首要要件在于國(guó)家希冀通過稅收優(yōu)惠政策所達(dá)成目的具有公益性。其次，稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，主要是通過改變不同產(chǎn)業(yè)間要素收入的比價(jià)關(guān)系從而使供給或需求發(fā)生變動(dòng)，最終影響體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整上。具體表現(xiàn)在：稅收優(yōu)惠政策可以對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步的成本和收益提供一定的保障，能夠促使大量的社會(huì)資本向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移；基于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)輻射性特征也將會(huì)帶動(dòng)一大批配套產(chǎn)業(yè)輔助產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，形成產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)，不但能為國(guó)家稅收創(chuàng)造豐富的稅源，同時(shí)也為制定更優(yōu)惠的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。

2促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策現(xiàn)狀分析

（1）梳理促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅收政策。我國(guó)自1994年稅制改革以來出臺(tái)過許多優(yōu)惠政策，支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，主要體現(xiàn)在稅收促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)改造、中小企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、綠色食品發(fā)展、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳、綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展、地方傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、企業(yè)淘汰落后產(chǎn)品、產(chǎn)能等方面。此外，各地地方政府也出臺(tái)過一些地方性的財(cái)稅激勵(lì)政策和措施。

（2）分析稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)展成效。系列優(yōu)惠政策的出臺(tái)和執(zhí)行，有力地促進(jìn)各類企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新，幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)了2008年的全球金融危機(jī)，為我國(guó)建立現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系和促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。以廣東為例，2010年廣東（不含深圳）軟件企業(yè)已落實(shí)增值稅退稅企業(yè)335戶，累計(jì)退稅金額為3.4億元。另?yè)?jù)對(duì)廣東省東莞市的調(diào)查，東莞市軟件企業(yè)自行開發(fā)軟件產(chǎn)品、綜合利用節(jié)能環(huán)保，僅2010年就有99戶次企業(yè)享受增值稅即征即退優(yōu)惠4528萬(wàn)元。稅收優(yōu)惠政策造就了軟件企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期主要利潤(rùn)的形成，也顯著提高了企業(yè)的獲利能力。據(jù)工信部最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2010年我國(guó)共實(shí)現(xiàn)軟件業(yè)務(wù)收入13364億元，同比增長(zhǎng)31%，產(chǎn)業(yè)規(guī)模比2001年擴(kuò)大十幾倍，年均增長(zhǎng)38%。在全球軟件與信息服務(wù)業(yè)中，所占份額由不足5%上升到超過15%。

（3）總結(jié)存在的主要問題。①稅收優(yōu)惠立法缺乏系統(tǒng)性和針對(duì)性，法律位階低。當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)有涉及戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策散見于各類稅收行政法規(guī)、部門規(guī)章或稅收規(guī)范性文件中，缺乏系統(tǒng)性。同時(shí)，現(xiàn)有的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策多數(shù)是稅收規(guī)范性文件，法律位階低，權(quán)威性、嚴(yán)謹(jǐn)性和穩(wěn)定性不足，在一定程度上制約了稅收優(yōu)惠作用的有效發(fā)揮。②稅收優(yōu)惠政策在范圍、力度、制度等方面存在不足。主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策覆蓋面窄、稅收優(yōu)惠政策受益對(duì)象存在偏差、稅收優(yōu)惠方式單一、偏重于事后獎(jiǎng)勵(lì)而事前扶持型優(yōu)惠較少、稅收優(yōu)惠力度不夠等方面。③缺乏配套稅收優(yōu)惠政策。缺乏鼓勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融資、擔(dān)保機(jī)構(gòu)為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供貸款擔(dān)保、保險(xiǎn)公司為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供科技保險(xiǎn)等稅收優(yōu)惠政策。④稅收征管制度存在問題。協(xié)調(diào)溝通機(jī)制的缺乏導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行困難，稅收優(yōu)惠政策的審辦機(jī)制效率低下。

3構(gòu)建促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的思路及基本框架

2010年10月10日，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》確定了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)方向、主要任務(wù)和扶持政策，提出了以“完善稅收激勵(lì)政策”作為建立促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系的指導(dǎo)思想。調(diào)整和完善促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系應(yīng)確立公平、提高立法位階、增強(qiáng)立法系統(tǒng)性、效率性、針對(duì)性等基本原則。要以戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代為目標(biāo)，不斷完善稅收政策。提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次，保持促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收立法的穩(wěn)定并適時(shí)調(diào)整，稅收立法應(yīng)與國(guó)家稅制改革總體規(guī)劃相適應(yīng)，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，突出科學(xué)性，以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主，區(qū)域性優(yōu)惠為輔，重視對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠，與世貿(mào)規(guī)則相協(xié)調(diào)，減少國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端。基于上述分析，報(bào)告從系統(tǒng)制定稅法、完善稅收政策、完善稅收征管三個(gè)方面提出了構(gòu)建促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系：

（1）增強(qiáng)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收立法的系統(tǒng)性和針對(duì)性。根據(jù)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合稅制改革方向，從總體上考慮構(gòu)建促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策體系。在梳理現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整、整合、改造，通過“修改”、“擴(kuò)大”以及“增加新的優(yōu)惠措施”，形成比較系統(tǒng)的優(yōu)惠政策體系。

（2）完善稅收政策的具體建議。①改革流轉(zhuǎn)稅稅制，從我國(guó)目前對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策來看，優(yōu)惠大多集中于所得稅稅種，而流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠較少，這與我國(guó)雙主體的稅制結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)，因此，需指定具體的稅收政策增強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅稅收政策的優(yōu)惠力度，改革流轉(zhuǎn)稅稅制。②優(yōu)化、改進(jìn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，我國(guó)目前對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠多體現(xiàn)在所得稅稅種上，但是政策存在著重事后優(yōu)惠、忽視研發(fā)過程優(yōu)惠，優(yōu)惠手段較為單一，優(yōu)惠門檻較高，政策設(shè)置并不十分符合產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)等問題，因此需從各個(gè)方面進(jìn)一步優(yōu)化、改進(jìn)所得稅優(yōu)惠政策。③建立創(chuàng)新型人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠制度，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅減免稅僅限于法律規(guī)定的少數(shù)幾種類型，為了提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)高科技人才的工作積極性，應(yīng)建立針對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠制度。④建立全面的房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠制度，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)會(huì)使用廠房和土地，而這些房產(chǎn)建造工藝較為復(fù)雜，原始價(jià)值高于一般經(jīng)營(yíng)用房。為了降低新興產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)對(duì)其實(shí)行減免稅。⑤完善激勵(lì)戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的配套稅收優(yōu)惠制度，例如可以針對(duì)金融機(jī)構(gòu)、擔(dān)保機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司建立不同的稅收優(yōu)惠政策；優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)投資稅收激勵(lì)政策以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，吸引更多的資金向新興產(chǎn)業(yè)投入；放寬我國(guó)民間資本準(zhǔn)入條件，鼓勵(lì)民間資本投資新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。

第5篇：稅法新政策范文

    關(guān)鍵詞:新能源汽車產(chǎn)業(yè);財(cái)稅政策;財(cái)政補(bǔ)貼

    隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,二氧化碳排放量的迅速增加致使生態(tài)壞境日益惡化,環(huán)境保護(hù)問題越來越受到人們的重視,因此,循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)成為這個(gè)時(shí)代的主流。在這種背景下,新能源汽車逐步進(jìn)入人們的視野,成為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的必然選擇和汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

    一、新能源汽車的基本特征及發(fā)展現(xiàn)狀(一)新能源汽車的定義及特征按照國(guó)家發(fā)改委公告定義,新能源汽車是指采用非常規(guī)的車用燃料作為動(dòng)力來源,或者使用常規(guī)的車用燃料、采用新型車載動(dòng)力裝置,綜合車輛的動(dòng)力控制和驅(qū)動(dòng)方面的先進(jìn)技術(shù),形成的技術(shù)原理先進(jìn)、具有新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)的汽車。新能源汽車包括混合動(dòng)力汽車、純電動(dòng)汽車(BEV,太陽(yáng)能汽車)、燃料電池電動(dòng)汽車(FCEV)、氫發(fā)動(dòng)機(jī)汽車、其他新能源(如高效儲(chǔ)能器、二甲醚)汽車等各類別產(chǎn)品。

    新能源汽車使用非常規(guī)燃料作為動(dòng)力來源,具有排放小甚至零排放的優(yōu)點(diǎn),能有效降低二氧化碳的排放量,起到了保護(hù)環(huán)境的作用,對(duì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

    (二)我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀我國(guó)在國(guó)家“863”計(jì)劃重大專項(xiàng)的支持下,新能源汽車研發(fā)能力由弱變強(qiáng),三類新能源汽車分別完成了功能樣車、性能樣車和產(chǎn)品樣車試制,初步形成新能源汽車配套產(chǎn)業(yè)鏈。同時(shí),新能源汽車的發(fā)展也存在著諸多障礙,主要表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)化的不發(fā)較慢,傳統(tǒng)汽車關(guān)鍵技術(shù)落后的制約,持續(xù)開發(fā)投入不足,市場(chǎng)化扶植和激勵(lì)政策不到位等。

    二、目前我國(guó)發(fā)展新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策2010年6月1日,財(cái)政部等四部委聯(lián)合出臺(tái)《關(guān)于開展私人購(gòu)買新能源汽車補(bǔ)貼試點(diǎn)的通知》,確定在上海、長(zhǎng)春、深圳、杭州、合肥5個(gè)城市啟動(dòng)私人購(gòu)買新能源汽車補(bǔ)貼試點(diǎn)工作。根據(jù)通知中的標(biāo)準(zhǔn),插電式混合動(dòng)力乘用車最高補(bǔ)助5萬(wàn)元/輛;純電動(dòng)乘用車最高補(bǔ)助6萬(wàn)元/輛;中央財(cái)政還根據(jù)試點(diǎn)城市私人購(gòu)買數(shù)量和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。

    2010年工信部牽頭制定了《節(jié)能與新能源汽車產(chǎn)業(yè)規(guī)劃(2011—2020年)》此規(guī)劃清晰和具體的描述了中國(guó)新能源汽車發(fā)展的方向和目標(biāo)。其中,在財(cái)政上要加大補(bǔ)貼力度,2011-2015年的中央財(cái)政安排專項(xiàng)資金,重點(diǎn)支持新能源汽車示范推廣和以混合動(dòng)力汽車為重點(diǎn)的節(jié)能汽車推廣;私人購(gòu)買新能源汽車的示范推廣試點(diǎn)城市應(yīng)安排專項(xiàng)配套資金,主要用于支持私人購(gòu)買新能源汽車、建設(shè)充電設(shè)施、開展電池回收,其中對(duì)私人購(gòu)買新能源汽車的財(cái)政補(bǔ)貼比例,不得低于中央財(cái)政資金的50%。在稅收上要加大減免力度,2011-2020年,純電動(dòng)汽車、插電式混合動(dòng)力汽車免征車輛購(gòu)置稅;2011-2015年,中重度混合動(dòng)力汽車減半征收車輛購(gòu)置稅、消費(fèi)稅和車船稅,節(jié)能與新能源汽車及其關(guān)鍵零部件享受國(guó)家有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策;2011-2020年,企業(yè)銷售新能源汽車及其關(guān)鍵零部件的增值稅稅率調(diào)整為13%。新能源及其關(guān)鍵零部件企業(yè)按研究開發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

    以上頒布的一系列有關(guān)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策和措施,為新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展構(gòu)建了一個(gè)有利的財(cái)稅政策環(huán)境,為促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,推動(dòng)新能源汽車產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化發(fā)展以及提升汽車產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提供了有力的技術(shù)支撐和政策支持。

    發(fā)展我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策建議(一)以中央和地方財(cái)政補(bǔ)貼的形式推動(dòng)新能源汽車規(guī)模化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展目前,我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)還不成熟,未形成具有規(guī)模的產(chǎn)業(yè)鏈條。而且新能源汽車研發(fā)費(fèi)用大,成本較高,單純依靠汽車生產(chǎn)企業(yè)的力量還比較薄弱,政府財(cái)政補(bǔ)貼就成為推動(dòng)其規(guī)模化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的有力武器。中央財(cái)政對(duì)試點(diǎn)城市私人購(gòu)買、登記注冊(cè)和使用的新能源汽車實(shí)施直接價(jià)格補(bǔ)貼,對(duì)生產(chǎn)新能源汽車的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。

    地方政府根據(jù)實(shí)際情況,并適當(dāng)考慮規(guī)模效應(yīng)和技術(shù)等因素,依據(jù)新能源汽車與同類傳統(tǒng)汽車的基礎(chǔ)差價(jià)對(duì)混合動(dòng)力汽車、純電動(dòng)汽車和燃料電池汽車等進(jìn)行專項(xiàng)補(bǔ)貼,推動(dòng)國(guó)內(nèi)汽車企業(yè)積極參與新能源汽車的組織生產(chǎn)。

    (二)加大政府公務(wù)車采購(gòu)力度,發(fā)揮政府采購(gòu)的導(dǎo)向作用我國(guó)目前約公務(wù)用車數(shù)目較多,每年消耗經(jīng)費(fèi)較大,政府汽車采購(gòu)每年遞增的速度較慢,占政府采購(gòu)總量的比例不高,而且采購(gòu)的汽車多數(shù)為大排量汽車。因此,政府采購(gòu)公務(wù)車擁有巨大的市場(chǎng)空間,新購(gòu)公務(wù)車應(yīng)優(yōu)先購(gòu)買節(jié)能環(huán)保型汽車和清潔能源汽車,出臺(tái)更有利的實(shí)施細(xì)則及標(biāo)準(zhǔn),把新能源汽車列入政府采購(gòu)清單中。不僅要采購(gòu)新能源出租車和公交客車,而且要把新能源轎車納入公務(wù)用車的采購(gòu)清單中。

    (三)完善新能源汽車產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,以免稅、減稅帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展首先,應(yīng)出臺(tái)促進(jìn)新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的所得稅稅收優(yōu)惠,加大生產(chǎn)新能源汽車研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除比例,在一定額度內(nèi)實(shí)行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策。其次,調(diào)整現(xiàn)行的消費(fèi)稅政策,提高大排氣量汽車的稅率,降低小排氣量汽車稅率,對(duì)節(jié)能減排效果明顯地新能源汽車實(shí)施零稅率,幫助提高新能源汽車的銷售量和使用量。最后,完善車船稅、車輛購(gòu)置稅等特定稅種,免征純電動(dòng)汽車、充電式混合動(dòng)力汽車車輛購(gòu)置稅,減半征收普通混合動(dòng)力汽車車輛購(gòu)置稅和消費(fèi)稅,對(duì)于新注冊(cè)純電動(dòng)汽車和充電式混合動(dòng)力汽車免征車船稅,普通混合動(dòng)力汽車減半征收車船稅等。

    [1]陳柳欽.新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策支持.中國(guó)市場(chǎng),2010,2.

    徐麗紅.發(fā)揮政策功能推動(dòng)新能源汽車發(fā)展.中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào),2010,11.

第6篇：稅法新政策范文

【關(guān)鍵詞】 新能源 稅收政策 啟示

人類社會(huì)的發(fā)展離不開優(yōu)質(zhì)能源的出現(xiàn)和先進(jìn)能源技術(shù)的使用。在當(dāng)今世界，能源的發(fā)展以及能源和環(huán)境的關(guān)系是全世界、全人類共同關(guān)心的問題，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的重要問題。隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)化石能源的消耗日益嚴(yán)重，對(duì)生態(tài)環(huán)境帶來巨大的破壞，國(guó)際社會(huì)對(duì)溫室氣體減排的呼聲越來越高。新的世界能源格局必然會(huì)對(duì)包括我國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家在未來的發(fā)展中造成制約，而我國(guó)又是傳統(tǒng)能源的消費(fèi)大國(guó)，因此新能源的開發(fā)和利用將會(huì)成為解決我國(guó)傳統(tǒng)能源枯竭和環(huán)境污染的重要法寶。稅收政策是促進(jìn)新能源發(fā)展的重要手段之一，通過對(duì)我國(guó)新能源產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、消費(fèi)等環(huán)節(jié)的稅收政策扶持，可以加強(qiáng)企業(yè)在新能源產(chǎn)品方面的投資信心，使我國(guó)在新能源的開發(fā)與利用上快速發(fā)展。本文通過對(duì)當(dāng)前部分國(guó)家新能源課稅制度的分析，為我國(guó)改革完善新能源稅收政策提供相關(guān)建議。

1. 我國(guó)新能源稅收政策現(xiàn)狀及存在的問題

1.1我國(guó)現(xiàn)行新能源產(chǎn)業(yè)的稅收政策

1.1.1增值稅政策。目前，我國(guó)只是對(duì)部分新能源產(chǎn)品給予了增值稅優(yōu)惠政策。比如，人工沼氣的增值稅按13%計(jì)征；小水電的增值稅按6%計(jì)征；風(fēng)力發(fā)電的增值稅按8.5%計(jì)征；生物質(zhì)能源的垃圾發(fā)電實(shí)行增值稅即征即退政策；對(duì)煤矸石、煤泥、石煤、油母巖巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%的實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%；對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)的定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實(shí)行增值稅先征后退；在2011—2020年期間，企業(yè)銷售新能源汽車及其關(guān)鍵零部件的增值稅稅率調(diào)整為13%。

1.1.2消費(fèi)稅政策。對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實(shí)行免征消費(fèi)稅政策。在2011-2015年期間，中重度混合動(dòng)力汽車減半征收消費(fèi)稅。

1.1.3關(guān)稅政策。對(duì)《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2004）》鼓勵(lì)并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資可再生能源項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；2012年我國(guó)將對(duì)730多種商品實(shí)施較低的進(jìn)口暫定稅率，平均稅率為4.4%，這些商品中就包括了能源資源性產(chǎn)品、高端裝備制造、新一代信息技術(shù)、新能源汽車等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)所需的關(guān)鍵設(shè)備和零部件，如噴氣織機(jī)、渦輪軸航空發(fā)動(dòng)機(jī)、小轎車車身沖壓件用關(guān)鍵模具等。

1.1.4企業(yè)所得稅政策。我國(guó)目前在除統(tǒng)一規(guī)定將所有的新能源制造和生產(chǎn)企業(yè)視同高新技術(shù)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠外，更多地運(yùn)用投資抵免、加速折舊和再投資退稅等優(yōu)惠手段促進(jìn)新能源企業(yè)的研發(fā)，加速新能源產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。比如，產(chǎn)品屬于新能源與節(jié)能技術(shù)（可再生清潔能源、核能及氫能、新型高效能量轉(zhuǎn)換與儲(chǔ)存、高效節(jié)能），資源與環(huán)境技術(shù)領(lǐng)域的符合條件的企業(yè)將享受15%的企業(yè)所得稅率；對(duì)設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于可再生能源電力利用項(xiàng)目的，可以按15%的稅率征收企業(yè)所得；企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用相關(guān)目錄中規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；企業(yè)綜合利用《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的資源，從而生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額。

1.2現(xiàn)行新能源稅收政策存在的問題

1.2.1新能源稅收政策單一，缺乏系統(tǒng)性和完整性。我國(guó)目前還沒有一個(gè)專門針對(duì)新能源的稅種，散見于各稅種的零星的、不系統(tǒng)的規(guī)定雖然有助于促進(jìn)新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但作用的范圍和力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。比如，我國(guó)對(duì)風(fēng)能、太陽(yáng)能、生物質(zhì)能等新能源發(fā)展的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策主要限于增值稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等個(gè)別稅種，并且沒有在新能源生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)形成一個(gè)稅收優(yōu)惠鏈，這樣就會(huì)造成新能源產(chǎn)業(yè)鏈條上不同經(jīng)濟(jì)體的稅收待遇差異，從而影響稅收優(yōu)惠政策的效率。

1.2.2新能源產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的界定不明晰。我國(guó)應(yīng)該對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品有個(gè)明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，并且在實(shí)施稅收優(yōu)惠政策過程中，還應(yīng)該對(duì)稅收政策重點(diǎn)傾向的新能源產(chǎn)品予以明確。只有這樣，才可以使政策有的放矢，才能更好地促進(jìn)新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

1.2.3部分新能源稅收政策與企業(yè)的實(shí)際情況不相適應(yīng)。比如，企業(yè)所得稅對(duì)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬的納稅年度起第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，但是從新能源企業(yè)自身的營(yíng)利發(fā)展特點(diǎn)看，最初幾年難有盈利，因此企業(yè)實(shí)際上享受不到年免稅期的優(yōu)惠待遇。

1.2.4部分新能源稅收優(yōu)惠政策使地方政府發(fā)展新能源產(chǎn)業(yè)的積極性受挫。比如，風(fēng)電場(chǎng)在建成后六年都是免稅，這樣地方政府在很長(zhǎng)期間內(nèi)將無法享受到企業(yè)帶來的收益，從而就會(huì)挫傷其發(fā)展風(fēng)電的積極性。

2. 國(guó)外促進(jìn)新能源發(fā)展的主要稅收政策

2.1美國(guó)

美國(guó)在支持新能源發(fā)展方面已形成完善、系統(tǒng)的財(cái)稅激勵(lì)政策，包括稅收抵免、直接補(bǔ)貼、貸款擔(dān)保等。這些政策激勵(lì)力度大，較好地調(diào)動(dòng)了各方投資和應(yīng)用新能源的積極性，促進(jìn)了美國(guó)新能源產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展。

2.1.1稅收抵免優(yōu)惠。主要有：根據(jù)《2009美國(guó)復(fù)蘇和再投資法案》，允許納稅人對(duì)新建裝置可再生電力生產(chǎn)稅抵免、投資稅抵免以及聯(lián)邦基金之間任選其一；對(duì)符合條件的用于可再生能源設(shè)備制造、研發(fā)設(shè)備安裝、設(shè)備重置和產(chǎn)能擴(kuò)大項(xiàng)目的投資，都可按照設(shè)備費(fèi)用的30%給予投資稅抵免；對(duì)新建的可再生電廠投入使用前10年中，每生產(chǎn)出1千瓦時(shí)電量可獲得1.9美分補(bǔ)助；新型火力發(fā)電廠可以享受到不同種類的投資稅收減免；根據(jù)《2005能源政策法案》規(guī)定，生產(chǎn)能力小于6000萬(wàn)加侖的小型燃料乙醇生產(chǎn)商和生產(chǎn)能力小于1500萬(wàn)加侖的小型生物柴油生產(chǎn)商，可以享受每加侖0.1美元的生產(chǎn)所得稅減免等。

2.1.2直接減稅優(yōu)惠。主要有：對(duì)太陽(yáng)能和地?zé)犴?xiàng)目永久性減稅10%，但這一規(guī)定對(duì)電力公司是無效的；對(duì)風(fēng)能和生物質(zhì)能發(fā)電實(shí)行為期10年的產(chǎn)品減稅，即每發(fā)l千瓦時(shí)減少1.5美分；對(duì)購(gòu)買汽油-電力混合動(dòng)力汽車的消費(fèi)者減免稅收；凡在國(guó)際能源節(jié)約規(guī)范（IECC）標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上再節(jié)能30%以上和50%以上的新建建筑，每套房可分別減免稅1000美元和2000美元等。

2.1.3加速折舊優(yōu)惠。主要有：根據(jù)美國(guó)《1979能源稅法案》，可再生能源利用項(xiàng)目可以根據(jù)聯(lián)邦加速折舊成本回收制度享受加速折舊優(yōu)惠；根據(jù)《2008聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)刺激法案》，對(duì)一些符合條件的可再生能源項(xiàng)目給予50%的額外折舊，可以一次性將相關(guān)費(fèi)用的50%予以折舊，其余部分的折舊按照正常折舊程序操作。

2.2德國(guó)

德國(guó)的傳統(tǒng)石化能源比較缺乏，政府制定了與之想適應(yīng)的能源政策，其政策目標(biāo)包括提高能源效率、發(fā)展替代能源、節(jié)約能源和保護(hù)環(huán)境。在稅收政策方面，德國(guó)的生態(tài)稅改革是具有深遠(yuǎn)意義的。生態(tài)稅改革主要是對(duì)礦物能源在征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上再加征生態(tài)稅，從而達(dá)到抑制傳統(tǒng)能源的開發(fā)，鼓勵(lì)開發(fā)和利用清潔能源的效果。比如，對(duì)使用風(fēng)能、太陽(yáng)能等新能源免征生態(tài)稅，對(duì)生物柴油的生產(chǎn)、銷售予以稅收減免，對(duì)不同能源產(chǎn)品和行業(yè)實(shí)行差別稅率，對(duì)一些低贏利的環(huán)保行業(yè)給予稅收優(yōu)惠等。

2.3英國(guó)

面對(duì)傳統(tǒng)能源的日益枯竭和隨之帶來的污染問題，英國(guó)政府制定了一系列可再生能源促進(jìn)計(jì)劃，旨在通過對(duì)可再生能源的開發(fā)利用，解決污染問題，擺脫對(duì)礦物燃料的過分依賴，建立一個(gè)多樣化、安全和可持續(xù)供應(yīng)的新能源產(chǎn)業(yè)。在稅收政策方面，一是以工業(yè)、商業(yè)和公共等耗能部門為對(duì)象的氣候變化稅以替代化石能源稅。氣候變化稅實(shí)行從量計(jì)征，其中，電力每千瓦0.43便士，天然氣每千瓦0.15便士，其他燃料每公斤1.17便士。二是向供電公司征收礦物燃料發(fā)電稅，用于補(bǔ)貼新能源的發(fā)電。英格蘭和威爾士的稅率為2.2%，蘇格蘭的稅率為0.8%。三時(shí)對(duì)企業(yè)新能源技術(shù)研發(fā)支出給予稅收抵免等優(yōu)惠。

2.4日本

日本是全球能源消費(fèi)大國(guó)之一，也是能源效率最高的國(guó)家之一，日本采用研發(fā)補(bǔ)助、資助企業(yè)和公共團(tuán)體發(fā)展新能源、用戶補(bǔ)貼、所得稅減免等方式支持新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。2009年4月，日本開始實(shí)施“綠色稅制”，其適用對(duì)象包括純電動(dòng)汽車、混合動(dòng)力車、清潔柴油車、天然氣車及獲得認(rèn)定的低排放且燃油消耗量低的車輛。前三類車被日本政府定義為“下一代汽車”，購(gòu)買這類車可享受免除多種稅負(fù)的優(yōu)惠。比如，購(gòu)買混合動(dòng)力普銳斯可享受到的最高優(yōu)惠為免除新車100%的重量稅和取得稅，個(gè)別車輛還有50%自動(dòng)車稅的減免。日本政府還規(guī)定，只要新車的排放水平比政府規(guī)定的2005年排放限值低75%，且油耗比2010年度油耗標(biāo)準(zhǔn)低25%或15%以上，即可減少75%或50%的機(jī)動(dòng)車噸位稅及機(jī)動(dòng)車購(gòu)置稅。

3. 國(guó)外新能源稅收政策對(duì)我國(guó)的啟示

雖然上述各國(guó)促進(jìn)新能源發(fā)展的稅收政策方式和內(nèi)容有所不同，但是我們可以從中找出共有的特征，從而對(duì)我國(guó)發(fā)展新能源產(chǎn)業(yè)起到借鑒作用。

3.1新能源稅收政策的系統(tǒng)性、全面性

即稅收優(yōu)惠政策從新能源產(chǎn)業(yè)的研究開發(fā)到最后消費(fèi)的整個(gè)階段是系統(tǒng)的，全面的。通過對(duì)技術(shù)研發(fā)階段的稅收優(yōu)惠可以使企業(yè)在新能源產(chǎn)業(yè)科研投資方面的積極性加強(qiáng)，從而提高新能源產(chǎn)品科技含量。在消費(fèi)方面的稅收優(yōu)惠，又會(huì)加大消費(fèi)者在新能源產(chǎn)品方面的購(gòu)買力度，從而推動(dòng)新能源行業(yè)整體發(fā)展。因此，我國(guó)應(yīng)該從研發(fā)、生產(chǎn)、市場(chǎng)、消費(fèi)四個(gè)環(huán)節(jié)入手，構(gòu)建全面覆蓋新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展全階段的稅收政策支持體系。

3.2對(duì)新能源的激勵(lì)政策和對(duì)傳統(tǒng)能源的約束機(jī)制相結(jié)合

西方國(guó)家在通過稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)新能源研究、開發(fā)、生產(chǎn)、消費(fèi)的同時(shí)，還注重抑制傳統(tǒng)能源消費(fèi)需求。如英國(guó)征收氣候變化稅和發(fā)電稅，丹麥征收能源稅和碳稅等。通過降低新能源稅負(fù)，同時(shí)增加傳統(tǒng)能源稅負(fù)，可以起到調(diào)整新能源和傳統(tǒng)能源相對(duì)價(jià)格的作用，從而推動(dòng)能源利用結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。

3.3新能源稅收政策的法制化

以美國(guó)為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家非常重視通過法律手段將新能源稅收政策予以規(guī)范化、制度化，在法律條文中對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策作出詳細(xì)的規(guī)定，從而使新能源稅收激勵(lì)措施具有確定性和可行性，防止新能源稅收政策效力層次低、政出多門等現(xiàn)象。我國(guó)現(xiàn)行新能源稅收政策的法律層級(jí)偏低 有必要加強(qiáng)立法。

4. 完善我國(guó)新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

4.1新能源產(chǎn)業(yè)投資階段的稅收政策

4.1.1對(duì)符合一定標(biāo)準(zhǔn)的新能源企業(yè)的生產(chǎn)用地，可以通過營(yíng)業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅等稅種給予一定的免征或減征照顧。

4.1.2對(duì)企業(yè)發(fā)展新能源的固定資產(chǎn)投資允許加速折舊。

4.1.3對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)車輛購(gòu)置稅、車船稅給予一定的減免。

4.2新能源產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品研發(fā)階段的稅收政策

4.2.1對(duì)新能源技術(shù)、新能源產(chǎn)品、新能源工藝應(yīng)在新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的項(xiàng)目中予以明確，使新能源企業(yè)可以享受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠，甚至可以對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)“三新研發(fā)費(fèi)”給予100%加計(jì)扣除。

4.2.2對(duì)從事新能源方面的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，可以考慮減征或免征營(yíng)業(yè)稅。

4.2.3除統(tǒng)一規(guī)定將所有的新能源制造和生產(chǎn)企業(yè)視同高新技術(shù)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠外，更多地運(yùn)用投資抵免、加速折舊、再投資退稅等優(yōu)惠手段促進(jìn)新能源企業(yè)的研發(fā)，加速新能源產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

4.2.4對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)人力資本投資，如引進(jìn)技術(shù)人才給予一定的個(gè)人所得稅優(yōu)惠。

4.3新能源產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售階段的稅收政策

4.3.1應(yīng)視新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況，對(duì)現(xiàn)行資源稅、消費(fèi)稅的稅目做一定的調(diào)整，擴(kuò)大征稅范圍，對(duì)一些舊有資源或者不利于環(huán)境保護(hù)的資源課以重稅，以起到寓禁于征的作用。比如，適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅率水平，提高大排氣量轎車的消費(fèi)稅稅率，適當(dāng)降低小排氣量汽車稅率，對(duì)節(jié)能減排效益明顯的新能源汽車實(shí)施零稅率的消費(fèi)稅政策。

4.3.2可以借鑒增值稅中對(duì)節(jié)約資源、環(huán)境保護(hù)和資源綜合利用等方面的優(yōu)惠政策，對(duì)特定類型或特定流程的新能源產(chǎn)品實(shí)行在一定期限內(nèi)的增值稅減免政策或即征即退、先征后返政策。

4.3.3在出口環(huán)節(jié)，對(duì)于我國(guó)向國(guó)外出口的新能源產(chǎn)品，符合國(guó)家規(guī)定的相關(guān)政策和產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的，可以考慮施行較高的出口退稅率，提高我國(guó)新能源產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)國(guó)內(nèi)新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

4.3.4通過對(duì)相關(guān)優(yōu)惠內(nèi)容的修改或?qū)ο嚓P(guān)目錄的補(bǔ)充，使新能源企業(yè)享受所得稅減計(jì)收入或稅額抵免的優(yōu)惠。

4.3.5對(duì)受讓新能源車、船的納稅人給予一定的新能源車、船保有和使用環(huán)節(jié)的車船稅優(yōu)惠。

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