審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的案例分析精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的案例分析主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的案例分析范文

經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念辨析

一、含義

經(jīng)營(yíng)失敗是指由于巨額虧損、資不抵債等原因而無(wú)力持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情形。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由于或經(jīng)營(yíng)條件的制約，如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)等，而無(wú)力歸還借款或無(wú)法達(dá)到投資者期望的收益。經(jīng)營(yíng)失敗是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的極端表現(xiàn)。《公司法》和《虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法》等規(guī)定，若公司最近三年連續(xù)虧損則股票會(huì)被實(shí)行暫停上市。

審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按照審計(jì)規(guī)范的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)而簽發(fā)了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。通常表現(xiàn)為在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。其重要特點(diǎn)之一是主觀性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，狹義上是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)表達(dá)不當(dāng)?shù)幕蛉宦剩ㄘ?cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，或者財(cái)務(wù)報(bào)表未公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，前者與審計(jì)效率相關(guān)，會(huì)增加審計(jì)時(shí)間和樣本量。而后者直接關(guān)系到審計(jì)效果與質(zhì)量。故從實(shí)務(wù)角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以更狹義的理解為第二類的風(fēng)險(xiǎn)。廣義上講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體發(fā)生損失的可能性，包括狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。后者是指審計(jì)報(bào)告雖正確無(wú)誤，但審計(jì)主體卻因客戶關(guān)系而遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。其形成原因來(lái)自“深口袋”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般具有普遍性、可控性、非零性、客觀性、或然性等特點(diǎn)。

二、概念辨析

1.審計(jì)失敗與經(jīng)營(yíng)失敗（1）區(qū)別：①主體不同。前者的主體是審計(jì)人員或承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的事務(wù)所，而后者是公司及管理者。②形成原因不同。前者由審計(jì)人員的過(guò)失或欺詐造成，后者是公司管理者經(jīng)營(yíng)不善造成的。③結(jié)果不同。前者應(yīng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，后者由經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。

（2）聯(lián)系：企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗往往是誘發(fā)審計(jì)失敗的導(dǎo)火索。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)危機(jī)或失誤時(shí)，利益相關(guān)者會(huì)更多關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告。當(dāng)審計(jì)報(bào)告存在表述不當(dāng)時(shí)，人們會(huì)考慮到追究審計(jì)的責(zé)任。特別是當(dāng)相關(guān)部門認(rèn)定審計(jì)報(bào)告不實(shí)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀過(guò)失或欺詐原因造成時(shí)，審計(jì)失敗即成事實(shí)。有關(guān)研究表明，幾乎半數(shù)的指控審計(jì)失敗的訴訟，都涉及到經(jīng)營(yíng)失敗，如安然事件以及國(guó)內(nèi)出現(xiàn)的上市公司造假事件都驗(yàn)證了這一點(diǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失敗（1）區(qū)別：①表現(xiàn)形式不同。前者是一種可能性，而后者表現(xiàn)為一種事實(shí)，通常由相關(guān)監(jiān)管部門調(diào)查認(rèn)定后作出決定。②形成原因不同。前者是由客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成的，強(qiáng)調(diào)的是客觀性；而后者是由審計(jì)主體主觀因素造成，表現(xiàn)為過(guò)失或欺詐。③結(jié)果不同。前者具有損失的或然性，后者是認(rèn)定后的事實(shí)，必然導(dǎo)致審計(jì)損失。

（2）聯(lián)系：兩者的核心都是因?yàn)閷徲?jì)意見(jiàn)表達(dá)不當(dāng)造成。在司法認(rèn)定中，由于對(duì)重要性和必要職業(yè)關(guān)注的認(rèn)定缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致形成意見(jiàn)表達(dá)不當(dāng)?shù)闹骺陀^原因難以嚴(yán)格區(qū)分。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在某些情況下，也會(huì)被認(rèn)定并轉(zhuǎn)化為審計(jì)失敗而造成審計(jì)損失。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與損失聯(lián)系在一起時(shí)，常常表現(xiàn)為事實(shí)上的審計(jì)失敗。

對(duì)暫停上市公司歷年審計(jì)報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)分析

由于經(jīng)營(yíng)失敗會(huì)吸引更多的審計(jì)關(guān)注，一方面易使審計(jì)中存在的凸顯出來(lái)，并最終被認(rèn)定為審計(jì)失敗，另一方面“深口袋”理論也易使會(huì)計(jì)師承擔(dān)現(xiàn)實(shí)的審計(jì)損失。現(xiàn)以2001年21家暫停上市的公司為樣本，運(yùn)用描述性統(tǒng)計(jì)分析公司歷年的審計(jì)報(bào)告，進(jìn)一步探討我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域?qū)徲?jì)時(shí)的行為特征及經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)損失之間的關(guān)系。

一、歷年審計(jì)意見(jiàn)類型匯總對(duì)照分析

通過(guò)對(duì)表1的分析，我們可以得出如下結(jié)論：

（1）1995年前樣本公司均被出具了無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，而所有上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)（簡(jiǎn)稱非標(biāo)）的情況為：1993年4份，1994年6份。關(guān)于1995年前審計(jì)意見(jiàn)分布特征的解釋通常為：從供需關(guān)系看，資本市場(chǎng)早期股票發(fā)行嚴(yán)重供小于求，市場(chǎng)賣方特征明顯，投資者對(duì)報(bào)表信息的需求不強(qiáng)烈；從執(zhí)業(yè)角度看，早期審計(jì)規(guī)范不健全，事務(wù)所的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)尚未建立；從公司特征看，審批制+額度制的上市制度造成多數(shù)公司為獲取上市資格而包裝業(yè)績(jī)，故上市先期賬面會(huì)計(jì)數(shù)字表現(xiàn)良好，在缺乏外部需求與約束的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師易受利益驅(qū)動(dòng)而放寬審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。（2）從1995年開(kāi)始，陸續(xù)出現(xiàn)非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)，特別是對(duì)于財(cái)務(wù)狀況異常的公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予了必要的審計(jì)關(guān)注。

綜合考慮制度背景、審計(jì)規(guī)范和公司特征等因素可得出：（1）財(cái)政部1996年1月1日的首批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了較強(qiáng)烈的反應(yīng)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具何種類型的審計(jì)報(bào)告作了原則性規(guī)定，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具意見(jiàn)類型時(shí)有章可循，同時(shí)也提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。（2）對(duì)于T類公司即財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)異常的上市公司，事務(wù)所給予了必要的職業(yè)關(guān)注，從控制風(fēng)險(xiǎn)提高質(zhì)量的角度出具了各種類型的非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。（3）非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)與公司盈利狀況相關(guān)度較高。綜上所述，虧損直接增大了公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也間接增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固定與控制風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已經(jīng)顯性化的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)審計(jì)時(shí)，表現(xiàn)出了應(yīng)有的謹(jǐn)慎與職業(yè)關(guān)注，敢于出具較嚴(yán)厲的非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。

二、歷年非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)原因

在進(jìn)一步分析樣本公司審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，我們將其被出具非標(biāo)意見(jiàn)的主要原因歸納如下：（1）財(cái)務(wù)狀況惡化。（2）資產(chǎn)負(fù)債率高，逾期借款巨大。（3）對(duì)外擔(dān)保金額大，資產(chǎn)抵押嚴(yán)重，涉訟案件多且金額大。（4）資產(chǎn)和賬務(wù)管理混亂，賬實(shí)不符，無(wú)法判斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理充分性，審計(jì)范圍受限。（5）應(yīng)收款項(xiàng)巨大（特別是對(duì)控股股東及其所屬子公司的應(yīng)收款），回收具有極大的不確定性。（6）違規(guī)行為，如，虛構(gòu)業(yè)務(wù)、捏造憑證、虛增收入、虛報(bào)利潤(rùn)、賬外炒股等。（7）其他。同時(shí)，綜合意見(jiàn)類型與意見(jiàn)原因分析，我們認(rèn)為注冊(cè)師審計(jì)質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。因?yàn)閷徲?jì)人員對(duì)樣本公司出具的各種非標(biāo)意見(jiàn)一般是在公司股票被給予特別處理后才作出的。然而公司財(cái)務(wù)狀況異常并非是瞬間形成的，而且非標(biāo)意見(jiàn)中多提及公司資產(chǎn)和賬務(wù)管理混亂，關(guān)聯(lián)款項(xiàng)巨大且無(wú)法函證、負(fù)債率一直居高不下、對(duì)外擔(dān)保和或有事項(xiàng)多及其他會(huì)計(jì)造假或違規(guī)事項(xiàng)，上述現(xiàn)象并非在賬面發(fā)生虧損或被特別處理時(shí)才存在的。所以公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況異常前的審計(jì)報(bào)告存在一定的質(zhì)量欠缺。事實(shí)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)報(bào)表的真實(shí)公允和一致性發(fā)表意見(jiàn)，而非以公司盈虧為意見(jiàn)導(dǎo)向。

三、樣本公司中存在的審計(jì)失敗案例分析

根據(jù)證監(jiān)會(huì)歷年公告可收集到30余起涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰案件，其中涉案公司屬于本文樣本公司的有2家，如表2所示。

通過(guò)對(duì)暫停上市公司涉及審計(jì)失敗的案例分析，我們可以得出以下結(jié)論： （1）經(jīng)營(yíng)失敗并不必然導(dǎo)致審計(jì)失敗和審計(jì)損失的產(chǎn)生。在我國(guó)并未出現(xiàn)事務(wù)所出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，但因客戶經(jīng)營(yíng)失敗而承擔(dān)審計(jì)損失的情況，即廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在我國(guó)現(xiàn)階段尚未顯性化。（2）經(jīng)營(yíng)失敗導(dǎo)致審計(jì)損失的概率較高，即經(jīng)營(yíng)失敗易使或然的審計(jì)損失現(xiàn)實(shí)化，表現(xiàn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的顯性化與審計(jì)失敗。基于審計(jì)判斷和抽樣發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，從技術(shù)層面而言，不可能發(fā)現(xiàn)所有，故上允許設(shè)置一定的免責(zé)空間，但司法實(shí)踐中卻難以量化和判斷。尤其當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，其審計(jì)報(bào)告會(huì)受到更多的關(guān)注，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因發(fā)表不當(dāng)意見(jiàn)而被判定承擔(dān)責(zé)任的概率較高。（3）上兩例中受處罰的事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師均是因?yàn)樵趫?zhí)業(yè)過(guò)程中缺乏必要的職業(yè)關(guān)注，對(duì)樣本公司中存在的重大問(wèn)題未發(fā)表公正意見(jiàn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗。（4）處罰時(shí)間與不實(shí)審計(jì)報(bào)告的出具時(shí)間間隔較長(zhǎng)，公司在上市環(huán)節(jié)存在的包裝造假行為及事務(wù)所出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告通常在公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況異常后方被查處。

結(jié)論與建議

通過(guò)典型經(jīng)營(yíng)失敗公司歷年審計(jì)意見(jiàn)及相關(guān)問(wèn)題的分析，我們可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)審計(jì)時(shí)其風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任意識(shí)有所提高，對(duì)于經(jīng)營(yíng)虧損特別是財(cái)務(wù)狀況異常的公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予了必要的職業(yè)關(guān)注，然而在公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)尚未突顯時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻未能在審計(jì)報(bào)告中指出公司存在的重大錯(cuò)弊事項(xiàng)，甚至與公司合謀最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。隨著證券市場(chǎng)的，審計(jì)的鑒證職能受到了前所未有的關(guān)注，筆者就提高審計(jì)質(zhì)量，防止審計(jì)失敗提出以下建議：

1.加強(qiáng)外部監(jiān)管、提高審計(jì)的外部關(guān)注。審計(jì)報(bào)告作為一種產(chǎn)品，有供求雙方，提高需求方的需求質(zhì)量，可間接引導(dǎo)供給方提升產(chǎn)品質(zhì)量。我國(guó)已改進(jìn)并強(qiáng)化的外部監(jiān)管措施包括：（1）上市制度從審批制到核準(zhǔn)制的改革，明確了中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，增加了投資者對(duì)中介報(bào)告質(zhì)量的關(guān)注；（2）證監(jiān)會(huì)2001年系列措施的出臺(tái)，從非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的界定與運(yùn)用、上市公司融資環(huán)節(jié)的審計(jì)工作、發(fā)行環(huán)節(jié)更換事務(wù)所的情況及增加審計(jì)收費(fèi)的透明性等角度增強(qiáng)了對(duì)審計(jì)的外部監(jiān)管，提升了審計(jì)報(bào)告在證券市場(chǎng)中的地位和作用。

第2篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的案例分析范文

【關(guān)鍵詞】任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甘肅移動(dòng)

甘肅移動(dòng)是中國(guó)移動(dòng)有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍領(lǐng)域十分廣泛，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、運(yùn)營(yíng)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，開(kāi)展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作必然面臨不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，近幾年來(lái)，隨著任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度的加強(qiáng)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。筆者擬通過(guò)對(duì)甘肅移動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，探討任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出防范對(duì)策。

一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)―――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。”它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，所收集的各類資料不真實(shí)、不可靠，未能全面了解負(fù)責(zé)人所在企業(yè)的情況而做出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對(duì)負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，引起不良后果的可能性。

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn)形式

在審計(jì)工作實(shí)踐中，甘肅移動(dòng)常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)有以下方面：（1）因?qū)徲?jì)程序不當(dāng)產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)未按規(guī)定的審計(jì)程序開(kāi)展工作，而使被審計(jì)對(duì)象以不按規(guī)定程序進(jìn)行操作為由提出異議的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：①?zèng)]有堅(jiān)持“先審計(jì)、后離任”的審計(jì)原則。目前，甘肅移動(dòng)各分公司總經(jīng)理?yè)Q屆較頻繁，審計(jì)任務(wù)非常集中，因此實(shí)際做法為“先離任、后審計(jì)”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)力量限制，審前調(diào)查主要通過(guò)訪談形式開(kāi)展，因此對(duì)責(zé)任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計(jì)工作的開(kāi)展。（2）因?qū)徲?jì)范圍受限產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響，致使審計(jì)范圍受到限制，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風(fēng)險(xiǎn)：現(xiàn)代審計(jì)中，抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，無(wú)論采取判斷抽樣、統(tǒng)計(jì)抽樣，都會(huì)因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員由于在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中由于取證范圍有限使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。審計(jì)人員在取證時(shí)也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）因?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，甘肅移動(dòng)開(kāi)展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是依據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)表，從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力等多個(gè)維度進(jìn)行綜合定量評(píng)價(jià)，但對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)決策是否科學(xué)、各項(xiàng)KPI考核指標(biāo)的完成是否真實(shí)等評(píng)價(jià)較少，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不完善。

三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（1）實(shí)施ABC分類審計(jì)法，體現(xiàn)“先審計(jì)、后離任”原則。筆者認(rèn)為，甘肅移動(dòng)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)首先應(yīng)充分考慮審計(jì)力量和被審計(jì)單位的具體情況，通過(guò)實(shí)施ABC分類審計(jì)法以解決“先離任、后審計(jì)”的問(wèn)題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負(fù)責(zé)人，B類干部指平調(diào)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負(fù)責(zé)人，對(duì)不同類別的干部應(yīng)采取不同的審計(jì)計(jì)劃。對(duì)A類干部應(yīng)優(yōu)先安排審計(jì)；對(duì)B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計(jì)、再任用”的做法，即對(duì)其無(wú)法在離任前實(shí)施或結(jié)束任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，先脫離原來(lái)的領(lǐng)導(dǎo)崗位，審計(jì)部門對(duì)其實(shí)施審計(jì)后，人事部門再根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行任免；對(duì)C類領(lǐng)導(dǎo)干部可以先離任、后審計(jì)。（2）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)模型，降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)。甘肅移動(dòng)規(guī)定：各分公司負(fù)責(zé)人離任必審，任期超過(guò)兩年要開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過(guò)靈活安排任中任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過(guò)“同步式”審計(jì)進(jìn)一步完善公司任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系，促使審計(jì)關(guān)口前移，避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)并分類匯總，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)模型，根據(jù)評(píng)級(jí)結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計(jì)單位整改提供科學(xué)依據(jù)。筆者認(rèn)為，可將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題按照性質(zhì)劃分為5類：Ⅰ類指嚴(yán)重違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的問(wèn)題；Ⅱ類指嚴(yán)重違反中國(guó)移動(dòng)及省移動(dòng)各項(xiàng)管理規(guī)定的問(wèn)題；Ⅲ類指存在內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題；Ⅳ類指影響效率、效益的問(wèn)題；Ⅴ類指一般差錯(cuò)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題按照對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成的影響，劃分為紅、黃、藍(lán)三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：紅指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成較大損失或嚴(yán)重影響企業(yè)形象的事項(xiàng)；黃指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)造成一定損失的事項(xiàng)；藍(lán)指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不會(huì)造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴(yán)重但影響不大的事項(xiàng)。（3）建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”，增強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成評(píng)價(jià)等向企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)、招投標(biāo)程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸，“由線到面”地拓展審計(jì)范圍，建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中注重與其他審計(jì)項(xiàng)目的互動(dòng)，針對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題深入挖掘，以揭示高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理缺陷。

根據(jù)審計(jì)工作需要，可大膽運(yùn)用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù)，提高審計(jì)效率。通過(guò)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要全方位審視企業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)一步梳理企業(yè)在市場(chǎng)、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財(cái)務(wù)、法律等各方面存在的問(wèn)題和隱患，全面落實(shí)各種防范措施。

（4）健全審計(jì)評(píng)價(jià)體系，做到客觀、公正、審慎。控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員的“職業(yè)秘訣”，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也不例外。審計(jì)評(píng)價(jià)是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)建立在查清審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)等主客觀因素，盡可能量化評(píng)價(jià)。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法的基礎(chǔ)上，要廣泛采用專家評(píng)議法、分析性復(fù)核法、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)法等六種方法完善評(píng)價(jià)體系，量化評(píng)價(jià)指標(biāo)。審計(jì)評(píng)價(jià)要做到四個(gè)經(jīng)得起：經(jīng)得起上級(jí)檢查、經(jīng)得起外部審計(jì)、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)，最終要做到精準(zhǔn)“畫像”，體現(xiàn)個(gè)性化的評(píng)價(jià)體系。

參考文獻(xiàn)

[1]李曉慧，2009：風(fēng)險(xiǎn)管理框架下審計(jì)理論與流程研究[M]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

[2]勞倫斯B?索耶，1998：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)[M]，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)

[3]胡春元，2009：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[M]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

[4]朱錦余、趙新杰，2002：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[M]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

第3篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的案例分析范文

一、政府工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

在政府投資項(xiàng)目工程審計(jì)中，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要來(lái)自以下幾個(gè)方面：

1．審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。由于工程審計(jì)的復(fù)雜性，在實(shí)踐中很難確定審計(jì)人員是否做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在工程審計(jì)中這種現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，如在建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)取證時(shí)，沒(méi)有及時(shí)讓共同測(cè)量的建設(shè)單位代表和施工單位代表當(dāng)場(chǎng)簽字認(rèn)可，沒(méi)有對(duì)落實(shí)的材料價(jià)格進(jìn)行有效的認(rèn)定，致使取證不充分或者出現(xiàn)缺陷，導(dǎo)致結(jié)論得不到認(rèn)同等。對(duì)于這種風(fēng)險(xiǎn)隱患，部分審計(jì)人員在觀念上、意識(shí)上沒(méi)能夠引起足夠重視，就形成了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．審計(jì)法制環(huán)境的影響。審計(jì)法律環(huán)境的不完善性與局限性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主要以《審計(jì)法》為準(zhǔn)，而《合同法》主要以調(diào)節(jié)民事行為為主，兩者形成了一定的沖突。從《合同法》的角度，政府投資項(xiàng)目承發(fā)包本身是一種建筑市場(chǎng)交易行為，建設(shè)合同雙方主體均具有法人地位，其法律地位是平等的，因此，合同當(dāng)事人的地位是平等的；從《[！]審計(jì)法》方面，政府投資項(xiàng)目使用的多為財(cái)政性資金，其目的是為了公用基礎(chǔ)、公益性事業(yè)，審計(jì)部門具有維護(hù)公共利益、加強(qiáng)財(cái)政支出監(jiān)督等功能，有權(quán)根據(jù) 《審計(jì)法》及相關(guān)條例的規(guī)定，對(duì)利用建設(shè)合同損害國(guó)家利益和公共利益的行為予以制止。這兩種觀點(diǎn)的沖突就使在適用法律時(shí)存在一定的不確定性。每一條法律及規(guī)章都有其相應(yīng)的適用范圍，不能窮盡所有的事項(xiàng)，部分審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，對(duì)技術(shù)和操作上的理解，并不一定有明確的法律法規(guī)依據(jù)，特別是現(xiàn)階段還是主要依據(jù)定額進(jìn)行工程計(jì)價(jià)的，定額只是給出了建設(shè)項(xiàng)目中的大部分事項(xiàng)的參考依據(jù)，而對(duì)于特殊的事項(xiàng)，就只能依賴審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)的職業(yè)判斷了，這就加大了審計(jì)工作的難度，不可避免地產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．建設(shè)項(xiàng)目參建各方自身行為導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在項(xiàng)目管理中，包括合同管理、造價(jià)控制、質(zhì)量和工期的控制以及報(bào)送的審計(jì)資料等，各方均應(yīng)履行好自己的職責(zé)。建設(shè)方作為建設(shè)項(xiàng)目的主體，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程管理負(fù)責(zé)，設(shè)計(jì)方應(yīng)對(duì)所得出的設(shè)計(jì)成果的準(zhǔn)確性、可操作性負(fù)責(zé)，監(jiān)理方應(yīng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際施工情況以及變更、簽證的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)，但是在實(shí)際施工過(guò)程中，往往出現(xiàn)各方獨(dú)立行事，管理不規(guī)范，資料不真實(shí)等情況，而施工單位是以利潤(rùn)最大化作為追求的目標(biāo)，在可能的情況下盡量多計(jì)工程量，多計(jì)造價(jià)，甚至弄虛作假。如果所有的事項(xiàng)都要在審計(jì)階段來(lái)解決，就不可避免地產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4．審計(jì)人員自身的素質(zhì)、職業(yè)謹(jǐn)慎也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因之一。由于審計(jì)人員的意見(jiàn)或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，而由于每個(gè)審計(jì)人員的技術(shù)水平和經(jīng)驗(yàn)不同，因而不同程度地存在著偏離客觀事實(shí)，甚至與客觀事實(shí)完全相反的可能性，也就是說(shuō)審計(jì)結(jié)論在一定程度具有不確定性，這種不確定性有時(shí)給利用審計(jì)服務(wù)的各方帶來(lái)?yè)p失，導(dǎo)致審計(jì)人員需要對(duì)后果承擔(dān)責(zé)任，這種可能性就構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量?jī)?nèi)部控制不嚴(yán)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)造價(jià)審計(jì)人員的審計(jì)方法都有所不同、經(jīng)驗(yàn)不同，有時(shí)容易被表面現(xiàn)象所迷惑，可能查不出送審造價(jià)中的貓膩，這就在于有沒(méi)有建立嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是否進(jìn)行了必要的調(diào)查、取證工作，有沒(méi)有及時(shí)做好審計(jì)記錄，有沒(méi)有執(zhí)行嚴(yán)格的復(fù)核制度，如果稍有疏忽，就可能出現(xiàn)不可彌補(bǔ)的損失。

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于工程審計(jì)工作的全過(guò)程，來(lái)源于審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的主觀方面，包括風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量意識(shí)，所采取的方法、程序，自身專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Φ龋粊?lái)源于建設(shè)項(xiàng)目的客觀環(huán)境，包括建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)各方職責(zé)履行，提供資料的真實(shí)程度和審計(jì)的環(huán)境等；要防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要從審計(jì)的主客觀方面入手，采取相應(yīng)措施，多渠道進(jìn)行完善，逐步、有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與規(guī)避

針對(duì)政府工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的上述原因，為有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)采取行之有效的措施，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低限度。

1．要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)政府投資項(xiàng)目工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合控制。搞好工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于工程造價(jià)審計(jì)全過(guò)程，并將審計(jì)結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。一個(gè)基建工程項(xiàng)目的實(shí)施，往往受到人為的、自然條件的制約而出現(xiàn)多變性，如設(shè)計(jì)變更、擴(kuò)大規(guī)模、增設(shè)項(xiàng)目等。在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)時(shí)，要把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為一個(gè)必須的工作環(huán)節(jié)引入審計(jì)計(jì)劃，按照風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)項(xiàng)目的先后順序，明確審計(jì)要點(diǎn)，確定降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施與方法。要注重從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、人員結(jié)構(gòu)搭配、審計(jì)作業(yè)流程、審計(jì)結(jié)果等各個(gè)方面監(jiān)控管理。審計(jì)人員只有認(rèn)真分析任何影響造價(jià)的細(xì)節(jié)，才能得出符合實(shí)際的結(jié)果，如在某防洪堤拋石項(xiàng)目審計(jì)中，提供的資料比較齊全，工程量有建設(shè)方代表和監(jiān)理的簽字認(rèn)可，但是一個(gè)數(shù)據(jù)引起審計(jì)人員的重視，拋石深度與該河道的正常水深不符，經(jīng)核實(shí)拋石深多計(jì)了近兩米，工程造價(jià)多計(jì)了近40萬(wàn)元。審計(jì)人員要明確自己的工作范圍和審計(jì)責(zé)任，對(duì)工作做到一絲不茍，尤其是對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)的咨詢和取證都應(yīng)符合審計(jì)的要求和程序，并應(yīng)及時(shí)留下審計(jì)進(jìn)程軌跡。

2．堅(jiān)持依法審計(jì)，對(duì)法律之間可能產(chǎn)生的沖突或沒(méi)有完善的地方，應(yīng)采取相應(yīng)的措施。作為工程造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)具有很強(qiáng)的法制觀念，應(yīng)將審計(jì)法和其它相關(guān)法律貫徹于審計(jì)活動(dòng)的始終。每一個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)格按規(guī)定程序辦事，嚴(yán)把法律法規(guī)使用權(quán)，審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，并正確運(yùn)用法律、法規(guī)、地方文件，對(duì)法律之間有沖突的地方，應(yīng)吃透其精神，多方咨詢，以使得到的結(jié)果符合法律的要求。

3．對(duì)來(lái)自參建各方的風(fēng)險(xiǎn)， 應(yīng)針對(duì)不同情況，采用合理的方法進(jìn)行。工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)有明顯的不同，財(cái)務(wù)審計(jì)主要依據(jù)資料，而工程審計(jì)是對(duì)實(shí)物加資料的審計(jì)，審計(jì)的前提是被審計(jì)單位提供了合法、真實(shí)、有效的審計(jì)資料，再利用審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能及經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行綜合分析，如果被審計(jì)單位及其關(guān)聯(lián)各方有意無(wú)意地提供了錯(cuò)誤的信息，致使審計(jì)人員沒(méi)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，就可能出現(xiàn)結(jié)果不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，應(yīng)督促建設(shè)各方認(rèn)真履行職責(zé)和提供真實(shí)合法有效的資料。對(duì)被審計(jì)單位，要求其認(rèn)真履行審計(jì)承諾制，即對(duì)所反映的情況、現(xiàn)場(chǎng)情況的有效確認(rèn)、提供資料的真實(shí)性、完整性以及報(bào)審資料的時(shí)效性實(shí)行承諾，對(duì)提供的信息失真、失效，要追究有關(guān)人員責(zé)任。對(duì)嚴(yán)重不規(guī)范的企業(yè)，可以建議有關(guān)部門，采取清除出建筑市場(chǎng)的方法，以凈化社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)范建筑市場(chǎng)主體行為。

4．提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題歸根結(jié)底是質(zhì)量問(wèn)題，而決定審計(jì)質(zhì)量最直接的因素是人員素質(zhì)。努力提高工程審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，經(jīng)常進(jìn)行典型案例分析和理論研究等多方面的業(yè)務(wù)交流，使審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)和掌握建筑領(lǐng)域的新知識(shí)、新工藝、新材料、新方法，以適應(yīng)不同工程審計(jì)項(xiàng)目的要求，達(dá)到高水平的審計(jì)效果；還要加強(qiáng)審計(jì)人員的在職培訓(xùn)和后續(xù)教育，通過(guò)這些提高業(yè)務(wù)水平，使之能勝任各自崗位，滿足審計(jì)工作要求。通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)人員政治素質(zhì)教育，使其牢固樹(shù)立客觀公正、嚴(yán)格執(zhí)法、勤政廉潔、無(wú)私奉獻(xiàn)的高尚職業(yè)道德。工程審計(jì)人員應(yīng)善于傾聽(tīng)不同意見(jiàn)，深入研究合同和相關(guān)的法律法規(guī)，遇有爭(zhēng)議的問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步深入查證和調(diào)查，及時(shí)分析判斷，徹底弄清事實(shí)。應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想素質(zhì)、溝通技巧的培養(yǎng)，從而使工程審計(jì)在一個(gè)良好的環(huán)境中進(jìn)行，避免由于個(gè)人行為不當(dāng)引起的風(fēng)險(xiǎn)。

第4篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的案例分析范文

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)失敗

近年來(lái)，以信息服務(wù)為基本職能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用日益增加，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的要求越來(lái)越高，追究審計(jì)責(zé)任的意識(shí)也越來(lái)越強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。國(guó)內(nèi)一連串的審計(jì)失敗案對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信度、公信力造成了很大的負(fù)面影響，審計(jì)職業(yè)界出現(xiàn)了誠(chéng)信危機(jī)。隨著投資者主張權(quán)利的不斷出現(xiàn)和司法的介入，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的訴訟危機(jī)將進(jìn)一步加劇。因此，如何正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、避免審計(jì)失敗就成為審計(jì)行業(yè)極為關(guān)注的焦點(diǎn)。為此，本文擬以畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)洪良國(guó)際公司IPO案為例，試述注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以避免審計(jì)失敗。

一、案例概況

洪良國(guó)際公司全稱為洪良國(guó)際控股有限公司，由臺(tái)灣人士蕭登波于1993年在福建省創(chuàng)立，屬縱向整合化纖類針織布料生產(chǎn)商，尤其專注于生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)服裝功能布料，特別是中國(guó)運(yùn)動(dòng)及休閑服裝設(shè)計(jì)及生產(chǎn)布料，以原設(shè)備制造生產(chǎn)成衣。此外，公司還從事時(shí)尚、休閑服裝及配飾產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)及市場(chǎng)推廣等業(yè)務(wù)。洪良國(guó)際公司的部分財(cái)務(wù)資料如表1、表2、表3、表4。

洪良國(guó)際于2010年3月30日公告稱，公司被香港證監(jiān)會(huì)勒令停牌。同日，香港證監(jiān)會(huì)入稟香港高等法院，提出凍結(jié)洪良國(guó)際9.974億港元的資產(chǎn)，相當(dāng)于洪良國(guó)際新股發(fā)行凈額。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，洪良國(guó)際新股發(fā)行書中很可能存在虛假陳述，將原本很低的毛利潤(rùn)率做成30%。香港證監(jiān)會(huì)以《證券及期貨條例》第213條強(qiáng)制令為法律依據(jù)，成功申請(qǐng)凍結(jié)洪良國(guó)際新股上市獲得的凈額資金約10億港元。除了第一被告洪良國(guó)際外，其旗下四家子公司，包括躍佳、其峰、菱發(fā)及鞍佳分別為第二至第五被告。香港證監(jiān)會(huì)還指控洪良國(guó)際違反了《證券及期貨條例》第277條、298條、300條及384條，指控洪良國(guó)際披露虛假或具有誤導(dǎo)性陳述的資料、誘使或欺詐投資者進(jìn)行證券交易。香港高等法院頒布凍結(jié)資產(chǎn)令，禁止洪良國(guó)際等五家被告公司將9.974億港元資產(chǎn)從香港轉(zhuǎn)移，并凍結(jié)洪良國(guó)際在東亞銀行及永豐商業(yè)銀行的賬戶，其他四名被告在東亞銀行的賬戶均被凍結(jié)。香港證監(jiān)會(huì)于2010年3月29日取得法院臨時(shí)強(qiáng)制令后，于3月30日指示香港證券交易所暫停洪良國(guó)際的交易。此后，香港證監(jiān)會(huì)向香港高等法院遞交了一份公文，要求洪良國(guó)際將接近10億港元的資金返還給曾在IPO時(shí)認(rèn)購(gòu)洪良國(guó)際新股以及2009年12月24日上市后購(gòu)入其股份的投資者。這是迄今為止香港證監(jiān)會(huì)針對(duì)新上市公司所采取的最嚴(yán)厲的舉措之一。香港證監(jiān)會(huì)的嚴(yán)厲舉措凸現(xiàn)了其懲治和杜絕市場(chǎng)違規(guī)行為的決心。

香港高院法院文件顯示，截至2010年2月27日，洪良國(guó)際在東亞銀行的賬戶擁有現(xiàn)金約318萬(wàn)港元、活期儲(chǔ)蓄1775萬(wàn)港元及定期存款8.4億港元。凍結(jié)資產(chǎn)令還要求五名被告必須在7日內(nèi)以書面方式提交5萬(wàn)港元至9.974億港元的個(gè)人資產(chǎn)資料，包括資產(chǎn)所有人、性質(zhì)、地點(diǎn)及所屬銀行賬戶的具體資料。香港高等法院還將委任接管人追討并接管近10億港元資產(chǎn)，被告則須支付接管人的委任費(fèi)用，并向財(cái)產(chǎn)接管人支付以匯豐銀行最優(yōu)惠利率附加1%的利息。同時(shí)，一旦洪良國(guó)際需要賠償投資者的損失，也將由財(cái)產(chǎn)接管人代為分發(fā)。在畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)洪良國(guó)際上市項(xiàng)目的主要為合伙人鄒小磊、合伙人Money Chow，以及高級(jí)經(jīng)理梁思哲。鄒小磊、Money Chow仍然受聘于畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所。就在香港證監(jiān)會(huì)公告前不久，香港廉政公署（Independent Commission Against Corruption）表示，已指控畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)經(jīng)理梁思哲在洪良國(guó)際的首次公開(kāi)募股（IPO）中涉嫌行賄。

根據(jù)香港廉政公署的指控，梁思哲于2010年2月向其下屬提供100,000港元（約合12,880美元）賄款，作為就洪良國(guó)際IPO招股說(shuō)明書準(zhǔn)備會(huì)計(jì)師報(bào)告的報(bào)酬。洪良國(guó)際于2009年12月24日上市，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任其上市審計(jì)人。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一份公告中稱，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了上述被指控的賄款，暫停了相關(guān)人員的工作，并向相關(guān)部門進(jìn)行了匯報(bào)。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表聲明表示，有關(guān)涉嫌賄賂事件是由畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)內(nèi)部舉報(bào)熱線揭發(fā)的，經(jīng)調(diào)查后，該名涉案員工已被暫停職務(wù)，同時(shí)，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所也自行向相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)做出舉報(bào)。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)調(diào)，該事務(wù)所已經(jīng)并將繼續(xù)與相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)通力合作進(jìn)行有關(guān)調(diào)查。市場(chǎng)觀察人士指出，香港企業(yè)上市程序中存在責(zé)任缺失問(wèn)題，例如：依據(jù)目前的法律，公司股東無(wú)法控告上市公司的審計(jì)人在IPO階段存在不當(dāng)行為；另外，在公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入股票的個(gè)人也無(wú)法指控上市公司的招股說(shuō)明書存在虛假信息。他們認(rèn)為需要修改法律，更好地保護(hù)中小投資者在IPO中的合法利益。

二、案例分析與啟示

從以上案例可以看出，洪良國(guó)際披露了虛假或具有誤導(dǎo)性陳述的資料，誘使或欺詐投資者進(jìn)行證券交易，但擔(dān)任其上市審計(jì)人的畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但未能對(duì)此給予足夠的職業(yè)關(guān)注，而且未能扮演好鑒證者的角色，甚至指派不具備職業(yè)操守的人員從業(yè)，在尚未進(jìn)行委托人內(nèi)部控制環(huán)境和審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、未形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論的情況下，出于對(duì)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的擔(dān)憂和自身利益考慮，與委托方串通勾結(jié)，表達(dá)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，從而在客觀上使審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重缺失，加之被審計(jì)單位自身內(nèi)部治理機(jī)制失衡，最終雙方均受到香港廉政公署嚴(yán)懲。近年來(lái)，類似本案的風(fēng)險(xiǎn)案例層出不窮，無(wú)數(shù)投資者蒙受了巨大損失。為有效管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、避免重蹈覆轍，近年來(lái)，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所至少在以下方面投入了相當(dāng)多的精力：

（一）明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角色

畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于為社會(huì)公眾服務(wù)的中介組織，應(yīng)當(dāng)以一定的社會(huì)公共利益為服務(wù)目的，以實(shí)現(xiàn)特定的社會(huì)目標(biāo)為服務(wù)宗旨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)憑借自己的專業(yè)知識(shí)和技能，獨(dú)立地為社會(huì)公眾提供會(huì)計(jì)和審計(jì)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中收取服務(wù)費(fèi)用的主要目的應(yīng)當(dāng)是為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)。

（二）人力資源配備

相對(duì)于具有從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所更傾向于招募應(yīng)屆畢業(yè)生，并努力運(yùn)用國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)精神盡快將應(yīng)屆畢業(yè)生培養(yǎng)成國(guó)際一流的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所培訓(xùn)人才的特色在于培訓(xùn)機(jī)會(huì)多、專業(yè)性和規(guī)范性強(qiáng)。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所還設(shè)置專門部門和人員負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的人力資源調(diào)配和工時(shí)記錄。審計(jì)組成員確定之后，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)指定一位現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人考核審計(jì)項(xiàng)目成本，每位注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工時(shí)成本根據(jù)級(jí)別分別計(jì)算。

（三）業(yè)務(wù)承接

畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為：篩選客戶的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是評(píng)價(jià)客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的指導(dǎo)下，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，而被審計(jì)單位最大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就是經(jīng)營(yíng)失敗。現(xiàn)實(shí)中，在選擇客戶方面，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要根據(jù)企業(yè)管理層的誠(chéng)信度、企業(yè)管理架構(gòu)及行業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)等因素來(lái)判斷，且只承接藍(lán)籌上市公司。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)注企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性，著重判斷其是否可能成為長(zhǎng)期客戶。在接觸一個(gè)新客戶時(shí)，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先要對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，若預(yù)計(jì)其發(fā)展?jié)摿π』驅(qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)高，則很可能放棄該客戶。此外，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要承擔(dān)B股和H股上市公司的審計(jì)職責(zé)，而這些企業(yè)從上市伊始就要面對(duì)國(guó)際投資者及境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)的評(píng)判，因此企業(yè)內(nèi)部控制相對(duì)比較規(guī)范，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中也一直謹(jǐn)慎堅(jiān)持嚴(yán)格的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)。

（四）審計(jì)前期準(zhǔn)備工作

審計(jì)前期，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常會(huì)召開(kāi)準(zhǔn)備會(huì)議，合伙人和項(xiàng)目經(jīng)理會(huì)討論審計(jì)組人員配備、時(shí)間和經(jīng)費(fèi)預(yù)算和審計(jì)策略等，并完成被審計(jì)單位內(nèi)部控制環(huán)境和審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，組成審計(jì)組，通常還會(huì)討論業(yè)務(wù)約定書條款并發(fā)函，查閱以前年度審計(jì)工作底稿，最終確定被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)，如果必要，還將由質(zhì)量控制部門復(fù)核評(píng)級(jí)。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)不同的被審計(jì)單位和不同的業(yè)務(wù)類型分別設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)約定書模板，并盡可能將條款設(shè)計(jì)得對(duì)自身有利。與被審計(jì)單位簽訂正式業(yè)務(wù)約定書之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律顧問(wèn)必須簽署意見(jiàn)。

（五）審計(jì)實(shí)施

畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常根據(jù)每個(gè)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論確定將要執(zhí)行的審計(jì)程序，在執(zhí)行的審計(jì)程序大框架一定的情況下，每個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序都是比較靈活的。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所全球首席技術(shù)合伙人Timothy Bell認(rèn)為現(xiàn)代審計(jì)是一種循環(huán)遞推、證據(jù)驅(qū)動(dòng)、基于判斷的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，審計(jì)程序是環(huán)環(huán)相扣的，每一環(huán)節(jié)程序的評(píng)估結(jié)果都直接影響下一環(huán)節(jié)可能需要執(zhí)行的程序、可能不需要執(zhí)行的程序、執(zhí)行程序的簡(jiǎn)繁程度等。

（六）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用

第5篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的案例分析范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；建筑施工企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(riskorientedauditapproach)是基于傳統(tǒng)審計(jì)思維與模型創(chuàng)新的基礎(chǔ)上得以提出的一種全新設(shè)計(jì)思維理念與模式。相對(duì)于傳統(tǒng)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是基于被審計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)流程為核心，利用多元化設(shè)計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行綜合性、一體化、實(shí)質(zhì)性分析審查的方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)總的科學(xué)應(yīng)用，對(duì)降低設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)分析

據(jù)相關(guān)資料研究分析得知，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要具有以下特點(diǎn)：其一，相對(duì)與財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)以及業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心在于企業(yè)“風(fēng)險(xiǎn)”。無(wú)論是審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象還是審計(jì)規(guī)劃與施行，皆與企業(yè)具有密不可分的關(guān)系，如，全面性、綜合性分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素、合理評(píng)估企業(yè)管理過(guò)程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素、把握企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)形成因素等[1]。其二，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改變了傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目決策后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的模式，注重企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃基礎(chǔ)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)建設(shè)的基礎(chǔ)上，利用科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、評(píng)估、整合與解決，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)“事前審計(jì)”模式的發(fā)展。其三，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是基于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行控制的同時(shí)，也對(duì)內(nèi)部控制制度本身具有評(píng)估、完善、調(diào)整的作用，因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是“大于等于”企業(yè)內(nèi)部管控審計(jì)的。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用分析

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)：我國(guó)建筑行業(yè)總產(chǎn)值呈逐漸上漲趨勢(shì)，就2016年上半年，我國(guó)建筑業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)超過(guò)125791億元，比上年同期增長(zhǎng)增長(zhǎng)7%，到2017年將突破19萬(wàn)億元[2]。相對(duì)與建筑行業(yè)生產(chǎn)能力的迅猛發(fā)展而言，我國(guó)建筑行業(yè)生產(chǎn)管理模式、工作人員整體素養(yǎng)與綜合能力、工藝創(chuàng)新技術(shù)存在一定的落后性，建筑行業(yè)在發(fā)展過(guò)程中對(duì)固定資產(chǎn)投資存在一定的依賴性。這些因素在一定程度上制約了我國(guó)建筑行業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展，不利于進(jìn)駐企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升與內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新與改革發(fā)展。基于此，在建筑施工企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控過(guò)程中，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模式，有利于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，提升企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控質(zhì)量，降低企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要促進(jìn)作用，是新時(shí)期建筑施工企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)改革發(fā)展的必然趨勢(shì)。

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用問(wèn)題

實(shí)踐分析發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題：第一，缺乏應(yīng)用的認(rèn)知意識(shí)與指導(dǎo)理論：目前，多數(shù)建筑施工企業(yè)并沒(méi)有真正認(rèn)知到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不符合企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)決策目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)仍處于項(xiàng)目財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)層面。第二，缺乏完善的審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)：審計(jì)信息資料的分析、評(píng)估與預(yù)測(cè)是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念發(fā)展模式構(gòu)建的重要前提條件。因此，建筑施工企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)化應(yīng)用，就需要監(jiān)理完善、前面的審計(jì)信息資源庫(kù)，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門之間信息的共享與連接。但是，目前我國(guó)多數(shù)建筑企業(yè)并未建立獨(dú)立且完善的審計(jì)信息平臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)部門所使用的數(shù)據(jù)信息主要來(lái)自于企業(yè)以前內(nèi)部審計(jì)信息資源的存檔，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估與預(yù)測(cè)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用達(dá)不到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際需求[3]。第三，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員整體素質(zhì)低下：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新興審計(jì)理念與審計(jì)模式，其在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的有效應(yīng)用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員具有較高的要求。它不僅需要內(nèi)部審計(jì)工作人員掌握相關(guān)的審計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)以及法律知識(shí)等，還要求內(nèi)部審計(jì)工作人員會(huì)運(yùn)用一定的定量分析方法、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管控技術(shù)以及現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)[4]。但是，現(xiàn)階段我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)上述知識(shí)與技能并沒(méi)有去全面的掌握與了解，且缺乏專業(yè)化應(yīng)用型風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人才，從而在很大程度上制約了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用發(fā)展。第四，缺乏相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度：目前，在我國(guó)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)程序完整性以及審計(jì)操作秩序化是測(cè)評(píng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要依據(jù)[5]。但是，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念中，對(duì)可規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)評(píng)程序并無(wú)硬性要求，與現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)考核制度相背離。因此，要想保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的優(yōu)化應(yīng)用，審計(jì)制度的改革與完善至關(guān)重要。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用對(duì)策

針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題，可通過(guò)以下幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化與改革，用以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用作用的有效發(fā)揮。首先，建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制：建筑企業(yè)管理人員在提升自身風(fēng)險(xiǎn)意思的同時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)管理模式，建立獨(dú)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，并制定科學(xué)、完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，用以規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)工作秩序，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作人員工作職責(zé)的貫徹落實(shí)，從而提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與工作效率，降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，加大建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的構(gòu)建：人力資源是建筑施工企業(yè)建設(shè)與發(fā)展的核心資源，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)化應(yīng)用具有直接影響作用。對(duì)此，建筑施工企業(yè)應(yīng)針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)管理人員整體水平低下問(wèn)題，進(jìn)行有效解決，并構(gòu)建符合企業(yè)發(fā)展與社會(huì)需求的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍。例如，建筑施工企業(yè)在選聘過(guò)程中，聘用高素質(zhì)、專業(yè)性現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人才、工程技術(shù)人才、計(jì)算審計(jì)技術(shù)人才、風(fēng)險(xiǎn)管理人才等，革新人才組織結(jié)構(gòu)，并從根本上提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員整體水平；組織開(kāi)展人才培訓(xùn)，提升員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、工作責(zé)任感、職能素養(yǎng)，豐富員工知識(shí)，拓寬員工思維與視野；通過(guò)溝通與交流活動(dòng)，提升內(nèi)部審計(jì)工作人員職業(yè)判斷能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力與審計(jì)信息數(shù)據(jù)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)[6]。此外，注重審計(jì)信息化的建設(shè)與發(fā)展：在大數(shù)據(jù)發(fā)展的背景下，隨著信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及科學(xué)技術(shù)的普及應(yīng)用，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況引進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件設(shè)備，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)與發(fā)展，用以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、管理與控制的快速化、精準(zhǔn)化、全面性運(yùn)行。從而提升企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性、科學(xué)性與可信性。

三、結(jié)論

總而言之，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有效應(yīng)用已成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心審計(jì)思想，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)與管理具有重要影響作用。我國(guó)建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，針對(duì)存在的問(wèn)題，采用科學(xué)、合理的方法實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的優(yōu)化應(yīng)用，從而降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)與生產(chǎn)效益的最大化。

作者:李勇 單位:蘇州第一建筑集團(tuán)有限公司

參考文獻(xiàn)：

[1]丁淑芹.云計(jì)算環(huán)境下基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)變革的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)辨析[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2014，11：111-114.

[2]許東升.基于內(nèi)部審計(jì)視角的建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理探析[J].管理觀察，2015，22：90-91+94.

[3]封揚(yáng)，錢臻浩，沈雨欣.淺析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理業(yè)務(wù)中的應(yīng)用——基于ABC公司的案例分析[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2015，28：45-46.

[4]朱文君.淺析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在基層供電企業(yè)的應(yīng)用[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016，22：274-275.

第6篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的案例分析范文

信息化環(huán)境下項(xiàng)目審計(jì)的組織管理將直接影響項(xiàng)目的實(shí)施與質(zhì)量的好壞，仍至直接關(guān)系審計(jì)項(xiàng)目的成敗。因此，做好信息化環(huán)境下的審計(jì)項(xiàng)目組織管理是項(xiàng)目管理的重要環(huán)節(jié)。

(一)構(gòu)建適應(yīng)信息化項(xiàng)目審計(jì)需要的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)　審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的主體，團(tuán)隊(duì)成員的素質(zhì)是否適應(yīng)審計(jì)要求，人員組成是否合理，直接影響審計(jì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊、風(fēng)險(xiǎn)和漏洞的能力，因此，構(gòu)建一個(gè)具有審計(jì)勝任能力的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)是保證完成審計(jì)任務(wù)和目標(biāo)的關(guān)鍵要素之一。信息化環(huán)境下的項(xiàng)目審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了新要求，不僅需要具有傳統(tǒng)審計(jì)所需的知識(shí)技能，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)實(shí)施審計(jì)的思路、技術(shù)方法以及解決計(jì)算機(jī)審計(jì)問(wèn)題的綜合能力等。因此，必須根據(jù)信息化項(xiàng)目審計(jì)要求，考慮選擇具有專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員加入項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)中來(lái)，考慮團(tuán)隊(duì)成員的組成結(jié)構(gòu)，并根據(jù)審計(jì)工作任務(wù)要求，充分挖掘每位成員的潛能，合理分工，以構(gòu)建高效的審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。

(二)做好信息化項(xiàng)目審計(jì)資源整合　通過(guò)審計(jì)資源的整合，達(dá)到提高審計(jì)效率和質(zhì)量的目的。做好信息化環(huán)境下項(xiàng)目審計(jì)資源的整合，主要包括：(1)審計(jì)力量資源整合。應(yīng)根據(jù)信息化項(xiàng)目審計(jì)不同階段的不同要求，以結(jié)構(gòu)優(yōu)化為原則，進(jìn)行人員的合理配置，解決好審計(jì)成員的信息技術(shù)水平差距問(wèn)題，科學(xué)分工，以提高全體成員的審計(jì)水平。(2)信息資源整合。審計(jì)信息資源的交流與共享對(duì)完成審計(jì)目標(biāo)十分重要。在信息化環(huán)境下，可通過(guò)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享。(3)審計(jì)技術(shù)方法資源整合。信息化環(huán)境下審計(jì)技術(shù)方法的整合，體現(xiàn)在繼承傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法的基礎(chǔ)上，合理采用和推廣使用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法，研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)。以滿足信息化項(xiàng)目審計(jì)需要。

(三)建立和完善必要的信息化項(xiàng)目審計(jì)規(guī)章　制度針對(duì)信息化環(huán)境下項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)，通過(guò)建立和完善審計(jì)規(guī)章，將審計(jì)活動(dòng)納入有章可循、有章可依的軌道，避免審計(jì)的隨意性和盲目性。如通過(guò)制定信息化項(xiàng)目審計(jì)工作準(zhǔn)則或操作指南，明確審計(jì)項(xiàng)目組織所要展開(kāi)的工作和要求，明確審計(jì)操作程序和職責(zé)分工，增強(qiáng)工作的目的性、審計(jì)操作的針對(duì)性。通過(guò)制定信息化項(xiàng)目審計(jì)考核制度，以明確責(zé)、權(quán)、利為考核內(nèi)容，以審計(jì)質(zhì)量為主要考核目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，獎(jiǎng)罰分明，避免隨意的、不負(fù)責(zé)任的審計(jì)行為，等等。

二、控制信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目成本

實(shí)施一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)，需投入大量的人力、物力與財(cái)力，因此需考慮成本控制問(wèn)題。在信息化環(huán)境下，需針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目成本的影響因素，采取相關(guān)控制措施，以降低項(xiàng)目成本。

(一)審計(jì)主體方面　審計(jì)人員是審計(jì)項(xiàng)目的主體，審計(jì)人員的審計(jì)工作責(zé)任心、專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)技術(shù)與工具的掌握能力等，對(duì)審計(jì)工作效率和質(zhì)量將會(huì)產(chǎn)生很大影響，進(jìn)而影響審計(jì)成本。為了控制信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目成本，審計(jì)人員除了應(yīng)增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任心以外，還應(yīng)通過(guò)各種途徑，提高自己的信息化環(huán)境下審計(jì)所需的專業(yè)知識(shí)和能力，掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)與工具的應(yīng)用，還要通過(guò)典型信息化項(xiàng)目審計(jì)案例分析、審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)系統(tǒng)等積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。從而提高審計(jì)的效率和質(zhì)量，以降低項(xiàng)目成本。

(二)審計(jì)客體方面　在傳統(tǒng)審計(jì)方式下，由于采用傳統(tǒng)的人工審計(jì)，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)的復(fù)雜性、重要性越強(qiáng)，越需投人更多的資金、人力等資源，審計(jì)時(shí)間相對(duì)也較長(zhǎng)，審計(jì)成本就越高；反之亦然。在信息化環(huán)境下，隨著審計(jì)項(xiàng)目對(duì)象的信息化，使得有利于審計(jì)人員充分運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)與工具實(shí)施審計(jì)，從而可使上述關(guān)系得到弱化，并能在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步降低審計(jì)成本。

(三)審計(jì)管理方面　在信息化環(huán)境下，應(yīng)根據(jù)信息化項(xiàng)目審計(jì)的新特點(diǎn)，通過(guò)健全相關(guān)管理制度、規(guī)范費(fèi)用支出等，以有效降低審計(jì)成本。如通過(guò)建立電腦及軟件的招投標(biāo)采購(gòu)制度、計(jì)算機(jī)設(shè)備耗材管理制度等，以節(jié)約采購(gòu)資金，降低審計(jì)成本。通過(guò)建立規(guī)范費(fèi)用支出制度，如各種耗材領(lǐng)用制度、差旅費(fèi)報(bào)銷制度等，盡量減少審計(jì)行為的隨意性造成的不必要成本支出。通過(guò)建立健全審計(jì)成本管理的激勵(lì)約束機(jī)制，增強(qiáng)成本控制意識(shí)，形成全員重視成本控制的良好環(huán)境。

(四)審計(jì)技術(shù)手段方面　傳統(tǒng)方式下的手工審計(jì)，效率低，成本高。信息化環(huán)境為計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用創(chuàng)造了良好環(huán)境，通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用擴(kuò)大了審計(jì)能力，擴(kuò)大了審計(jì)的廣度和深度，提高了審計(jì)效率，節(jié)約了人力，從而有利于降低審計(jì)成本。如利用審計(jì)軟件提供的強(qiáng)大分析工具，可高效的獲取審計(jì)線索，提高了審計(jì)效率。通過(guò)與被審計(jì)項(xiàng)目系統(tǒng)實(shí)施聯(lián)網(wǎng)采集數(shù)據(jù)和網(wǎng)上審計(jì)，可有效減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，從而節(jié)約了差旅費(fèi)用支出。通過(guò)審計(jì)辦公自動(dòng)化應(yīng)用系統(tǒng)，進(jìn)行審計(jì)信息的文檔處理、統(tǒng)計(jì)匯總等。減少了審計(jì)文稿的抄寫量和錯(cuò)誤率，節(jié)約了辦公耗材，等等。

三、信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制

信息化環(huán)境將審計(jì)工作推向了一個(gè)新的發(fā)展階段，使得審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制點(diǎn)、控制內(nèi)容等發(fā)生了改變，需針對(duì)信息化環(huán)境下項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)，實(shí)施質(zhì)量控制。

(一)審計(jì)準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制　審前準(zhǔn)備工作是確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的基礎(chǔ)，每進(jìn)行一項(xiàng)審計(jì)，準(zhǔn)備工作必不可缺。在信息化環(huán)境下項(xiàng)目審計(jì)的準(zhǔn)備階段，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的關(guān)鍵控制主要包括：(1)充分的審前調(diào)查。只有通過(guò)充分的審前調(diào)查，才能對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目對(duì)象有全面了解，進(jìn)而便于審計(jì)時(shí)能集中力量，直奔主題和突出重點(diǎn)，以提高審計(jì)質(zhì)量和效率。信息化條件下，由于審計(jì)環(huán)境的變化，需要調(diào)查的內(nèi)容和范圍發(fā)生了變化，審計(jì)人員不僅要調(diào)查了解被審計(jì)項(xiàng)目單位的有關(guān)基本情況和主要經(jīng)營(yíng)狀況，更要在調(diào)查了解被審單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在組織內(nèi)分布、應(yīng)用的總體情況基礎(chǔ)上，全面、詳細(xì)地了解被審計(jì)系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)等有關(guān)情況，并要對(duì)信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制進(jìn)行初步審查測(cè)試，初步評(píng)價(jià)信息化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而為制定審計(jì)方案提供足夠依據(jù)。(2)科學(xué)制定審計(jì)方案。科學(xué)合理的審計(jì)方案能夠有效控制審計(jì)工作程序、進(jìn)度和方向，保證審計(jì)實(shí)施質(zhì)量。信息化環(huán)境下的審計(jì)方案與傳統(tǒng)常規(guī)審計(jì)不同，方案中除了應(yīng)包括一般必須的內(nèi)容要素外，還應(yīng)針對(duì)信息化環(huán)境下審計(jì)特點(diǎn)，調(diào)整和增加相關(guān)內(nèi)容，如：有關(guān)信息化環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平的確定；提出可行的、滿足審計(jì)需要的數(shù)據(jù)需求；規(guī)范對(duì)電子數(shù)據(jù)的審計(jì)程序步驟、技術(shù)方法；合理分配和明確現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的內(nèi)容、時(shí)間安排、目的及所采用的技術(shù)方法等。

(二)審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制　由于信息化環(huán)境下的審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)模式，導(dǎo)致信息化環(huán)境下的審計(jì)作業(yè)流程、取證方式等與傳統(tǒng)審計(jì)方式有了很大不同，因此，必須根據(jù)信息化環(huán)境下審計(jì)實(shí)施階段的特點(diǎn)建立相關(guān)質(zhì)量控制。(1)標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)作業(yè)流程控制。信息化環(huán)境下采取的計(jì)算機(jī)審計(jì)方式的程序性、邏輯性較強(qiáng)，每一環(huán)節(jié)的結(jié)果都直接影響下一環(huán)節(jié)，某一環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤會(huì)產(chǎn)生“累積放大”效應(yīng)，因此，要保證審計(jì)作業(yè)實(shí)施的

質(zhì)量，就需要審計(jì)人員實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)作業(yè)流程，防止錯(cuò)誤的遞延，避免審計(jì)的片面性、盲目性。(2)審計(jì)取證的質(zhì)量控制。審計(jì)實(shí)施過(guò)程就是進(jìn)行審計(jì)取證的過(guò)程，審計(jì)取證的質(zhì)量，直接關(guān)系到整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量。信息化環(huán)境下的項(xiàng)目審計(jì)出現(xiàn)了新的電子審計(jì)證據(jù)的形式存在，由于電子證據(jù)存在易逝性、易被篡改、來(lái)源難以被確立、相關(guān)授權(quán)人員的批準(zhǔn)以及簽名本身的真實(shí)性難以確定等特點(diǎn)，使審計(jì)人員面臨電子審計(jì)證據(jù)獲取方法的適當(dāng)性、證據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性、證據(jù)簽名的真?zhèn)涡浴⒆C據(jù)法律符合性等一系列新問(wèn)題，因此須加強(qiáng)信息化環(huán)境下電子證據(jù)的質(zhì)量控制。如為了保證被審計(jì)系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性，可在不通知操作人員情況下，采取突擊審計(jì)的方式采集數(shù)據(jù)。(3)審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制。信息化環(huán)境下審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制除了包括常規(guī)的相關(guān)性控制、完整性控制、準(zhǔn)確性控制、規(guī)范性控制和審核控制等質(zhì)量控制外，應(yīng)將信息技術(shù)運(yùn)用到底稿的質(zhì)量控制中來(lái)，利用審計(jì)軟件提供的模板功能，自動(dòng)生成規(guī)范化的底稿文檔，實(shí)施底稿及相關(guān)文檔的統(tǒng)一管理，并通過(guò)軟件的功能設(shè)定，確保底稿的內(nèi)容完整、要素齊全，以及經(jīng)過(guò)必要的審核程序和手續(xù)，從而提高底稿的質(zhì)量。

(三)審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)階段的質(zhì)量控制　審計(jì)終結(jié)階段是審計(jì)工作的最后階段，也是衡量審計(jì)工作目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的階段，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量起把關(guān)作用。信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)階段質(zhì)量控制需做好：(1)建立嚴(yán)格的審計(jì)復(fù)核工作及制度。審計(jì)復(fù)核是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制必須履行的重要環(huán)節(jié)，要建立嚴(yán)格的三級(jí)審計(jì)復(fù)核制度。在審計(jì)復(fù)核中，要合理劃分各級(jí)復(fù)核的重點(diǎn)，明確各復(fù)核人員的職責(zé)，從而把復(fù)核制度落到實(shí)處。在信息化環(huán)境下，應(yīng)特別注意計(jì)算機(jī)審計(jì)程序的充分性、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法運(yùn)用的適當(dāng)性、電子證據(jù)的可靠性等的審查復(fù)核。(2)落實(shí)好審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。審計(jì)質(zhì)量的高低最終反映在審計(jì)報(bào)告中。需做好審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制主要包括：一是報(bào)告內(nèi)容規(guī)范、依據(jù)充分、要素齊全，應(yīng)附審計(jì)工作底稿和全部證明材料，如電子證據(jù)、影印件、實(shí)物證據(jù)等；二是報(bào)告結(jié)論依據(jù)充分，對(duì)查出的問(wèn)題闡述清楚、真實(shí)可靠；三是報(bào)告中的審計(jì)處理處罰準(zhǔn)確適當(dāng)、合法、定性準(zhǔn)確，審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)事求是、客觀公正，審計(jì)建議有針對(duì)性、切實(shí)可行。在信息化環(huán)境下，應(yīng)引入審計(jì)軟件等計(jì)算機(jī)工具，實(shí)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告的規(guī)范化編制和管理。

四、信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理

在信息化環(huán)境下，由于被審計(jì)單位內(nèi)部的各種要素，包括管理、經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)流程和交易方式等都發(fā)生了極大的變化，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制涉及面增大，并呈現(xiàn)出新的特征。如電子數(shù)據(jù)存在易于減少或消失審計(jì)線索的可能性，內(nèi)部控制主要依賴軟件本身，增加了難以全面檢查測(cè)試的可能性等。為此，需加強(qiáng)信息化環(huán)境下的審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理。

(一)樹(shù)立信息化環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)　信息化環(huán)境下的項(xiàng)目審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比，由于風(fēng)險(xiǎn)加大，這就要求審計(jì)人員更要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并貫穿于審計(jì)全過(guò)程。審計(jì)人員在審前調(diào)查時(shí)，應(yīng)保持必要的懷疑態(tài)度更深人地了解被審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)情況；在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，盡可能從多角度通過(guò)建立分析模型對(duì)被審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，以避免遺漏；審計(jì)終結(jié)作出審計(jì)結(jié)論時(shí)，應(yīng)經(jīng)過(guò)充分交流、溝通和討論，保證審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。

(二)注重信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)　信息化環(huán)境下的審計(jì)模式是以系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)電子數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗(yàn)證，來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的健全性、有效性，直接影響所獲取的被審電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和可靠性，從而可能會(huì)帶來(lái)電子數(shù)據(jù)失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)注重和實(shí)施對(duì)被審計(jì)單位信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制(包括一般控制和應(yīng)用控制)審計(jì)測(cè)試，全面評(píng)價(jià)信息化環(huán)境下內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，以合理確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)做好信息化環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估　信息化環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，要做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，審計(jì)人員必須通過(guò)審計(jì)調(diào)查和了解，分析信息化環(huán)境下被審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)因素和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)因素(即傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)因素)，判斷重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)可能存在的領(lǐng)域，合理確定重大風(fēng)險(xiǎn)的存在范圍。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，合理確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，以合理配置審計(jì)資源，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)或區(qū)域?qū)嵤┲攸c(diǎn)審計(jì)，以最大限度地避免重大審計(jì)遺漏，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第7篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的案例分析范文

一、文獻(xiàn)回顧與評(píng)價(jià)

隨著我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇、審計(jì)師法律責(zé)任的不斷提高，面臨強(qiáng)制審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大，即必須同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱“整合審計(jì)”），以及客戶數(shù)量的增多、高額審計(jì)成本和審計(jì)質(zhì)量等多重約束的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，必須在追求盈利最大化和高質(zhì)量之間進(jìn)行權(quán)衡。雖然，無(wú)論社會(huì)公眾還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都無(wú)法準(zhǔn)確衡量審計(jì)質(zhì)量，從而加劇了審計(jì)成本和審計(jì)質(zhì)量之間的沖突（Power，2003），但是人們卻可以準(zhǔn)確計(jì)量審計(jì)成本并將其與目標(biāo)成本比較，而且還可以進(jìn)一步細(xì)化為成本動(dòng)因，從而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)每一個(gè)具體的審計(jì)任務(wù)都規(guī)定了嚴(yán)格的審計(jì)時(shí)間，這就是審計(jì)時(shí)間預(yù)算。

在目前的審計(jì)環(huán)境下，時(shí)間預(yù)算不僅無(wú)處不在，而且是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管理一個(gè)非常重要的工具。時(shí)間預(yù)算壓力是導(dǎo)致審計(jì)判斷績(jī)效下降的首要因素，也可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生與工作相關(guān)的壓力并導(dǎo)致一些威脅審計(jì)質(zhì)量的不道德行為（Kelley & Margheim，1990；Otley & Pierce，1996），這種不道德行為進(jìn)而會(huì)對(duì)其個(gè)人的職業(yè)發(fā)展和事務(wù)所聲譽(yù)帶來(lái)?yè)p害，從而增加審計(jì)失敗的可能性并增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)暴露，甚至陷入困境（Coken（美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師委員會(huì)）報(bào)告，1978）。近60％的審計(jì)師承認(rèn)曾經(jīng)提前終止過(guò)審計(jì)程序，也降低了審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、違背了審計(jì)準(zhǔn)則并引發(fā)了不道德行為（Rhode，1978）。Willett & Page（1996）發(fā)現(xiàn)大量的審計(jì)師承認(rèn)通過(guò)不道德的方法加快測(cè)試程序，也沒(méi)有完成測(cè)試報(bào)告樣本中的所有項(xiàng)目；36%的參與者認(rèn)為審計(jì)報(bào)告的時(shí)間預(yù)算非常緊張，很難完成或根本不能完成，56%的參與者認(rèn)為其根源就是時(shí)間預(yù)算壓力，因?yàn)槿绻坏蛨?bào)時(shí)間，幾乎沒(méi)有或從來(lái)沒(méi)有能夠滿足時(shí)間預(yù)算（Pierce & Sweeney，2004）。Soobaroyen & Chengabroyan（2005）研究了發(fā)展中國(guó)家（毛里求斯）的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間壓力以及不道德行為，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：87%的參與者認(rèn)為時(shí)間預(yù)算壓力越來(lái)越緊張，71%的參與者認(rèn)為時(shí)間預(yù)算壓力阻礙正常審計(jì)程序的進(jìn)行，73%的參與者認(rèn)為時(shí)間預(yù)算壓力導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。近52%的參與者認(rèn)為只有通過(guò)相當(dāng)?shù)呐Σ拍芡瓿苫蚝茈y完成時(shí)間預(yù)算，25%的參與者認(rèn)同或強(qiáng)烈認(rèn)同存在審計(jì)師提前終止審計(jì)程序的行為。77%的參與者認(rèn)同審計(jì)師把工作帶回家并且不報(bào)告這些時(shí)間，90%的參與者認(rèn)為時(shí)間預(yù)算在績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)非常重要。由于時(shí)間限制，審計(jì)師更多地依賴記憶而非審計(jì)工作底稿，但記憶往往是有偏見(jiàn)的（Wilks，2002），進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)判斷發(fā)生偏差。即使上司增加對(duì)下屬的體諒程度、指派下屬工作的結(jié)構(gòu)合理、上司和下屬都擁有非常高的素質(zhì)等都無(wú)法減輕時(shí)間壓力的影響。另外，時(shí)間壓力還與審計(jì)師因?qū)ぷ鞑粷M意甚至辭職存在一定關(guān)聯(lián)。更重要的是，由時(shí)間壓力引發(fā)的低質(zhì)量的審計(jì)績(jī)效使社會(huì)公眾喪失對(duì)該行業(yè)的信任。但與上述結(jié)論相反，Malone & Robert （1996）的研究并未發(fā)現(xiàn)，時(shí)間壓力能增加審計(jì)師不道德行為的發(fā)生。

上述國(guó)外有限的關(guān)于時(shí)間壓力的研究主要針對(duì)美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家和少數(shù)發(fā)展中國(guó)家的審計(jì)市場(chǎng)背景進(jìn)行，由于中外審計(jì)環(huán)境差異較大，若其結(jié)論運(yùn)用于中國(guó)就難免需要修正。但是，國(guó)內(nèi)研究時(shí)間壓力與審計(jì)績(jī)效、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的文獻(xiàn)極少。在中國(guó)，時(shí)間壓力做為影響審計(jì)績(jī)效的環(huán)境因素，其重要性可能日益上升，并且在未來(lái)會(huì)成為一個(gè)十分重要的領(lǐng)域（Trotman，1999）。劉成立（2008）通過(guò)對(duì)我國(guó)一個(gè)全國(guó)性會(huì)計(jì)師事務(wù)所的調(diào)查數(shù)據(jù)也發(fā)現(xiàn)，時(shí)間壓力會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師減少審計(jì)程序，低報(bào)審計(jì)時(shí)間，最終導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間預(yù)算不斷縮短，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。但上述研究都未涉及每個(gè)客戶審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增加導(dǎo)致增加審計(jì)時(shí)間預(yù)算，以及客戶數(shù)量及其變化，尤其是在一定時(shí)間內(nèi)不斷增加對(duì)時(shí)間壓力產(chǎn)生的直接影響，也未研究時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)失敗發(fā)生概率的影響。王杏芬等（2008）運(yùn)用我國(guó)1998年～2007年發(fā)生審計(jì)失敗的上市公司數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)外部治理（如民事賠償機(jī)制、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式、審計(jì)師的誠(chéng)信度、客戶數(shù)量、時(shí)間壓力）等的關(guān)系。其研究表明：在賠償機(jī)制完善和有限合伙制下，隨著客戶數(shù)量的增加，時(shí)間預(yù)算壓力不斷增強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷上升。目前國(guó)內(nèi)外研究審計(jì)時(shí)間預(yù)算、時(shí)間壓力與審計(jì)績(jī)效、審計(jì)失敗之間關(guān)系的文獻(xiàn)還極少。國(guó)外學(xué)者僅僅研究了時(shí)間壓力與審計(jì)績(jī)效之間的關(guān)系，但對(duì)二者的關(guān)系存在相反結(jié)論；同時(shí)尚未發(fā)現(xiàn)有時(shí)間壓力與審計(jì)失敗的文獻(xiàn)。在國(guó)內(nèi)，僅發(fā)現(xiàn)少量的關(guān)于時(shí)間壓力與審計(jì)績(jī)效、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，但這些研究要么是以一家事務(wù)所的問(wèn)卷數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，要么以發(fā)生審計(jì)失敗的公司配對(duì)后進(jìn)行的實(shí)證檢驗(yàn)，還未上升到理論層面的嚴(yán)格證明，因此，其結(jié)論的普適性有待商榷。而今正值我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)合并的第三次大浪潮，合并事務(wù)所的人員、客戶、時(shí)間預(yù)算等處于磨合期，加上內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的全面啟動(dòng)，整合審計(jì)已成為新的審計(jì)形式之際，深入研究時(shí)間壓力對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響甚至如何規(guī)避審計(jì)失敗等，都迫切需要相關(guān)的理論探索和引領(lǐng)。

二、時(shí)間壓力下會(huì)計(jì)師事務(wù)所最優(yōu)模型的建立

其一，模型構(gòu)建。國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)審計(jì)時(shí)間都有一定的嚴(yán)格要求，尤其是上市公司經(jīng)審計(jì)過(guò)的年報(bào)必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)披露。否則，就會(huì)受到處罰，從而給會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成了較大的時(shí)間壓力，其不得不不斷調(diào)整相應(yīng)的時(shí)間預(yù)算，以確保所有客戶的審計(jì)任務(wù)都能按時(shí)完成。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受某一客戶后制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，最重要的任務(wù)就是必須保障時(shí)間預(yù)算的編制、實(shí)施和管理，以及審計(jì)師的分工與安排等科學(xué)、合理，并在實(shí)施審計(jì)工作階段和報(bào)告階段實(shí)時(shí)調(diào)整，以確保審計(jì)按時(shí)保質(zhì)完成，同時(shí)又使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在其可接受的范圍之內(nèi)。鑒于我國(guó)審計(jì)行業(yè)倡導(dǎo)本土?xí)?jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)而導(dǎo)致的不斷合并浪潮，以及證券市場(chǎng)不斷擴(kuò)容，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶數(shù)量不斷增加，但審計(jì)師數(shù)量不變、審計(jì)師時(shí)限不變等趨勢(shì)，因此，有必要加入審計(jì)時(shí)間限制和審計(jì)師人數(shù)的限制，建立客戶數(shù)量與審計(jì)失敗概率關(guān)系的優(yōu)化模型，以揭示客戶數(shù)量及其變化對(duì)審計(jì)失敗的影響。

為了追求自身利益的最大化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常會(huì)不斷擴(kuò)大客戶資源，此時(shí)審計(jì)收入會(huì)隨著客戶數(shù)量的增加而增加。不過(guò)，一旦客戶資源超出其時(shí)間限制和人員承受能力，包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的審計(jì)成本有可能超過(guò)審計(jì)收入，在達(dá)到最高收入后會(huì)逐漸下降，即二者呈倒U型關(guān)系。因此，其最優(yōu)決策就是在追求價(jià)值最大化的同時(shí)，還要使審計(jì)失敗的概率達(dá)到最小。假定每個(gè)客戶的實(shí)際收益為隨機(jī)變量｛xl，xh｝，xh、xl分別表示其實(shí)際收益的高低，且xl

沿用Beyer & Sridhar（2006）的做法，按照誠(chéng)信度將審計(jì)師分為 R型和F型，由于R型審計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)的成本很高，故總是如實(shí)報(bào)告；F型審計(jì)師可以從高估客戶低收益的信號(hào)sl中得到收益B（B>0），故相機(jī)進(jìn)行高估。審計(jì)師的誠(chéng)信類型既屬不受監(jiān)管機(jī)制及動(dòng)機(jī)影響的本質(zhì)特征，又是其他人無(wú)法得到的個(gè)人信息，故令R型審計(jì)師的先驗(yàn)概率為?籽∈（0，1）。審計(jì)監(jiān)督機(jī)制AOM（auditor oversight mechanism的縮寫）以概率g∈（0，1）起作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能發(fā)生以下兩種審計(jì)失敗：

（1）兩種審計(jì)師都可能發(fā)生的，因不完全信息或?qū)徲?jì)技術(shù)未能發(fā)現(xiàn)客戶實(shí)際收益低（即均衡時(shí)，對(duì)i=F，R，總有q*i

（2）審計(jì)監(jiān)督機(jī)制AOM失效時(shí)，F(xiàn)型審計(jì)師高估客戶低收益信號(hào)sl導(dǎo)致審計(jì)失敗的概率為Pr（rh∩sl/qF）=（1-?茲）（1-?籽）qF（1-g）。

王杏芬（2008）假定審計(jì)客戶只要求年報(bào)審計(jì)，且都要求在次年的4月30日之前審計(jì)完畢，扣除上市公司出具年報(bào)的時(shí)間（至少需要20天），則每個(gè)客戶最長(zhǎng)的審計(jì)時(shí)間為100天。設(shè)某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所有2y（y＞0）個(gè)審計(jì)師，正常條件下每個(gè)客戶需要2個(gè)審計(jì)師審計(jì)，則n（n≥y＞0）個(gè)客戶需要2n個(gè)審計(jì)師，且2n2y，即ny。如果每個(gè)審計(jì)師審計(jì)每個(gè)客戶需要t（t≤100）天，則有2nt100，即nt50。同時(shí)，假定每個(gè)審計(jì)師的年均收入為10萬(wàn)人民幣，則其每天的工資為100000÷365元。又假定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)每個(gè)客戶的人力資本支出總和為m元，且m>0。假定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的邊際成本遞增，達(dá)到某種審計(jì)質(zhì)量q的總成本為q2f，則m=2y×100000÷365×t。qf2表示審計(jì)總成本與審計(jì)質(zhì)量呈二次函數(shù)關(guān)系。進(jìn)一步假定除人力資本m外，其他成本忽略不計(jì)，則2y個(gè)審計(jì)師同時(shí)審計(jì)2n個(gè)客戶時(shí)的最優(yōu)審計(jì)質(zhì)量qf應(yīng)滿足：

MinPr（AF）=［Pr（sh∩xl）+Pr（rh∩sl/qF）］=（1-?茲）C?啄n［?籽（1-qR）+（1-?籽）（1-qF）+qF（1-g）］ （1）

Wf+n（1-?茁）Eqf-nPr（AF）Dqf-qf2（2）

s.t.2n

式中，Pr（AF）、Pr（AF/i）分別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及不同類型審計(jì)師審計(jì)失敗的概率。C?啄n表示n個(gè)客戶中有?啄個(gè)錯(cuò)報(bào)的客戶，0?燮?啄?燮n。Wf表示會(huì)計(jì)師事務(wù)所的期初財(cái)富，E表示審計(jì)質(zhì)量完美時(shí)的最高審計(jì)收費(fèi)，EqR表示現(xiàn)實(shí)審計(jì)質(zhì)量下的審計(jì)收費(fèi)；審計(jì)師應(yīng)得?茁Eq2，0

其二，時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)失敗的影響。王杏芬（2008）還假定客戶數(shù)量n為連續(xù)變量，將m=2y×100000÷365×t代入式（1）和式（2），由于n＜y，將前兩式帶入（2）后將其中的y替換為n，并求n的一階偏導(dǎo)數(shù)，令其等于0后得到：

n*= （3）

由于n=2時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量會(huì)高于n=1時(shí)的審計(jì)質(zhì)量，相應(yīng)地，審計(jì)失敗的概率也會(huì)降低（Beyer & Sridhar，2006；劉斌、王杏芬等，2008）。其結(jié)論是：隨著客戶數(shù)量的不斷增加，導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間壓力不斷提高，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗的概率不斷增加。其中，均衡是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到了兼顧收益最大化和風(fēng)險(xiǎn)最小化的平衡點(diǎn)。

其三，整合審計(jì)下時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)失敗的影響。前述假定會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅僅審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表，為了更貼近現(xiàn)實(shí)，進(jìn)一步假定同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所既審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，即對(duì)同一客戶進(jìn)行整合審計(jì)。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，整合審計(jì)是兩個(gè)關(guān)系非常密切的鑒證業(yè)務(wù)，既不存在獨(dú)立性威脅，又可以利用知識(shí)的“溢出”效應(yīng)，即直接將內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果用作財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試的證據(jù)來(lái)源，至少可以省去了解和熟悉內(nèi)部控制的時(shí)間。對(duì)于客戶而言，可以省去尋找會(huì)計(jì)師事務(wù)所、雙方談判、審計(jì)過(guò)程中磨合的時(shí)間，還可以節(jié)省部分審計(jì)費(fèi)用。無(wú)論從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度，還是從客戶的角度，都是最優(yōu)的選擇。但是，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)間預(yù)算的角度看，與以往相比，整合審計(jì)無(wú)疑加重了時(shí)間壓力，因而也孕育著更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。沿用模型（1）、（2）的思路，假定加入內(nèi)部控制審計(jì)每個(gè)客戶需要增加2個(gè)審計(jì)師，得到新模型如下：

MinPr（AF）=［Pr（sh∩xl）+Pr（rh∩sl/qF）］=（1-?茲）C?啄n［?籽（1-qR）+（1-?籽）（1-qF）+qF（1-g）］（4）

Wf+2n（1-?茁）Eqf-2nPr（AF）Dqf-nmqf2 （5）

s.t.4n

類似地，得到最優(yōu)審計(jì)質(zhì)量時(shí)的客戶數(shù)量與審計(jì)質(zhì)量、賠償損失的關(guān)系如式（6）：

n**= （6）

由式（6）能得出比僅僅進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)更顯著的結(jié)論，即進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)：均衡時(shí)的客戶數(shù)量n**隨著客戶收入E的增加而增加； 隨著審計(jì)質(zhì)量q*f的提高和審計(jì)時(shí)間t的延長(zhǎng)，審計(jì)客戶數(shù)量和審計(jì)師人數(shù)不斷減少； 均衡時(shí)的客戶數(shù)量n**和審計(jì)師人數(shù)，隨著審計(jì)失敗Pr（AF）及賠償額D的增加而減少。隨著客戶數(shù)量的不斷增加和審計(jì)師人數(shù)的限制，導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間壓力不斷提高，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗的概率不斷增加，尤其是實(shí)施整合審計(jì)下二者的這種關(guān)系更顯著。其中，均衡是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到了兼顧收益最大化和風(fēng)險(xiǎn)最小化的平衡點(diǎn)。

三、時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)失敗影響的案例分析

無(wú)論會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模大小，一定時(shí)間內(nèi)過(guò)多的客戶都會(huì)增加其審計(jì)失敗的概率。但由于我國(guó)目前大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶數(shù)量還很有限，因而整體上還不存在這種大的趨勢(shì)，或者即使存在卻由于數(shù)據(jù)不易得到，因而較為科學(xué)的實(shí)證研究只有留待以后進(jìn)一步研究，本文僅根據(jù)一個(gè)典型案例來(lái)印證前述結(jié)論的合理性。這個(gè)最典型案例是深圳乾嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在較短的時(shí)間內(nèi)審計(jì)客戶過(guò)多而被撤銷，其合伙人被處罰。深圳乾嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所（原深圳中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所）是一家僅有16名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合伙事務(wù)所，該所內(nèi)部管理混亂，質(zhì)量控制薄弱，從2003年1月到2004年5月間僅僅17個(gè)月內(nèi)共出具了4098份審計(jì)報(bào)告，且大量審計(jì)報(bào)告未履行必要的審計(jì)程序，因而造成了惡劣的社會(huì)影響。假定每月30天，除去周六、周日，按每月22天計(jì)算算，人均兩天出具1.37份審計(jì)報(bào)告。在整合審計(jì)已成新的審計(jì)模式的時(shí)代背景下，如果同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，其審計(jì)質(zhì)量就更難以保障。有實(shí)證結(jié)果表明，整合審計(jì)后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并未有顯著提高（王杏芬，2011）。一定時(shí)間內(nèi)過(guò)多的客戶數(shù)量和極為有限的審計(jì)師人數(shù)，尤其是超出審計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)承受能力和人最起碼的生理負(fù)荷能力的客戶審計(jì)，長(zhǎng)期持續(xù)下去，無(wú)疑會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的審計(jì)失敗甚至導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的毀滅。

隨著客戶數(shù)量的增加和審計(jì)師的相對(duì)減少，加上人的生理能力所限，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的時(shí)間壓力過(guò)大，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的概率上升。因此，在新一輪會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并浪潮和整合審計(jì)模式下，只有通過(guò)特殊普通合伙制制度創(chuàng)新、民事賠償機(jī)制給予會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)師更嚴(yán)格的違法約束、加強(qiáng)審計(jì)師誠(chéng)信的自律性，增加審計(jì)師數(shù)量等方法，才能緩解審計(jì)師的時(shí)間預(yù)算壓力，這也是降低審計(jì)失敗的最佳選擇。

［本文系教育部人文社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃項(xiàng)目“國(guó)際化進(jìn)程中本土?xí)?jì)師事務(wù)所品牌資源優(yōu)化問(wèn)題研究”（批準(zhǔn)編號(hào)：10YJA790191）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］劉斌、王杏芬、李嘉明：《審計(jì)公司組織形式、多客戶審計(jì)與審計(jì)失敗》，《審計(jì)研究》2008年第1期。

［2］劉成立：《時(shí)間壓力下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為――來(lái)自一個(gè)全國(guó)性事務(wù)所的調(diào)查證據(jù)》，《審計(jì)研究》2008年第2期。

［3］王杏芬：《會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理研究――客戶組合風(fēng)險(xiǎn)視角》，重慶大學(xué)2008年博士論文。

［4］Beyer， Anne; Sridhar， Sri S. 2006. Effects of Multiple Clients on the Reliability of Audit Reports， Journal of Accounting Research， 22（1）:29-51.

第8篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的案例分析范文

關(guān)鍵詞 預(yù)算審計(jì) 質(zhì)量管理 審計(jì)方法

一、預(yù)算管理審計(jì)的內(nèi)涵及實(shí)施概況

預(yù)算審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)部門以收入預(yù)算、預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整及資產(chǎn)預(yù)算等方面內(nèi)容為對(duì)象的審計(jì)工作，是確保組織預(yù)算管理能充分而適當(dāng)?shù)赝苿?dòng)組織各級(jí)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵保證。基于預(yù)算在財(cái)務(wù)工作中的重要性，國(guó)家機(jī)關(guān)及大多數(shù)企業(yè)組織比較重視預(yù)算審計(jì)質(zhì)量管理，普遍啟動(dòng)實(shí)施預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目，而且逐漸提升這方面的審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)部門年度計(jì)劃中的比重越來(lái)越大。

在各種單位組織推進(jìn)預(yù)算審計(jì)的實(shí)踐，用涌現(xiàn)出了很多質(zhì)量問(wèn)題。一是審計(jì)理念和手段滯后，在審計(jì)溝通和調(diào)研方面發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題偏少，信息系統(tǒng)審計(jì)方法的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用力度在整體上也落后于組織信息系統(tǒng)建設(shè)步伐；二是過(guò)往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的羈絆，主要是在傳統(tǒng)審計(jì)工作中習(xí)慣方塊分割就事論事，缺乏系統(tǒng)性，盲人摸象一般地過(guò)往經(jīng)驗(yàn)影響了審計(jì)工作的充分開(kāi)展；三是期待和逆反心態(tài)形成的困境日益嚴(yán)重，隨著預(yù)算管理的普及和實(shí)施，國(guó)家、民眾及各企業(yè)組織各管理層越來(lái)越重視預(yù)算審計(jì)，對(duì)此寄予的期待越來(lái)越大，而被審計(jì)單位越來(lái)越不想暴露問(wèn)題進(jìn)而設(shè)置審計(jì)工作的障礙，引發(fā)嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、預(yù)算審計(jì)質(zhì)量管理的方法分析

各機(jī)關(guān)單位、事業(yè)單位及企業(yè)組織在逐步擴(kuò)大推進(jìn)實(shí)施預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中，審計(jì)部門同步出具了系列質(zhì)量控制辦法，其中在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的質(zhì)量控制舉措最為典型和繁多，主要表現(xiàn)在如下七點(diǎn)：

一是明晰厘定各崗位職責(zé)。在單個(gè)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展以前，專門召開(kāi)溝通會(huì)議或形成相關(guān)制度文本，對(duì)審計(jì)組長(zhǎng)、小組長(zhǎng)、主審及各個(gè)組員的具體職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，以避免因職責(zé)不清而產(chǎn)生審計(jì)空白區(qū)域或出現(xiàn)審計(jì)重復(fù)現(xiàn)象。

二是與被審計(jì)單位形成良好關(guān)系。現(xiàn)在開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作前，應(yīng)該和被審計(jì)單位進(jìn)行事先溝通；在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，注意采取相關(guān)策略爭(zhēng)取被審計(jì)單位在線索、基礎(chǔ)信息及專業(yè)智力等的支持。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束前，審計(jì)組長(zhǎng)及相關(guān)人員應(yīng)該主動(dòng)與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、營(yíng)銷等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人員及時(shí)交流，交換討論審計(jì)意見(jiàn)，為提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平打基礎(chǔ)。

三是形成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)總結(jié)機(jī)制。在特定審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)終結(jié)之際，審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)該根據(jù)組長(zhǎng)的安排在特定時(shí)段內(nèi)以座談會(huì)、討論會(huì)等靈活方式集中總結(jié)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，組長(zhǎng)、小組長(zhǎng)、主審及關(guān)鍵環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人員盡可能地形成總結(jié)性文本。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)總結(jié)的內(nèi)容重點(diǎn)包括審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展的各個(gè)環(huán)節(jié)的自我檢查及經(jīng)驗(yàn)和不足之處。

四是厲行三級(jí)復(fù)核審計(jì)底稿制度。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)節(jié)過(guò)后，及時(shí)、嚴(yán)格地對(duì)現(xiàn)場(chǎng)形成的審計(jì)工作底稿或工作記錄等文本進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，主要檢查審計(jì)證據(jù)的合規(guī)性、相關(guān)性、客觀性和充分性，避免現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)出具及應(yīng)用的基礎(chǔ)信息出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素，也避免初步審計(jì)結(jié)果形成失誤。

五是形成定期碰頭的良好習(xí)慣。鑒于預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目需要的時(shí)間普遍較長(zhǎng)，審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的特殊情況定期安排有特定成員參加的碰頭會(huì)，便于審計(jì)組長(zhǎng)或?qū)徲?jì)小組長(zhǎng)及時(shí)了解審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行情況并向?qū)徲?jì)部門或?qū)徲?jì)委員會(huì)定期通報(bào)，也便于審計(jì)團(tuán)隊(duì)帶頭人根據(jù)具體情況靈活調(diào)整工作重點(diǎn)，動(dòng)態(tài)保證審計(jì)質(zhì)量。

六是形成非定期報(bào)告重大事項(xiàng)的自覺(jué)和機(jī)制。基于預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行之間的落差和區(qū)別，在預(yù)算審計(jì)工作中往往會(huì)發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。對(duì)此，具體環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人員、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)或公司審計(jì)部門或?qū)徲?jì)委員會(huì)之間應(yīng)該設(shè)置有效的溝通系統(tǒng)和方式，并形成相關(guān)制衡機(jī)制，以便重大事項(xiàng)信息能迅速及時(shí)地傳遞到各權(quán)責(zé)相關(guān)者手中，避免因信息溝通不暢而出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

七是形成嚴(yán)格審核審計(jì)報(bào)告內(nèi)控機(jī)制。對(duì)此，一要事先厘定相關(guān)制度，根據(jù)組織經(jīng)營(yíng)情況及治理結(jié)構(gòu)確定重點(diǎn)審核內(nèi)容、審核人員職責(zé)及具體審核程序，確保審計(jì)報(bào)告的審核有章可依；二要在具體實(shí)務(wù)中將相關(guān)制度規(guī)定貫徹落實(shí)，在具體負(fù)責(zé)審核崗位人員的選聘方面確保具有充分的勝任能力，進(jìn)而確保審計(jì)報(bào)表審核工作的嚴(yán)格、嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)；另外，應(yīng)該配備相應(yīng)的問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)審核工作疏忽或者不力的情況進(jìn)行嚴(yán)厲問(wèn)責(zé)。

三、完善預(yù)算管理審計(jì)質(zhì)量管理的可行維度

在其他客觀條件暫時(shí)無(wú)法改變的情況下，完善預(yù)算審計(jì)治理管理主要也應(yīng)該從人力資源及所負(fù)載的審計(jì)技能兩方面著手。

在人力資源方面，應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)培育及暫時(shí)借用外智兩個(gè)方面著手。在長(zhǎng)遠(yuǎn)培育方面，要根據(jù)對(duì)預(yù)算審計(jì)工作的未來(lái)預(yù)期，結(jié)合組織撥付給審計(jì)部門的資金預(yù)算情況，從招聘及后續(xù)教育兩方面著手，系統(tǒng)而有計(jì)劃地發(fā)展和培養(yǎng)審計(jì)隊(duì)伍；在借用外智方面，要根據(jù)內(nèi)部總體人力資源情況及外部環(huán)境狀況，整合內(nèi)部審計(jì)部門以外的組織內(nèi)部人員，適當(dāng)聘用外部專家，必要的時(shí)候可以進(jìn)行審計(jì)外包借助社會(huì)審計(jì)力量。

在審計(jì)技能方面，主要從覆蓋面、抽樣和跟蹤三個(gè)方面著手。在覆蓋方面，在具體審計(jì)實(shí)務(wù)中靈活結(jié)合“分級(jí)負(fù)責(zé)制”與“必審原則”，即在“分級(jí)負(fù)責(zé)制”的大框架下根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)及審計(jì)事項(xiàng)具體情況確定后者是否延伸審計(jì)，一般需要延伸審計(jì)的事項(xiàng)是重大決策、重要工程、預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)重大差異等情況；在抽樣方面，在風(fēng)險(xiǎn)事件可能性及事項(xiàng)本身的重要性較低的情況下堅(jiān)持采用便捷“判斷抽樣”的同時(shí)，對(duì)于重要事項(xiàng)或者關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要投入必要的時(shí)間和精力，采用“統(tǒng)計(jì)抽樣法”，在將抽象風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)化的基礎(chǔ)上進(jìn)行有效管控。另外，鑒于預(yù)算管理本身的動(dòng)態(tài)性質(zhì)，要強(qiáng)化推行實(shí)施預(yù)算動(dòng)態(tài)審計(jì)，并輔之以專項(xiàng)審計(jì)、半年報(bào)審計(jì)等動(dòng)態(tài)跟蹤方法，及時(shí)查找、確認(rèn)預(yù)算管理各環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，分析其背后的原因，思考制定整改措施，全面提升預(yù)算審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙彩虹.國(guó)家審計(jì)如何構(gòu)建科學(xué)的質(zhì)量管理體系.財(cái)會(huì)月刊.2009（20）.

第9篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的案例分析范文

一、關(guān)聯(lián)方交易及其審計(jì)概述

1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系概述

對(duì)于關(guān)聯(lián)方的定義為：“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙模瑯?gòu)成關(guān)聯(lián)方。”有些上市公司的關(guān)聯(lián)方舞弊較為復(fù)雜隱蔽，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)有時(shí)往往難以對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系作出準(zhǔn)確的判斷，而根據(jù)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于關(guān)聯(lián)方的有界定定較為籠統(tǒng)，因此往往使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以辨別真?zhèn)巍?/p>

2.關(guān)聯(lián)方交易舞弊的常見(jiàn)表現(xiàn)形式

（1）交易過(guò)程中的資產(chǎn)價(jià)格不是公允價(jià)值

為了掩飾企業(yè)資產(chǎn)中一些低質(zhì)的組成部分，上市公司往往會(huì)將這些資產(chǎn)高價(jià)出售給關(guān)聯(lián)方與此同時(shí)以低價(jià)購(gòu)買關(guān)聯(lián)方中的高質(zhì)量資產(chǎn)，通過(guò)這種渠道來(lái)粉飾報(bào)表，達(dá)到掩飾的目的。

（2）運(yùn)用關(guān)聯(lián)購(gòu)銷業(yè)務(wù)

具體的操作手段，一方面企業(yè)為提升自己的利潤(rùn)，通過(guò)與關(guān)聯(lián)方簽訂購(gòu)銷合同，建立虛假的購(gòu)銷關(guān)系高價(jià)出售商品虛增收入從而粉飾了報(bào)表的利潤(rùn)。另一方面某些所謂的關(guān)聯(lián)方與上市公司并不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，只是該上市公司可以控制這些交易方建立購(gòu)銷關(guān)系從而虛增利潤(rùn)。

（3）通過(guò)擔(dān)保手段進(jìn)行舞弊

在上市公司通過(guò)各種途徑籌集到資金時(shí)，母公司利用其較好的信用條件而將這部分籌集資金占位己有，同時(shí)也取得了上市公司作為擔(dān)保來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

（4）利用委托或受托經(jīng)營(yíng)方式粉飾業(yè)績(jī)

這種方式是為了在上市公司有低劣資產(chǎn)時(shí)委托給母公司來(lái)代為管理或者是上市公司收取較低費(fèi)用受托經(jīng)營(yíng)母公司獲利能力較高且較穩(wěn)定的資產(chǎn)，以達(dá)到粉飾上市公司業(yè)績(jī)的目的。

二、A企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)案例分析

1.案例背景及分析

A企業(yè)股份有限公司于2003年成立，于2011 年9 月27 日在深圳證券交易所的創(chuàng)業(yè)板上市。在A企業(yè)2011年上市時(shí)，虛增收入2.8 億元，虛增凈利潤(rùn)將近6000萬(wàn)元。2012 年的半年度財(cái)務(wù)報(bào)告中虛增營(yíng)業(yè)收入1.88 億元，虛增營(yíng)業(yè)成本 1.46 億元，虛增凈利潤(rùn)高達(dá)4 023 萬(wàn)元。A企業(yè)財(cái)務(wù)造假案的曝光，重?fù)粑覈?guó)的創(chuàng)業(yè)板，成為創(chuàng)業(yè)板中的第一財(cái)務(wù)造假案。

2.A企業(yè)的造假分析

根據(jù)A企業(yè)的關(guān)聯(lián)方舞弊案例，上市公司往往最常使用的舞弊手段就是與交易方簽訂虛假的購(gòu)銷合同從而憑空創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)從而粉飾報(bào)表。對(duì)于關(guān)聯(lián)方的關(guān)系的認(rèn)定程序較為繁瑣在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中不易核查，但是仍然可以依照一些輔助手段來(lái)進(jìn)行調(diào)查例如銷售定價(jià)。通過(guò)調(diào)查采購(gòu)方的采購(gòu)單價(jià)在交易期內(nèi)是否在合理的區(qū)間以此來(lái)判斷上市公司是否存在利用銷售差異來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)有超出合理區(qū)間的交易就要提高警惕，這種情況下一般就是存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，上市公司很有可能利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或者虛增利潤(rùn)的嫌疑，可以直接追查該類企業(yè)，也許就能發(fā)現(xiàn)它為公司的隱蔽的關(guān)聯(lián)方。

三、A企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)問(wèn)題原因分析

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未充分識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)容易出現(xiàn)舞弊的關(guān)聯(lián)方交易領(lǐng)域。前五大客戶中，有四個(gè)客戶的交易數(shù)據(jù)大幅度虛增，報(bào)告顯示，湖南省傻牛食品廠，懷化小丫丫食品，貢獻(xiàn)收入都在1300萬(wàn)元左右，成為營(yíng)業(yè)收入的大部分的來(lái)源。但在更改后的中報(bào)中，這兩個(gè)公司已經(jīng)從前五大客戶名單中消失，而在審?程序執(zhí)行過(guò)程中，審計(jì)人員并未采取必要的措施，與相關(guān)人員充分溝通并獲取相關(guān)交易方的必要信息進(jìn)行仔細(xì)分析，對(duì)涉及的重要客戶和供應(yīng)商進(jìn)行盡職調(diào)查，相信并不難發(fā)現(xiàn)其中存在的舞弊跡象。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未執(zhí)行有效的分析程序

中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)A企業(yè)的審計(jì)過(guò)程并沒(méi)有實(shí)施有效的分析程序，審計(jì)人員利用分析程序可以根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系對(duì)財(cái)務(wù)信息的真?zhèn)巫龀雠袛啵瑢?shí)施有效的分析程序?qū)τ诎l(fā)現(xiàn)企業(yè)關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的舞弊有著重要的作用。因此關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)分析程序?qū)嵤┎坏轿皇菍徲?jì)失敗的重要原因。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能未嚴(yán)格遵守職業(yè)道德基本原則

審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)秉承公正誠(chéng)信客觀的基本原則，為了保證審計(jì)質(zhì)量，履行維護(hù)社會(huì)公眾利益的職責(zé)。但在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)受各種不利因素的影響而不能遵循這些原則，這些因素包括自身利益、密切關(guān)系、外在壓力等。

四、完善關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的對(duì)策

1.執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序識(shí)別隱藏的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易

企業(yè)在關(guān)聯(lián)方舞弊時(shí)往往比較復(fù)雜隱蔽，審計(jì)人員不易識(shí)別出關(guān)聯(lián)方關(guān)系。所以應(yīng)當(dāng)通過(guò)詢問(wèn)等審計(jì)程序深入研究關(guān)聯(lián)方關(guān)系的真?zhèn)危屑?xì)核實(shí)被審計(jì)單位的相關(guān)人員之間的社會(huì)關(guān)系，而不應(yīng)該只依據(jù)表面資料從而正確識(shí)別與評(píng)估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和相關(guān)工作

在A企業(yè)審計(jì)工作開(kāi)展之前，事務(wù)所該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可組織審計(jì)人員進(jìn)行項(xiàng)目組討論，主要圍繞著通過(guò)對(duì)企業(yè)的初步財(cái)務(wù)分析識(shí)別企業(yè)是否存在財(cái)務(wù)舞弊的驅(qū)動(dòng)因素以及企業(yè)的管理層對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易的披露和重視程度從而更好的評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)。為了更好的識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易，審計(jì)人員還可以尋求專家的幫助。