小微企業的納稅籌劃精選(九篇)

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第1篇：小微企業的納稅籌劃范文

關鍵詞:新稅制;制造企業;納稅籌劃

一、新稅制與制造業納稅籌劃概述

(一)新稅制

1．所得稅

新稅制對企業所得稅過渡期進行全新規定，即原有享有低稅率優惠政策的企業能夠得到更長的5年所得稅過渡期，此外新稅制還對有關過渡期優惠政策和相關規定進行再次明確。新稅制中新增小微企業的所得稅率為20%，進而給予小微企業更多的發展政策支持，同時通過實現小微企業的節稅空間最大化，繼而給予小微企業資金鏈調整的空間，全面提升小微企業的市場核心競爭力。制造企業需要緊緊抓住新稅制全面實施的發展機遇，了解新稅制與以往稅法之間的改變趨勢，抓住制造企業內部依據新稅制改革的改革要點，在法律政策允許的范圍之內最大限度地節約制造企業的生產成本。

2．增值稅

從我國近幾年來的稅制改革政策中可以了解到，我國增值稅納稅范圍正處于不斷增加的趨勢下，新稅制中有關增值稅改革的最具代表性改革政策就是“營改增”政策，即實現營業稅改增值稅的規定。這一規定的出現有效解決我國以往出現的重復性征稅問題，減輕納稅企業的納稅負擔，有效優化我國的稅收結構。當下我國有關增值稅的相關稅收規定仍舊處于試點修改階段，因此不同領域行業的增值稅征收政策也存在著一定的差異性。從當前增值稅改革試行情況來看，我國增值稅規定解決以往重復征稅的問題，而不同行業稅率的規定極易導致個別行業的稅率征收過高，造成該行業納稅負擔增加的問題。整體來看我國的增值稅改革較為明確，制造行業企業需要對增值稅改革趨勢進行全面細致分析，根據考察相關稅收政策，進而制定全新的納稅籌劃策略，實現制造企業經濟利益的最大化。

(二)制造業納稅籌劃

制造企業開展的納稅籌劃主要是指企業為了降低自身的納稅成本，減少企業的稅務資金支出，在相關法律法規允許范圍內，開展相應節稅設計方案，進而實現企業節稅發展目標。制造企業進行納稅籌劃策略是必要的，由于當代社會經濟的發展瞬息萬變，制造企業要想在不斷變化的市場環境中屹立不倒，就要打造企業的競爭優勢，學會在轉瞬即逝市場危機中發現可推動企業長久發展的商機。企業資金作為企業發展的重要基礎，資金流關系到企業的興衰成敗，因此制造企業需要利用納稅籌劃合法節約自身的開支成本。制造企業進行納稅籌劃策略的可行性，企業整體層面考慮實現企業稅后利潤最大化以及企業稅負最小化的發展目標，為此企業需要在不損害國家利益以及企業自身利益的條件下，有效應用稅收體制改革發展機遇為制造企業的合理納稅籌劃發展奠定基礎。

二、新稅制對制造企業納稅籌劃的影響

新稅制對于制造企業的納稅籌劃發展帶來極大的影響，轉變制造企業的納稅主體形式，同時制造企業的制造結構發生了一定的調整，制造企業需要借助產業結構調整形式實現制造企業納稅形式的轉變。第一，幫助制造企業向服務型企業的方向發展。新稅制前的征稅政策的征稅對象為制造企業的銷售總額，制造企業中所有的生產產品以及購買的技術都是需要被征收營業稅的。制造企業在納稅過程中需要根據產品服務提交相應數額的稅款，在這種稅務體制下的企業納稅行為極易出現重復納稅問題。而企業要想實現健康可持續發展，就需要全面提升自身的競爭發展水平，納稅籌劃管理人員在進行納稅籌劃過程中，需要實現納稅籌劃管理向服務型企業納稅籌劃管理方向轉變，確保企業能夠有效開展新稅制的下納稅籌劃工作。第二，督促制造企業實現發展技術的有效創新。制造企業與其他服務型企業仍舊存在一定的差異性。制造企業在新稅制下需要根據企業的發展需求，將企業的內部產業結構進行調整和轉變，明確新稅制對于企業發展規劃的影響，明確制造企業在納稅過程中并不需要擔心重復納稅的問題。此外企業管理人員需要根據新稅制將企業納稅籌劃管理重心進行轉變，將省下的部分納稅資金用于企業技術發展創新，全面提升企業制造技術水平。

三、新稅制下的制造業納稅籌劃策略

(一)增值稅優惠政策

制造企業針對增值稅開展的節稅措施較多，第一，利用免稅政策來分析制造企業內部主營業務中是否存在免稅項目，借助這一政策規定實現對企業內的相關免稅項目進行免稅，進而全面節約制造企業的納稅成本資金。第二，利用即征即退稅務政策實現制造企業的節稅，即征即退稅務政策是對制造企業極具針對性的政策規定，即征即退政策就是利用廢棄材料生產出來的產品，不僅能夠節約制造企業的生產成本達到節能減排的目標，同時企業利用廢棄材料生產出的產品還能享受即征即退的優惠政策，最大限度降低制造企業的納稅壓力。第三，增值稅政策中對于錄用殘疾人的制造企業也有相關的優惠政策，即制造企業錄用殘疾人員達到一定數量后，即可享受即限額即征即退優惠政策。

(二)營業稅改增值稅

新稅制中的改革關鍵點就是“營改增”，營改增政策對于制造企業的納稅籌劃策略有著極大的參考借鑒作用。新稅制中的交通運輸服務僅按照9%的稅率征收增值稅，為此制造企業的運輸費用抵扣也就有6%的提升空間，進而有效降低制造企業的納稅金額，減輕制造企業的納稅負擔。

(三)所得稅優惠政策

第一，所得稅優惠政策中指出，企業研發產生的稅務費用在一定程度上可以進行扣除，因此制造企業加大對技術研發的投入力度，在不會大幅度增加企業技術研發成本的環境下全面提升企業的核心競爭力。第二，企業進行證券投資的投資行為也可應用稅收政策優惠，企業由證券市場得到的收入并不會計入納稅范圍之中。

四、新稅制下制造企業納稅籌劃防范措施

(一)認定制造業企業納稅資質

制造企業通過認證企業納稅主體資質，可全面提升納稅籌劃工作部署效果。在進行企業納稅主體保障資質審核過程中，需要根據企業規模對納稅工作進行納稅主體分析，如制造企業的年應稅銷售額大于五十萬則代表該企業屬于一般納稅人，年應稅銷售額小于五十萬則是小規模納稅人。一般納稅人是需要抵扣增值稅進項額，小規模納稅人則不需要開具增值稅的專用發票。納稅主體資格認定后，制造企業按照增值稅率13%繳納。而存在銷售納稅發票支出的企業可將發票作為納稅進項稅抵扣依據，減少企業的納稅資金支出。

(二)完善制造業企業進項稅抵扣管理

將新稅制作為企業納稅進項稅抵扣的主要控制因素，根據企業的發展情況調整企業的進項稅抵扣資金，企業將由原有的16%增值稅繳納轉變為13%的增值稅繳納，納稅籌劃管理人員需要根據納稅政策來部署企業的納稅工作，實現進項稅與納稅籌劃工作的管理協同性。

(三)利用固定資產投資進行籌劃納稅

企業在新稅制作用下需要將固定資產納入納稅籌劃管理工作中，借助固定資產來對企業的資本運行情況進行分析，進而減少企業的稅務支出，保證制造企業的穩定發展。

第2篇：小微企業的納稅籌劃范文

關鍵詞：企業 稅收政策 納稅籌劃

任何一個企業要想在市場的激烈競爭中保持不敗，就需要對企業的銷售、財務等進行全方位、有效地管理籌劃，以達到提高企業經營效率，降低運行成本的目的。任何經營主體都免不了要交稅，而稅負水平的輕重也在一定程度上影響了企業運營成本的高低。因此，在當今的社會主義市場經濟條件下，很多企業已經開始認識到了進行納稅籌劃的重要性，一個企業引進納稅籌劃是十分必要的。由于我國是一個市場經濟還不夠發達的國家，我國的稅收法律依據受到稅收政策比較大的影響，因此，從我國現行的稅收政策作為研究企業納稅籌劃的著手點，更有利于進行納稅籌劃研究。

一、企業納稅籌劃的概念

（一）納稅籌劃的定義

企業的納稅籌劃指的是企業在現行的法律法規的范圍內，對企業的經營中的涉稅活動進行規范、合理的規劃，以使企業達到少繳稅的目標。企業的納稅籌劃本質上是企業的一種管理活動，而且屬于財務管理。企業的納稅籌劃項目的開展，需要綜合考慮企業內部的各方面因素，尤其需要考慮企業的財務因素，以制定最佳的納稅籌劃為目標。企業的納稅籌劃和偷、逃稅收有著本質的區別，企業的納稅籌劃的前提是國家的法律法規，而偷、逃稅收的本質就是違反了國家的稅收法律法規；另外，兩者所產生的結果也是不一樣的：企業的納稅籌劃能夠降低企業的經營成本，而偷、逃稅收因為違反了國家的稅收法律法規，因此面臨著罰款，甚至是吊銷營業執照的后果。

（二）納稅籌劃的特點

1、合法性

納稅籌劃是企業的經營者根據相關的法律法規的允許下進行的，因此，納稅籌劃的首要特點就是合法性。如果企業進行通過違反國家法律法規及相關政策進行投、逃稅收的行為，也不能稱之為“企業納稅籌劃”。

2、預見性

企業進行納稅籌劃可以預見到實施納稅籌劃后的成果。因為企業的納稅籌劃是有據可循的，并非企業經營者一廂情愿的行為，正因為企業納稅籌劃的預見性，才讓越來越多的企業引入納稅籌劃。

3、目的性

企業納稅籌劃的目的非常明確，就是為了降低企業的運營成本，以達到企業稅收成本最低化的目的。

二、稅收政策下企業納稅籌劃可行性分析

企業的納稅籌劃是市場經濟的必然產物，市場經濟的本質也是法治經濟。在市場經濟當中，政府的行政管理作用將會弱化，政府的職責是根據實際的需要制定出稅收法律法規，然后，政府只能運用稅收法律法規對企業的經營活動進行管理。企業實施納稅籌劃的可行性主要體現在：

（一）稅收政策具有一定的穩定性

我國雖然處于社會主義初級階段，但我國的社會主義市場經濟仍然為企業納稅籌劃的實行提供了越來越成熟的條件。稅收政策分為總的稅收政策和具體的稅收政策，總的稅收政策具有相當的穩定性，具體的稅收政策則經常會有變化或者調整。但即使政策會有變化，但仍在的一定期間內是穩定的，并非出于無時無刻在不斷變化的狀態。

（二）稅收是國家宏觀調控的重要手段，也為企業實施納稅籌劃提供了可能

稅收既然屬于國家宏觀調控的手段，也就意味著國家實施何種稅收政策，怎么征稅都是政府對國民經濟進行調控的行為。既然如此，那么，企業也就可以根據這種宏觀調控的導向性，進行合理的納稅籌劃，實現企業價值最大化的目的。

（三）稅收政策在不同地區，以及行業存在一定程度的差別

這些差別就為企業實施納稅籌劃提供了條件。由于我國的經濟發展南北、東西都非常的不平衡，政府不可能在全國實行統一的稅收政策，無論稅收政策多么的嚴密，企業的稅負水平在不同地區、不同行業、不同時期都是有一定的差別的。這些差別的存在就為企業實施納稅籌劃提供了條件。

三、在稅收政策下的企業納稅籌劃的具體方法

由于我國包括增值稅、營業稅、消費稅、印花稅等數十種稅種，本文為了具體探討稅收政策下企業納稅籌劃的方法，選擇營改增、企業所得稅兩個稅種進行闡述。

（一）在營改增稅收政策下企業納稅籌劃的方法

營改增的稅收政策首先在我國的上海進行試點了，通過對上海地區企業營改增過程中的經驗，在以下幾個方面進行稅收籌劃，應該來說可以降低企業的稅負。

1、利用試點和非試點地區不同的稅收優惠政策進行納稅籌劃

如：甲公司在試點地區納稅，乙公司在非試點地區納稅，同時為境內的丙公司提供境外的廣宣服務，甲公司取得的丙公司的支付的收入50萬元，乙公司取得丙公司支付的收入50萬元。丙公司是增值稅一般納稅人。2011年財政部和國家稅務總局下發了《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅【2011】111號）規定：試點地區的單位和個人提供的“廣告投放地在境外的廣告服務”可免征增值稅。因此，甲公司取得的50萬元廣宣服務收入可以免征增值稅。由于乙公司在非試點地區，所以應當繳納營業稅。如果丙公司選擇甲公司的，如果甲公司也申請成為一般納稅人，就可以為丙公司開具增值稅發票，丙公司可以以此進行抵扣。所以，如果要將廣告業務投向境外的話，對于丙公司而言，選擇甲公司是明智之舉。

2、通過一般納稅人和小規模納稅人納稅身份轉變進行稅收籌劃

假設A公司是試點地區一般納稅人，為B公司提供應稅服務，取得收入600萬，稅率是6%，則其營業稅及附加為約37.36萬。再假設A公司分立為a和b兩個公司，a和b公司均為小規模納稅人，稅率為3%，應稅服務的400萬由a公司提供，200萬由b公司提供，則繳納營業稅及其附加為：a約為12.82萬，b約為6.41萬，合計約19.23萬。由上可見，同一業務收入，小規模納稅人繳納的 稅額小于一般納稅人。規模較小的一般納稅人，可以通過業務分拆。新設公司等方式享受3%的增值稅稅率。

（二）在所得稅優惠政策下企業的的納稅籌劃

企業所得稅是企業的生產經營所得為課稅對象的稅種，企業的利潤受到所得稅優惠政策很大的影響。

1、 運用減免稅項目優惠條款

如根據《所得稅法實施條例》規定：企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養殖、內陸養殖的項目減半征收企業所得稅。還有企業在從事蔬菜類的種植、農作物新品種的選育、中藥材的種植、林木的培育和種植、家禽的飼養等其他農業生產項目中也適用減半征收企業所得稅的政策。

2、 運用減稅比率優惠政策

根據《所得稅法實施條例》規定：對于符合相應條件的小微企業，比如工業企業，如果年度應納稅所得額未超過30萬元，且其員工人數未超過100人，總資產額未超過3000萬元；或者其他類型的企業，年度應納稅所得額未超過30萬元，員工人數未超過80人，總資產額未超過1000萬元。以上企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。《條例》還規定：國家需要重點扶持，擁有核心自主知識產權的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅。

四、結束語

通過以上的闡述，企業結合當前的稅收政策，根據納稅籌劃的特定，綜合分析實施納稅籌劃的可行性，可以在一定程度上利用我國當前的稅收政策，主要包括營改增以及現行企業所得稅稅收優惠政策，達到節約企業稅收成本的目的，更好的提高企業在市場上的競爭能力。

參考文獻：

第3篇：小微企業的納稅籌劃范文

Abstract： When implementing their tax planning， the small and micro enterprises should start with their daily management and accounting calculation. This is because their organization structure and the staff level need to be improved， and they lack necessary resources. They need： 1. to learn well about the nation's tax preference policy. 2. to take the advantage of the critical point to implement the tax planning. 3. to standardize the enterprise's daily accounting calculation. 4. to declare the tax in time to maximize the enterprise's profit.

關鍵詞：小微企業 稅務籌劃

Key words： Small and micro enterprises Tax planning

一般來說，企業稅務籌劃需要一定的條件：企業達到一定規模，組織架構有一定層次，企業業務流程需要一定長度，產品要相對比較豐富等，但大多數小微企業缺乏必要的資源，沒有專業財務人員，不熟悉或不理解稅收政策，會計核算不夠規范等自身的特點，在稅務籌劃上小微企業與大中企業有一定的差距，因此小微企業應更多地關注企業生產經營過程中的日常管理與核算，盡量做好稅務籌劃。本文將從以下四個方面談談有關小微企業稅務籌劃的問題，希望能對小微企業有所幫助。

一、充分了解國家稅收優惠政策

為了扶持小微企業發展，國家先后出臺了一系列專門扶持小微企業發展的稅收優惠政策。小微企業最好的稅務籌劃方法就是如何用好用足國家給予的稅收優惠政策。

在稅收范疇上，可以將小微企業劃分為企業所得稅方面、增值稅方面和營業稅方面的小微企業，享受相應的稅收優惠。

（一）企業所得稅范疇的小微企業及其稅收優惠政策

依據《企業所得稅法》及其實施條例，小微企業的認定需符合：

1、從事國家非限制和禁止行業并符合以下條件的企業

工業企業，界定為年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

2、屬于查賬征收企業所得稅的居民企業

同時符合以上兩個條件的小微企業辦理預繳期、匯算清繳期減免稅備案后，可以享受相應的企業所得稅優惠。6萬元

（二）增值稅范疇的小微企業及其稅收優惠政策

依據財稅[2013]52號，國家稅務總局公告2013年第49號，增值稅范疇的小微企業需符合以下三個條件：

屬于增值稅小規模納稅人；月銷售額不超過2萬元（≤2萬元）（按季納稅的≤6萬元）；

屬于企業或非企業性單位。

同時符合三個條件的小微企業自2013年8月1日起，暫免征收增值稅。

（三）營業稅范疇的小微企業及其稅收優惠政策

依據財會[2013]24號，營業稅范疇的小微企業需符合以下兩個條件：

月營業額不超過2萬元（≤2萬元）（按季納稅的≤6萬元）；屬于企業或非企業性單位。

同時符合兩個條件的小微企業自2013年8月1日起，暫免征收營業稅。

二、利用臨界區間（臨界點）進行稅務籌劃

（一）控制應納稅所得額度，避免失去所得稅優惠資格

以所得稅范疇的小微企業為例，依照稅法，由于應納稅所得額變化，企業所得稅率也隨之變化，在一定范圍內應納稅所得額的增長額會小于稅負增長額，企業可利用年應納稅所得額臨界區間進行稅務籌劃，以達到企業稅后利潤最大化的籌劃目的。

下面通過式子求出其臨界區間：300000×（25%-20%）=15000（元），300000+15000÷（1-25%）=320000（元）從上述計算結果可以看出，符合標準的小微企業，應納稅所得額=30萬元時，其稅后利潤為300000×（1-20%）=240000（元），當應納稅所得額=32萬元時，其稅后利潤為320000×（1-25%）=240000（元），即企業年應納稅所得額為30萬元及32萬元時，其稅后利潤相等，當企業年應納稅所得額在（30萬元，32萬元）區間時，臨界區間增加的應納稅所得額小于其增加的稅負。如企業應納稅所得額=31萬元，稅后利潤=310000×（1-25%）=232500元，較之應納稅所得額=30萬元時，其稅后利潤為240000元少了7500元。因此，企業應盡可能避免年應納稅所得額在（30萬元，32萬元）這一區間。若出現這種情況，該企業應當進行的稅務籌劃：例如進行企業公益性捐贈行為，將應納稅所得額控制在30萬元以內，使其成為小微企業，以達到稅后利潤最大化的籌劃目的。

（二）準確劃分營業額及銷售額，避免混合銷售稅率從高不從低

對于有兼營行為的小微企業，應分別核算分別征稅，否則會被視為混合銷售，稅率從高不從低。如某旅店兼營食品外賣業務，旅店服務業繳納5%的營業稅，小規模納稅人銷售繳納3%的增值稅。某月該公司合計收入29500元，提供住宿業務開票額為19500元，銷售外賣10000元（不含稅）。若沒能分別核算，則本月應交稅=29500×5%=1475元。若能準確把握營業稅項目和增值稅項目的界限，健全會計核算，重視準確劃分并分別核算增值稅和營業稅的收入，則本月的兩項收入分別都小于2萬元，就可以免繳營業稅和增值稅。

（三）勿累積開發票，避免開票當月收入超標

小微企業對于固定客戶有零星業務發生的，由于發生金額小，往往會采用累積一定時期業務之后才匯總開具發票，這樣操作不僅違反稅法對收入的確認時間和開票時限的規定，而且容易造成月收入偏高，并使當月銷售額或營業額超過2萬元的標準，致使無法享受免收的優惠。因此，小微企業一定不要累積開具發票，避免開票當月收入超標。

（四）盡量爭取按季申報納稅，避免月收入不均衡的超標

對于收入不均衡的小微企業，應該積極向主管稅務機關申請以1個季度為納稅期限，這樣能避免月份之間收入忽高忽低，即使某些月份超過2萬元的標準，但只要1個季度內的銷售額或營業額不超過6萬元，企業仍能享受免征增值稅或營業稅的優惠。

小微企業當月收入2萬元（季收入超過6萬元）的超過部分可考慮延期收款、分期收款等方式，或適當增加一定費用以控制收入額，進行稅務籌劃，以達到稅后利潤最大化目的。

三、規范企業日常會計核算

（一）規范會計核算，做到有據可循享受稅收優惠

如果企業會計核算不規范，稅務機關只能對其采取“核定征收”的征管方式，不得享受企業所得稅各項優惠政策。在此種情況下有可能會出現由于盈利水平較差甚至虧本也要繳納企業所得稅的尷尬現象。小微企業只有規范會計核算，采用“查賬征收”方式，企業才能享受所得稅各項優惠政策。

稅法中有很多規定都依賴于規范的會計核算信息。如《企業所得稅法》規定，用于公益事業的捐贈支出，在“年度利潤總額”12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。“年度利潤總額”是指小微企業依照《小企業會計準則》的規定計算的大于零的數額。如果會計核算不規范，“年度利潤總額”將無據可循，稅前扣除費用也就無法實現了。

（二）取得合法憑證，做到最大程度稅前列支費用

取得合法憑證（稅務發票和其他合法憑據）也是小微企業稅務籌劃的重要方法之一。我國的稅務機關實施“以票控稅”，小微企業所有的支出都要取得合法憑證，否則不能稅前列支。

譬如通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，小微企業必須取得省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。

又如小微企業的運輸費用準予計算進項稅額扣除的貨運發票的填寫，其涉及項目的填寫必須齊全，與購貨發票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣。準予抵扣的運費結算單據，必須是運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨票。貨運發票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。

此外，在購買物資時，由于小微企業內部管理不規范，有的經辦人認為不要發票價格會便宜，可以節省費用，但從稅務籌劃角度看，沒有取得合法的稅務發票可能會付出高昂的代價。如購買10000元的辦公用品，不要發票付9500元，以為少了500元的費用，但不能列支費用，期末計算應納稅所得額時多了10000元，按企業所得稅率25%計算，則需多交2500元的所得稅。

四、按時納稅申報

納稅申報是小微企業一項義務，不論企業是否有稅要交，均需按期及時申報。如小微企業處于籌建期、免稅期、清算期或由于經營不理想，并沒有納稅收入而無需繳納稅款，亦須按時納稅零申報。此外，小微企業財會人員流動頻繁，管理者應主動提示離職人員先做完納稅申報再離職，避免不必要的稅收處罰、信譽度損失，起到節稅作用，有助于實現小微企業的健康發展。

五、結束語

小微企業財會人員應多關注稅務資訊，了解國家政策，根據企業自身實際情況，用足國家給予的優惠，合法合理進行納稅籌劃，爭取在法定范圍內最大限度地減少納稅支出，挖掘節稅的潛力，獲取節稅收益，這對小微企業緩解資金緊張，增加盈利，防范稅務風險，提高經營管理水平，有著積極的意義。

參考文獻：

第4篇：小微企業的納稅籌劃范文

摘要：在我國經濟發展中占據著重要地位的小型微利企業，其發展關乎國家，惠及民生。本文從企業合理避稅的概念出發，分析企業在新舊稅法之下的稅收籌劃的差異，為小型微利企業的合理避稅實質性操作提供一些借鑒。

關鍵詞 ：小型微利企業；稅收優惠政策；合理避稅；策略

一、小型微利企業合理避稅的相關概念及政策

1.小型微利企業的定義

在我國，小型微利企業主要被定義為通過自我雇傭獲得勞動力，并且是個體經營的小企業。法律上，我國將小型微利企業定義主要為兩種，一是工業企業，是指年度應納稅所得額不超過30 萬元，從業人數低于100 人，資產總額不超過3000 萬元的企業。二是其他企業，年度應納稅所得額不超過30 萬元，從業人數不超過80 人，資產總額小于1000 萬元。

2.近年我國小型微利企業的優惠政策

我國對于小型微利企業的優惠政策涉及所得稅、流轉稅（增值稅和營業稅）、印花稅以及其他政策。在所得稅上，優惠政策主要有《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條、財政部、國家稅務總局《關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69 號）第八條等，稅收優惠的限定條件于2014 年開始提高到年應納稅所得額低于10 萬元的標準。在流轉稅上，主要有2011 年11 月開始的起征點調整，以及最新的財稅[2014]71 號通知，關于符合條件的小微企業月銷售收入在3萬元以下的，自2014年10月1日起至2015 年12月31 日免征增值稅和營業稅的決定。在印花稅上，《關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105 號）文規定了2014 年10 月31日前，對于小型微型企業借款合同免征印花稅。

3.小型微利企業合理避稅的意義

合理避稅也稱合法避稅或者納稅籌劃，是納稅人在法律規定的準線之下利用法律的差異或者優惠政策，通過對企業經營活動的科學安排，使企業達到減輕稅負或者規避稅費的目的，從而提高企業的利潤，其實質就是納稅人在履行法律義務之后運用稅法賦予的權利來保護納稅人利益的手段。

二、新企業稅法下的小型微利企業的合理避稅

1.公平競爭原則

新稅法是本著公平競爭的原則進行改動的，財政部、國家稅務總局《關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）的小型微利企業認定中，取消了外商投資企業所得稅法，使內外資納稅人的身份以及待遇得到了統一，這就使原來小型微利企業運用的變身外商投資、借用外籍成立企業等常用避稅手段失去了作用。

2.所得稅的新優惠

《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條、財政部、國家稅務總局《關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》規定，自2014 年1 月1 日至2016 年12 月31 日，對年應納稅所得額低于10 萬元（含10 萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。此外，在新稅法當中，區域調整為主的優惠政策變更為以產業調整為主、區域優惠為輔的政策，使得在舊稅法條件之下選擇注冊地例如選擇經濟特區、開發區、高新技術區的方式失效，使稅率的區域差異基本上消失了，選址經營的方法已經逐漸失去了納稅籌劃、合理避稅的意義。

3.企業納稅申報的變化

新稅法使企業納稅申報的方式發生了一些變化，主要是在企業納稅申報時必須附送報告表，在法律條文上明確地規定了企業在進行納稅申報時應該附送年度關聯的業務往來報告表，并且在稅務機關對企業進行調查時，企業必須按照規定提供業務資料。這使小型微利企業利用關聯交易來進行避稅的方法難度更大，是國家對企業的關聯交易的規范加強的表現。

新舊稅法存在著較大的差異，與小型微利企業的關聯度加大，小型微利企業應該對新稅法加強了解，在進行納稅籌劃、合理避稅的環節中一定要注意新舊稅法的不同，適時地變更合理避稅的手段。

三、小型微利企業合理避稅的對策分析

1.充分利用不同產業進行投資

新稅法使企業稅率的地區性差異大大減少，使稅率的產業差異規范化，但是，對于小型微利企業，國家提供了較多的優惠政策。例如，在創業投資以及國家重點扶持的投資，國家允許企業按照一定的比例對應納稅額進行抵扣，對于符合環境保護類別的企業以及投資項目實行免征或者減征所得稅的政策，對于高新技術產業、國家扶持產業可以按照15%的低稅率進行企業所得稅的征收。所以，小型微利企業如果對新稅法做到充分了解，準確把握，合理避稅的空間依然是很大的。

2.充分利用小型微利企業的稅收優惠政策

在新的企業所得稅法當中，小型微利企業的所得稅的優惠政策是非常大的，對于年應納稅所得符合規定的小型微利企業，可減半按20%的稅率繳納企業所得稅。這是小型微利企業最大的合理避稅的優惠政策，小型微利企業應該根據經營的現狀，對企業自身的投資方案、利潤較大的行業設置獨立的法人資格，依法經營，規范核算，使小型微利企業的規模在保證效率的狀況下最大限度地符合小型微利企業的條件，使企業一直處于小型微利企業的經營狀態來坐享稅收優惠政策帶來的實惠。

3.有效利用稅前扣除項目

新的企業所得稅法對于新技術、新產品的研究開發費用實行加計扣除的方式；對安置殘疾人員以及國家鼓勵的其他就業人員應該支付的工資采取加計扣除的方式。這兩個優惠政策將為小型微利企業在降低人力資源成本方面提供又一個積極的避稅空間。小型微利企業的性質，使其天生具有吸納安置殘疾人員的優勢，因此要結合企業的實際情況，在滿足員工工作能力與工作崗位相適應的前提下，有計劃地實施殘疾員工的招聘方案。

4.合理利用新的關聯交易

新稅法對于關聯交易的管理強度增大，對關聯交易的檢查力度大大加強，規定了關聯企業的業務往來狀況，使關聯企業的業務交易獨立化，以往利用關聯交易的避稅手段的難度加大。在此情況下，小型微利企業可以向稅務機關提出關聯企業的業務往來定價原則以及業務的計算方法，在與稅務機關協商后達成定價安排。在市場經濟條件下，企業的原料、產品價格處于不斷地波動當中，關聯交易雙方的合理價格是很難確定的，小型微利企業可以利用這個波動的空間，制定一個相對有利的定價，實現合理避稅。

四、結語

小型微利企業相對于其他企業的性質是有其特殊性的，國家對于小型微利企業的扶持力度較大，合理避稅的空間也很大。在新的企業稅法當中，政策的變更使原有的很多避稅手段失效，避稅的難度較以前增強。因此，企業要不斷的深入了解自身的實際情況，在法律的準繩之下盡可能地實現合理避稅，以實現小型微利企業的長遠發展。

參考文獻：

[1]張恒森.企業合理避稅的探討[J].現代商業，2010（9）.

第5篇：小微企業的納稅籌劃范文

關鍵詞：建筑設計公司；母子公司；稅收；籌劃策略

前言

我國稅收籌劃相對于國外諸多發達國家而言起步較晚，且在改革開放政策實施前的計劃經濟發展中，諸多企業均不能夠自主經營決策并獲取經濟利益，當時更不具備良好的稅收籌劃條件與能力。進入21世紀后我國的市場經濟快速發展，稅收籌劃逐漸引起了企業的重視，大部分企業均希望能夠從稅收籌劃中更加有效避稅，增加企業的經濟利潤。截至目前為止，我國的稅收籌劃發展時間仍舊比較短，缺少比較完善的理論研究與實踐經驗，因而我國必須要在此方面作出更進一步的探索。本文針對建筑設計母子公司的稅收籌劃進行研究，希望能夠令建筑設計母子公司采用正確的方法進行稅收籌劃，以此獲得良好發展。

一、企業集團與稅收籌劃概述

（一）企業集團

企業集團主要是指將資本作為最主要聯結紐帶的母子公司作為主體，制定集團章程并將其作為共同行為規范，該情況下母公司、子公司、參股公司以及其他成員企業或者機構所共同形成的一種具有規模性的企業法人聯合體，但是企業集團并不具備法人資格。企業集團進行稅收籌劃時，其內部的各個成員均需要為具有獨立法人資格的經濟實體，且具有相對獨立的決策權與經營權。同時，企業集團的各個成員之間能夠進行參股或者交叉換股，從而產生一定資本紐帶用于低于收購兼并風險以及外來競爭。另外，企業集團一般情況下可以由一個核心的企業或者個人以絕對控股或者較多控股的方式進行掌控，但是不同國家或者地區在掌控力度方面存在差異之處。

（二）稅收籌劃

稅收籌劃亦被稱為“合理避稅”，我國有學者認為稅收籌劃應該是納稅人或者扣繳義務人在既定的稅制框架內，提供過對法人或者自然人這一納稅主體的經營活動、投資行為、戰略模式等理財涉稅事項進行實現的安排與規劃以達到節稅、遞延納稅、降低納稅風險等目標的謀劃活動。一般情況下，企業在進行稅收籌劃時基本上會通過選擇低稅負方案以及滯延納稅時間兩種方式。必須要明確的內容在于，稅收籌劃與逃稅、漏稅之間存在一定差異性，稅收籌劃具有合法性和明確的目的性，要不違背稅收法律規定的原則。

二、建筑設計母子公司業務類型及現行稅制

（一）建筑設計母子公司業務類型

建筑設計母子公司屬于企業集團，基本上應該具備建筑工程甲級專項資質、風景園林工程設計乙級專項資質、城市規劃乙級專項資質等，且要能夠為客戶提供建筑工程中包括規劃、設計、建筑、景觀、咨詢等諸多方面的服務內容，且要能夠根據設計方案、客戶需求等提供施工圖與施工配合的設計服務與階段等。就A建筑設計母子公司而言，在上述業務類型以外，隨著近年來城市綜合體設計細分市場的出現，其逐漸開始重視向酒店、辦公、商業等綜合體開發領域發展，目前在建筑、機電、結構等領域均培養了一定人才，發展前景良好。

（二）建筑設計母子公司現行稅制

建筑設計母子公司的主要發展方向為建筑設計與建筑施工服務，其所有的業務基本上均需要根據房地產商以及其他客戶所提供的要求進行建筑設計圖紙設計并且收取相應的費用。公司所涉及到的主要稅種則包括企業所得稅、個人所得稅、增值稅、城建稅、印花稅等，其中比較主要的稅種為增值稅、企業所得稅和個人所得稅，此三類稅種的整體納稅金額在建筑設計母子公司納稅金額中占據絕大部分。

三、建筑設計母子公司稅收籌劃策略

（一）利用現行稅收優惠政策籌劃

稅收優惠包括減稅免稅和稅收扣除兩個方面。減稅免稅是依照稅法規定減去納稅人的部分稅收負擔或免除納稅人的全部稅收負擔。稅收扣除是國家為了鼓勵納稅人主動調整產品結構以適應其產業政策而在稅收或費用方面給予的抵免和稅前扣除政策。現階段我國的社會經濟獲得了較為快速的發展，并且在稅收制度以及征收方面作出了一定調整。但是，鑒于我國幅員遼闊，各個地區之間的經濟發展水平存在較大差異性，稅收法律法規的制定必須要能夠適應各個地區的經濟發展水平。為此，我國在制定稅收政策時會基于個別地區與行業一定政策照顧與鼓勵，以此發揮政策導向作用。例如：國家對高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅，城鎮土地使用稅對不同地區規定高低不等的適用稅額。此時，建筑設計母子公司可以充分的利用我國現行的稅收優惠政策，適當的降低企業的賦稅，利用稅收優惠政策進行稅收籌劃時首先要積極運用轉化思想，創造能夠與優惠政策相符的經營狀況，令企業能夠充分的利用相關優惠政策。其次，建筑設計母子公司需要對經濟形勢進行分析，實施調整經營決策，以便適應最新的稅收優惠。最后，建筑設計母子公司需要充分的分析并且整合多項稅收優惠政策，避免出現“顧此失彼”的問題。

（二）利用稅制要素進行籌劃

建筑設計母子公司在利用稅制要素進行稅收籌劃時可以從以下幾個方面入手：第一，依據納稅范圍進行稅收籌劃，該方面若要成功的規避納稅義務則可以避免成為征稅對象以及避免成為納稅人，與此同時可以適當的減少應繳納的稅種，明確規避納稅并非代表不納稅，僅可以通過減少稅種而減少稅負，另外，建筑設計母子公司可以適當地進行應納稅種的替換，達到降低稅負的目的。第二，依據稅基進行稅收籌劃，該方面首先可以實現稅基的最小化以直接減少納稅金額，并且可以合理的安排并控制稅基實現的時間，由此實現減免稅的最大化。第三，依據稅率進行稅收籌劃，此時建筑設計母子公司需要對比例稅率進行籌劃，或者對勒緊稅率進行稅收籌劃。例如因設計企業可抵扣的增值稅有限，駐在外省的規模較小的子公司（小微企業）可以按照簡易計稅辦法征稅，適用3%的增值稅率。第四，滯延納稅時間，延期納稅方法是指依據國家稅收稅法、法規或政策規定，將經營、投資、理財等活動的當期應納稅額延期繳納，以實現相對減輕稅收負擔的方法。國際稅收詞匯中對延期納稅作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉，節省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。”延期納稅方法主要有兩種。第一，延期確認收入。例如發生的應稅服務可以采用分期確認收入比直接銷售的納稅期遲，可以延期確認收入，繼而延期繳納稅款。第二，提前確認成本費用等支出。例如符合條件的固定資產可以采用加速折舊的辦法計入成本和費用；發出存貨的計價方法在先進先出法、平均計價法等之間作出選擇來提前確認成本支出。計價方法的不同，可以直接影響當期結轉的成本費用，繼而影響到當期應稅所得額的大小。

（三）利用會計政策進行籌劃

利用會計政策進行稅收籌劃可以減少企業自身的“偷、逃、欠、騙、坑”等納稅違法行為的發生。建筑設計母子公司利用會計政策進行稅收籌劃時，必須要積極遵守會計核算的基本原則，并且要采取恰當的處理方法，在此基礎上根據公司具體情況選擇科學的稅收籌劃方法。第一，可以利用分攤方法進行稅收籌劃。分攤方法主要是指企業各個獨立組成部分進行攤銷，主要的攤銷會計事項包括待攤費用攤銷、無形資產攤銷、固定資產折舊攤銷、存貨發出計價等。針對不同的會計事項若采用不同的攤銷方法則產生的攤銷結果必定亦存在不同之處。第二，建筑設計母子公司可以選擇進行會計估計進行稅收籌劃，該點需要明確，企業在生產經營的諸多活動中會出現一定的不確定的交易或者事項，必須要對其進行合理會計估計方能夠更加科學且客觀的進行財務報表的編制，而后方能夠令企業的管理層更加清晰的了解企業發展真實狀態，以此作出正確決策，減輕納稅活動與稅收負擔。

（四）確定合理收款方式籌劃

隨著市場經濟的發展，先進的企業產生了多種多樣的銷售方式，我國各個行業的商品交易過程中便會根據不同銷售方式產生相應的納稅義務，但是納稅義務發生的時間卻存在一定差異性。對于增值稅而言，我國規定采用直接收款的方式銷售貨物情況下，不論所銷售的貨物是否已經發出均需要以收到銷售貨款或者取得相應憑據的時間作為納稅義務發生的時間；若采用托收承付或者委托銀行收款的方式銷售貨物，則必須將發出貨物并且辦理托收手續的當天作為納稅義務發生的時間；若采用預收貨款的方式銷售貨物或者采取賒銷或者分期收款的方式銷售貨物，則均必須將合同約定的收款日期作為納稅義務發生時間。鑒于此，建筑設計母子公司可以確定合理的收款方式，通過不同的收款方式有效遞延納稅時間，由此能夠進行稅收籌劃。

四、結論

為了促使我國市場經濟獲得更加健康且快速的發展，我國正在積極開展稅收制度改革，此時為廣大企業的財稅管理創造了更加良好的基礎，亦帶來了更加嚴峻的挑戰。企業的稅收籌劃能夠幫助企業有效避稅，在作出正確決策的情況下能夠減輕納稅負擔，盡可能的增加資金需求量以支持企業的運行與發展。就建筑設計母子公司而言，其在進行稅收籌劃時必須要能夠明確自身母子公司的業務范疇以及現有的稅種和現行的稅制。在此基礎上，建筑設計母子公司要能夠積極且充分的利用現行稅收優惠政策、稅制要素、會計政策以及確定合理收款方式等進行有效的稅收籌劃.

參考文獻：

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[4]王鈞杰.建筑企業增值稅納稅籌劃問題研究[J].經濟論壇，2016，02(04):120-122

[5]曹明星，劉奇超.“走出去”企業三種跨境所得的國際稅收籌劃方式——基于“一帶一路”沿線國(地區)的觀察[J].經濟體制改革，2016，10(01):104-111

第6篇：小微企業的納稅籌劃范文

關鍵詞：建筑業 增值稅 納稅籌劃

一、建筑業“營改增”后面臨的挑戰

（一）建筑業“營改增”政策主要內容

建筑企業應認真執行財稅[2016]36號文規定，根據營業執照所載經營范圍以及相應資質情況，明確其應稅服務范圍并按規定的適用稅率11%或征收率3%計稅。實踐中，企業務必注意視同銷售情形，如不同法人之間無償借用辦公樓和為項目所在地特別是農村提供無償修路修橋等；同時，還應特別關注內部往來核算內容的準確性，防止長期借用掛賬業務被認定為視同銷售而補繳稅金。最為關鍵的，是認真掌握和正確應用計稅辦法。

1.一般計稅方法。“營改增”明確了一般計稅方法的稅額計算和不含稅銷售額等計算公式。具體到建筑服務業，項目部如果選擇一般計稅方法，則需按照營業額和適用稅率計算銷售額和銷項稅額，并按建筑成本中取得的增值稅專用發票確定可抵扣進項稅，抵扣后的差額為申報繳納稅款。需強調的是，一般納稅人建筑業“營改增”后新增不動產以及不動產在建工程，可以分兩年（分別按照60%、40%比例）抵扣。但專用于免稅項目、簡易計稅辦法、集體福利或個人消費的固定資產、無形資產和不動產的進項稅額不得抵扣。“營改增”將非正常損失的范圍從貨物擴大到不動產，明確不硬被依法沒收、銷毀、拆除的情形屬于非正常損失，其耗用的材料和相關服務的進項稅額不得抵扣。

2.簡易計稅方法。建筑企業若選擇簡易計稅方法，則不允許抵扣任何進項稅，其各期銷售額乘以征收率即直接得出應申報繳納稅額。但總承包后又分包的項目，其銷售額應為總分包的差額。實際上是延續了營業稅下總分包差額計稅政策。具體操作中應要求分包方開具增值稅普通發票，總包方按總承包費收入扣除發票注明分包額后的差額計算銷售額和稅額。

（二）“營改增”對建筑業的挑戰

首先，業務轉型壓力。對習慣了較為簡便易行的營業稅核算的建筑企業會計來說，突然轉為稅制結構、計稅方法和會計賬務處理都特別復雜的增值稅，其業務慣性及思維定式一時難以轉變。特別是在建筑業從業多年的老會計，記憶能力和接受新知識能力都已減退，其心理上會產生巨大落差，學習新業務比較艱難，如果對“營改增”認識理解不深、不透，執行計稅操作和會計處理都將會產生諸多納稅風險。

其次，建材裝備供應商選擇和成本壓力問題。“營改增”后多數建筑業都符合一般納稅人條件，采用“抵扣制”的一般計稅方法，這客觀要求建筑業購進材料物資裝備等必須及時索取并申請認證《增值稅專用發票》，才能獲得進項稅額抵扣權。對建筑企業而言，要抵扣進項稅額就必須取得供貨商開具的增值稅專用發票。但我國采石挖沙業多被個人或個體和小微企業所“壟斷”，他們“流動式”生產經營更能獲得高額利潤，便設法躲避一般納稅人認定。這些供應商難以開具增值稅專用發票，作為建筑業最重要的輔料無法滿足進項稅額抵扣條件，就會形成流轉稅負“不降反增”的狀況。企業若想實現進項稅額抵扣，就要放棄就近采購的個人、個體和農村市場，重新選擇有增值稅專用發票使用權的一般納稅人供應商，這勢必帶來材料物資的成本費用壓力。

最后，增值稅專用發票控制管理。“營改增”前建筑企業取得正規發票即可入賬核算建筑工程成本。改征增值稅后，一般計稅方法的企業進項稅額抵扣須按增值稅專用發票注明稅額。換言之，增值稅專用發票增加了普通發票所不具備的“稅額抵扣功能”，建筑企業外購建筑材料、動力、設備所支付的增值稅款，只有取得了增值稅專用發票才能獲得抵扣。為此，要求企業必須保證每一筆采購業務都能取得增值稅專用發票，并在180天內辦理完稅務認證并完成賬面抵扣核算。

此外，增值稅制較營業稅復雜得多，體現在進項稅額抵扣條件、時間、范圍、賬目處理等方面，并且還存在很多不能抵扣進項稅額的支出，比如企業接受的雇工勞務支出、貸款服務的利息支出、非正常損失的在建工程、建筑物和構筑物等不動產，依規都不得抵扣。這對于之前沒有相關財務管理制度基礎和增值稅業務處理經驗的建筑業財會人員來說，無疑是巨大挑戰。

二、建筑企業增值稅籌劃要點

（一）納稅人身份和計稅方法的籌劃

根據“營改增”政策規定，建筑業年應稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規模納稅人，應按照簡易辦法計稅；超過500萬元的為一般納稅人，需按一般計稅方法計稅。年應稅銷售額雖超過500萬元但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶，應視同為小規模納稅人按照簡易辦法計稅納稅。據此規定，建筑企業應著重把握三點：一是在項目增值空間較小且企業連續12個月銷售總額超過500萬元的，一定要如實向稅務機關上報銷售額，并及時主動申請認定一般納稅人，以獲得進項稅額抵扣權益，切忌因貪圖小利而埋下“按不合規納稅人”相關規定納稅的隱患。二是合理選擇建材和建筑設備供應商。由于自然人不得成為一般納稅人，因此在質量、付款條件等均等的情況下，執行一般納稅方法的單位，采購時選擇供應商應按照一般納稅人>小規模納稅人>自然人的優先級進行。三是考量勞務成本占比和可抵扣進項稅額高低。如果勞務成本占比高且可抵扣進項稅額相對較少的項目，則選擇簡易計稅方法有利。

（二）進項稅額抵扣的籌劃

“營改增”試點企業應仍遵循增值稅法相關規定，實行進項稅額“憑票抵扣”制度。為此，建筑企業首先應考慮采購對象或供應商是否屬于一般納稅人身份和具有增值稅專用發票使用資格，這是物料設備確定采購目標的基本條件；其次，要明確要求采購人員必須杜絕“貨比三家低價優先”的傳統思想，務必將獲取增值稅專用發票作為嚴控指標，并且要堅決禁止向從事建材生產經營的個人采購；最后，要站在發票視角全面考慮采購對象選擇的優先級次。換言之，企業采購不能單純考慮增值稅進項稅抵扣問題，還要考慮企業所得稅的粘連。因增值稅法明確規定自然人不得申請認定一般納稅人，所以建筑企業在物料設備質量、付款等條件均等情況下，應選擇一般計稅方法的供應商，原則上應按照一般納稅人優先于小規模納稅人、小規模納稅人企業優先于自然人的級次選擇。這樣，才能確保能索取增值稅專用發票的絕不要普通發票，有普通發票也比無發票（成本不能在所得稅前扣除）要好。

（三）巧用納稅義務發生時間規定開展延期納稅籌劃

根據財稅[2016]36號附件1（營業稅改征增值稅試點實施辦法）第41條規定，納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得銷售款項憑據的，納稅義務發生時間為當天；先開具發票的，為開具發票的當天。納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。為此，建筑業籌劃要點在于：

1.善用政策條款遞延納稅。針對有關納稅義務發生時間規定條款，建筑企業可把握三點：

（1）減少預收款銷售業務。當建筑企業在收到預收賬款時，增值稅納稅義務當天即產生。企業可以考慮“集資建房”或“委托建筑（甲供料）”等方式，避免賬面出現過多預收款余額，造成提前預交過多增值稅而影響企業資金周轉。

（2）規范發票開具行為。一定杜絕提前開銷售發票，最早時間也要在法定納稅義務發生時間開具；如果能設法使收入行為或認定時間延后，則開具銷售發票時間一定與之保持同步。

（3）嚴格把握工程結算時間。施工企業與房地產企業或發包方進行工程結算，增值稅納稅義務時間為工程結算書簽訂之日。但是，如果施工企業未收工程款，分兩種情況：一種是如果工程結算書中或建筑承包合同中沒標明發包方拖欠的部分工程款未來收款的時間，則增值稅納稅義務時間為工程結算書簽訂之日；另一種是如果工程結算書中標明發包方拖欠的部分工程款在未來收款的時間，則增值稅納稅義務時間為工程結算書或建筑承包合同標明的未來收款時間。

2.拖欠部分工程款延期繳納增值稅的合同簽訂技巧。為了將業主或發包方拖欠施工企業的部分工程結算款，實現延期申報繳納增值稅的目的，施工企業與房地產企業或發包方已經辦理工程進度結算未收到的結算工程款，必須在工程結算書中或建筑承包合同中明確業主未來向施工企業支付拖欠工程結算款的時間。現舉例說明：

某礦場與M建筑開發公司（以下簡稱“M公司”）進行工程進度結算，應結算資金為2 000萬元（含增值稅），礦場支付M公司1 000萬元（含增值稅），尚拖欠其1 000萬元（含增值稅）工程款。M公司財務產生兩點困惑：一是所欠工程款是否需在合同中備注說明和怎樣簽寫，才能既維護經濟利益又不產生納稅風險；二是發票該怎樣開具，才能不多納稅或提前納稅。但在實際操作中，經常出現如下錯誤操作：

借：銀行存款 10 000 000

應收賬款 10 000 000

貸：工程結算 18 018 000

應交稅費――應交增值稅（銷項） 991 000

應交稅費――應交增值稅（待轉增值稅銷項）

991 000

這種會計處理既違背會計準則關于收入確認的標準規定，也會帶來稅務檢查質疑甚至納稅風險。因為企業會計準則規定的“應交增值稅”二級科目下沒有“待轉增值稅銷項”備注，相應的《增值稅明細賬》也未設置該欄目，會計無法錄入憑證。更大問題還在于亂用“應收賬款”科目。該科目反映的是“到期債權”，即企業獲得對方的資金所有權當日才能入賬，用以反映企業同步實現的交易性收入，并表明增值稅納稅義務正式發生，應在賬面提取該筆業務的增值稅金。所以，未到期的應收款不能過早使用該科目反映。實踐中，應按如下方法進行正確操作：

（1）建筑合同要依照稅法規定增加工程款清算時間的補充條款。根據財稅[2016]36號文有關建筑業納稅義務發生時間規定，納稅人提供應稅服務，為實際提供服務并收訖銷售款或取得能夠索取銷售款憑據的當天。所謂索取銷售款項憑據，是指書面合同規定的付款日期。據此，本案例中的礦場對M公司的工程計量審批單或工程進度結算單中的拖欠1 000萬元工程款，必須在建筑合同中注明礦場承諾付款的具體時間。這樣，M公司在礦場審批工程計量單時所拖欠1 000萬元工程款的增值稅納稅義務，就可以在合同規定付款當日確認。否則，須按照全部工程款2 000萬元確認收入和增值稅銷項稅額。在此，需特別強調該欠款業務的會計處理方式：

①礦場簽工程計量審批單當日：

實收1 000萬元確認收入，并計提增值稅額99.1萬元[1 000÷（1+11%）×11%]，會計分錄為：

借：銀行存款 10 000 000

貸：工程結算 9 009 000

應交稅費――應交增值稅（銷項）991 000

這樣處理，企業賬面不存在“應收賬款”，也就無對應的“收入”和相關的增值稅納稅義務發生。所欠款1 000萬元，會計應暫登記于備查簿之中，待納稅義務發生之日即合同規定付款當日（取得到期債權或貨幣），轉為財務正賬確認收入和增值稅銷項稅額。

②合同規定付款日，會計分錄為：

借：應收賬款或銀行存款 10 000 000

貸：主營業務收入 9 009 000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅）991 000

（2）分期開具發票。根據規定，M公司若未在建筑合同中明確規定礦場欠款償還日期，則該筆工程款的納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。因此，例中的M公司收到礦場的1 000萬元（含增值稅），M公司財務必須在資金到賬當天向礦場開具增值稅專用發票，并據此做出前述賬務處理；礦場所欠的1 000萬元工程款，則應視當期賬面記錄的稅務認證抵扣進項稅額確定。若M公司~上待抵扣進項稅額≥198.2萬元[2 000÷（1+11%）×11%]，原則上可以向礦場全額開具增值稅專用發票，并悉數確認當期銷項稅額。但若牽連預繳企業所得稅負擔，則應慎重對待。當然，若M公司當期賬面進項增值稅額≤198.2萬元，則只能向礦場開具實收款1 000萬元部分的增值稅專用發票。

參考文獻：

第7篇：小微企業的納稅籌劃范文

關鍵詞:財產保險公司;經營活動現金流;現金流管理

一、經營活動現金流的預算管理

財產保險公司建立經營活動現金流預算管理機制是實現穩定現金凈流入的保證。經營活動現金流預算管理的內容包括預算編制、預算執行、預算監控、預算調整和預算評價等方面。經營活動現金流的預算編制要與承保利潤預算對接，按照產品線維度和月、季、年的時間維度進行編制，并充分考慮與產品線保費收入和成本費用相關的應收應付事項的影響。經營活動現金流的預算執行與承保活動密切銜接，保證業務銷售計劃按預算安排推進，成本費用不突破預算進度，應收應付事項嚴格管控。在預算執行的過程中同時開展預算監控分析，及時發現主要預算收支項目在執行額度和進度上偏離預算目標的不利情況，提出預算糾偏的措施并加以落實，盡可能將預算執行偏差降到最低。對于預算執行過程中遭遇不可抗力(政策變化、市場環境、自然災害等)影響，導致現金流預算目標難以達成時，要實事求是對預算進行調整，保證調整后的預算仍然符合現金凈流入的原則要求。年度結束后，要對經營活動現金流預算編制、執行等情況進行總結評價，不斷強化預算對改善經營活動現金流的支持作用。

二、經營活動現金流入管理要點

(一)加快產品迭代升級，以穩增長驅動現金流入。增長財產保險公司的保費收入是現金流入的源泉，適銷對路的產品是保費收入增長的有效支撐。隨著經濟、科技的發展和人民生活水平的不斷提升，人們對保險產品的需求日益增長，但是目前保險產品同質化嚴重、供給質量低，與市場需求之間不匹配的矛盾日益凸顯。財產保險公司要想在發展中取得先機、掌握主動權，必須推進保險供給側結構性改革，在圍繞服務科技創新、圍繞服務民營和小微企業、圍繞服務鄉村振興、圍繞服務環境保護、圍繞服務社會治理創新等方面，加快傳統產品升級改造和新產品開發，打造優質廉價的保險產品，不斷滿足實體經濟發展和人民生活改善的需求。有了好產品，也要有合理的定價，才能夠獲得市場認可，才能獲得合理的收益和正現金流。在大數據時代的背景下，保險產品定價也要從基于傳統的精算數據向基于大數據轉變，更加精準地識別風險，細分客戶群體，對細分市場實行差異化定價，并根據市場費率水平動態調整。創制滿足客戶個性化需求的“一攬子”組合保險產品，為客戶提供全方位多重保障，增加銷售賣點，實現保費收入可持續增長。(二)優化銷售渠道選擇，提升投入產出比。目前大多數財產保險公司在銷售渠道選擇中仍然過多地依賴中介渠道，以河北產險市場為例，2018年專業和兼業渠道業務占比超過60%。中介渠道業務獲取模式屬于費用驅動型，呈現出難掌控、易流失和投入高的特點。因此，財產保險公司要通過優化銷售渠道選擇，來提升投入產出比，改善現金流。一是加強直營銷團隊等自有渠道建設，提高自有業務掌控力和新增業務獲取能力。二是加快互聯網渠道建設，推動線下業務線上化，建立客戶大數據，通過客戶畫像，有針對性地推送產品和服務，提高銷售效率、降低獲取成本。三是制定配套的銷售績效考核政策，落實資源差異化配置，構建低成本業務獲取模式。(三)加強應收保費管理，提高保費實收率。隨著業務發展規模的不斷擴大，以及信用政策可能因為保險行業競爭加劇而放寬，財險保險公司應收保費率也呈逐年升高的趨勢，對現金流產生了較大的不利影響。因此，需要進一步完善應收保費管理機制，建立健全覆蓋事前、事中、事后的全過程應收保費管理機制，加快資金回流，提高保費實收率。1．建立應收保費授信管理機制，加強事前授權管控按照經營活動現金流預算方案，實施應收保費預算額度管理，對應收保費總量進行控制。建立客戶資信評級制度，根據客戶資信評級等級確定授信額度和繳費期次，并根據授信后的投保情況、保費繳納情況等資料及時調整客戶授信。建立權責匹配的應收保費授權管理制度，將應收保費審批流程植入業務核保系統，實現應收保費在承保出單前的強制管控。2．建立應收保費催收責任制，加強事中催收管理一是根據“誰簽單、誰負責”的原則逐筆明確應收保費催收責任人和管理責任人，建立終身責任制，通過責任人績效兌現預留保證金的方式確保責任制的落實。二是建立應收保費信息管理系統，實時記錄反映應收保費的產生、清收及賬齡情況，對即將逾期的應收保費進行預警提示，督促責任人及時催收，并監控催收進度。三是建立逾期應收保費分類催收及考核機制，根據應收保費逾期賬齡采取不同的催收措施，并保留有效的催收證據材料，在訴訟時效內及時提起訴訟，并根據催收情況實施考核獎懲。3．建立應收保費責任追究機制，加強事后問責管理建立應收保費責任認定和追究制度，對應收保費壞賬損失逐筆核實形成原因，根據金額大小和性質對責任人進行相應問責處理，形成內部威懾機制。同時，加強壞賬損失成因分析，通過完善流程制度、調整授信等方式，有效降低壞賬損失的發生。

三、經營活動現金流出管理要點

(一)創新理賠服務模式，降低賠付成本支出。賠付支出是財產保險公司占比最大的成本(超過50%)，賠付成本的降低不僅有助于改善保險公司經營效益、減少現金流出，同時也有助于整個社會效益的提升。降低賠付成本的途徑主要來自以下兩個方面，一是保險公司深度參與災害事故預防工作，降低保險事故發生率。二是忠實履行合同義務，準確核定事故損失，防止損失補償以外的利益漏損。1．整合內外部資源，實現保險事后賠償向災害事故事先預防轉型。一是建立與當地氣象、地震等部門的聯動機制，提前獲取可能導致重大災害的預警資料，發動客戶有針對性地開展災害預防工作。二是建設重點投保企業事故風險識別系統，借助科技工具，對火險等事故隱患進行不間斷排查預警，防范重大火災爆炸事故發生。三是實施“警保聯動”，參與《道路交通安全法》宣傳和交通事故處理，探索建立交通違章行為與商業車險保費聯動機制，促進交通事故率的持續下降。2．準確核定保險事故損失，嚴格履行保險合同義務，做到不錯賠、不亂賠、不惜賠。一是加強理賠人員業務技能培訓，提升事故責任的核查認定能力，準確界定保險責任。二是嚴格按照保險條款約定核定事故損失并承擔賠償責任，對于不屬于事故直接原因造成的間接損失，以及因施救不當擴大的損失不予賠付。三是加強與第三方專業機構的合作，在事故責任認定、損失核定等方面尋求專業支持，實現精準定責定損。3．通過大數據分析、舉報線索、行業信息共享等手段，依法開展理賠反欺詐工作，有力打擊騙賠行為，凈化理賠環境。同時要依法開展追償工作，及時取得追償收入。(二)分類管理營業費用，提升費用使用效率。財產保險公司的營業費用按照發生環節不同可以分為固定費用、理賠費用和銷售費用。其中，固定費用為管理機構發生的、與業務量不直接關聯、相對固定的費用支出;理賠費用為理賠部門發生的、與案件量直接相關的費用支出;銷售費用為基層經營機構發生的、與業務獲取直接相關的費用支出。根據費用性質以及與業務量的相關性不同，需要采用不同的管理方式。1．固定費用管理固定費用管理采用總量控制，并通過零基預算的方法以項目編制預算，按項目評估預算編制的必要性與合理性，避免不合理支出納入預算，預算確定后嚴格按預算剛性管控執行。2．理賠費用和銷售費用管理理賠費用和銷售費用均采用彈性預算的方法進行預算編制，與運營相關的相對固定不變的費用(物業運行費用、人工固定成本等)采用歷史成本編制，與業務量(理賠為案件量)相關的費用采用單位成本與業務量的乘積編制。目前，財產保險公司正在探索通過優化服務模式，實施承保理賠線上化(自助投保、自助理賠)的方式降低單位成本，并提升客戶服務感受。(三)重視納稅籌劃，降低剛性現金流出。依法納稅是企業的法定義務，納稅對于現金流而言是一項剛性流出。“營改增”實施以后，財產保險公司的納稅籌劃成為財務管理的重要內容。財產保險公司納稅籌劃的目標在于合法降低銷項稅和取得可抵扣進項稅。納稅籌劃的內容主要有三個方面。一是對接國家惠民政策，開發更多免稅保險產品，在落實惠民政策的同時，降低公司稅負。二是根據《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第31號)有關“提供保險服務的納稅人以實物賠付方式承擔機動車輛保險責任的，自行向車輛修理服務提供方購進的車輛修理勞務，其進項稅可以按規定從保險公司銷項稅中抵扣”的規定，財產保險公司可以在滿足客戶意愿的基礎上，優先選擇以實物賠付的方式承擔保險責任，以此獲取主要成本的可抵扣進項稅。三是對大宗資產、大額費用等開支項目實施集中采購，選擇一般納稅人為供應商，在比價的基礎上獲得相對高額的進項稅。商業車險費率市場化改革正在快速推進，財產保險公司業務規模將步入低增長期。同時，隨著經濟社會的發展，政府通過采購第三方服務實現社會管理職能的方式正在興起，財產保險公司應發揮風險管理專業優勢，積極參與社會管理服務活動，不斷擴大非主營業務收入，以保持良好的現金流表現。

第8篇：小微企業的納稅籌劃范文

關鍵詞:物業服務公司;財務管理;問題;對策

物業服務公司在提升自身品質的同時，主要靠運營管理，而運營管理又需要財務數據信息的支持，可見做好物業服務公司的財務管理工作，能幫助物業服務公司鞏固運營成果。文章從目前物業服務公司財務管理的必要性、現狀及存在的問題、原因分析等方面進行了闡述，并提出了相應的解決對策，希望能給物業服務公司類財務人員提供一些幫助，以實現財務管理價值最大化。

一、物業服務公司財務管理的必要性

(一)有利于提高財務工作效率及財務信息化水平組建好的團隊、歸集優秀財會人才到物業服務公司中來，先從基本的會計核算抓起，融入業務，多方面強化財務管理水平，只有高效的財務工作才能傳遞有價值的財務信息。

(二)有利于為公司運營管理夯實基礎、提升整體運營效果眾所周知，物業公司的運營管理除了更好地服務于業主單位，還要對公司的運營效益負責，運營中時刻都要關注財務數據、分析預算差異、找出原因并有針對性的改善服務，最終達成良好的運營效果。優質的財務管理能更好地為運營提供更為準確的財務信息。

(三)有利于提高管理層決策水平、促進公司實現目標利潤物業服務公司利潤增長空間有限，如何通過向管理要效益是關鍵，財務管理工作就是重點。通過財務管理一系列規范化工作可以為管理層提供決策依據、快速鎖定各項預算指標的完成情況、差異，并有針對性進行下一步工作、最終實現目標利潤。

二、物業服務公司財務管理的現狀及存在的問題

(一)物業服務公司財務架構不健全、人員素質低物業服務公司財務架構簡單，不設財務部，甚至有的公司只有一個人，可能把出納、記賬、統計分析等崗位的事都包攬了。有的公司招聘的人員只要求會基本的開收據、資金收支方面的事，不要求是財務科班出身的人員從事大量財務方面的工作。

(二)物業服務公司會計核算基礎薄弱物業服務公司本身也沒有行業的統一核算標準，大多數都是參照一般企業或小企業會計制度核算，財務的核算科目也不細致、有的費用歸集二級科目明細過于籠統。比如，統統將維修類的材料放到主營業務成本里，往往就沒有關注成本與收入是否配比以及該類材料費的歸屬會計期間是否均勻。另外，目前物業服務公司到底是該實行權責發生制還是收付實現制也沒有完全定論。

(三)物業服務公司全面預算信息失真、考評浮于表面物業服務公司全面預算往往就是把當期收支數據羅列出來，結果與年初相差較大;對于預算偏大分析也不到位，根本找不出深層次原因。對于負責人的考評激勵也是浮于表面，對于一些代收代支的差額收入無法定性劃分，沒有理清實際完成數。有的可能為了保持預算完成比人為調整一些成本費用，導致最終的預算數據準確度不高。

(四)物業服務公司稅收優惠利用少自營改增以來，最近兩年國家對小微企業、小規模納稅人照顧的稅收優惠政策很多。但是物業服務公司的財務人員卻沒有充分解讀政策要點，提前謀劃思路，爭取享受稅收優惠政策帶來的紅利，沒有解決會稅差異帶來的弊端，導致實際公司承擔的稅負較重，該享受的稅收優惠沒有充分利用。

(五)成本費用把關不嚴、營業資金管理能力有限物業服務公司成本類的雜項過多，票據不合理、對于目前國家營改增政策后要求的票據很難做到齊全，超預算外的支出時有發生。財務對大多數成本費用采用的都是后審制，很多時候就是簽字走流程，沒有真正的對其把關。收入出現集中上繳賬戶，但是財務人員不能統籌分配，出現大量的閑置資金。當出現應收物業費等其他雜費收繳率下降的時候，公司剛性支出卻保持不變并穩步增加時，又出現流動資金緊缺、隨時出現資金結余枯竭的危機。

三、物業服務公司財務管理的存在問題的原因分析

(一)物業服務公司規模小、節省開支物業服務公司本來自身規模小、大部分收入來源于業主單位，股東為了開源節流，實現自身的效益最大化，往往就縮減人員編制，招聘一些性價比高的人員從事財務工作，減少工資開支。所以就談不上建立完善的財務架構了。不具備行業經驗的專業人員很難在實際業務中去積極解決問題。

(二)沒有一整套合理的會計核算制度、核算水平低物業服務公司沒有獨立的會計核算制度做支撐，缺乏合理的會計核算體系，財務人員在會計核算時，將會計科目粗放歸集，這樣導致后續的財務分析數據也不準確。有的上新了收費軟件，但是不知道怎么合理利用信息化軟件取數，有的相關統計數據采用比較落后的表格式，造成了財務工作效率低下。

(三)物業服務公司全面預算體系不完善物業服務公司全面預算，是建立在以權責發生制下確認收入為原則的基礎上來進行分析的，但是目前還有不少公司還是以收付實現制為基礎，然后在此基礎上進行調整。另外，物業代收代付水電費、廣告費等彈性收入年初往往也不好確定，每年度都可能發生一些預算外的支出。整個預算大部分靠后續統計分析，導致實際發生數偏差較大、無法達成前期定下的目標利潤。

(四)沒有合理地運用國家稅收政策物業服務公司財務人員過于關注賬務處理以及一些表面數據分析，很少有專人對國家出臺的稅收優惠政策進行深入研究，財務思維固化沒有創新，對于如何爭取利用稅收優惠政策更無從談起。另外，對財務人員的激勵政策很少，導致主觀上財務人員只能做好分內事，很難實現財務與業務的雙向融合。

(五)成本費用亂雜、資金收支難平衡物業因為自身的特殊性，實際發生的成本費用開支類目較多。入賬的票據也不合理，比如當某些小的維修、綠化、保潔勞務人員臨時人工費無法取得發票時，就用收據或其他發票代替。項目財務人員不可能對每一項成本費用的發生都提前參與進去，有的就是拿到票據分攤時才歸集;有的直接入當期損益，沒有分攤，之后在預算分析時就會出現與收入不配比。物業服務公司的資金體量本來就較小，來源主要是物業費、停車費、廣告費等，受客觀因素的影響，有時候收繳率不高，但是支出卻不能拖延。這樣賬面結余資金容易出現匱乏，流動資金利用效率低，公司正常運營的水平往往就很難保證。

四、加強物業服務公司財務管理的對策

(一)建立健全財務組織架構、組建高素質財務團隊財務管理不是一個人就能完成的工作，往往更多的是持久的團隊合作的力量，首先需要建立架構、確定崗位職責。根據自身規模大小、安排專人專崗，引進有專業功底的從事類似行業經驗的人員進來，讓團隊保持穩定，為財務管理打下基礎。

(二)運用信息化系統統一會計核算口徑，提高會計核算質量會計核算是財務管理的基礎，首先需要從會計科目著手、建立一套規范化的會計科目參照表;其次根據自身的規模，盡量選擇權責發生制確認收入，合理歸集費用、成本類科目，這樣更能平衡利潤，減少不同年度稅負不均的現象發生。因此，要多研究財務數據之間的內在關系以及財務數據與非財務數據之間的間接聯系。

(三)利用信息化、提高全面預算管理的水平財務人員需完善物業服務公司全面預算體系，協助人事部門制定合理的預算考評制度，劃清固定預算和彈性預算的具體核算內容，讓預算目標可執行。另外，借助一些先進的物管軟件做數據統計分析，不局限于一些賬表的數據。與各部門加強溝通與協作，及時反饋提醒預算執行過程中出現的預警點，能夠及時提供管理人員所需的財務分析數據，使其能靈活調整工作思路，讓全面預算管理能夠真正落到實處。

(四)提升納稅籌劃水平無論是集團化的物業服務中公司還是單個項目分公司或機構，必須以公司的總體運營目標為基準，財務人員需要強化業務培訓，多參加線下線上財稅知識講座，和同行交流經驗，關注稅局的公告，把握稅收政策動向，提前進行納稅籌劃，識別關鍵稅收風險點，如增值稅充分利用進項抵扣政策(針對一般納稅人)、季度銷售額不達起征點免征增值稅(針對小規模納稅人)等優惠政策降低稅負，如企業所得稅，新的項目公司盡量成立以法人為主體的物業公司，這樣可以利用小微企業的稅收減免優惠政策，把稅負降到最低。

(五)嚴控成本費用支出、合理分攤，提高資金管理力度財務人員盡量提前參與到物業各項實際業務中，比如參與合同的簽訂審批、識別合同風險點，合理掌握合同的付款節點。對于大額的維修材料、勞務保潔、水電費等支出更需認真審核，在公司內部向實際經辦人宣傳取得合規票據的重要性，杜絕一切不合規的票據入賬，防范稅務風險。物業服務公司財務人員通過成本的管控來提高利潤增長空間，提高閑置資金的使用效率，嚴格對資金的支出進行把關;配合運營人員做好物業費等收入的上繳力度，減少資金運作過程中的使用成本。

第9篇：小微企業的納稅籌劃范文

[關鍵詞]風險管理；內部審計；風險管理審計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704177

在企業的正常運行中，內部審計參與到風險管理工作中，能夠有效促進企業經營目標的進一步實現。通過風險管理、風險審計等不同形式的參與，實現企業經營風險的規避，保證企業經營業務的正常開展。而作為企業內部審計參與風險管理的重要方式，風險管理審計具有非常重要的作用。基于此，本文對內部審計參與風險管理的方法展開了全面探討。

1風險管理審計

企業風險管理主要包括風險識別、風險評估、風險控制（應對）三個方面，因此風險管理審計的主要工作內容就是對這三個方面進行評價和監督，即評價風險識別的充分性、評價風險評估方法的適當性、評價風險應對措施的有效性。

（1）審查與評價風險管理機制。內部審計部門需審查企業風險管理組織機構是否健全，風險管理措施、方法與程序是否合理，風險預警系統是否存在及有效等方面，確定企業風險管理機制的健全性、合理性及有效性。

（2）對風險識別進行審查與評價，保證識別方法的科學性。在企業風險管理中，風險識別環節尤為重要。作為內部審計人員，應重視風險識別，并采用科學的審計程序予以風險識別。

（3）審查與評價風險評估過程。《風險管理審計準則》第二十條規定：“內部審計人員應當實施必要的審計程序，對風險評估過程進行審查與評價，并重點關注風險發生的可能性和風險對組織目標的實現產生的嚴重程度兩個要素。”因此，內部審計人員審查與評價風險評估過程時應重點關注風險發生的可能性、風險對企業目標的實現產生影響的程度和風險發生的頻率。

（4）評估風險應對，及時予以改進。在對風險進行識別與審查的基礎上，采取科學有效的應對措施予以解決，將風險控制在最低水平。作為內部審計人員，應在嚴格遵守審計程度的基礎上，嚴格審查風險應對方法。

2開展風險導向審計

由于審計風險受到企業固有風險的影響，內部控制未能防止、發現或糾正賬戶余額的風險，職業界開發了審計風險模型。該模型的出現使傳統審計弊端得以有效避免與處理。風險導向審計將風險審計模型作為重要基礎，并嚴格遵守系統理論與戰略管理理論，基于企業發展戰略分析，通過“戰略分析-經I環節分析-會計報表剩余風險分析”的基本思路，使會計報表風險與企業風險相聯合，進而便于審計師從根源上發現會計報表錯誤，逐漸成為新型審計方式。

風險導向審計與內部審計為企業決策提供信息，為企業增加價值，并且兩者都需識別風險、分析風險、評價風險。因此，在一定條件下，內部審計可以開展風險導向審計參與風險管理。

內部審計開展風險導向審計改變了傳統的審計以檢查歷史賬簿記錄和內部控制系統提出建議和意見，所進行的僅僅是事后的評價和反饋，關注的是企業的過去而不是未來，忽略了對風險的管理和控制；內部審計開展風險導向審計，避免只注重賬戶余額和交易層次風險，審計結論脫離經營目標，有助于將錯報與企業所處社會和行業的宏觀環境、戰略目標和關鍵經營環節相聯系，從而恰當地評估重大錯報風險。

3控制自我評估

《內部審計實務標準》指出：“管理人員和內部審計師應該應用控制自我評估方法對組織風險管理和控制過程的健全性進行評價。內部審計師可以應用控制自我評估項目收集關于風險和控制的相關信息，在審計計劃中強調高風險的異常領域，并加強與經營部門的管理人員和工作小組的合作。”控制自我評估（CSA）是一種自發的評估過程，在這個過程中管理者和工作小組直接參與到對現有控制有效性的判斷和監控中去。對企業而言，內部控制自我評估為企業提供了一個管理控制風險的工具，保證內部審計人員和管理人員共同對風險進行控制。對管理者而言，CSA既反映當前管理控制中存在的問題，也加強了其在風險管理過程中的責任。對內部審計人員而言，以提高審計的效率和效果，使內部審計人員充當了獨立的問題發現者及推動公司改革的使者。在實踐中，控制自我評估方法靈活多變，可以采用協調小組討論、調查和管理人員分析等方法。

4平衡計分卡

平衡計分卡（The Balance Scorecard，BSC），又稱綜合計分卡，通過財務、客戶、內部運作流程及員工學習能力四個維度管理企業業績。平衡計分卡的問世打破了傳統的只注重財務指標的業績管理方法，促使企業從不同角度全面、平衡地審視自身業績。

企業的愿景是為股東持續創造價值，而財務維度是平衡計分卡的歸宿，更是平衡計分卡的焦點所在，可以為企業運作提供最終的結果信息，并直觀地衡量企業創造價值的能力。內部審計和風險管理的目標與企業愿景具有一致性，但是其無法直接產生營業收入，也沒有真正意義上的客戶，因此無法與平衡計分卡的四個維度嚴格對應。然而，內部審計部門通過改善內部審計業務流程、控制審計成本、持續對內部審計人員風險管理、內部控制能力的培訓，滿足董事會、管理層的需要，以實現企業戰略目標。這與平衡計分卡綜合分析四個維度，有組織地評價企業經營并實現企業戰略目標的理念完全一致。因此，內部審計可以通過調整平衡計分卡的四個維度因素參與風險管理。調整后的四個維度分別為：

（1）財務維度：①內部審計是否減少了風險造成的損失；②是否減少了一些不必要的作業；③直接和間接審計成本；④是否提高了企業其他部門的生產效率。

（2）董事會、管理層和審計客戶：①審計委員會對內部審計參與風險管理的滿意度；②管理層對內部審計參與風險管理的滿意度；③預測信息、發現問題和反饋問題的及時性、準確性；④內部審計被投訴的次數。

（3）內部審計參與風險管理流程維度：①工作流程的準確性；②對客戶要求的反應時間；③主要審計建議的數量；④已采取的改進審計質量的措施；⑤審計問題的重要程度。

（4）內部審計學習與發展維度：①參與風險管理的審計人員數量；②擁有資格證書的審計人員的百分比；③內部審計人員的滿意度；④參與風險管理的審計人員的年培訓時數。

（上接P165）3小微企業營改增應對措施

31提高企業整體對營改增的重視，尤其是發票管理

營改增對企業來說不僅是稅種的改變，財務的改革，其實際上對公司的方方面面都有一定影響，但多數企業管理人員會有一個錯誤觀點，認為財務部門注意就可以。所以在營改增的大環境下，除了針對財務稅收進行相關細節項目的改變，例如，申請增值稅專用票據代開發票的財務流程設計等。除此之外，企業還應當對自身建設發展的基本現狀進行及時地總結、歸納和分析，促進企業管理模式的升級改革，實現產業轉型良性發展。

32進行納稅籌劃、財務風險防范

對于新納入營改增范圍的小微企業營改增相關政策還是比較新的改變，還沒有被人們完全熟知和運用，且該政策包含了不少全新的優惠政策和稅收減免政策。因此，企業相關人員，尤其是財會人員應該進行專業技能培訓，加強對營改增政策的學習和掌握，及時地關注政策的變化和優惠政策的出臺，提高納稅籌劃意識，充分地利用政策優惠，利用合理、合法的手段為企業增加利潤。同時，還應注意在享受營改增政策帶來優惠的同時，更應該關注其中所存在的一定的務風險，規范核算和處理流程，防止企業的業務人員虛開增值稅發票，有效控制企業財務風險。

33與相關部門進行有效溝通、配合相關工作

經過調查，多數企業與相關的稅務部門有著一定的溝通，但溝通還存在著一定的缺陷。例如，營改增后，增值稅的征收范圍擴大，且由地稅部門轉為國稅，一時間國稅部門的業務量劇增，申請代開的發票可能就會有所延遲，導致企業有所損失。作為企業應當與稅務的主管部門進行有效的溝通聯系，最大限度地為自身創造良好的納稅外部環境，來促進企業蓬勃發展。同時，相關部門可以就現有基礎，建立健全相關稅制，建立補償機制，成立相關政策的專門研究部門進行專門的政策研究，力求方便企業，消除稅改給企業帶來的不利影響。

4結論

每一次的稅制改革對企業來說都是機遇與挑戰并存，營改增更是如此。營改增政策主要目的是為了減輕企業的稅負，也就是希望企業能夠創造出更大的利潤，對企業而言是好事。但與此同時也因為是一場改革，對傳統生產管理模式是一種沖擊，要求企業完成相應的產業轉型，如果企業不能借助這次改革完成轉型，那么企業將會逐漸失去競爭力并最終被市場所淘汰。因此，企業應該抓住這次機遇，了解并熟練運用營改增政策，為企業贏得更好的發展。

參考文獻：

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[2]何代欣為什么營改增與以往稅制改革不一樣[J].金融博覽，2016（5）：34-35

[3]應龍萍淺談“營改增”政策實施影響及對策[J].民營科技，2015（12）：213