管理會計的方法體系精選(九篇)

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第1篇：管理會計的方法體系范文

關鍵詞：會計職業(yè)判斷能力 提升 方法

我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)后，企業(yè)獲得了眾多發(fā)展機遇，也將面對形勢更加復雜、競爭更加激烈的局面。在此情況下，就要求會計人員不僅要更新知識結構、掌握現(xiàn)代財會技能，更要不斷提升職業(yè)判斷能力，從而為企業(yè)決策提供可靠的參考。

一、會計職業(yè)判斷概述

會計職業(yè)判斷，即會計人員按照會計準則的要求，結合所在企業(yè)的經(jīng)營狀況及行業(yè)特點，運用專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，對各項會計事項及報表進行判斷。會計職業(yè)判斷的結果是提供給決策者參考的重要工具，而且往往會影響到企業(yè)及企業(yè)的利益相關方。因此，會計職業(yè)判斷能力是會計人員必須掌握且要不斷提升的重要技能。

目前，我國會計人員的準入制度及考核機制、繼續(xù)教育制度等都比較嚴格，對提升會計人員整體素質(zhì)起到了重要作用。但是，不容忽視的是，各有關部門及企業(yè)對會計職業(yè)判斷能力及其作用尚未足夠重視，而各種培訓針對的內(nèi)容也缺少對會計職業(yè)判斷能力的關注。這就導致很多會計人員職業(yè)判斷能力比較薄弱，無法真正發(fā)揮會計管理工作的作用。

二、會計人員職業(yè)判斷能力薄弱的原因

導致我國會計人員缺乏職業(yè)判斷能力的原因很多，本文主要針對以下兩個方面進行簡述。一是主觀方面的原因。隨著會計行業(yè)的不斷發(fā)展，會計人員隊伍的整體素質(zhì)不斷提高，但部分會計人員的能力構成不協(xié)調(diào)，主要是企業(yè)在發(fā)展初期不重視會計工作，會計人員的聘用門檻低，隨著企業(yè)的發(fā)展這部分人員逐漸上升到企業(yè)會計部門的管理層，其本身能力的缺失導致了對職業(yè)判斷能力的忽視，從而無法進一步完善能力構成。此外，一些企業(yè)不重視對會計人員的培訓工作，尤其對外出學習、參加學術會、培訓會等不積極，使得會計人員知識結構無法更新，對新技能、新理念不了解，阻礙了會計職業(yè)判斷能力的提升。二是客觀方面的原因。我國特色市場經(jīng)濟仍處于發(fā)展過程中，受經(jīng)濟全球化、社會環(huán)境、行業(yè)發(fā)展情況及政策調(diào)控等的影響較大，經(jīng)濟運行的復雜性使會計接觸的信息復雜化和更加多變，會計人員職業(yè)判斷能力的發(fā)揮。

三、提升會計職業(yè)判斷能力的方法分析

一是遵守會計職業(yè)判斷的原則。會計職業(yè)判斷需要會計人員遵重會計工作的規(guī)律，充分發(fā)揮自身的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，對相關信息進行整理和分析，最終得出結論。在判斷的過程中，要遵守會計職業(yè)判斷的相關原則。首先，要遵守會計職業(yè)道德。會計職業(yè)判斷的主觀性很強，而會計人員在工作中始終需要面對客觀現(xiàn)實、經(jīng)濟活動復雜性、企業(yè)與個人利益等的干擾。因此，會計人員必須遵守職業(yè)道德，才能公允地進行職業(yè)判斷。其次，要依據(jù)會計規(guī)范開展職業(yè)判斷。會計人員必須遵循會計法、會計準則等規(guī)章制度，并在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行職業(yè)判斷，從而確保其公正、客觀、準確。再次，會計人員要提高全局觀念和服務意識。會計人員進行職業(yè)判斷，就是要為企業(yè)會計信息的使用者、企業(yè)發(fā)展決策者提供參考，會計職業(yè)判斷要根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際、行業(yè)發(fā)展情況、經(jīng)濟環(huán)境、政策環(huán)境等多種因素，從全局發(fā)展的角度進行判斷。同時，還要根據(jù)企業(yè)發(fā)展狀況及經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，調(diào)整會計職業(yè)判斷的方法和手段，從而確保職業(yè)判斷為企業(yè)發(fā)展提供服務。

二是建立健全會計職業(yè)判斷機制。首先，應引入會計職業(yè)判斷引導體系。會計主管部門應進一步加強對會計職業(yè)判斷能力建設的重視，從準則、標準、解釋、公告等角度，通過教育、培訓引導會計人員建立職業(yè)判斷能力。其次，企業(yè)要加強內(nèi)部管理制度的落實，使儲人員的各項活動都有章可循，實現(xiàn)規(guī)范操作，并督促其他部門和人員按照規(guī)定積極配合會計人員的工作。這樣，才能真正發(fā)揮會計人員的職業(yè)判斷能力。再次，應充分發(fā)揮宣傳教育的作用。主管部門要借助有關媒介，向廣大企業(yè)和會計人員宣傳職業(yè)判斷能力的相關信息，使有關方面和人員真正重視會計職業(yè)判斷能力的建設，形成良好的氛圍。

三是會計人員要提高認識，樹立正確觀念。由于長期以來的觀念影響，企業(yè)管理者及會計人員對職業(yè)判斷能力的忽視已經(jīng)形成習慣。在這種情況下，就難以使會計人員進行主動、獨立的判斷，即使根據(jù)職業(yè)判斷能力提出了意見，也難以被管理者接受。因此，就需要通過多種手段提高會計人員及企業(yè)管理者的認識，樹立會計職業(yè)判斷的觀念，使會計人員能夠針對會計信息進行數(shù)據(jù)處理和判斷，為企業(yè)決策提供參考。

四是要重視會計實踐。會計人員要提升職業(yè)判斷能力，就必須從廣泛的實踐活動中吸取經(jīng)驗，在實踐中消化理解理論知識，通過實踐掌握經(jīng)濟活動和具體事務中存在的共通規(guī)律，掌握豐富的職業(yè)判斷方法。所以，會計人員在實踐中要熟練掌握各種職業(yè)判斷方法，并在工作中予以嚴格執(zhí)行，在工作中逐漸積累并提高職業(yè)判斷水平。會計人員要培養(yǎng)獨立思考、分析及解決實際問題的能力，從而保持先進性和前瞻性。

五是不斷豐富會計人員的專業(yè)知識。會計職業(yè)判斷是一種技術性很強的工作。會計人員必須樹立終生學習的觀念。除了會計知識和業(yè)務能力，還要掌握與會計相關的經(jīng)濟、金融、貿(mào)易、外匯等相關知識，熟悉現(xiàn)代化的會計處理手段。此外，還要不斷學習、深入理解會計相關政策、會計準則以及各項制度，使其成為進行職業(yè)判斷的有力工具。

六是增強會計職業(yè)判斷的客觀性。會計人員在企業(yè)管理中，往往受到多方干擾。這就要求會計人員必須堅持獨立性原則，以務實、客觀、公正的態(tài)度去處理會計工作，并平衡多方面的利益關系。在此過程中，會計人員要深刻掌握法律法規(guī)及準則允許的操作范圍，并根據(jù)實際情況作出判斷。會計人員要綜合運用各項會計原則，才能作出準確、客觀的職業(yè)判斷。

參考文獻：

[1]李玉芹.提高企業(yè)會計人員職業(yè)判斷能力的意義與措施[J].商場現(xiàn)代化，2012

第2篇：管理會計的方法體系范文

    就目前的管理會計研究狀況而言,學者的研究可以根據(jù)方向不同分為以下兩大類:其一是注重在企業(yè)實踐中總結成功經(jīng)驗,尤其是管理會計在中外合資企業(yè)與民營企業(yè)的應用經(jīng)驗,從理論與經(jīng)驗方面尋找其共性所在,并將之推廣;另一類則是以歐美管理會計發(fā)展為中心,推崇歐美國家的學者在管理會計理論方面的研究成果,在此基礎上對已有的研究成果進行總結,從而形成系統(tǒng)評價,以此對國內(nèi)的實踐活動進行指導,進而分析國內(nèi)企業(yè)管理中存在的問題,而后提出解決措施。

    1.管理會計理論研究中的會計假設脫離實際。會計假設是一種邏輯性的命題或者推斷,由于社會經(jīng)濟環(huán)境始終處于一種動態(tài)的變化之中,這就意味著會計領域中存在于某一時期內(nèi)無法驗證或者尚不能確定的事項,會計人員在面對這些事項時需要以正常情況下的客觀實際或者發(fā)展趨勢為依據(jù),作出會計假設。會計假設同樣存在于在管理會計理論體系中,包括貨幣時間價值、變動成本法以及成本習性分析等假設。然而,部分假設與企業(yè)中會計實踐活動之間存在較大的差異,對管理會計方法的應用造成了較大的影響。以本量利分析為例,若企業(yè)對單一產(chǎn)品的產(chǎn)銷,需要假設產(chǎn)量與銷售量之間存在平衡關系;若是企業(yè)進行多種產(chǎn)品的產(chǎn)銷時,則需要假設這些產(chǎn)品具有穩(wěn)定的品種結構,換而言之,即是假設在企業(yè)的總銷售收入額中,多種產(chǎn)品的銷售收入所占的比重不便。本量利分析只有在這些基本假設的前提下才能夠順利開展。然而企業(yè)行政管理與業(yè)務招待等費用沒有準確的開支數(shù)額,因而企業(yè)每個會計月的固定成本額不是相等的,此外,人工效率、運輸方式以及進貨渠道等因素也會對單位變動成本發(fā)生改變。在進行理論研究時,我們能夠做出各種假設,但是這些假設脫離了企業(yè)管理的實際情況,對于管理會計方法在企業(yè)中的應用產(chǎn)生直接影響,進而導致理論與實際脫離。

    2.管理會計方法中引入復雜的數(shù)學模型后,其可操作性將降低。由于學者在進行管理會計理論研究是對于會計實踐活動的重視程度不夠,在二十世紀七十年代后研究人員在管理會計理論中設計了較多復雜的數(shù)學模型,為會計實際工作者造成了困惑。從實用性的角度看,這些數(shù)學模型嚴重缺乏實踐基礎,甚至有故弄玄虛之嫌疑,極大地降低了管理會計方法的可操作性。例如,概率分析法往往在管理會計理論研究中用于決策與預測分析,理論研究中能夠?qū)⒏鱾€事項的概率直接設定,但是在實際的經(jīng)濟管理活動中,事項的概率難以準確界定。這些問題都會在實際中應用管理會計方法產(chǎn)生不利影響。假如在會計實踐中,會計工作者投入大量精力進行數(shù)學模型的了解,但是這種定量分析方法難以將信貸利率、市場供求、經(jīng)濟環(huán)境以及國家頒布的方針政策等非計量因素納入考慮范圍,因此,決策或者預測分析結果的準確性難以得到保障。

    3.管理會計不能較好地滿足管理者的決策需求。部分管理會計方法若要應用在企業(yè)管理中需要付出較大代價,這些經(jīng)濟性較低的方法難以在會計實踐活動中應用,還有部分方法與企業(yè)管理者的決策需求相關性較低,這都導致管理會計方法的應用積極性不強。就目前情況而言,管理會計教材多是將工業(yè)企業(yè)作為編寫范例,而在金融保險和交通運輸、建筑施工、商品流通等企業(yè)以及其他非營利性機構與服務行業(yè)中,大多數(shù)管理會計方法難以較好地滿足管理者的決策需求。例如,理論上對于最優(yōu)質(zhì)量成本的確定,應當是單位質(zhì)量的損失成本與檢驗成本、單位預防成本相等時存在。而在實際操作中,對于單位質(zhì)量損失成本、檢驗成本以及單位預防成本的計算十分復雜,最優(yōu)質(zhì)量成本的確定知識在理論上存在可行性,但是缺乏實際操作性。就算是按照以上方法確定了最優(yōu)質(zhì)量成本,理論上能夠保證企業(yè)的質(zhì)量成本最低,然而對于最佳合格率不能保證是100%,這是由于企業(yè)若要滿足質(zhì)量上的高要求,則需要增加成本投入,這種做法的投入與回報不成正比,不具有經(jīng)濟性。

    二、管理會計理論前瞻

    對于管理會計的理論研究方向的探討,應當從會計實踐出發(fā),提高管理會計理論方法的實際操作性,尋找理論方面的原因,不斷進行改進,而不應尋找客觀原因或借口進行開脫。因此,在管理會計的理論研究中應當始終堅持以實踐需要為向?qū)?充分發(fā)揮管理會計理論對于會計實踐活動的指導作用。

    1.規(guī)范化研究。規(guī)范化管理會計理論研究主要是保證管理會計方法在實踐中得到推廣應用,其主要內(nèi)容是規(guī)范化管理會計理論以及方法體系、管理會計與其他學科劃分以及管理會計教學內(nèi)容。從哲學角度來看,實踐決定理論,因而管理會計規(guī)范化研究是把以往會計實踐中的成功經(jīng)驗進行匯總,將之以系統(tǒng)化的理論形式表現(xiàn)。

    2.提升管理會計方法的實際操作性。對于管理會計理論的研究應當改變以往過度重視學者而忽視會計工作者的參與,應當提高會計工作者在研究中的參與性。為提高管理會計理論研究的實際操作性,應當始終堅持“從實踐中來,到實踐中去”的原則,創(chuàng)造機會是理論研究人員進入企業(yè)進行實踐驗證,在理論研究人員與會計工作人員的共同工作中,以實際調(diào)研結果結合理論研究成果,明確管理會計方法體系中經(jīng)過實踐驗證、切實可行的方法,并加以推廣。

    3.完善管理會計理論與方法體系。在不斷完善管理會計理論與方法體系的工作中,應當首先確定明確的管理會計目標,以此提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,使企業(yè)的經(jīng)營活動始終處于管理者的控制之中。同時,還應該不斷完善管理會計的基本假設、基本原則以及方法與智能等內(nèi)容。除此之外,在進行完善工作的過程中,應當始終堅持理論服務與實踐的原則,明確對“理論源于實踐,而高于實踐”的認識,切實發(fā)揮在實踐活動中管理會計理論方法的指導作用。

第3篇：管理會計的方法體系范文

    1.成本會計發(fā)展的趨勢及發(fā)展對策

    隨著我國經(jīng)濟制度的不斷完善,現(xiàn)代化建設在企業(yè)的發(fā)展中逐漸體現(xiàn)了出來,在經(jīng)濟領域,我國企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境在不斷的變化,使得市場競爭愈演愈烈,企業(yè)就面臨著很大的挑戰(zhàn)。在這樣的形式下,企業(yè)要握住發(fā)展機遇就必須提升核心競爭力。目前,在企業(yè)中,較為有效的控制方法就是對成本的控制,企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下,通過運行成本會計工作,從而降低企業(yè)的成本,為企業(yè)在市場競爭中謀得一席之地。可以說,成本會計在全新的經(jīng)濟形勢下為企業(yè)的發(fā)展趨勢指明了方向。在新的經(jīng)濟環(huán)境下,成本會計向著核算統(tǒng)一化、國際化的發(fā)展趨勢是勢不可擋的,但成本會計發(fā)展還是會受到一些因素的影響:一是成本會計的范疇。成本會計的發(fā)展受到其范疇的影響,范疇一旦確定,成本會計就確定了發(fā)展的目標與方向,但在這個過程中,成本會計若與成本管理進行混合,就不能突出成本會計在管理中所產(chǎn)生的作用;若將更多的學科融入到成本會計的范疇中,就會導致諸多學科內(nèi)容的交叉重復。二是知識經(jīng)濟的因素。在知識的經(jīng)濟時代,知識成為成本會計發(fā)展的重要因素,在一個企業(yè)中,其技術資源的不斷消耗,會對成本會計的發(fā)展帶來一定的影響,這就是知識經(jīng)濟對成本會計發(fā)展所帶來的影響。三是經(jīng)濟全球化的因素。在激烈的經(jīng)濟全球化中,我國的企業(yè)與國外的跨國企業(yè)的競爭越來越激烈,受到經(jīng)濟全球化的影響,成本會計的方法會給企業(yè)產(chǎn)品成本信息造成失真問題,進而影響到企業(yè)的經(jīng)營決策。我國應大力支持成本會計的發(fā)展,對企業(yè)成本會計進行系統(tǒng)的改革,加大管理的方法,為成本會計的發(fā)展提供更加有力的保障。首先,企業(yè)的成本會計人員應該掌握相關專業(yè)知識,并不斷學習企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營與管理方法,熟悉企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,這樣才能結合相關的專業(yè)知識來對企業(yè)成本管理進行核算和控制。與此同時,會計人員要具備現(xiàn)代科技知識,懂得運用新型科技設備來進行信息的處理,以提高成本會計的工作效率;其次,企業(yè)要實行電算化,在全新的科技時代,會計電算化可以提高會計的工作效率,使成本核算更加精細準確,并提升企業(yè)的財務管理水平;最后,要對國外的先進管理理論進行研究,并將其推廣和應用,完善成本會計方法。

    2.成本管理會計應用現(xiàn)狀

    我國的成本管理會計已經(jīng)經(jīng)歷了20多年的發(fā)展歷程,并在企業(yè)的管理實踐中得到很好的發(fā)揮和運用,其中成本管理會計的理論和方法也逐漸在應用的過程中得以完善,,但與實際的差距還是存在著一定的距離,其主要表現(xiàn)在以下幾方面:一是成本管理會計的基本理論體系仍需要完善和規(guī)范。一套完成的基本理論體系能夠支撐企業(yè)的發(fā)展,并在實際中得到推廣應用。但由于成本管理會計的形成發(fā)展較短,我們從國外引進成本管理會計理論時,國外對成本管理會計的重視多在于方法而忽視了理論,以致我國的成本管理會計理論與實際的管理相脫節(jié),因此,其理論的研究成果并不大,這就使得成本管理會計的指導作用不能充分的發(fā)揮。二是成本管理會計中的一些基本內(nèi)容與其他學科交叉重復。成本管理會計的基本內(nèi)容與很多財務類的學科都有重復,例如成本會計、財務管理等,這會讓人覺得成本管理會計就是成本會計和財務管理的綜合體,缺乏其自有的獨特內(nèi)容,這就使得成本管理會計無法發(fā)揮其真正的作用。三是在現(xiàn)代的經(jīng)濟環(huán)境中,成本管理會計的方法體系與之不相適應。在某種程度上,可以說經(jīng)濟環(huán)境制約制約著成本管理會計的方法體系,當經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化時,其方法體系就無法做到及時的修正來適應環(huán)境的變化。隨著知識經(jīng)濟時代的到來,企業(yè)的管理水平走向了科學化,并不斷的進行創(chuàng)新,在這種客觀經(jīng)濟環(huán)境不斷更新的情況下,這對傳統(tǒng)的成本管理會計的方法體系是一種考驗,在這種情況下,成本管理會計方法體系不能只停留在傳統(tǒng)的水平上,怎樣的方法體系才有利于各種環(huán)境的變化,并與之相適應,這才是我們應該深入研究并解決的問題。四是在實踐中,成本管理會計人員的意識比較落后。目前,在一些企業(yè)中,成本管理會計沒有引起企業(yè)決策者的重視,這主要是由于在企業(yè)的各種應用案例中,成本管理會計的案例很少,很多企業(yè)決策者認為管理會計的作用并不大,在實際中,管理會計就可有可無;再者成本管理會計沒有統(tǒng)一的法規(guī)性要求,其運用的程度就取決于企業(yè)決策者的個人意愿;最后就是管理會計人員的專業(yè)素質(zhì)并不高,缺乏專業(yè)的知識素養(yǎng),以致管理會計的工作效率并不高。以上諸多的原因造成了企開展管理會計工作的這種不利局面,因此,我們要做的就是采取怎樣的措施來有效的開展成本管理會計工作。

    3.管理會計的研究對象與任務

    管理會計的研究對象主要在資金運動。這主要是由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理不僅是現(xiàn)金流動,還有成本中的非現(xiàn)金流動;企業(yè)內(nèi)部長期投資決策最終會以資金為基礎;對企業(yè)控制的事前、事中、事后進行資金運動的分析,其最終的控制都是對人的控制,控制資金是為了控制人。而管理會計的任務是比較廣泛的,它不僅是對成本的控制,將其擴大到企業(yè)的整個經(jīng)營范圍,還包括了預側、決策、規(guī)劃、考核、分析的基本職能,其根本任務是為企業(yè)決策者提供服務支持,以此提高企業(yè)決策的有效性。下面我們可以仔細的研究成本管理會計的研究對象:成本管理會計主要是為企業(yè)的決策者服務,包括企業(yè)內(nèi)部的各級管理人員,成本管理會計幫助這些管理人員計劃并規(guī)劃工作,控制工作進度,并作出決策,它提供的是管理方面的信息;成本管理會計有著管理職能,其主要作用于會計信息上,是以資金運動中的價值增值為對象,從而追求企業(yè)經(jīng)濟效益。

    4.加強成本管理會計作用

    企業(yè)要運用成本管理會計,并使之發(fā)揮其職能和作用,就要完善成本管理會計的基本理論體系,使得成本管理會計有其特有的理論基礎,并隨著我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀的變化而不斷的完善;同時企業(yè)對成本管理會計的工作內(nèi)容要規(guī)范和明確,建立管理制度將其與其他的會計方法分離開來,使得成本管理會計在企業(yè)中發(fā)揮其真正的作用;而且企業(yè)的決策者也要轉(zhuǎn)變對管理會計的態(tài)度,重視起成本管理會計工作。

    (1)完善并建立成本管理會計的基礎理論體系。由于目前的管理會計的基礎理論體系還不不健全,因此,需要進一步完善,保證理論的權威性與實用性,這對與企業(yè)來說會起到規(guī)范和指導的作用,成本管理會計的作用要充分的發(fā)揮出來,就要建立科學完整的基礎理論體系,并能隨著我國國情的發(fā)展而不斷完善。

    (2)要對管理會計進行規(guī)范和統(tǒng)一,就要建立專業(yè)的管理機構。為了推動管理會計的發(fā)展,應設立專門的管理機構,并規(guī)范管理會計的專有名詞、概念、專業(yè)術語等,統(tǒng)一規(guī)定管理會計的內(nèi)容,并將管理會計的內(nèi)容與多門學科的交叉內(nèi)容分開,統(tǒng)一為管理會計獨有的專業(yè)內(nèi)容,管理會計機構還會指導管理會計實務,增強成本管理會計的實用性。

    (3)企業(yè)決策者要對管理會計高度的重視起來,加強企業(yè)管理者對管理會計的作用的認識。我們要想讓企業(yè)的決策者對管理會計重視起來,就要在企業(yè)的經(jīng)營管理中宣傳和推廣管理會計工作,可以組織相關的培訓活動,加強企業(yè)管理者對管理會計知識的認識,并介紹其他企業(yè)運用此理論的成功經(jīng)驗,使企業(yè)的各級管理人員對其都有比較全面系統(tǒng)的認識,讓他們接受并感覺到成本管理會計的重要性。

第4篇：管理會計的方法體系范文

現(xiàn)如今，隨著科技技術的日益發(fā)展，全球化商業(yè)競爭加劇，企業(yè)不僅僅要依靠更加精準的日常管理，還需要更高的戰(zhàn)略視角來應付這些競爭環(huán)境。現(xiàn)在對于大多數(shù)企業(yè)來說，管理理念要從“職能管理”轉(zhuǎn)向“戰(zhàn)略管理”，因此，國內(nèi)外戰(zhàn)略管理學家提出了戰(zhàn)略管理會計，試圖從管理會計學視角來提出對企業(yè)發(fā)展更有效的意義。

近些年，我國戰(zhàn)略學家逐漸對管理會計學產(chǎn)生了濃厚的興趣，對其投入了大量關注并對其研究，并提出了獨到的觀點。在我國初期，我國學家對戰(zhàn)略管理會計的研究大多關注點是戰(zhàn)略管理會計內(nèi)涵，目標，特點的粗略性研究，知道近幾年，更多的戰(zhàn)略管理學者投入到了戰(zhàn)略管理會計的方法性研究。其中，比較具有代表性的研究有：余海宗將預警分析、產(chǎn)品生命周期成本法作以及目標成本管理法、作業(yè)成本法為戰(zhàn)略管理會計的方法；謝琨和劉思峰將價值鏈分析、質(zhì)量成本分析以及競爭對手分析列入戰(zhàn)略管理會計的方法中，并加以論述。

經(jīng)過了這么多年國內(nèi)外的學家對與戰(zhàn)略管理會計的研究，至今沒有形成一種嚴密的方法體系，原因就在于學者對于戰(zhàn)略管理會計的研究大多偏重了對于各個不同的方法的介紹性分析，而沒有深入研究其內(nèi)在方法。因此，選取近年來頗受關注的幾種戰(zhàn)略管理會計方法加以分析，尋求一種更適應現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的戰(zhàn)略管理會計的方法體系顯得更為重要。

一、戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)中的應用策略

1.完善戰(zhàn)略管理會計的工作機制

戰(zhàn)略管理會計本身存在著不完善的地方，在企業(yè)的實際運用中會出現(xiàn)一些問題，沒有完全發(fā)揮效果。企業(yè)應該結合自身實際，完善戰(zhàn)略管理會計的機制。戰(zhàn)略管理會計涉及到財務、風險、決策等管理工作，內(nèi)容復雜，在應用過程中很難做到全面管理，企業(yè)應該結合自身實際需要抓住重點，做好工作計劃，盡量保證戰(zhàn)略會計管理工作的全面性、針對性和計劃性。

2.創(chuàng)造良好的應用環(huán)境

戰(zhàn)略管理會計的工作效果關系到企業(yè)的長遠健康的發(fā)展，因此企業(yè)管理者要重視戰(zhàn)略管理，營造良好的重視戰(zhàn)略管理的管理氛圍。企業(yè)管理者要具有一定的管理會計意識和知識，結合企業(yè)的實際情況，采用一切方法，為戰(zhàn)略管理會計營造良好的應用環(huán)境。此外為了做好戰(zhàn)略管理會計工作，企業(yè)應該明確其職責范圍，這不僅規(guī)范了戰(zhàn)略管理會計的工作內(nèi)容和方式，而且還為評價戰(zhàn)略管理會計工作提供了考核依據(jù)。

3.培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計人才

戰(zhàn)略管理會計理論產(chǎn)生、應用的時間并不長，作為一新興事物，這方面的管理人才比較緊缺。要想提高戰(zhàn)略管理會計工作水平，就要重視對這方面人才的培養(yǎng)，提高相關工作人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)應該給予戰(zhàn)略管理會計參加業(yè)務培訓和出國交流學習的機會，讓他們能學到先進的戰(zhàn)略管理思想和方法，并應用于工作實踐中，因此企業(yè)應該明確其職責范圍，這不僅規(guī)范了戰(zhàn)略管理會計的工作內(nèi)容和方式，而且還為評價戰(zhàn)略管理會計工作提供了考核依據(jù)。此外企業(yè)還要重視對戰(zhàn)略管理會計的考核，提高他們的業(yè)務水平和管理能力，以促進企業(yè)的健康發(fā)展。

二、戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)中應用的實踐意義

1.為企業(yè)做好預算規(guī)劃

戰(zhàn)略管理會計工作針對企業(yè)目前和未來的資源做出預算和規(guī)劃，預測企業(yè)的發(fā)展方向并據(jù)此規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營目標和經(jīng)營計劃等。戰(zhàn)略管理會計在這一階段的預算工作關乎著企業(yè)能否實現(xiàn)增收節(jié)支、增加競爭力，促進企業(yè)的健康長遠的發(fā)展，因此企業(yè)必須重視戰(zhàn)略管理會計預算規(guī)劃工作的科學準確。在對戰(zhàn)略管理會計方法的現(xiàn)狀分析的層面上，依據(jù)戰(zhàn)略流程構建戰(zhàn)略管理會計方法體系需要符合現(xiàn)今企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計發(fā)展與趨勢，在戰(zhàn)略管理會計體系中，企業(yè)與管理本身是主體，而信息則是客體，至于戰(zhàn)略管理會計則是方法，戰(zhàn)略流程就是組成戰(zhàn)略管理會計方法體系的基礎，同時也是戰(zhàn)略管理會計的主線。根據(jù)現(xiàn)在的企業(yè)競爭劇烈的環(huán)境，戰(zhàn)略管理會計方法體系將企業(yè)戰(zhàn)略管理服務。

2.為企業(yè)發(fā)展提供多元信息

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)之間競爭的加劇，單純對財務信息進行采集和分析已經(jīng)難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。企業(yè)要想健康持續(xù)的發(fā)展，不僅需要關注內(nèi)部經(jīng)營管理信息，還要關注外部環(huán)境的變化。戰(zhàn)略管理會計工作不僅能夠為企業(yè)提供財務信息還能提供市場占有率、競爭對手等外部變化的環(huán)境的信息，企業(yè)獲得更全面的信息并加以綜合應用，可以使企業(yè)做出更準確的決策，提高企業(yè)的競爭力，從而促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計在這一階段的預算工作關乎著企業(yè)能否實現(xiàn)增收節(jié)支、增加競爭力，促進企業(yè)的健康長遠的發(fā)展

3.評價企業(yè)的業(yè)績

傳統(tǒng)的管理會計主要把投資收益率作為企業(yè)業(yè)績的評價指標，而戰(zhàn)略會計管理除了關注這一指標外，還關注企業(yè)的財務與非財務指標、長期與短期指標、內(nèi)部與外部指標，這種評價指標的優(yōu)化，不僅提高了企業(yè)經(jīng)營管理水平而且還提高了員工的積極性。

第5篇：管理會計的方法體系范文

一、知識資本管理會計文獻回顧

(一)知識資本管理會計的形成　20世紀八十年代以來，知識和技術在經(jīng)濟發(fā)展過程中的作用越來越顯著，并逐漸取代土地和財務資源成為第一生產(chǎn)要素，知識資本取代財務資本成為經(jīng)濟發(fā)展的最主要資本。正是在這種情況下，隨著知識資本概念的提出，如何突破原來基于“資本基本主義”的會計理論與方法體系，構建知識資本與財務資本相融合的會計理論與方法體系，也就提上了議事日程。知識資本管理會計作為這種新的會計理論與方法體系，就是在這種背景下產(chǎn)生的。余緒纓指出，與知識經(jīng)濟的深入發(fā)展相聯(lián)系的智力資本管理會計將成為管理會計發(fā)展的新領域，其形成和發(fā)展顯得尤為迫切和重要。知識經(jīng)濟和知識管理呼喚著知識資本管理會計，知識資本管理會計的時代正悄然走來。

知識資本概念最早由美國加爾布雷斯(J.K.Galbrainth)于20世紀八十年代末提出。在知識資本概念提出以前，作為其先導的人力資本概念以及人力資本管理會計，已經(jīng)經(jīng)歷了將近30年的歷史。會計學界從20世紀六十年代開始了人力資源管理會計的研究和探索。但人們對人力資源這個概念提出了反思。盡管會計學界和實務界對知識資本管理會計進行了初步的研究和嘗試，取得了一定的成果，但從總體上看，知識資本管理會計尚處于起步階段，有待進一步探索和研究。

(二)知識資本概念的界定　學術界對知識資本的界定目前還未取得一致意見，有部分學者將其定義為在企業(yè)中以知識為基礎的無形資產(chǎn)，也有學者將知識資本區(qū)分為人力資本、結構性資本、顧客資本或市場資本。

加爾布雷斯認為，知識資本是一種知識性的活動，是一種動態(tài)的資本，而不是固定的資本形式。盡管第一個提出了知識資本概念，但他對知識資本的闡述并不具備定義的基本要素，不構成一種定義。

Stewart(1991)在《知識資本：如何成為美國最有價值的資產(chǎn)》一文中提出了知識資本的概念，并于1994年進一步論證了知識資本是企業(yè)組織和國家最有價值的資產(chǎn)。Edwinsson和Sullivan(1996)認為，知識資本是企業(yè)真正的市場價值與賬面價值之間的差額，是知識企業(yè)物質(zhì)資本與非物質(zhì)資本的合成。Sveiby(1997)認為，知識資本是企業(yè)一種以相無限的知識為基礎的無形資產(chǎn)，是企業(yè)的核心競爭力。而Dzinkowski等(2000)將知識資本定義為企業(yè)所擁有的知識基礎的權益，它可以是知識轉(zhuǎn)化過程的最終結果，也可以是轉(zhuǎn)化為知識產(chǎn)權的只是本身和企業(yè)的智力資產(chǎn)。

我國學者也對知識資本的概念做出了界定。唐韜智和王榮黨(2002)認為，知識資本是能夠為企業(yè)創(chuàng)造價值的各種知識的總和，具體表現(xiàn)為企業(yè)獲取超額收益能力的知識，它與無形資產(chǎn)相比具有不同特性。在實踐中，企業(yè)應根據(jù)具體情況和需要來確定、評估知識資本。他們還認為知識資本具有整合型、增值性和媒介性。賈銀芳等(2004)認為，知識資本是組織系統(tǒng)所擁有或者控制的，能給組織帶來經(jīng)濟效益的知識資源。它包括給組織帶來效益的手段和方法，同時也包括掌握和運用這些手段和方法的人。

(三)知識資本的評估　由于對知識資本的界定不一致，其評估方法亦有所區(qū)別。企業(yè)應根據(jù)具體情形和需要采用適當?shù)脑u估方法，并在評估方法的基礎進行準確的會計計量。

(1)市場價值與賬面價值差額法。Sveiby(1997)與Edwinsson及Sulliveal(1996)對知識資本計量進行了初步研究。他們認為，知識資本計量的可行方法是用企業(yè)公允價值減去企業(yè)賬面價值，所得余額就是企業(yè)知識資本的總額。這種方法很簡單，但企業(yè)賬面價值是有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的賬面價值，本身就包含屬于知識資本屬性的無形資產(chǎn)。同時，企業(yè)市場價值的確定具有較強的主觀性。由于這些原因，用這個公式計量知識資本顯得有點困難。

(2)結構法。這種方法的前提是明確知識資本的構成。由于項目的劃分不同，其表現(xiàn)形式也不同。Stewart(1997)將知識資本分為人力資本、結構性資本和顧客資本，并分別進行計量和加總。安妮?布魯金(1997)將知識資本分為四類，即市場資本、人才資本、知識產(chǎn)權和基礎結構資本，分別進行計量、匯總。Malone(1997)將知識資本分成財務、顧客、流程、更新與發(fā)展、人力五個項目，在每個方面分別找了100多項指標，通過這些指標來表示知識資本的貢獻與運用狀況。

(3)Tobin比較法。利用企業(yè)的重置成本與企業(yè)市場價值的比值來衡量企業(yè)的知識資本，即重置成本／市場價值。如果一企業(yè)的重置成本低于其市場價值，那這個企業(yè)就獲得了超額利潤或者高于一般水平的投資回報，而知識資本正是企業(yè)獲得超額利潤的源泉。進而，企業(yè)可根據(jù)情況和需要，用市場價值，重置成本來衡量企業(yè)獲得超額利潤的能力。該方法與第一種方法一樣，可用于同行業(yè)企業(yè)之間或不同行業(yè)間知識資本的比較，而且亦受外部因素較大影響，故須與其它財務指標結合使用。

(4)推算法。由于所采用指標或思路不一致而有不同的推算方法，但其基本原理相同。列維(BaruchLev)創(chuàng)建的方法分為以下步驟：首先明確公司標準年份的預期總收益，這些收益是由公司中有形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和知識資產(chǎn)共同創(chuàng)造的；其次，將有形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)分別乘以預期收益率，計算出其收益額；最后，將預期總收益減去有形資產(chǎn)與金融資產(chǎn)的預期收益，即為知識資產(chǎn)收益，再用之除以知識資產(chǎn)的預期收益率，即貼現(xiàn)，就可得出知識資本數(shù)額。該方法將知識資本視為無形資產(chǎn)，它是建立在企業(yè)價值=有形資產(chǎn)+金融資產(chǎn)+無形資產(chǎn)+知識資產(chǎn)的基礎之上的。上述方法只能確定企業(yè)整體知識資本，沒有對知識資本的具體項目加以區(qū)分和評估，不利于企業(yè)掌握知識資本運營情況，對知識資本的管理和開發(fā)意義不大。而“結構法”有助于彌補上述幾種評估方法的缺陷。

二、知識資本管理會計體系構建

(一)知識資本管理會計的研究方法　20世紀七十年代以來，傳統(tǒng)的規(guī)范會計研究在西方理論界占絕對統(tǒng)治地位，隨后，實證會計日漸興起，并對規(guī)范會計研究提出了嚴峻挑戰(zhàn)。從近30余年來的發(fā)展態(tài)勢看，規(guī)范會計研究日漸微弱，實證研究成為會計研究中的主流方法。無論從方法論角度還是從會計發(fā)展的實際來看，兩大會計研究各有缺點但又有其存在的理論及實際意義。因此，在對知識資本管理會計的研究中，兩大會計研究方法應相輔相成、相得宜彰，甚或應相互接納、整合創(chuàng)新。要在更高層次上有突破，從克服傳統(tǒng)會計學局限的角度著手，拓寬研究視野，構建與知識經(jīng)濟時代相適應，知識資本與財務資本相融合的知識資本管理會計理論與方法體系。這是一個更加龐大的系統(tǒng)工程，要求在繼承的基礎上創(chuàng)新，實現(xiàn)會計理論與方法體系的重大突破。

另外，這種研究不能局限于從會計學，管理學或者經(jīng)濟學的角度對知識資本管理會計進行研究，要從心理學、行為科學、信息科學、社會學、法學等多個角度研究知識資本管理會計，除了物質(zhì)層面，還應注重對精神層面的研究。

(二)知識資本管理會計的計量與記賬研究　知識資本計量方法是知識資本管理會計的難題之一。可以借鑒無形資產(chǎn)計量方法及其評估指標體系，并根據(jù)知識資本的特點和社會經(jīng)濟發(fā)展狀況進行創(chuàng)新，逐步建立和完善知識資本計量的方法及其評估體系。要像其他已有的會計項目一樣，有一套被公認的計量方法，在此基礎上，才有會計記賬存在的可能性。

第6篇：管理會計的方法體系范文

近年來，管理會計創(chuàng)新層出不窮，戰(zhàn)略視角的管理會計工具，如平衡計分卡、作業(yè)成本管理、經(jīng)濟增加值等為企業(yè)廣泛應用。經(jīng)濟新常態(tài)、互聯(lián)網(wǎng)+中國制造2025等又將引領管理會計理論與方法體系進入一個大發(fā)展的轉(zhuǎn)折時期。新的機遇與挑戰(zhàn)擺在管理會計工作者的面前，如何結合中國的情境特征開展管理會計工具或技術方法的創(chuàng)新研究，提高管理會計應用的效率與效果，迫切需要對管理會計的工具理性有一個正確的認識。現(xiàn)行的管理會計工具往往體現(xiàn)為一個相對獨立的管理控制與信息支持的閉環(huán)，工具理性與價值理性的匹配性不強，導致管理會計功能作用難以得到充分的發(fā)揮。

強調(diào)管理會計的工具理性，合理使用管理會計工具，這是管理會計工作者價值理性的內(nèi)在要求。管理會計工具理性要求企業(yè)圍繞顧客價值創(chuàng)造經(jīng)營(Customer Value AddedManagement，CVAM)普及和應用管理會計工具，努力實現(xiàn)顧客價值的最大化，并且有效應用管理會計工具，實現(xiàn)企業(yè)利潤與現(xiàn)金流的合理配置，為企業(yè)獲得有利的市場競爭優(yōu)勢;同時，將股權與期權激勵機制嵌入管理會計工具的應用之中，為企業(yè)贏得一流人才;通過管理會計功能的充分發(fā)揮，將管理會計的價值理性嵌入于工具理性之中，努力創(chuàng)造企業(yè)價值，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的最大化。研究管理會計工具理性具有積極的意義。一方面，管理會計工具理性使管理會計體系增強了目標導向性。在經(jīng)濟新常態(tài)的大環(huán)境下，加強管理會計工具的開發(fā)與創(chuàng)新，通過概念擴展與制度建設的路徑，提升管理會計技術方法的有效性與科學性，增強管理會計工具的理論內(nèi)涵與價值屬性正在成為一種新常態(tài)。管理會計工具作為企業(yè)管理的重要手段，其最終的管理對象往往是人，而人是有情感的，而且是代表了某些社會因素，也就是體現(xiàn)了組織的文化價值觀。

工具理性就是要求管理會計工具的開發(fā)與應用要符合合理性的要求，加強管理會計的制度建設。另一方面，管理會計工具理性為現(xiàn)行的管理會計工具應用與普及提供了價值指引，它要求全面理解與認識管理會計工具的結構性特征與組織性特征，提高管理會計工具在實踐中的針對性與有效性。管理會計工具理性是針對企業(yè)實際活動的解決而提出的，不是人為的理性假設。面對企業(yè)的情境特征，工具理性所要達到的具體目標是：客觀、有序地解決管理會計中的現(xiàn)實問題，并體現(xiàn)工具自由發(fā)展的價值屬性，且少干擾，從而形成客觀的解決之道。換言之，管理會計工具理性強調(diào)對事物本質(zhì)的理解，注重管理效率與效果的提升，這對提高管理會計的科學性與有效性具有重要的現(xiàn)實意義。

二、對管理會計工具理性的認識

將工具理性應用于管理會計的理論與實踐之中，是提高管理會計功能作用的客觀需要。正確認識管理會計的工具理性，可以提高管理會計的效率與效益，并在企業(yè)實踐中獲得更積極的效果。以管理會計工具為代表的管理會計方法體系，離不開宏觀與微觀的制度體系，其中，產(chǎn)權制度是其重要的驅(qū)動力。

產(chǎn)權制度在市場經(jīng)濟中最大的作用就是能夠通過制度的力量塑造出有著強烈逐利欲望的健康經(jīng)濟主體，使企業(yè)的財產(chǎn)權和剩余索取權具有明確的收益人，保證企業(yè)所有者的各種經(jīng)濟行為是出于自身利益考慮的理性行為。工具理性(Instrumental Reason)是法蘭克福學派批判理論中的一個重要概念，其最直接、最重要的淵源是德國社會學家馬克斯韋伯(Max Weber)所提出的合理性(Rationality)概念。工具理性借助于實踐的路徑確認工具的有用性，通過追求事物的最大功效，為行為主體的功利目標服務。

管理會計的工具理性是通過管理會計的信息支持系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)，圍繞為顧客價值創(chuàng)造的基本理念，高效且理性地實現(xiàn)價值增值的具體活動。工具理性突出管理工具對目標實現(xiàn)的重要性，又稱功效理性或者效率理性。在管理會計發(fā)展進入到權變性階段之時，這種工具理性更多地強調(diào)資源效率的最大效用，并注重環(huán)境、社會與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)與發(fā)展。除工具理性外，韋伯還提出了價值理性，他認為這兩種理性是合理性的綜合體現(xiàn)。價值理性強調(diào)行為動機的純正性和選擇正確的手段去實現(xiàn)自己欲望的行為，它是對工具理性追求功利，漠視行為者情感和精神價值的修正。事實上，強調(diào)工具理性，追求資源效率的最大化是一種時代的需求，其本身也具價值理性的成分。在經(jīng)濟新常態(tài)的市場環(huán)境下，管理會計的工具理性就是管理主體客體化的價值體現(xiàn)，它通過管理會計工具的有效性與針對性作用于客體，使工具理性與價值理性相互融合并形成合力。

三、管理會計工具的功能特征管理

會計是動態(tài)發(fā)展的，不同時期、特定階段的情境特征對管理會計功能的要求是不盡相同的，管理會計工具具有權變性，只有持續(xù)、靈活地調(diào)整、變革管理會計工具，才能滿足管理會計功能特征的內(nèi)在需求。管理會計存在不同觀點的爭鳴是對管理會計發(fā)展的鞭策與推動，羅列上述不同觀點也不是刻意戴帽子，而是要將他們的觀點羅列出來，進行討論與辨別。不可否認，近年來管理會計又一次面臨相關性消失的風險，尤其是在經(jīng)濟新常態(tài)、互聯(lián)網(wǎng)+和中國制造2025的新環(huán)境下，管理會計工具的創(chuàng)新與開發(fā)速度顯然沒有跟上實踐的步伐。必須增強管理會計的工具理性思維，正確看待管理會計工具在實踐中的效應與效果。

尤其要對各種不同工具之間的長短、優(yōu)劣有一個客觀的評判，強化管理會計工具的價值理性，以便企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展的需要和資源優(yōu)勢理性地選擇管理會計工具。任何創(chuàng)新的工具和方法，不管它有多少超越其他工具的優(yōu)點與功能，最終都不可能成為放之四海而皆準的萬能工具，它只能和其他各種有效工具融合在一起，共同為組織的管理目標服務。正如Kaplan(2006)所言：管理會計研究與教學要想有所建樹，其研究成果必須在現(xiàn)行的組織系統(tǒng)中得到廣泛應用，或者至少部分研究成果能夠在管理實踐中得到成功應用，這樣才能使管理會計學科具備一定的競爭力，獲得應有的地位。

四、結語

第7篇：管理會計的方法體系范文

【關鍵詞】 環(huán)境不確定性； 管理會計； 管理會計功能擴展

中圖分類號：F235.1 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0131-06

隨著企業(yè)經(jīng)營方式的優(yōu)化與拓展，以及經(jīng)營范圍或領域的不斷深入，環(huán)境不確定性問題日益為人們所關注。馮巧根（2014）曾就環(huán)境不確定性下的管理會計對策提出過看法，認為：管理會計主動應對環(huán)境不確定性是企業(yè)價值創(chuàng)造的客觀反映，企業(yè)應以顧客價值創(chuàng)造為導向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的價值增值。即：一方面借助于管理會計信息支持系統(tǒng)對信息有用性加以甄別和判斷，促進企業(yè)管理者對管理會計信息認知能力的提升；另一方面運用行為動機理論，通過管理會計控制系統(tǒng)強化企業(yè)的控制機制，推動管理會計體系的完善與發(fā)展。

區(qū)別于財務會計，管理會計有自身的特性，如其提供的信息及其開發(fā)的管理工具能夠在實踐中體現(xiàn)出可操作性與實用性，且為提高企業(yè)管理的效率與效果發(fā)揮積極的作用等。隨著企業(yè)經(jīng)營的全球化推進，企業(yè)面臨的環(huán)境更為廣闊，各種環(huán)境的復雜性與動態(tài)性使不確定性增強，企業(yè)的環(huán)境管理變得越來越重要。產(chǎn)生環(huán)境不確定性原因是多方面的，譬如資源管控能力弱，企業(yè)發(fā)展缺乏核心競爭力，或者管理會計的信息支持系統(tǒng)不夠及時與有效，管理會計的控制系統(tǒng)缺乏戰(zhàn)略性，不夠全面與深入等。因此，如何在既有的環(huán)境條件下，提高管理會計應對環(huán)境不確定性的競爭力，值得進一步研究。

一、研究背景及意義

一般而言，環(huán)境不確定性是指存在于企業(yè)組織邊界之外，并對企業(yè)組織具有潛在直接影響的所有因素。正如王斌和顧惠忠（2014）所言：“不管出于何種原因，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的外部市場的高度不確定性已是一種事實，經(jīng)濟全球化更是加劇了這種不確定性。”經(jīng)濟全球化，一方面，拓展了市場需求和要素供給，為企業(yè)（尤其是全球公司）提供了廣闊的發(fā)展空間和巨大的盈利機會；另一方面，這種全球化的經(jīng)營也使風險因素增強，并使企業(yè)置身于更加激烈的競爭環(huán)境之中。企業(yè)若要提高自身的核心競爭力，必須在企業(yè)管理思想和方法體系上有所創(chuàng)新與拓展，其中很重要的一項工作就是發(fā)揮管理會計工作者的積極性。這是因為離開了他們的支持與幫助，企業(yè)競爭優(yōu)勢的獲取將成為泡影。

研究管理會計應對環(huán)境不確定性的能力，可以從管理會計功能與作用的擴展來加以思考，即通過管理會計功能作用的改進與完善來加強對環(huán)境不確定性的應對。馮巧根（2014）認為，要重視環(huán)境不確定性條件下的管理會計創(chuàng)新與發(fā)展問題研究，管理會計創(chuàng)新至少有三層涵義：一是改革現(xiàn)有的管理會計理論與方法體系，通過優(yōu)化機制建設來推動和配合其他方面的會計改革，進而促進企業(yè)管理的發(fā)展；二是改革現(xiàn)行的會計管理體制來適應新的情況，消化制度變遷給管理會計機制產(chǎn)生的壓力，實現(xiàn)管理會計自身的可持續(xù)發(fā)展；三是通過管理會計工具的創(chuàng)新來建立新型的管理會計理論與方法體系。總之，以環(huán)境不確定性為主題開展管理會計的相關性研究，其出發(fā)點與歸宿點還要落在管理會計自身上，研究的目的是為管理會計理論與方法體系的構建提供環(huán)境認知方面的知識基礎，同時適應新的經(jīng)濟形勢，為企業(yè)核心競爭優(yōu)勢的獲取提供價值管理與價值創(chuàng)造的動力。

管理會計與環(huán)境不確定性關系的探討是管理會計變遷與發(fā)展問題研究的基礎，積極尋求管理會計應對環(huán)境不確定性的對策與思路是經(jīng)濟新常態(tài)下企業(yè)面臨的一項重要選題。加強這方面問題的研究有其積極意義，具體表現(xiàn)在兩個方面：一是理論意義。從理論上講，環(huán)境因素是理論構建的最基本要件之一，離開環(huán)境問題談管理會計理論與方法體系建設，必定助長“空中樓閣”的蔓延，結果是“中看不中用”，起不到理論指導實踐的效果。尤其在“互聯(lián)網(wǎng)+”及“中國制造2025規(guī)劃”等以移動互聯(lián)網(wǎng)為代表的新經(jīng)濟驅(qū)動下，管理會計如何為“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”提供有效的管理工具或方法，如何創(chuàng)建符合經(jīng)濟新常態(tài)下的管理會計信息支持系統(tǒng)與控制系統(tǒng)的新方法或新手段，需要進行理論的提煉與深入的總結。二是實踐意義。從實踐角度分析，管理會計工具一般具有較強的專用性特征，它主要是在案例研究的基礎上形成與擴展的，即它是在某一家企業(yè)或某幾家企業(yè)基礎上總結概括而成的方法體系，具有很強的情境特征。如何甄別各種工具或方法的功能差異，并使其在企業(yè)實踐中發(fā)揮更為積極的作用，需要企業(yè)結合環(huán)境因素，尤其是針對環(huán)境不確定性進行管理會計工具的整合與創(chuàng)新（馮巧根，2014）。換言之，管理會計工具或方法體系需要結合對環(huán)境不確定性問題的認知，認真而全面地加以研究與改進。否則，其實用性與有效性將大打折扣，可能還會帶來某些負面的影響與效果等。

二、對環(huán)境不確定性的認識

環(huán)境不確定性問題是一個比較寬泛的社會話題，如何結合環(huán)境不確定性來認識管理會計的功能與作用，并提高其對實踐的指導性與相關性，需要對環(huán)境不確定性問題有全面而深刻的認識。從企業(yè)角度講，影響企業(yè)的環(huán)境因素很多，有時某些因素的影響程度可能并不明顯，往往不被企業(yè)重視。隨著信息技術的發(fā)展與企業(yè)經(jīng)營的全球化推進，企業(yè)必須認真面對環(huán)境不確定性這一現(xiàn)實，并且處理好相關的環(huán)境不確定性問題。唯有如此，企業(yè)才能保持控制的高效率以及經(jīng)營的高效益。從經(jīng)濟學角度講，信息不對稱是產(chǎn)生不確定性的原因之一，即：由于缺乏足夠的信息，決策人進行決策時往往對外部環(huán)境的認知不足，很難針對不確定性的環(huán)境作出準確的判斷。環(huán)境不確定性增加了企業(yè)各種戰(zhàn)略失敗的風險，使企業(yè)計算與各種戰(zhàn)略選擇方案有關的成本和概率發(fā)生困難。

企業(yè)試圖通過分析環(huán)境因素使這種不確定性的影響降低，或者力求將各種環(huán)境因素的影響減少到使人們能夠理解和可操作的程度。美國學者Duncan（1968）認為，應該從兩個維度來確定企業(yè)所面臨的環(huán)境不確定性：一是企業(yè)所面臨環(huán)境的動態(tài)性，二是企業(yè)所面臨環(huán)境的復雜性。企業(yè)的環(huán)境大致分為五種形式：一是漸進型變化環(huán)境；二是干擾型變化環(huán)境；三是周期性變化環(huán)境；四是相機型變化環(huán)境；五是隨機型變化環(huán)境。以往的管理會計雖然注意到了這種環(huán)境管理的不確定性，但考察的視野還比較窄，采用的主要手段是進行決策模型設計和敏感性分析模型的構建等，沒能從理論的高度形成管理會計決策與分析的應變機制及方法體系。近年來，權變理論在管理會計研究中的廣泛應用，就是試圖從更靈活的視角來觀察企業(yè)的價值管理現(xiàn)象。

結合管理會計來認識環(huán)境不確定性，需要將組織模式的變革和企業(yè)生產(chǎn)方式及其工藝的改進等聯(lián)系起來予以思考。通過對企業(yè)組織結構的調(diào)整、管理方式的變革等深入考察，可以對企業(yè)組織這一領域的環(huán)境不確定性有一全面而正確的認識。具體可以從以下兩個方面加以討論。

（一）組織變遷引發(fā)的環(huán)境不確定性

單一企業(yè)組織的管理向企業(yè)群組織之間的管理轉(zhuǎn)變，使企業(yè)面臨的環(huán)境具有動態(tài)發(fā)展的不穩(wěn)定性等特征。針對這種環(huán)境不確定性，管理會計的應對方法之一是實施組織結構的調(diào)整：一是設置對應于外部環(huán)境的緩沖部門；二是將傳統(tǒng)機械的組織結構轉(zhuǎn)變?yōu)闄嘧冹`活的組織結構。組織變遷是一種客觀必然，這是因為，隨著經(jīng)營范圍的擴大，企業(yè)之間的相互依賴程度就會增強，企業(yè)與企業(yè)之間溝通、交流以及經(jīng)營往往就會增多，傳統(tǒng)單一企業(yè)穩(wěn)定、主導的管理方式就會轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)、不確定性的管理方式。組織邊界的日益擴張，使組織間的產(chǎn)品生產(chǎn)與分工合作變得更加密切，基于產(chǎn)業(yè)鏈的資源整合與信息集成，要求組織間實施戰(zhàn)略合作并實現(xiàn)信息共享。此時，管理會計的重要性被突顯出來，管理會計能夠借助于信息支持系統(tǒng)，為企業(yè)發(fā)展提供財務與非財務信息。管理會計信息涵蓋企業(yè)管理者需要的全方位的信息內(nèi)容，包括戰(zhàn)略、經(jīng)營決策和管理活動等各個層面，管理會計為企業(yè)進行明智、科學的決策提供幫助。與此同時，管理會計控制系統(tǒng)通過利用這些信息，幫助企業(yè)規(guī)劃發(fā)展戰(zhàn)略，并努力提升企業(yè)的核心競爭力，進而建立起長期的競爭優(yōu)勢。譬如，圍繞產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)域的企業(yè)上下游價值鏈活動，通過各種長短期契約（尤其是長期契約），或者股權投資（如參股）、建立經(jīng)營共同體（如創(chuàng)辦合資、合作企業(yè)等），或者采用并購等資本經(jīng)營方式，強化企業(yè)間的橫向聯(lián)系，擴展企業(yè)邊界，實現(xiàn)組織間價值鏈的整合與優(yōu)化，實現(xiàn)信息共享、利益合理分配等集群目的。

為了有效應對組織變遷下的環(huán)境不確定性問題，管理會計需要考慮各種與組織相關的影響因素，增大信息含量并據(jù)此開展預測。管理會計信息支持系統(tǒng)應用的“大范圍信息”就是結合大數(shù)據(jù)內(nèi)容進行整合和甄別后的信息（馮巧根，2014），互聯(lián)網(wǎng)時代的“大數(shù)據(jù)”給管理會計帶來新的機遇，提高了管理會計應對環(huán)境不確定性的能力。與傳統(tǒng)分析時代的樣本分析與局部分析不同，互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟時代的大數(shù)據(jù)技術是一種知識的分析，它通過物聯(lián)網(wǎng)將傳感器與外界聯(lián)系在一起，企業(yè)自主“捕捉”信息，需要的留下不需要的放棄，充分利用信息，及時反饋信息，真正實現(xiàn)了管理會計事前、事中與事后的結合。面對這種新情況，企業(yè)應該善于應用大數(shù)據(jù)開展環(huán)境不確定性的應對，加快管理會計創(chuàng)新，具體包括產(chǎn)品創(chuàng)新、運營模式創(chuàng)新、業(yè)務模式創(chuàng)新等各項活動，同時推動管理會計工具的開發(fā)與創(chuàng)新。由此可見，基于大數(shù)據(jù)的“大范圍信息”是管理會計應對環(huán)境不確定性的一種重要手段，它有助于減少或消除環(huán)境不確定性帶來的負面影響，實現(xiàn)管理會計為企業(yè)價值創(chuàng)造和價值增值服務的基本目標。

（二）職能轉(zhuǎn)變引發(fā)的環(huán)境不確定性

經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)的職能管理需要向流程管理轉(zhuǎn)變，需要主動適應經(jīng)濟結構轉(zhuǎn)型升級以及企業(yè)發(fā)展曲線增長的新特征。這種“新常態(tài)”使環(huán)境不確定性的復雜性變得更加突出，更加難以控制。以往，在企業(yè)傳統(tǒng)的職能管理體制條件下，管理會計存在的主要問題是成本轉(zhuǎn)嫁、預算松弛和資金游戲等逆功能現(xiàn)象，雖然也具有一定的復雜性，但其發(fā)生與應對的規(guī)律已基本為人們所掌握（馮圓，2011）。然而，從單一企業(yè)向多企業(yè)協(xié)作的轉(zhuǎn)變過程中，這種傳統(tǒng)的職能管理方式不僅使原有的規(guī)則不再有效，且不利于組織間整體競爭力的提升及總成本的降低。為了積極應對環(huán)境不確定性，組織間關系管理要求對傳統(tǒng)的職能管理系統(tǒng)進行拓展與集成，提高管理會計的權變性。譬如，延伸管理會計控制系統(tǒng)的時間坐標，擴展管理會計控制手段與方式的空間范圍，以及加深組織經(jīng)營與投資過程中的管理會計功能和結構等。

隨著企業(yè)職能管理向流程管理的轉(zhuǎn)變，管理會計信息支持系統(tǒng)增強了自覺應對的內(nèi)在行為動機，即積極滿足組織對管理會計工具或方法應用的多主體、多區(qū)域、多階段、多職能的整合與集成需要，提高控制與管理的效率與效果。此外，為了提高管理會計應對環(huán)境不確定性的相關性與有效性，進一步完善與發(fā)展管理會計的控制系統(tǒng)，加強內(nèi)部控制制度體系與管理會計控制制度的協(xié)調(diào)與溝通十分必要，且在當前具有積極的現(xiàn)實意義。換言之，通過管理會計控制系統(tǒng)加強管理會計應對環(huán)境不確定性問題的研究已不可或缺。

三、管理會計功能擴展與環(huán)境不確定性

傳統(tǒng)的管理會計功能體現(xiàn)的是一種“自上而下”的傳導路徑，是管理會計內(nèi)容的一種延伸。自20世紀80年代初期導入管理會計以來，各類教科書幾乎沒有對管理會計內(nèi)容進行有成效的改進與創(chuàng)新。面對經(jīng)濟新常態(tài)下的外部環(huán)境，尤其是在環(huán)境不確定性的條件下，積極擴展管理會計功能是會計界面臨的一項重要課題。

（一）管理會計概念視角的功能作用

財政部2014年10月正式的《全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱“指導意見”）對管理會計概念作了如下表述：“管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。”而同一時期，英國皇家特許管理會計師公會與美國注冊會計師協(xié)會攜手推出的《全球管理會計原則》（以下簡稱“全球原則”）中對管理會計的定義為：“管理會計通過全面分析并提供一些能夠支持企業(yè)開展計劃、執(zhí)行與控制戰(zhàn)略的信息，來幫助企業(yè)作出明智的決策，進而創(chuàng)造價值，并保證企業(yè)持續(xù)性地成功。”財政部“指導意見”中的定義針對的是所有關心管理會計的人群，采用的是介紹性的表述方式，其界定了管理會計的外延（它是會計的一個組成部分），明確了管理會計的定位（單位內(nèi)部管理需要）及功能作用；而英美“全球原則”中的定義針對的是會計人員，它著重強調(diào)的是管理會計的功能作用，在該定義的內(nèi)容上，首先表明管理會計的信息功能，其次強調(diào)管理會計控制功能（明智決策、創(chuàng)造價值及可持續(xù)成功）。盡管這兩個定義存在較大的表述上的差異，但兩者在功能作用的需求上卻是基本相同的。財政部“指導意見”定義中的“發(fā)揮重要作用”，就是要求管理會計能夠為企業(yè)科學決策（明智決策）、價值增值（創(chuàng)造價值）和持續(xù)性成功提供保證。

應該說，英美國家管理會計實施的時間長，經(jīng)驗豐富，人們對管理會計的認知也較為全面，不需要再對管理會計的外延等加以說明；而中國管理會計的應用時間短，許多人對管理會計的認知還處于模糊階段，所以在概念中多一些解釋性的文字也是正常的。當然，各國文化價值觀不同，在概念表述上采用不同的形式也屬于一種正常現(xiàn)象。總的來說，我國的管理會計體現(xiàn)的是政府導向與市場化自主導向的統(tǒng)一，管理會計定義充分體現(xiàn)了經(jīng)濟新常態(tài)下會計工作所具有的包容、持續(xù)、健康發(fā)展的內(nèi)涵或特征。結合上述兩種定義的解讀，管理會計的功能作用主要體現(xiàn)在三個關鍵詞上，即“價值增值”、“管理會計信息支持系統(tǒng)”和“管理會計控制系統(tǒng)”。或者說，管理會計就是企業(yè)組織圍繞信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)，以實現(xiàn)價值增值這一目標而開展的一系列管理活動（馮巧根，2014）。管理會計的功能作用就是要在為顧客創(chuàng)造價值的同時，努力實現(xiàn)自身的價值增值，即開展所謂的“顧客價值創(chuàng)造經(jīng)營（Customer Value Added Management：CVAM）”。這種“顧客價值創(chuàng)造經(jīng)營”的兩種手段是：（1）信息支持系統(tǒng)。它是一個通用、客觀、透明的精細化價值驅(qū)動因素（value drivers）分析與決策的信息平臺。（2）管理控制系統(tǒng)。它是一個基于價值驅(qū)動因素分析后對組織經(jīng)營活動的行動規(guī)劃、細化與管理控制的控制體系（王斌和顧惠忠，2014）。

（二）應對環(huán)境不確定性的管理會計功能擴展

傳統(tǒng)的管理會計功能是按內(nèi)容延伸的，其作用往往較為滯后。國內(nèi)現(xiàn)有的一些管理會計書籍一般將管理會計的功能歸納為以下五個方面：（1）計劃功能；（2）控制功能；（3）決策功能；（4）成本管理功能；（5）激勵功能。這種功能定位已難以適應當前環(huán)境不確定性條件下管理會計發(fā)展的客觀需要。結合上述財政部“指導意見”和英美“全球原則”的定義，可以將管理會計功能作用歸納為以下兩個方面：一是信息支持系統(tǒng)的功能作用。它透過業(yè)務經(jīng)營、流程、作業(yè)分析等，進行相關成本計算，收集并提供各種管理信息，如產(chǎn)品成本信息、產(chǎn)品及作業(yè)質(zhì)量信息、時間信息、產(chǎn)品及顧客盈利性信息等，從而支持管理者進行決策與控制。二是管理控制系統(tǒng)的功能。其主要環(huán)節(jié)包括：（1）在明晰組織長期目標與戰(zhàn)略的基礎上，將組織的中長期目標與戰(zhàn)略規(guī)劃具體化，使之可衡量、可執(zhí)行；（2）組織結構與流程調(diào)整，即根據(jù)環(huán)境變化及管理跨度需要，設置與組織目標相一致的組織架構與業(yè)務流程，并根據(jù)業(yè)務流程與組織架構分配權利、責任；（3）任務設定，即為組織目標設定和選擇行動計劃，識別具體的關鍵業(yè)績衡量指標或“價值驅(qū)動因素”，為業(yè)績指標設立標桿并分配實現(xiàn)業(yè)績所需的資源；（4）實施控制，即主要通過信息報告監(jiān)督戰(zhàn)略實施與執(zhí)行情況；（5）業(yè)績評價，即評估分析戰(zhàn)略執(zhí)行的成功度，實施經(jīng)營業(yè)績和管理業(yè)績評價，并將評價結果與獎懲相掛鉤（王斌，2003）。這種依附于管理會計兩大系統(tǒng)上的功能定位使管理會計實現(xiàn)了“一體兩翼”（以價值增值為“體”，以信息支持系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)為“翼”）的功效，詳見圖1。

圖1顯示，Ⅰ象限的功能最重要，它要求兩大系統(tǒng)的功能都能發(fā)揮充分而積極的作用，從企業(yè)實踐角度講，它屬于決策等方面的功能需求。其他象限則各有側重，可以結合企業(yè)的情境特征對管理會計功能進行自行定位或價值判斷。通過明確管理會計兩大系統(tǒng)的功能作用，可以加深人們對管理會計的認識，并提高管理會計的主動性與自覺性。將管理會計功能定位在兩大系統(tǒng)上，既有助于應對環(huán)境不確定性產(chǎn)生的各種負面影響，還可以提高管理會計的市場化屬性。這種設計與法國管理會計界提出的管理會計功能結構具有相似之處，即從兩個視點來觀察管理會計功能。法國管理會計的兩大坐標分別是：（1）經(jīng)濟計算功能和信號傳遞功能；（2）生產(chǎn)、技術導向和組織結構的功能。上述形式的功能劃分有其積極意義：一則它的包容性強，有助于拓展管理會計發(fā)展的空間；二則它為各種管理會計理論與方法的發(fā)展提供了一個分析的框架結構。并且，借助這一框架，增強了企業(yè)應對各種外部經(jīng)濟、金融等國內(nèi)外環(huán)境不確定性的信心與能力，為企業(yè)提高核心競爭力提供了有力的武器。

四、提升管理會計相關性，積極應對環(huán)境不確定性

結合前面提出的管理會計“一體兩翼”的內(nèi)涵，相應的“環(huán)境不確定性與管理會計的相關性”認識也可以從“一體兩翼”涉及的三個關鍵詞入手加以展開。

（一）“價值增值”視角

管理會計的價值增值，既要強調(diào)企業(yè)的價值創(chuàng)造，更要突出企業(yè)的價值實現(xiàn)。這是因為在環(huán)境不確定性大量存在的情境下，創(chuàng)造價值并不等于實現(xiàn)了價值增值。管理會計的價值增值是企業(yè)內(nèi)在價值與外在價值的統(tǒng)一，從企業(yè)的內(nèi)在價值考察，企業(yè)組織必須努力創(chuàng)造顧客價值（馮巧根，2014）。顧客價值指的是顧客感知價值（Customer Perceived Value），它是感知利得（Perceived Benefits）與感知利失（Perceived Sacrifices）之間的權衡。彼德?德魯克說過，企業(yè)的目的只有一個正確而有效的定義，那就是創(chuàng)造顧客。管理會計就是要實現(xiàn)“顧客價值創(chuàng)造經(jīng)營”。外在價值代表的是由外部投資者認可的企業(yè)投資價值，就上市公司而言，其直接的反映便是股票市值。內(nèi)在價值與外在價值的統(tǒng)一，使企業(yè)價值管理上升至戰(zhàn)略的高度，并從企業(yè)治理的全方位、全過程上加強價值的運籌，最終實現(xiàn)企業(yè)組織的價值增值目標。進入21世紀以來，企業(yè)的一切價值管理活動已經(jīng)轉(zhuǎn)向顧客價值創(chuàng)造經(jīng)營，即通過為顧客創(chuàng)造價值來獲得企業(yè)的價值增值。從價值增值視角考察環(huán)境不確定性的應對策略，是管理會計體系建設的重要內(nèi)容之一。

（二）“信息支持系統(tǒng)”視角

管理會計作為一種信息支持系統(tǒng)，是一個通用、客觀、透明的精細化價值驅(qū)動因素（value drivers）分析與決策的信息平臺，它通過經(jīng)營活動、流程設計與再造以及作業(yè)活動分析等，對這些經(jīng)濟活動進行成本計算、收集和整理，并據(jù)此提煉出各種管理所需的財務與非財務信息，具體如產(chǎn)品成本的信息、產(chǎn)品及作業(yè)質(zhì)量信息、時間信息、產(chǎn)品及顧客滿意信息等，以支持企業(yè)的管理者識別、判斷其有效性，服務和優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營、管理決策。管理會計的信息支持系統(tǒng)要注重培育企業(yè)的文化價值觀，“任何企業(yè)的組織文化都與管理會計的信息認知相關”。組織文化的解釋與傳遞功能能夠增進企業(yè)對信息的認知，并在應對環(huán)境不確定性上對管理會計功能產(chǎn)生影響。

如果不重視企業(yè)文化在應對環(huán)境不確定性方面的重要作用，往往易使企業(yè)面臨重大的風險并發(fā)生巨額的虧損。譬如，20世紀80年代日本成為世界制造中心后，開始高調(diào)收購美國的資產(chǎn)，其中包括Firestone輪胎公司和好萊塢的哥倫比亞影業(yè)公司。但是，幾乎沒有一樁收購案能給日本買方帶來預想的收益，大部分日本公司在美國的收購都以慘敗告終，F(xiàn)irestone公司和哥倫比亞的收購最后分別損失了10億美元和32億美元。雖然這種收購失敗存在著多種因素，但是，其中最為重要的原因還是合并雙方不能克服國民和企業(yè)層面的文化差異。因此，當前在環(huán)境不確定性分析中引入企業(yè)文化，重視企業(yè)組織的行為動機是極為必要的。再以房地產(chǎn)企業(yè)為例，通過管理會計信息支持系統(tǒng)對房地產(chǎn)企業(yè)進行價值認別，可以增強企業(yè)價值增值的效率與效益。以快速周轉(zhuǎn)為盈利模式的住宅房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其管理的重點應放在地塊的獲取、規(guī)劃設計、施工建設及銷售回款的項目周期管理等各個環(huán)節(jié)，即要求以快取勝。而采用高端特色產(chǎn)品開發(fā)為盈利模式的房地產(chǎn)企業(yè)，其管理的重點應放在產(chǎn)品本身的位置及設計理念、材料的選擇等方面。商業(yè)地產(chǎn)與住宅地產(chǎn)的盈利模式同樣存在差異，商業(yè)地產(chǎn)通過其持有的物業(yè)的租金和物業(yè)的增值來獲利。因此，與商戶的合作管理變得十分重要。不同的商戶在盈利貢獻方面的情況是地產(chǎn)公司衡量不同客戶盈利能力的基礎。由此可見，信息支持系統(tǒng)是管理會計控制系統(tǒng)有效發(fā)揮作用的前提與保障。

（三）“管理會計控制系統(tǒng)”視角

傳統(tǒng)的管理會計控制局限在單一企業(yè)的視野，應擴展控制的邊界，增強企業(yè)行為動機的自主性與能動性，這是因為，“行為動機與管理會計的控制系統(tǒng)具有相關性”。為了優(yōu)化管理會計的控制機制，可以將經(jīng)濟學理論中的“經(jīng)營權控制”與“剩余權控制”等概念引入到管理會計的控制系統(tǒng)中來，并靈活地加以應用。在經(jīng)營權控制中，傳統(tǒng)的預算管理、標準成本等工具能夠為組織的業(yè)績評價等產(chǎn)生積極的效果；應用現(xiàn)代的管理工具，如作業(yè)成本管理、資源消耗成本管理及平衡計分卡與經(jīng)濟增加值等，則可進一步提升管理會計控制系統(tǒng)的效率。剩余權控制是當前探索激勵約束機制的管理概念，組織的上層管理者需要明確地設計出一種能讓組織成員接受與理解的價值觀和方法論。剩余權控制的規(guī)則制定是規(guī)范具體行為的控制系統(tǒng)。剩余權控制中的“剩余”概念有助于創(chuàng)新，同時還可以防止組織成員行為的過激，起到制約組織行為結構的功效。

從應對環(huán)境不確定性的視角看，管理會計控制系統(tǒng)是增強價值實現(xiàn)的功能機制，具體包括：（1）價值創(chuàng)造中的能力管理。一是戰(zhàn)略定位，即保證企業(yè)組織的戰(zhàn)略方向不異化，持續(xù)提升市場競爭力；二是價值創(chuàng)造，通過作業(yè)管理反映價值、戰(zhàn)略管理規(guī)劃價值、業(yè)務戰(zhàn)略創(chuàng)造價值、風險管理保護價值等手段，提升管理會計控制系統(tǒng)的效率與效果；三是價值鏈分析，借助于企業(yè)價值鏈、行業(yè)價值鏈及競爭對手價值鏈分析，將供應鏈管理向需求鏈轉(zhuǎn)變，從單一企業(yè)的管理會計向企業(yè)集群的管理會計方向升級與優(yōu)化（陳良華，2002）。（2）價值實現(xiàn)中的價值流管理。價值流指的是企業(yè)內(nèi)實現(xiàn)某一特定結果的一連串活動。管理會計控制系統(tǒng)需要對企業(yè)的價值流進行重構，減少各條價值流中的無效活動，一般可以通過全面質(zhì)量管理（TQM）、業(yè)務流程再造（BPR）等手段加以甄別。價值流是價值鏈的擴展，是動態(tài)發(fā)展的。它強調(diào)顧客滿意這一基本需求，并關注其價值貢獻與價值流的橫向聯(lián)系（傅元略，2004）。（3）價值實現(xiàn)中的成本管理。成本管理是企業(yè)價值增值中一項最基礎的工作，主要包括作業(yè)動因與成本動因等。從價值管理的角度看，作業(yè)動因是創(chuàng)造價值的源動力。成本動因可以進一步細分為結構性動因（如規(guī)模、地點選擇等）、執(zhí)行性動因（如供應鏈關系、發(fā)生的次數(shù)等）。（4）價值創(chuàng)造中的資金管理。企業(yè)價值增值必須強化資金控制，管理會計中的資金管理主要體現(xiàn)在預算管理、責任中心管理等資金計劃執(zhí)行情況的管理。

五、結束語

本文是對環(huán)境不確定性下管理會計對策（馮巧根，2014）的再思考。全文對環(huán)境不確定性進行了再認識，對財政部及英美國家的管理會計定義進行了比較與分析，同時從功能擴展的視角提出了管理會計的“一體兩翼”觀點，并圍繞“價值增值”與“信息支持系統(tǒng)”和“管理控制系統(tǒng)”提出了應對環(huán)境不確定性的具體對策與思路。本文強調(diào)的一個基本觀點是：環(huán)境不確定性的綜合治理必須始終堅持價值增值的信念不動搖。管理會計的信息支持系統(tǒng)是環(huán)境不確定性條件下管理者履行價值增值責任的重要手段。當組織成員與組織的知識創(chuàng)造結合時，必須擁有價值增值理念，價值增值促進了企業(yè)的計量與披露，借助于價值增值動機也能夠充分映射出管理會計控制系統(tǒng)的重要性。

展望未來，管理會計應對環(huán)境的不確定性，可以進一步將心理學與社會學等觀點應用于管理會計的研究之中，更多地展現(xiàn)多學科理論整合的潛力，并為管理會計的發(fā)展提供新的方向。今后，從社會與文化的視角來重新審視管理會計，并引入認知學理論來看待管理會計文化對環(huán)境不確定性的表征傳遞效果，可以說是一種創(chuàng)新。

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第8篇：管理會計的方法體系范文

關鍵詞　戰(zhàn)略管理會計　傳統(tǒng)會計　方法體系

創(chuàng)業(yè)

1　戰(zhàn)略管理會計的本質(zhì)

1．1　戰(zhàn)略管理會計概論

戰(zhàn)略管理會計（Strategic Management Accounting以下簡稱SMA）是由英國學者Simmonds在1981年提出來的，他將戰(zhàn)略管理會計定義為：用于構建與監(jiān)督戰(zhàn)略的有關企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析。戰(zhàn)略管理會計包括三大要素：環(huán)境審視、競爭者分析以及用戰(zhàn)略眼光而非純營運眼光看待內(nèi)部信息。

1．2　戰(zhàn)略管理與SMA

SMA的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關系。正因為管理由傳統(tǒng)的僅注重內(nèi)部管理，到的既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理，管理所需要的信息范圍必須加以擴展，管理會計向SMA方向的發(fā)展才成為必然。

“戰(zhàn)略管理”（Strategic Management以下簡稱SM）是1976年由美國學者安索夫在《從戰(zhàn)略計劃走向戰(zhàn)略管理》一書中首先提出的。它的核心目標是建立企業(yè)的戰(zhàn)略競爭力。一旦企業(yè)取得戰(zhàn)略競爭力，將獲得持久的競爭優(yōu)勢，從而獲取超額回報，而這種優(yōu)勢是難以被模仿的，即使被模仿，其模仿成本也是巨大的。

為了維持整個戰(zhàn)略管理過程的順利運轉(zhuǎn)，最終達到戰(zhàn)略目標，獲取戰(zhàn)略競爭力和超額回報，企業(yè)必須研究自身所處的內(nèi)部環(huán)境———企業(yè)擁有的資源和能力，還要研究企業(yè)的外部環(huán)境--包括競爭者、客戶、政府等，并及時傳遞環(huán)境變化的信息。而提供這種重視外部性因素和長期性信息的管理會計信息系統(tǒng)就是我們所研究的SMA。

2　戰(zhàn)略管理會計的方法體系研究

為了使企業(yè)的戰(zhàn)略管理順利進行，戰(zhàn)略管理會計創(chuàng)造性地運用了許多特色鮮明的技術方法和手段，這些方法在實際運用中也取得了極大的成功。戰(zhàn)略管理會計的方法體系主要由以下幾個方面組成。

2．1　作業(yè)成本法（Activity-Basde Cost System，簡稱ABC）

作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎，通過對作業(yè)成本的確認、計量而產(chǎn)品成本的方法，它既是一種先進的成本計算方法，也是成本計算與成本控制相結合的全面成本管理制度，ABC的基本思路是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗成本，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構成。其目的主要在于消除不增加價值的作用，提高增加價值的作業(yè)運作效率和效益。ABC法的運用克服了傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)下間接費用責任不清的缺陷，使日益增長的間接費用有充分技術根據(jù)地歸屬到多樣化的產(chǎn)品上去，從而可大大提高成本信息的真實性。

2．2　目標成本法

目標成本法是戰(zhàn)略成本管理的一種重要工具，它是以顧客需求為導向，在產(chǎn)品規(guī)劃設計階段就進行功能成本分析，達到不斷降低成本，增強競爭能力的一種成本管理方法。目標成本法著眼于有效地實現(xiàn)企業(yè)的財務業(yè)績目標，制定以產(chǎn)品成本為主的途徑和方法。目標成本法從市場角度去考察成本，指明成本控制應努力的方向，在新產(chǎn)品開發(fā)設計階段分別提出降低成本的要求。

2．3　價值鏈分析

價值鏈可分為橫向價值鏈和縱向價值鏈。橫向價值鏈指將企業(yè)從供應商最初的原材料來源到產(chǎn)成品的最后消費之間的每一個環(huán)節(jié)分解開來，考察每項作業(yè)所分配的資產(chǎn)數(shù)量和成本效益狀況，確定每項活動的成本動因，以便更好地理解成本的性態(tài)和產(chǎn)品優(yōu)勢產(chǎn)生的源泉。縱向價值鏈則把每個企業(yè)都當成整個價值創(chuàng)造作業(yè)鏈中的一環(huán)，從最基本原材料的取得到最終產(chǎn)品使用后廢棄整個價值鏈層次上分解產(chǎn)品的成本和收益，以此來調(diào)整企業(yè)的價值鏈結構。

2．4　預警分析

預警分析是一種預測可能企業(yè)競爭地位和財務狀況的潛在因素，提醒管理當局注意的分析報告系統(tǒng)。它通過嚴密監(jiān)控產(chǎn)品市場份額的消長變化，分析與競爭者相比企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢，預測未來2～3年可能出現(xiàn)的重大事件，并提醒管理當局注意，把握機遇，采取措施，防患于未然。預警分析可分為外部分析和內(nèi)部分析。外部分析主要分析企業(yè)所處的行業(yè)及該行業(yè)的變化趨勢、企業(yè)面臨的市場狀況及市場占有率等。內(nèi)部分析主要分析勞動生產(chǎn)率、機制運轉(zhuǎn)效率、存貨成本控制及職工隊伍的穩(wěn)定性等。

2．5　質(zhì)量成本分析

質(zhì)量成本分析產(chǎn)生于適時生產(chǎn)制對產(chǎn)品零缺陷的要求，是指企業(yè)利用非貨幣性的質(zhì)量指標，綜合反映和分析從產(chǎn)品的研制、開發(fā)、設計、制造，一直到售后服務整個周期內(nèi)企業(yè)在改進質(zhì)量和服務等方面所付出的努力和取得的成就。產(chǎn)品的質(zhì)量成本可分為預防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失成本和外部質(zhì)量損失成本。企業(yè)管理者只有在全面掌握與質(zhì)量相關的成本信息之后才能進行正確的質(zhì)量成本預算、改進評價質(zhì)量業(yè)績的方法。

戰(zhàn)略管理會計除以上五種之外，還有產(chǎn)品生產(chǎn)周期法、BCG圖像分析法、競爭對手分析等方法，另外，戰(zhàn)略管理會計也不排斥傳統(tǒng)管理會計的研究方法，如本量利分析法、差異分析法、邊際分析法、成本效益分析法等仍可在戰(zhàn)略管理會計中得到運用。

3　戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的比較研究

與傳統(tǒng)的管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計超越了一個會計主體的局限，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境中去，重視通過與競爭對手的比較來發(fā)現(xiàn)；提供了更多的非財務信息，使企業(yè)管理者所能獲得的信息更為全面；改進了業(yè)績評價尺度，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬率；改變了傳統(tǒng)預算的編制形式，增加了顧客及各競爭對手項目等。它使企業(yè)的決策更加具有長期性和靈活性，著重從多期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，更注重企業(yè)持久競爭優(yōu)勢的取得和保持。

作為管理的，SMA的外部性和長期性特征是滲透在管理會計所涉及的各個“毛細血管”中的。從管理會計看，在的許多管理會計領域（或方法）中，SMA理念都已有所體現(xiàn)。隨著市場不確定性和競爭的加劇，SMA將包含一個更完整的、體現(xiàn)SMA理念的管理會計方法體系。在傳統(tǒng)管理會計中，一些管理會計方法也包含著一定的戰(zhàn)略思想，但從整體看，這種戰(zhàn)略思想并未全面體現(xiàn)在多數(shù)管理會計中，或成為采納這種思想的管理會計方法的核心。如標準成本法。“標準”可以依據(jù)最優(yōu)水平、行業(yè)平均水平、企業(yè)可實現(xiàn)水平等制定。這里，企業(yè)及行業(yè)的做法就具有SMA特點，但相對于以市場成本為依據(jù)的目標成本法、或是結合企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的作業(yè)成本法、或是結合價值工程、以實現(xiàn)客戶需要的“價值”為出發(fā)點設計的成本分析方法等，標準成本法仍是以財務會計系統(tǒng)提供的信息為基礎，而不是對企業(yè)成本進行類似價值鏈分析的戰(zhàn)略分析，即還不是以SMA理念為核心的管理方法。而以采用標準成本法為特征之一的30年代至50年代，管理會計的其他方法，如預算管理、差異分析等，也都類似這種情況，即管理會計還未從整體上體現(xiàn)出SMA理念。

SMA的其他特征還有如下幾個方面：SMA與其他職能部門（如營銷、人事等）有著極為密切的關系，如信息的提供、人員的作用等。這與SMA講求全局性、靈活性相關的。其中，SMA與營銷的關系格外特殊，兩者都重視外部性因素的三個基本組成部分———產(chǎn)品、客戶、競爭對手，并且都重視長期性。但相比而言，SMA的內(nèi)涵更為廣泛，它要求將各個職能部門的信息和產(chǎn)品生產(chǎn)部門進行系統(tǒng)的結合。

4　戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展與完善

SMA的形成是以企業(yè)生存環(huán)境的不確定性加強為背景的。21世紀，這種不確定性將進一步加大，SMA也必將會有長足的發(fā)展。21世紀企業(yè)所處的競爭境況將主要體現(xiàn)在兩個方面：一是在技術方面；二是在全球化方面。

4．1　技術方面

首先，技術革新和傳播的速度大大加快。信息產(chǎn)業(yè)著名的“摩爾定律”認為：信息技術產(chǎn)品以平均每6~9個月的速度更新一代，而有跡象表明，“摩爾定律”的有效時間跨度正在縮短。技術革新速度的提高是與其傳播速度的加快密切相關的。傳播速度的提高起到了類似加速器的作用，促進了技術的不斷更新。這種快速變化使產(chǎn)品的壽命周期縮短，這樣，新技術所能擁有的超額回報期縮短了，廠商只有不斷創(chuàng)新，才能保持競爭力。而創(chuàng)新的方向和決策的作出，要基于對客戶需求和競爭對手的戰(zhàn)略分析，這就要求管理會計系統(tǒng)提供更為及時的信息。

其次，隨著知識經(jīng)濟的到來，人們更加強調(diào)知識對企業(yè)保持其持續(xù)競爭力的重要意義，并日益重視信息的價值，這在實務中表現(xiàn)為對軟件（人、技術）和硬件（信息工具、）的管理和運用的不斷加強。從其對SMA的分析：一方面，信息工具的大量使用，使信息收集、處理及傳遞速度和效率大大加強，傳統(tǒng)的“維護財務會計和管理會計兩個信息系統(tǒng)過于昂貴”的觀點將會改變，建立并維護一個能同時提供財務會計和管理會計兩個信息的系統(tǒng)，將普遍為各種規(guī)模的企業(yè)所接受。這種變化為SMA的發(fā)展提供了物質(zhì)條件。企業(yè)管理人員將更有機會和能力從戰(zhàn)略角度分析企業(yè)的經(jīng)濟狀況。另一方面，人和知識要素對企業(yè)發(fā)展的重要性日益加強，將要求SMA提供充分的信息，以使決策者確定是否對人力及技術進行投資，并評價所作出的人力及技術投資決策的投入———產(chǎn)出效率和效益。這些信息將要包括與處在同一技術革新方向的合作者或競爭對手的有關信息，并要結合分析決策前后客戶需求的變化等戰(zhàn)略信息，以判斷投入是否有利于企業(yè)獲取戰(zhàn)略競爭力。

4．2　經(jīng)濟全球化方面

資源配置的全球化使企業(yè)的SMA系統(tǒng)在分析自身及競爭對手的資源情況時，不能再是靜態(tài)地分析所處時刻、所處狹小地域的資源狀況，而要動態(tài)地分析資源的未來流動趨勢。這種考慮可以是全球性的，也可以是區(qū)域性。

市場機遇的全球化還要求企業(yè)的SMA系統(tǒng)關注全球的市場動態(tài)，以便更早地進入市場，獲取利潤。SMA系統(tǒng)就要一方面加強收集此類信息量，一方面注意分析企業(yè)產(chǎn)品或服務被消費的全球性變化情況，以盡快調(diào)整其全球的戰(zhàn)略部署和尋找新的客戶需求方向。

總之，SMA是一種以外部性和長期性為核心特征的管理會計形式，是管理會計的發(fā)展，是在企業(yè)生存環(huán)境日益不確定的背景下形成和發(fā)展的。展望21世紀，隨著知識經(jīng)濟的到來和經(jīng)濟全球化的加強，SMA將有長足的發(fā)展；SMA理念將滲透到整個管理會計信息系統(tǒng)，為企業(yè)的管理提供信息，使企業(yè)獲得持久的戰(zhàn)略競爭力。

第9篇：管理會計的方法體系范文

一、引言

南京大學課題組（2001）調(diào)查結果顯示，51.4%的企業(yè)采用了目標成本法，38.9%的企業(yè)采用了計劃成本法，18.1%的企業(yè)采用了標準成本法，作業(yè)成本法在中國已有個別企業(yè)開始采用。據(jù)Bain咨詢公司（2004）的調(diào)查，在美國實行過作業(yè)成本法（ABC）的公司曾多達60%，但堅持下來的只有20%。ABC的基本目的是解決產(chǎn)品成本受扭曲的問題。如果扭曲不存在或不嚴重，實務工作者就不會認為有實施的必要。正如J.M.Clark（1923）指出的，不同的成本服務于不同的目的。成本導向管理會計由于僅僅關注于增值，缺乏對包含在企業(yè)與供應商和顧客的聯(lián)系當中潛存的利益的探求，在上世紀90年代后期，價值鏈管理開始在國內(nèi)企業(yè)界推廣。2000年，聯(lián)想網(wǎng)絡是中國眾多應用價值鏈管理成功企業(yè)的一個代表，華為、實達網(wǎng)絡、海信、用友等大多在成立之初就認清了企業(yè)自身價值鏈中的優(yōu)勢和劣勢（）。Bain&Company（1999）的經(jīng)理人管理實踐調(diào)查表明：參加調(diào)查的公司中，有55%的美國公司和45%的歐洲公司使用平衡計分卡（BSC）。根據(jù)GartnerGroup的調(diào)查表明，到2000年為止，在《財富》雜志公布的世界前1000位公司中有40%的公司采用了平衡計分卡系統(tǒng)。Intelligence（2001）進行的調(diào)查顯示，全球有57%的受訪企業(yè)已經(jīng)完成平衡計分卡的構建。但全球平衡計分卡協(xié)會2003年的調(diào)查顯示：50%的組織宣稱自己實施的平衡計分卡是錯誤的。據(jù)調(diào)查：大多數(shù)中國企業(yè)實施平衡計分卡的效果并不理想；平衡計分卡與組織的愿景、戰(zhàn)略脫節(jié)；平衡計分卡與管理流程脫節(jié)；沒有必要的戰(zhàn)略管理制度與組織結構作保障。（馬介強JackMa，2006）雖然《平衡計分卡》是動態(tài)戰(zhàn)略導向管理會計的標志，但是它需要與特定的經(jīng)濟環(huán)境相適應。Cohen和Paquette（1991），IMA和Ernst&Young（2003）等所做的種種調(diào)查表明，創(chuàng)新管理會計方法并沒有得到普遍應用。1995年，暨南大學管理會計課題組就我國管理會計應用情況作了問卷調(diào)查，其結論是：管理會計推廣應用成效不大。他們在1997年《會計研究》雜志先后發(fā)表了18篇論文，較為全面地介紹、分析了我國管理會計的現(xiàn)狀及問題，其結論是：我國的管理會計應用狀況和之前比較有所進步，但是應用現(xiàn)狀與實際需要很不適應；管理會計的應用狀況與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況有一定的相關性。我國學者如林文雄、吳安妮（1998）、石勝永（2003）等的調(diào)查則表明，即便是傳統(tǒng)管理會計的技術和方法在我國企業(yè)中的應用也并不普遍，更不用說創(chuàng)新技術和方法的應用了。

綜上所述，這些調(diào)查各有重點，但是共同的一點是基本上停留在對零碎的管理會計方法應用的調(diào)查上。為此，筆者本次調(diào)查的主要目的是為建立以戰(zhàn)略導向為基礎的管理和方法體系提供現(xiàn)實基礎，證明形成我國管理會計理論架構和慣例方法體系的緊迫性，進一步說明引導企業(yè)在模仿的基礎上形成應用氛圍是推廣管理會計的根本所在，用事實說明制訂管理會計指南的緊迫性。

二、研究背景

（一）管理會計的本質(zhì)

環(huán)境的改變和人的活動或自我改變的一致，只能被看作并合理地理解為革命的實踐（KarlHeinrichMarx，1845）。歷史是客觀對象的發(fā)展過程以及人們認識客觀對象的思想發(fā)展過程，管理會計演化無疑是一個歷史進程。綜觀管理會計發(fā)展史可以看出，經(jīng)濟環(huán)境的變遷能動地改變了人們的管理會計實踐；管理會計沿革是一部戰(zhàn)略量化史。

管理要適應生產(chǎn)力的發(fā)展。20世紀初，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模還不大，經(jīng)濟活動和經(jīng)濟關系比較簡單，企業(yè)之間的競爭也不激烈，總體上以賣方市場居主導地位。此時誕生的古典管理理論重點是研究生產(chǎn)中如何用最低的成本取得最大的利潤——戰(zhàn)略導向。1911年，泰羅（F.W.Taylor）的《科學管理的原則和方法》問世，為標準成本制度的確立奠定了思想及理論基礎。隨后，開始建立標準成本會計，實行事前計算與事后分析相結合，促進企業(yè)進行科學的戰(zhàn)略管理。標準成本會計大大超越了傳統(tǒng)財務會計的基本框架，為會計直接服務于企業(yè)戰(zhàn)略管理開創(chuàng)了一條新路。成本戰(zhàn)略導向管理會計開始萌芽；J.M.Clark在《StudiesintheEconomicsofOverheadCosts》（1923）中提出了“不同的成本服務于不同的目的”（DifferentCostsforDifferentPurposes）的光輝論斷，揭示并豐富了成本用于戰(zhàn)略量化和實現(xiàn)過程的工具變量的本質(zhì)屬性，從而使成本戰(zhàn)略導向管理會計產(chǎn)生了強大的生命力——正式誕生。從此，成本戰(zhàn)略導向管理會計沿著如下的路徑不斷發(fā)展至今：企業(yè)管理深入到作業(yè)水平，形成作業(yè)成本計算與作業(yè)管理；技術與經(jīng)濟相結合形成目標成本計算和與之相聯(lián)系的KAIZEN成本計算；以成本的“社會觀”為指導形成產(chǎn)品生命期成本計算；創(chuàng)建著眼于企業(yè)與金融市場共生互動的資本成本會計。

二戰(zhàn)之后，由于企業(yè)競先采用新技術以提高勞動生產(chǎn)率和降低生產(chǎn)成本，整個市場出現(xiàn)供過于求的局面——總體上處于買方市場。此時，管理界誕生的行為科學、管理理論從一個側面折射出由于市場競爭環(huán)境壓力所導致的管理主題從生產(chǎn)到市場的轉(zhuǎn)變。（陳榮平，2005）人們開始側重研究怎樣把環(huán)境因素（市場）的變化融合到企業(yè)戰(zhàn)略中去。1960年，美國密歇根州立大學提出經(jīng)典4Ps營銷理論（到1990年，發(fā)展出羅伯特·勞特朋（RobertLauteerborn）以顧客為中心的4Cs營銷理論；近年來，美國DonE.Schultz提出了競爭導向的4Rs營銷新理論）。此時人們開始以市場為導向來評估企業(yè)管理績效，全面質(zhì)量管理（TQC）“始于顧客，終于顧客”的思想被提出。（A.V.Feigenbaum，1961）邁克爾·波特（M.E.Porter）把競爭戰(zhàn)略推向高峰，提出戰(zhàn)略管理的“競爭五力”模型（1980，CompetitiveStrategy）、價值鏈（ValueChain）理論框架（1985，CompetitiveAdvantage），這些理論豐富了顧客變量的本質(zhì)屬性。與此相適應，管理會計創(chuàng)建了價值鏈優(yōu)化為主題的管理會計，標志著競爭戰(zhàn)略（市場）導向管理會計的形成。“管理會計在20世紀80年代取得許多引人注目的新發(fā)展都是圍繞著如何為企業(yè)‘價值鏈’優(yōu)化和價值增值提供相關信息而展開。（胡玉明，2004）”環(huán)境資源是一種公共資源，因此產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟，市場無法實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，環(huán)境主題管理會計應運而生。20世紀80年代以前，戰(zhàn)略決策奉行最優(yōu)化準則；人們強調(diào)管理中數(shù)學方法的應用，例如RobertS.Kaplan的著作《AdvancedManagementAccounting》（1982）就廣泛地應用了許多數(shù)學方法。決策支持系統(tǒng)中的參謀人員——管理會計師，自然要把工作重點放在把數(shù)學模型和最優(yōu)化方法（技術）結合起來，確定有關變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關系，為決策者最終得到?jīng)Q策目標的“最優(yōu)解”提供信息支持。（余緒纓，2003）20世紀60年代末到70年代初，隨著美國石油危機、日本及歐洲的崛起，科技競爭愈演愈烈。“3C”（Customer，Competition，Change）力量對企業(yè)的影響日益增大。人們開始重點研究戰(zhàn)略如何適應動蕩的環(huán)境。多變量刻畫是人們解決戰(zhàn)略問題的必然選擇。企業(yè)唯一持久的競爭優(yōu)勢源于比競爭對手學得更快的能力（P.M.Senge，1990）。企業(yè)再造的核心是業(yè)務流程重組（BPR）。（M.Hammer&JA.Champy，1993）后資本主義社會經(jīng)濟增長的動力，不是來自傳統(tǒng)的資本家投資，而是知識的創(chuàng)新、運用。（PeterDrucker，1993）與此相適應，RobertS.Kaplan著《AdvancedManagementAccounting》（1989）研究重點是管理的體制、組織和動態(tài)戰(zhàn)略決策等方面。RobertS.Kaplan&DavidP.Norton合著的《TheBalancedScorecard（平衡計分卡）》（1996）被《哈佛商業(yè)評論》譽為“75年來最具影響力的戰(zhàn)略管理工具”。《平衡計分卡》從（FinancialPerspective，CustomerPerspective，InternalBusinessPerspective，Learning&GrowthPerspective）四個維度的平衡對具有戰(zhàn)略重要性的領域做了全方位的刻畫。《平衡計分卡》的誕生是動態(tài)戰(zhàn)略導向管理會計形成的標志。20世紀90年代以后，彼得·德魯克（PeterF.Drucker）帶頭強調(diào)管理的藝術性，強調(diào)“衡量”（Measuring）重于“計算”（Counting）、“認知性”（Cognition）重于“精確性”（Precision）。（余緒纓，2003）人們的戰(zhàn)略決策目標開始采用“滿意性準則”，決策支持系統(tǒng)中的管理會計師——新型管理專家?guī)椭騾⑴c決策系統(tǒng)實現(xiàn)決策目標的滿意化，整個決策程序已推進到人文階段。

戰(zhàn)略思想很少自發(fā)地產(chǎn)生，（M.E.Porter，1980）上述管理會計簡史表明，不同經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的戰(zhàn)略導向（重點）不同，人們必然產(chǎn)生不同的戰(zhàn)略思想。換句話說，戰(zhàn)略思想根源于不同的經(jīng)濟環(huán)境背景。企業(yè)管理實踐要求人們必須量化戰(zhàn)略思想，從而形成戰(zhàn)略——戰(zhàn)略是制定決策的規(guī)則（ruleofmakingdecisions）（Ansolf，1965），戰(zhàn)略是企業(yè)生存的本質(zhì)。（吳正杰，2004）要量化和實現(xiàn)戰(zhàn)略就必須依靠不同戰(zhàn)略導向的管理會計。歷史告訴我們：管理會計經(jīng)歷了成本戰(zhàn)略導向管理會計、競爭戰(zhàn)略（市場）導向管理會計、動態(tài)戰(zhàn)略導向管理會計等三個交叉錯落的階段。這里必須指出：1.嚴格意義上講，這三種形態(tài)管理會計是先后產(chǎn)生的；2.目前它們又是并行的，因為經(jīng)濟發(fā)展是不平衡的。透視歷史：管理會計的本質(zhì)是戰(zhàn)略量化的過程和實現(xiàn)描述工具。（吳正杰，2004）

管理會計的本質(zhì)是構建管理會計概念體系的基礎。管理會計概念框架是方法整合的流程思路（關系）；管理會計方法體系本質(zhì)上是概念框架的具體表現(xiàn)形式。管理會計的本質(zhì)是在它被不斷應用時表現(xiàn)出來的，筆者透過管理會計應用的現(xiàn)狀，分析如何更加科學地利用它、發(fā)展它。

（二）調(diào)查的理論和現(xiàn)實意義

當人類步入21世紀時，經(jīng)濟管理環(huán)境發(fā)生了很大的變化，世界經(jīng)濟一體化和信息技術迅猛發(fā)展。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)的風險水平在不斷上升，這就要求管理會計提供的信息更加適合戰(zhàn)略的制定和調(diào)整。時代賦予管理會計參與戰(zhàn)略管理的使命，而目前管理會計的根本缺點是龐雜的方法缺乏明確的中心和清晰的主線。從應用的內(nèi)容上來看，慣例與方法處于零星分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機的聯(lián)系，尚未形成一整套真正意義上的管理會計應用體系；從應用效果來看，管理會計在企業(yè)的實際應用水平很低，缺乏主動地、系統(tǒng)地應用管理會計的氛圍，因此作用很不明顯，也沒有真正解決企業(yè)戰(zhàn)略管理問題。本次調(diào)查從管理會計本質(zhì)出發(fā)，將戰(zhàn)略的量化和實現(xiàn)過程作為方法的中心和主線來進行，將為建立以戰(zhàn)略導向為基礎的管理和方法體系提供現(xiàn)實基礎。

21世紀以來，我國管理會計應用發(fā)展迅速，但是多數(shù)企業(yè)在如何系統(tǒng)運用管理會計方面仍然存在諸多困惑，這與目前實務界還缺乏權威性的科學指導不無關系。管理會計在我國企業(yè)管理中的應用正處在一個關鍵的轉(zhuǎn)折點上。業(yè)界急需將企業(yè)中應用的經(jīng)驗加以總結和提高，形成我國的管理會計慣例、方法體系，并借以促進企業(yè)自身適應能力的提高。管理會計方法應用情況的調(diào)查是從其歷史發(fā)展的軌跡中找靈感，從紛繁的管理會計實踐中找理論根據(jù)，體現(xiàn)了源于歷史、回歸歷史的研究思想。

三、研究方案

（一）樣本設計

1.樣本設計按照科學、效率、便利的原則。首先，要求樣本有代表性。根據(jù)上述諸多調(diào)查的結論，我們初步知道我國管理會計在企業(yè)的應用并不普遍，找到系統(tǒng)使用管理會計的公司不容易。本次調(diào)查首先選擇在可供調(diào)查的公司工作過的人，所以樣本的代表性是近似的。其次，抽樣方案必須保證有較高的效率，即在相同樣本量的條件下，方案設計應使調(diào)查精度盡可能地高。為此，必須從經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)入手，盡量找到在管理規(guī)范的企業(yè)工作較長時間的從事管理類的人員。最后，方案必須有較強的可操作性。筆者的調(diào)查是在民間進行的，缺乏政府的支持，也幾乎沒有資金的支持。因此，只在有熟人（同學和學生）的北京、天津、上海、深圳等地開展抽樣調(diào)查。

2.樣本設計中需要考慮的具體問題及相應的處理方法如下：（1）成本戰(zhàn)略導向管理會計的應用是管理會計應用的基礎，也是推廣管理會計的起點和重點。關于成本戰(zhàn)略導向管理會計的調(diào)查。筆者重點關注管理會計方法使用者的群體下界，即使用成本方法的意識和具體如何采用；重點關注中小企業(yè)的管理行為。（2）競爭（市場）戰(zhàn)略導向管理會計的應用是管理會計應用的關鍵，也是推廣管理會計的切入點。關于競爭（市場）戰(zhàn)略導向管理會計的調(diào)查，筆者重點關注企業(yè)對市場反應的靈敏度。分析內(nèi)部價值鏈的目的是調(diào)查企業(yè)是否面向市場需求，以顧客定單為起點？分析行業(yè)價值鏈，主要看企業(yè)是否協(xié)調(diào)、優(yōu)化與上游供應商的聯(lián)系？企業(yè)是否分析供應商與本企業(yè)價值鏈的關系？企業(yè)是否積極參與下游客戶價值鏈過程中（最通常的方式就是為客戶提供售后服務）？（3）動態(tài)戰(zhàn)略導向管理會計的應用是管理會計應用的高級階段，也是推廣管理會計的方向。關于動態(tài)戰(zhàn)略導向管理會計的調(diào)查，重點關注企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的頻度和方法技巧。（4）要推廣管理會計就必須了解企業(yè)的應用需求和困難，企業(yè)的期望是管理會計方法開發(fā)和應用的目標。調(diào)查主要關注企業(yè)對使用管理會計慣例、方法最大的困難及企業(yè)的期望是什么？

（二）樣本調(diào)查

筆者采用了區(qū)域抽樣法。在北京、天津、上海、深圳等地抽取在應用過管理會計方法的公司工作過的人為樣本，調(diào)研經(jīng)營管理中對管理會計的應用情況。1.集中摸底調(diào)查為主，考慮到問卷調(diào)查的效度，本次采用問卷調(diào)查為主，和調(diào)查對象交談中進行摸底調(diào)查為輔。基本避免了政府主導型問卷調(diào)查時，秘書代勞填表的問題。2.本次調(diào)查共收到有效反饋問卷108份。

（三）調(diào)查結果分析

本文對調(diào)查結果采取分類分析法：即成本戰(zhàn)略導向、競爭（市場）戰(zhàn)略導向和動態(tài)戰(zhàn)略導向管理會計等三類，這種分類主要基于他們根源于不同的經(jīng)濟環(huán)境背景。這里的分析是根據(jù)上述研究背景提供的思路進行的。

從表1可以看出：被調(diào)查者絕大多數(shù)是企業(yè)中、高級管理人員，他們大多數(shù)有豐富的管理工作經(jīng)驗。因此，筆者認為他們對管理會計在企業(yè)中的應用是非常了解的。也就是說樣本是具有代表性的。同時，也看到我國企業(yè)設置專業(yè)管理會計部門的很少（10.2%），大多數(shù)企業(yè)把管理會計工作分配到有關職能部門去承擔。我國管理會計在企業(yè)運作的結果是實施了，但不成體系。只有少數(shù)企業(yè)對管理人員有管理會計職業(yè)道德要求（5.6%），大多數(shù)只是像對其他員工一樣泛泛的要求。中國

從表2可以看出：絕大多數(shù)企業(yè)有成本管理意愿（93%）；企業(yè)能自覺應用成本導向管理會計方法的不到一半（48%）；系統(tǒng)應用的就調(diào)查范圍來說很少（16%）。企業(yè)最大的意愿是有可供參考、模仿的簡化模型（83%）。J.M.Clark（1923）提出的“不同的成本服務于不同的目的”（DifferentCostsforDifferentPurposes）的論斷揭示并豐富了成本變量的本質(zhì)屬性，但是如何具體實施成本導向管理會計，尚且沒有一個模式。通過表2可以看出：多數(shù)企業(yè)在應用成本導向管理會計時仍然存在困惑，對到底如何實施它心中無數(shù)。

從表3可以看出：企業(yè)絕大多數(shù)具有市場意識（95%），但是能利用價值鏈分析方法的很少（33%），就調(diào)查范圍來說系統(tǒng)應用的更少（8%）。企業(yè)最大的意愿是有可供參考模仿的簡化模型（89%）。“始于顧客，終于顧客”（A.V.Feigenbaum，1961）的思想目前已經(jīng)深入人心。通過上述調(diào)查筆者認為：多數(shù)企業(yè)有應用競爭（市場）戰(zhàn)略導向管理會計的需求，只是面對如何使用管理會計方法時，不知所措。

從表4可以看出：企業(yè)愿意不斷隨環(huán)境變遷進行戰(zhàn)略調(diào)整的有（95%），戰(zhàn)略調(diào)整實踐證明比較成功的有（31%），戰(zhàn)略調(diào)整時系統(tǒng)采用管理會計慣例、方法技巧的有（6%）。企業(yè)最大的意愿是有可供參考模仿的簡化模型（91%）。企業(yè)唯一持久的競爭優(yōu)勢源于比競爭對手學得更快的能力。（P.M.Senge，1990）績效考核制度能從根本上驅(qū)動動態(tài)戰(zhàn)略變革的方向。多數(shù)企業(yè)有調(diào)整戰(zhàn)略的準備，只是不能自覺地應用管理會計方法而已。

四、啟示

（一）企業(yè)應用管理會計的困惑很多

從上述調(diào)查結果不難發(fā)現(xiàn)：我國企業(yè)應用慣例、方法的水平比較低。中小企業(yè)還不能自覺應用成本導向管理會計方法（52%）；系統(tǒng)應用的就調(diào)查范圍看還很少（16%）。企業(yè)能利用價值鏈方法的很少（33%）；系統(tǒng)應用的企業(yè)就調(diào)查范圍看很少（8%）。企業(yè)進行戰(zhàn)略調(diào)整時系統(tǒng)采用管理會計慣例、方法技巧的只有6%。同時，企業(yè)普遍期望有可供參考、模仿的簡化模型。可見，企業(yè)在利用管理會計慣例、方法時有諸多困惑：1.用還是不用？管理實踐的精髓就是簡化，面對復雜的管理會計方法，企業(yè)望而生畏，不得不考慮使用的成本和效益問題。人們開發(fā)的管理會計方法越來越復雜，這和管理實踐的要求南轅北轍。2.即使用，又怎樣建立機構。工作的制度又如何安排？管理會計職位如何描述？3.企業(yè)對應用管理工具一般奉行“拿來主義”，有可以借鑒的工作模式和流程安排嗎？4.會計職業(yè)道德是會計人員職業(yè)行為的規(guī)則。康德（ImanuelKant）曾說過：無規(guī)則即是無理性。因此，調(diào)整管理會計職業(yè)關系和職業(yè)行為的職業(yè)道德尤其重要。但是我國管理人員應該遵循什么樣的職業(yè)道德呢？現(xiàn)在還無從談起。據(jù)此不難發(fā)現(xiàn)，具體制度的缺失導致了企業(yè)諸多困惑的產(chǎn)生。

（二）企業(yè)文化和結構是推廣管理會計的兩道坎

文化是人類在認識和改造客觀世界與主觀世界的長期歷史過程中形成的價值觀念（viewofvalue）、道德準則（moralstandards）與行為取向（behavioralorientation）。按照施恩（EdgarSchein）在《組織文化和領導力》中的定義，企業(yè)文化就是企業(yè)中人在解決適應環(huán)境和內(nèi)部團結問題時習得的、成體系的一系列基本預設。企業(yè)文化建設是管理會計應用的重要前提條件：1.戰(zhàn)略決策的科學化必須以民主化為基礎。只有民主決策，才能集思廣益，這是形成科學決策的基礎。2.戰(zhàn)略預算管理必須確立廣大員工的主體地位。全員參與是戰(zhàn)略預算的基本要求。3.企業(yè)文化建設不力將導致科學管理的理念、職業(yè)精神缺乏。健康向上的文化是科學管理的理念和職業(yè)精神的靈魂。歸根到底，管理會計的功能（function）是行為功能（behavioralfunction）。從上述調(diào)查可見，只有極少數(shù)企業(yè)有管理會計職業(yè)道德的規(guī)定（5.6%）。那么管理會計人員的行為取向和道德準則是什么呢？這是管理會計職業(yè)界和理論界不能回避的問題。

管理會計應用狀況令人失望的原因除了“管理會計運用的動力機制（胡玉明，2004）”外，筆者根據(jù)調(diào)查認為，更直接的一點是依賴于付出巨大努力去探索運用管理會計的制度安排的具體形式。在我國企業(yè)組織機構設置的制度安排中，尚缺乏管理會計的職能部門和職務設計的具體形式（10.2%）。“所謂組織，并非起先就已造好的一臺精密且硬性的機器，而是人們通過不斷解決種種決策問題創(chuàng)出的軟性系統(tǒng)（softsystem）。（藤田恒夫，1992）”一般認為，哈林頓（H.JamesHarrington）的業(yè)務流程改進（BPI）和哈默（MichaelHammer）的業(yè)務流程再造（BPR）是最新式、最有效力和具有操作性的組織創(chuàng)新工具。一個企業(yè)處在不同的生命周期，其戰(zhàn)略目標是不同的，戰(zhàn)略影響組織結構（Chandler，1962），因而相應的組織形式也是不同的。英國著名會計學家霍普伍德（Hopwood，1983）精辟地指出，離開廣闊的組織背景，管理會計不可能被理解。“管理會計可以被看作是使各種各樣的組織結構內(nèi)的溝通、激勵和業(yè)績評價最為便利的信息支持系統(tǒng)。（A.阿特金森，1995）”可見，企業(yè)管理會計機構內(nèi)生于企業(yè)的組織結構，因此管理會計機構設置依賴于企業(yè)組織的設置。據(jù)調(diào)查，在我國已開展管理會計工作的企業(yè)，往往是將各項任務分解到有關職能部門去承擔，例如，把預測職能分配給統(tǒng)計部門，把計劃職能分配給業(yè)務部門，把預算職能分配給財務部門，把決策職能分配給決策當局，把控制職能分配給生產(chǎn)或施工部門。我國目前管理會計運用的特點：一是我國的上述做法只是分解管理會計的工作，沒有配備專業(yè)管理會計人員；二是這種分配管理會計工作之后，并沒有很好地將其工作結果系統(tǒng)匯總并加以科學地利用。總之，我國管理會計在企業(yè)運作的結果是實施基本上不成體系。

（三）制訂管理會計指南的緊迫性