房地產企業增值稅管理辦法精選(九篇)

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第1篇：房地產企業增值稅管理辦法范文

【關鍵詞】房地產 分立 稅務籌劃 特殊性稅務處理

企業從籌資設立至利益分配的整個運行鏈無不受到稅務法規的制約，尤其在納稅觀念日益增強的今天，企業可以通過稅務籌劃，從而最大程度減小稅務風險，最大可能地獲取稅后收益。

企業任何經營決策一旦形成經營行為就記錄在案不能隨意更改。這就需要企業在進行經營決策時，事先對照相關稅收政策進行籌劃，以形成對企業有利的決策方案。通俗講，就是要運用稅收籌劃來為企業合理避稅、節省成本。

房地產集團公司大都為項目公司管理模式，其特點是項目前期開發多由集團母公司負責，在立項、概念設計、方案申報、控詳規設計、工程招投標及開工許可證一系列前期工作完成，項目可行性基本確認后，集團母公司會設立項目公司，正式開工建設。此時是最適合進行整體項目的稅務籌劃，特別是土地增值稅及所得稅的稅務籌劃。

財政部、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）明確，一家企業將部分或全部資產分離轉讓給現存或新設的企業，被分立企業股東換取分立企業的股權或非股權支付，便實現企業的依法分立；分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。

根據房地產集團公司的特點，土地使用權一般在項目正式開工前都是歸屬于集團母公司的，一旦項目開工，需將土地使用權轉移給項目公司。由于近年土地價值升值較快，土地在權證轉移時增值部分需繳納大額稅金，給房地產企業帶來相當負擔。如果參照《企業重組業務企業所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2010年第4號）第二十七條中規定的企業特殊重組條件的，可以不按土地投資入股的形式設立項目公司，而以企業分立的形式成立項目公司并滿足上述文件殊性稅務處理規定的企業分立條件，土地計稅基礎可以按被分立企業的原有計稅基礎確定，從而免除大量稅賦。因為，《中華人民共和國企業所得稅法》第五十七條規定，就企業整體（即全部生產經營所得）享受稅收優惠過渡政策的，合并或分立后的企業性質及適用稅收優惠條件未發生改變的，可以繼續享受合并前各企業或分立前被分立企業剩余期限的稅收優惠。

一、案例

A房地產集團（以下簡稱“A公司”）擁有B地塊土地權證，前期工作已全部完成，現成立C項目公司對B地塊進行房地產開發。目前B地塊土地原始成本為23 700萬元，資產評估值為68 500萬元。計劃將B地塊土地權證辦入C項目公司名下以便正式開工建設。

如果A公司不經過稅務籌劃，直接以無形資產――土地使用權出資成立C項目公司，所需繳納的稅種如下：

1.根據財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）關于“以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅”的規定，此項投資無需繳納營業稅。

2.根據財政部、國家稅務總局《關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）規定，其土地評估增值部分需要由A房地產集團繳納B地塊評估增值部分相應的土地增值稅，即土地增值稅預納稅額=評估價值×2%=68 500×2%=1 370萬元。

3.根據《企業所得稅法》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換（注：以土地投資也歸屬非貨幣性資產交換的范疇），以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。因此，需由A房地產集團繳納B地塊評估增值部分相應的企業所得稅。

A公司對外投資所得稅=（評估價值-賬面成本-土地增值稅）×25%=（68 500-23 700-1 370）×25%=10 857.5萬元。

合計稅務成本=1 370+10 857.5=12 227.5萬元。

二、政策解讀

根據財稅（2009）59號文，如果分立滿足以下幾個條件，則可以使用特殊稅務處理：（1）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）企業分立后的連續12個月內不改變分立資產原來的實質性經營活動；（3）取得股權支付的原主要股東，在分立后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權；（4）被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。

對應條件（1），A公司成立C項目公司就是為了開發B地塊，對整個地塊收入成本進行獨立核算，因此具有合理的商業目的。

對應條件（2），C項目公司整體開發計劃持續3年，可用項目立項書、方案設計書、控詳規設計書、項目計劃進度表作輔助證明。

對應條件（3），A公司可出具董事會會議紀要，聲明不會在12個月內轉讓其對C項目公司的股份。

第2篇：房地產企業增值稅管理辦法范文

一、組織收入工作

今年以來，稅政工作繼續以組織收入工作為中心，在依法治稅的前提下，深入挖掘政策潛力，大力加強稅政管理，保證了各稅種收入任務的圓滿完成。

一是加強各稅種的管理，保證各稅種收入的穩定增長。年初，我們就提出了各稅種收入每月必須較同期有所增長的目標，每月對各稅種的收入情況進行監督和分析，采取多種措施，狠抓薄弱稅種、薄弱環節的征收管理，保證了各稅種收入的大幅增長，截止11月，有五個稅種增幅居全省第五，其中多個稅種增幅居全省第一。

二是加強稅源管理，抓住組織收入工作的重點。今年，我們進一步轉變觀念，切實重視對重點稅源的監控。在企業所得稅方面，對年納企業所得稅100萬元以上的10家企業進行重點監控，掌握重點稅源企業的納稅情況，分析稅收增減變化原因，有針對性的開展管理工作，著力解決納稅大戶的稅收問題,共到濟鋼、豫光、沁北電廠、奔月集團、xx煤業等企業，就有關稅收政策進行輔導幾十次，得到普遍好評。10家重點稅源企業共入庫企業所得稅萬元，占全市企業所得稅總收入的%。個人所得稅方面，繼續加大和完善了對全市50家重點扣繳義務人和100家重點納稅個人的管理和監控，保證了個人所得稅的大幅增長。

三是加強新稅收增長點的管理。結合我市情況，對發展形勢好，稅收增長潛力大的行業，采取措施加強稅收管理。如針對我市重點工程、重點項目固定資產投資規模加大，加強建筑營業稅的管理；針對煤炭行業、電解鉛等行業經營形勢的好轉，加強企業所得稅的征收管理；針對企業改制股金分紅的增多，加大對個人所得稅的征管等，切實將稅收增長點轉化為地稅稅源。

二、稅收政策貫徹落實工作

200x年，我們堅持依法治稅原則，認真落實國家稅收政策，加強對各基層地稅部門的業務指導，充分發揮稅收政策的職能效用，保證了國家各項稅收政策的貫徹執行。

一是落實再就業稅收政策。貫徹落實再就業稅收政策是一項長期性的工作，我們牢固樹立大局意識，積極與勞動保障部門協調，通過電視、政府網站、全市大會等多種形式廣泛宣傳再就業稅收優惠政策，舉辦再就業政策培訓班，使每一位下崗人員了解有關政策，為納稅人提供優質服務。全市沒有發生一起因再就業政策落實不到位引起的下崗人員上訪案件，保證了社會穩定。

二是落實企業改組改制有關政策。今年，我們按照省委、省政府《關于進一步深化國有企業改革的決定》、《河南省地方稅務局關于支持國有企業改革的意見》和《xx市地方稅務局支持國有企業改革的意見》，落實了關于企業改組改制和股權投資、合并分立、債務重組等稅收政策，有力地支持了企業經營機制的轉變和現代企業制度的建立，得到了市政府的充分肯定。

三是落實經濟結構調整和優化有關政策。認真落實國家有關第三產業、高新技術企業、科研單位、農口企業、金融企業、資源綜合利用企業、校辦企業等稅收優惠政策；認真辦理企業稅前扣除財產損失、彌補以前年度虧損等涉稅審批事項，促進了經濟結構的優化、環境的保護，消化了企業的部分包袱。

四是落實科技投資和創新有關政策。認真執行國家關于企業技術改造國產設備投資抵免企業所得稅的政策；對企業發生的技術開發費實行加計扣除等等。這些政策的正確執行，有力地推動了我市企業的技術投入、技術升級，拉動了市場需求，服務了科研體制改革的深化。

五是落實城鎮化建設有關政策。狠抓了重點城鎮的組織收入工作，為重點鎮建設提供了充足的財力保障，積極兌現重點鎮納稅人的優惠政策，支持鄉鎮企業的經濟發展，加強了重點城鎮稅收的執法監督，促進文明執法。

據統計，200x年度，我局共計審批各類政策性減免稅萬元，其中：國產設備投資抵免所得稅1767萬元；為213戶下崗失業人員辦理再就業減免稅55.8萬元；辦理稅前彌補虧損592萬元，審批稅前扣除資產損失金額1310萬元。

三、稅種規范化管理工作

我們牢固樹立稅收管理精細化、科學化的理念，加大分行業分稅種管理力度，進一步提高了規范化管理水平。

（一）以年度納稅申報工作為重點，企業所得稅匯算清繳成效顯著

1-4月份，全市上下將200x年度企業所得稅匯算清繳做為工作重點，認真貫徹落實《企業所得稅匯算清繳管理辦法》，結合我市實際，采取有力措施，市局除成立匯算清繳工作領導小組，召開專門會議安排布置匯算清繳工作外，制定了《200x年度企業所得稅匯算清繳工作方案》和《xx市地方稅務局關于明確企業所得稅減免稅審批有關問題的通知》等有關業務政策和工作安排的多個文件，并對匯算清繳全過程進行監控，注重匯繳前的宣傳發動、匯繳中的政策輔導、匯繳后的審核統計，使匯算清繳工作做到有組織、有制度、有落實，保證了匯算清繳工作的成效，企業共自核審增應納稅所得額2576萬元，審增所得稅848萬元；審減虧損2121萬元。重點檢查企業15戶，共查增應納稅所得額46.4萬元，查補企業所得稅15.3萬元，罰款10.5萬元，合計25.8萬元。

（二）牽頭做好了貨運業稅收管理

今年以來，根據總局和省局制定的貨運業管理規程，和征管、發票、信息中心緊密配合，明確職責，搞好協調，貨運稅收管理進一步規范。一是加強對貨運業納稅人的日常稅收管理。繼續加強代開票納稅人的認定和審核工作，嚴格落實總局的“三個辦法，一個方案”，規范管理，逐步完善貨運業營業稅的稅收管理工作。二是加強和國稅部門的協調聯系。落實聯席會議制度，做好信息數據的匯總、上報工作。三是針對納稅人借證開票的現象，制定了單車月開票最高限額，保證了貨運業的稅收秩序和稅款的足額征收。全年共入庫道路貨運稅收1713萬元。較同期增收增長1.2倍。

（三）切實加強煤炭行業的稅收管理

根據省局關于加強煤炭行業稅收管理工作的會議精神，針對我市煤炭行業稅收管理的現狀，市局高度重視，一是成立煤炭行業稅收專項整頓領導小組，和稅政、征管、稽查等部門人員組成的督導組，明確工作任務，督查工作進展。二是緊緊依*政府，加強部門配合。先后多次與克井鎮、邵原鎮、下冶鄉黨委、政府結合，取得公安、煤管、工商等有關職能部門的支持與配合，形成了當地政府牽頭抓、有關部門橫向聯系、單位內部縱向配合、齊抓共管的控管網絡。三是全面調查，合理調整稅負。成立了兩個稅源調查小組，先后兩次對全市34家小煤炭生產企業開展調查，逐戶調查核實各小煤炭企業的產量、銷量、價格、成本等情況，并根據小煤礦的設計年生產能力、地質結構、開采條件、用電量、市場行情等情況，對各小煤礦稅收定額進行重新調整。四是強化基礎管理，完善征管措施。對所有煤炭生產企業逐戶建立了征管檔案，專人管理，定期上報稅收征管情況和稅款入庫情況。并實行“陽光辦稅”，對核定征收的小煤礦公開核定產量和稅額，增加辦稅透明度，自覺接受社會監督。通過對煤炭行業的專項整治，進一步規范了稅收秩序，保證了稅款的足額征收，全年煤炭企業共入庫地方各稅3237萬元，同比增長117。9%。

（四）規范房地產企業稅收管理，

針對我市房地產投資熱潮，我們采取措施加強了該行業的稅收管理。一是加強開發項目的戶籍管理。對全市所有房地產開發項目進行普查登記，建立管理檔案，詳細收集和登記每一開發項目的立項報告、開工日期、開發面積、有關證照、合同及納稅情況，并定期由管理人員深入現場進行核實，全面掌握企業的經營情況，杜絕虛假申報。二是加大稅收政策宣傳力度。4月份，市局召開了全市房地產企業管理工作會議，會議重點講解了房地產開發企業所得稅、土地增值稅、營業稅等相關政策，并將房地產企業所得稅核定征收辦法、土地增值稅征收管理辦法和轉讓房地產營業稅等管理辦法進行系統講解，將政策宣傳到每一個納稅人，爭取他們的支持和配合。三是嚴格執行土地增值稅核定征收和預征制度。對房地產開發企業的土地增值稅征收方式進行鑒定，企業在申報銷售不動產營業稅時，必須同時按核定征收率或預征率申報繳納土地增值稅，保證了土地增值稅的足額征收，截止11月共入庫土地增值稅36萬元，較上年增長1700％。四是從嚴界定企業所得稅征收方式。對全市房地產企業所得稅征收方式進行全面鑒定，對核算達不到要求的，一律實行核定征收，預征所得稅。通過整頓工作，規范了房地產稅收管理秩序。

（五）強化房產稅、土地使用稅的管理

今年，我們在繼續抓好行政、事業單位、私人出租房屋房產稅、土地使用稅管理的基礎上，著重對兩稅的征收范圍和土地使用稅稅額標準進行了調整。一是針對我市市區范圍的擴大和各建制鎮發展的日新月異，與政府聯系，對市區范圍和各建制鎮政府所在地鎮區范圍進行重新明確，確保將所屬范圍內企業全部納入兩稅征收范圍。二是根據我市經濟發展及城市規模的擴大，在調查測算的基礎上，擬訂了土地使用稅稅額標準調整的方案，提請市政府按程序報省局批準后，通告全市執行，為確保今年土地使用稅大幅增長打下了基礎。三是從稅源基礎工作入手加強管理。根據重新調整的征收范圍和稅額標準，建立多級稅源數據庫。對應稅房產原值、應稅土地面積、應納稅額等情況登記造冊，并通過微機建立稅源數據庫，實行動態管理；四是在申報期內，對納稅人申報資料，對照新標準進行逐戶審核，嚴格把關，保證企業正確申報繳納稅款。通過以上措施，今年房產稅共完成萬元，增長％，土地使用稅共完成萬元，增長％。

（六）抓好涉外稅收管理。一是加強重點稅源管理不放松。對移動公司形式多樣的收入項目，以及永堅房地產公司預收房款及其他收入加強監管，盡量保證收入的整體上升。二是加強對個人所得稅、印花稅、土地增值稅等一些小稅種的日管，確保各稅應收盡收。三是對聯通公司新增涉外業務及時納入稅收管理，確保涉外收入任務的圓滿完成。今年共入庫涉外稅收萬元，較上年增長%。

第3篇：房地產企業增值稅管理辦法范文

房地產出納工作總結應該怎么寫?工作總結對于我們的工作來說有不可替代的作用，通過工作總結，能尋找出工作中不足和優勢，下面小編整理房地產出納個人工作總結2020，歡迎閱讀。

房地產出納工作總結1在20__年的這一年度中，我繼續擔任公司的出納一職，主要負責____的出納工作以及統計填報工作。現將這一年的工作總結如下：

一、工作方面：

(一)在出納工作上，主要有銀行結算業務、現金收付業務、保管。

1.以票據結算的方式到銀行進賬付款。

主要支付了___辦公室的物管費、房租、水電費、空調使用費;營銷部門的廣告策劃費;設計費、測繪費;工程裝飾費;律師顧問、稅務咨詢費等。中大南分方面主要支付給___物業管理公司以及貴陽市住房和城鄉建設局。

2.按時依據實際發生的業務和會計憑證登記現金日記賬、銀行日記賬。

3.根據每月銀行對賬單編制銀行余額調節表。

4.定期或不定期進行現金盤點并編制現金盤點表。

5.各月經過余額調節后賬實相符，未出現金額上的較大誤差。

6.做好會計憑證的保管工作。

積極配合每月審計部門的內部審查。

7.工資發放方式改革，改現金發放為發到銀行卡上，采用網銀轉賬方式發放，方便快捷且不易出錯

8.為的業主開不動產銷售發票，收取維修基金、水電煤氣、可視對講、房款面積差價等款項。

今年共有大約17家業主來辦理發票，2人購買了四個車位

9.到南明區地方稅務局、南明區國家稅務局辦理中大公司納稅申報、發票購買相關事宜。

后因為稅務申報改革，先是零申報企業采用短信申報方式，后稅務局開始采用聯網申報。年初新版發票開始使用，原手開發票統一更換為機打發票，參加了稅務局組織的對于機打發票開具的相關培訓。

10.從去年9月底到今年9月底為止，每周日在中大國際廣場售樓部擔任財務收銀員，主要收取認籌會員費、商鋪以及房屋的首付款。

收款開具的收據、金額在每日工作結束后按時統計，并由當日值班會計、銷售部負責人簽字核對。期間參加過三次中大國際廣場的解籌活動、一次正式開盤活動。工作結束后，所有收據、代金券以及售樓部財務室鑰匙一把都已交還至會計處。

(二)對于統計填報方面：

1.數據都是據實填寫，并已按時將月報、季報上報到南明區統計局、貴陽市統計局。

因中融信項目還未動工、中大南分未有項目，因此每個月填報的數據基本保持不變。

2.統計局組織的培訓都已參加，統計政策的變動以及報表內容的改變都已掌握。

3.遵守統計法以及統計政策的各項規定。

二、工作中存在的問題以及反思

(一)本職工作上基本做到了認真負責，但也出現了一些疏忽，對此我進行了深刻的自我批評與檢討。財務工作首先需要謹慎，要嚴格按照公司的財務規章制度辦事，每付出去的一筆款項不僅需要各位領導的監督，更需要我們財務人員的謹慎，金額過大時就算手續齊全也應當再次向領導確認。但是我在這一點上確實存有失誤，今后定當時刻警醒，提醒自己嚴格按照出納的崗位職責和規范做事。出現的一些失誤對于我來說是一次教訓，也是一次成長，從中學到的東西將會使我今后的工作更加完善。

(二)需要不斷加強專業學習。

1.在今年參加了會計資格證書的考試，并順利通過。

由于今年全省會計從業證書考試時間的大調整以及初級考試的報名時間錯過等原因，原定于今年繼續參加會計初級資格的學習調整到明年，希望通過更多的學習來加強我的工作技能。

2.同時，對于房地產行業的諸多知識我還了解得不夠，身為房地產行業的一名出納，更要立足于長遠的職業發展，因此了解整個房地產行業的情況以及房地產行業的相關稅法等是非常必要的。

(三)參加工作已經一年有余，對于出納的工作內容已經基本掌握。財務工作很多時候都是重復性的工作內容，但出納只是財務的初級，還有更高深的東西值得我學習。同時我也希望接觸一些其他的挑戰，畢竟我剛參加工作不久，需要學習的東西還很多。要專精也要博識，這樣將來才能更好地為公司創造效益。

(四)在工作中團結同事，和睦相處。我參加工作時間短，各方面都缺乏經驗，因此需要虛心像各位同事學習。在能力范圍內，幫助同事解決遇到的問題，努力與大家創造和諧的工作氛圍

房地產出納工作總結2認真貫徹公司兩會精神，緊緊圍繞(集團)公司戰略目標，以人為本、不斷創新，以用心服務為主導，以優質服務為宗旨，將用心去做每件事作為我們的工作理念，在服務好太鋼不銹鋼系統改造的基礎上，不斷提高企業市場競爭力和抗風險能力，創建一支團結向上的學習型團隊，完成與集團公司新建15____噸不銹鋼項目相匹配的住宅建設。

經濟指標完成情況：2017年，(集團)公司給我公司核定的全年經濟指標為998____元。截止到05年10月末，我公司累計實際完成經濟指標8181.2____元，比(集團)公司累計考核指標831____元節約128.7____元。(百分率的比較，水電收費率的比較)

一、內部管理方面

(一)健全和完善各項基礎管理

1、設備管理做好房產公司的固定資產及臺帳管理工作，加強對設施、設備的檢修維護，組織完成市供高壓電氣設備預防性試驗，測試變壓器20臺;

組織完成房產公司高壓絕緣工具的耐壓試驗工作，四項共計26套;配合(集團)公司裝備部完成設備報廢21臺，完成報廢汽車及工程機械15輛;配合(集團)公司制造部、設備處完成(集團)公司固定資產投資設備零購3項，金額13____元，新購真空吸糞車兩輛、垃圾壓縮車兩輛、裝載機一輛，另有軟化水裝置項目(投資2____元)已招標完畢，移動式柴油發電機項目(投資3____元)正在招標，預計在12月20日左右全部完成;配合有關部門清點閑置設備，進行閑置設備、備件的處置，共121837.09元;同時開展了我公司對二級單位自管宿舍新接收后水、電、暖基礎設施、管網線路的普查、摸底工作。

2、安全管理

我公司按照(集團)公司安全工作總體思路與方法，圍繞“危險辨識—標準化作業—安全培訓—安全評價”強化過程控制，推進精細化管理，提高安全工作的執行力，建立健全安全保障體系，完善施工現場安全管理辦法。至11月15日工程全面竣工，未發生一起安全事故，同時對新建工程的現場進行檢查和安全管理，每月開展以“安全、質量、進度”為內容的勞動競賽，使19、32兩個工地被確認為“安全、文明、環保標兵工地”。加強各基層單位的安全管理和安全教育，從電工崗位入手，開展“全員崗位練兵”和安全操作規程培訓，加強職工標準化操作，實現全年安全工作目標。

3、合同管理與預結算管理

2017年，我公司共簽訂工程合同194份，總金額28414.577____元。其中舊區改造的工程施工合同151份，總金額9498.187____元;新建小區的工程施工合同43份，總金額18916.3____元。其中，19、32宿舍簽訂合同38份，金額18746.7____元;生化站簽訂合同1份，金額1____元;房產院簽訂合同4份，金額元。

新建工程中，完成福利院工程量清單及標底、預算的編制，完成19、32宿舍拆除及三通一平發生的量項簽證、地基處理、13棟新建住宅樓材料預算的編制，完成勝利橋高層住宅樓預結工程項目的審核，完成20高層、34大學生公寓附屬配套工程的預算及材料計劃，以及25、31宿舍的投資費用分析;在二級單位自管宿舍中，完成3____個二級單位自管宿舍接收整改項目1____標段的預算及工程量清單編制工作，預算值2608.2____元;在附屬配套工程中，完成1____小區7____標段的預算及工程量清單編制，預算價為8263.7____元;在水電暖及零星土建改造項目中，完成2____項目的預算，預算價為1567.618____元。

4、招標管理

新建工程中，完成19、32宿舍高層住宅樓工程在太原市建管委的報建、規費審批、施工等相關手續的辦理，共計完成交納政府各項規費54____元，完成福利院、19、32宿舍三通一平、勘察、設計、規劃等招標計10項2____標段，地基處理及主體樓座招標計4項1____標段，共計14項3____標段，招標金額預計達18163.9____元;在二級單位自管宿舍接收工程中，完成3____個二級單位自管宿舍接收整改項目1____標段的招標工作，中標值2137.2____元;在附屬配套工程中，完成1____小區物業化改造項目、2017年水電暖設施專項改造項目及房產公司修繕工程項目7____標段的招標，中標值6567.5____元。

5、人事勞資管理

我公司積極按照(集團)公司規定，對65____離退休職工檔案進行移交，同時對2017年符合內退政策的職工進行了摸底調查，辦理了內退手續5____，退休手續3____;根據(集團)公司人力資源部關于辦理太原市基本醫療保險的通知精神，完成了醫療保險接軌中在崗、內退及離退休職工的個人信息核對、確認工作，按時將新的醫療證及卡共計1946份發放到職工手中，為職工在全市各大醫院就醫提供了便利的條件;在人事檔案清查中，公司共清查檔案614份，在全公司5____二級單位中取得了第1____的好成績;在勞動合同檢查中，我公司補齊勞動合同2____，續簽勞動合同2____，徹底解決了職工長期上訪的根源所在;清退長期不在崗職工____，安排不在崗職工重新上崗____，不在崗人員工資總額從19442.1____降至8426.9____。

6、物資管理

20__年，我公司針對施工隊伍多、工程量大等特點，重新明確了采購程序，對主體施工階段甲供材的品種與數量進行大范圍的物資采購比價，對資源情況進行了分析和儲備，有效降低了采購成本。同時建立了新區領料備案制度，在工程開工前，我們對每一個施工單位、每一個樓號的材料領用章、負責人、經辦人的章模和簽字進行了備案，杜絕材料物資冒領冒用的現象。共完成供應19宿舍、32宿舍12棟樓元鋼2450噸，螺紋鋼4970噸，管材140噸，供應水泥5400噸，焊管、無縫管、螺旋焊管684噸，球磨鑄鐵管120____，建材、型材、鋼板240噸，SBS防水卷材2____平方米，塑鋼窗542____米，電表箱及高低壓配電柜123____。

7、自來水一戶一表管理

我們通過對水補貼的分析得出，在自來水方面每年房產公司補貼的費用約為80____元，此現象在二級廠宿舍接收后更為嚴重，為了徹底解決這一問題，同時為房產公司分離改制后成立物業公司奠定良好的基礎，提出徹底的解決辦法，實施自來水“一戶一表”的移交，截止12月共完成2____區，2229____移交協議的簽定，移交費用1770.11____元確保了明年道路整修工程的提前實施，并為減少水補貼奠定了有效的基礎。

8、水電暖保供

為實現水泵房專業管理，我公司對原分布在各服務站的清水泵站、污水泵站、排洪泵站全部歸供水工段統一管理，使我公司的水泵站管理運行工作進一步向專業化邁進。目前，共管理3____泵站，其中清水泵站2____，污水泵站1____，管理的泵站數量是去年的2.91倍;2017年全年我公司供電范圍內停電故障5____，與去年相比降低1____;利用計劃停電，檢修處理大、小電器故障隱患13____，更換維修電器設備69處，并重新制定了點檢制度及標識牌等，嚴格實行了“兩票”制度;在供暖方面，我公司共管理太鋼集中余熱供暖的三萬余戶家屬宿舍、七千多戶單身，10____大小公共福利單位，供暖面積達26____平方米，我們制定設施設備檢修臺帳，按計劃進行檢修，所有設施設備責任到人檢修到位，更換大小閥門15____，解體檢修閥門204____，電機、泵53臺，配電盤柜58面，同時配合完成涉及1____區域的采暖改造工程，和52處大閥門的更換及管道保溫工程。

房地產出納工作總結3__年初，置業公司經營管理模式調整，財務工作并入財務部;客旅分公司人員分流，財務工作又并入財務部;新公司像雨后的春筍一樣不斷地涌現，會計核算、財務管理工作納入財務部，

__年集團公司推出財務合同管理月，財務部被推向了陣地最前沿;__年集團公司實際預算管理，財務部是沖鋒陷陣的先鋒隊。下面總結一下一年來的工作。

一、職能發展

過去的一年，財務部在職能管理上向前邁出了一大步。

1‘建立了成本費用明細分類目錄，使成本費用核算、預算合同管理，有了統一歸口的依據。

2、對會計報表進行梳理、格式作相應的調整，制訂了會計報表管理辦法。

使會計報表更趨于管理的需要。

3、修改完善了會計結算單，推出了會計憑證管理辦法，為加強內部管理做好前期工作。

4、設置了資金預算管理表式及辦法，為公司進一步規范目標化管理、提高經營績效、統籌及高效地運用資金，鋪下了良好的基礎。

二、財務合同管理月總結

公司推出“財務、合同管理月活動”，說明公司領導對財務、合同管理工作的重視，同時也說明目前財務管理工作還達不到公司領導的要求。

1、為了使財務人員能充分地認識“財務、合同管理月活動”的重要性，財務總監姚總親自給財務部員工作動員，會上針對財務人員安于現狀、缺乏競爭意識和危機感，看問題、做事情缺少前瞻性，進行了一一剖析，同時提出財務部不是核算部，僅僅做好核算是不夠的，管理上不去，核算的再細也沒用，核算是基礎，管理是目的，所以，做好基礎工作的同時要提高管理意識，要求財務人員在思想上要高度重視財務管理，如對每一筆經濟業務的核算，在考慮核算要求的同時，還要考慮該項業務對公司的現在和將來在管理上和稅收政策上的影響問題，現在考慮不充分，以后出現紕漏就難以彌補。

針對“財務、合同管理月活動”進行了工作布置。

2、根據房地產行業的特殊性結合公司管理要求對開發成本、期間費用的會計二級、三級明細科目進行梳理，并對明細科目作簡要說明，目的，一是統一核算口徑，保證數據歸集及分析對比前后的一致性;

二是為了便利各責任單元責任人了解財務各數據的內容。這項工作本月已完成，并經姚總審核。目前進入貫徹實施階段房地產出納個人年度總結范文。

房地產出納工作總結4____年，對于我們祖國來說是充滿著諸多回憶的一年，我們的國家在____年經歷了嚴寒和溫情、經歷了磨難和榮譽、經歷了經濟的低谷和復蘇;____年，對于我們房地產行業來說是非常值得深思的一年，房地產業在____年步入了行業的周期，房地產業在一片該不該“救市”的爭論中從年頭走到了年尾，房地產業的生存之路將走向何方?需要我們地產人用智慧和汗水去描繪;同樣，____年，對于我們__公司來說更是不平凡的一年，是內涵豐富的一年，是蛻變成長的一年。__公司在____年經歷了BSC的陣痛、經歷了培訓老師的洗禮、經歷了__改制成功的榮耀、經歷了工業項目掛牌的喜悅、也經歷了房產銷售的低谷。

就是在這樣一個復雜多變、跌蕩起伏的外部環境和內部環境下，__財務部在公司領導班子的正確指引下，理清思路、不斷學習、求實奮進，在財務部的各項工作上實現了階段性的成長和收獲。下面就將財務部所做的各項工作在這里向各位領導和同仁一一匯報：

一、會計核算工作

眾所周知，會計核算是財務部最基礎也是最重要的工作，是財務人員安身立命的本錢，是各項財務工作的基石和根源。隨著公司業務的不斷擴張、隨著公司走向精細化管理對財務信息的需要，如何加強會計核算工作的標準化、科學性和合理性，成為我們財務部向上進階的新課題。為努力實現這一目標，財務部主要開展了以下工作：

1、建立會計核算標準規范，實現會計核算的標準化管理。

財務部根據房地產項目核算的需要、根據納稅申報的需要、根據資金預算的需要，設計了一套會計科目表，制定了詳細的二級和三級明細科目，并且對各個科目的核算范圍進行了清晰的約定。同時還啟用一本房地產會計核算的教科書做為財務部做帳的參考書。有了這一套會計科目表和參考書就保證了會計核算口徑的統一性、一貫性和連續性;有了這套會計核算標準規范可以使我公司的帳務不管什么時候去看這套帳都象是一個人做出來的，有了這套會計核算標準規范也使得新的會計人員能快速上手公司的帳務。值得一提的是，按照我們設的明細科目和項目輔助核算能直接快速地計算出某個房開細項的收入、成本、費用，相關稅金，迅速地計算出土地增值稅的增值額，使得土地增值稅和所得稅清算工作變得輕松、快捷、明了。我公司的會計科目設置得到了集團領導的好評。

2、重新對原有的會計核算流程進行了梳理和制定，現在的財務部內部會計核算流程更加突出了內部控制，明確了各個流程所占用的時間，對什么時候出什么表、出什么帳、出什么憑證，憑證如何傳輸都做出了明確清晰的規定。

保證了財務信息能有序地、按時、按質地提供出來。采用新的工作流程后，工作效率提高了，各崗位的矛盾和扯皮現象減少了，財務報告的及時性得到了有效地保障。使我公司上報集團財務部的各類財務數據的及時性和準確性均達到集團財務部的要求。

3、加強各業務單位及往來單位帳目的清理核對工作，定時與各單位打電話或發傳真來清理核對帳目，使得我公司__戶客戶往來和__戶的供應商往來帳目清楚準確。

同時加強應收往來款的追討，在年內追回了__的往來款__萬元。

4、除此之外，財務部組織全體員工在____年共完成了：收取__二期回籠房款__億元，契稅維修基金__萬，審核原始憑證_萬多張，填制、復核，整理裝訂記帳憑證__張。

出具統計報表__份出具納稅申報表__張，稅源統計表__張。出具__集團、__集團相關財務報表__張，出具預算報表__張等。

二、融資、預算與資金管理工作

資金對于企業來說，就如“血液”對于人體一樣重要。特別是房地產業進入了新一輪行業周期的歷史時刻，國家為調控房地產的經濟泡沫，通過各種貨幣政策、信貸政策、稅收政策、土地政策來進行宏觀調控，目的就是為了抬高房地產業的資金門檻，對整個房地產業進行重新洗牌。再加上我公司要按計劃完成__改制投產、工業項目的全面掛牌啟動，__的前期開發。最嚴重的是08年樓市低迷，今年的銷售大大低于預期，使得我公司的資金“造血”功能極為不暢。使得我公司隨時面臨“缺血”的風險。所以對于____年財務部來說，如何做好融資?如何做好資金預算?如何做好資金管理成了財務部擺在第一位的頭等大事。為此，財務部也投入了大量的時間和精力去做好相關資金管理工作，盡最大努力去幫助企業渡過資金難關。

1、財務部加強與七家商業銀行的聯系，與各家銀行逐一進行談判和溝通，不斷尋找和觸碰各商業銀行的底線。

可由于受到國家貨幣政策的宏觀調控的影響，商業銀行自身的資金流動性大大降低，這使得商業銀行為降低經營風險，在核準貸款的時候會顯得更加小心謹慎，特別是對于房地產企業是慎之又慎。____年__市各商業銀行對房地產業的貸款總量較去年已經下降__%。就是在這樣一個非常惡劣的融資環境下，財務部并沒有被眼前的困難所嚇倒，反而在我公司資產總額和實收資本不足的情況下運用智慧、勇于創新與各家銀行展開艱苦的商業談判。這其中與銀行的各級主管領導洽談、會餐、應酬，跑了多少次銀行、復印準備了多少授信資料，加了多少次班，犧牲了多少業余時間，財務人員已經無法用數字去統計了。值得高興的是，最終財務部在公司領導的正確指導下，憑借在工作中總結出來的談判技巧在公司最有利的時點完成了在_行的_億元房開貸款、__萬元工業項目貸款和__萬元額度的承兌匯票，完成了__行的__萬元的工業貸款，完成了一個個看似不可能完成的任務，因為我公司的資產負債率和項目實收資本占總投比例均沒有完全達到銀行的信貸條件。同時為公司爭取了最大的土地抵押率和最低的銀行利率。毫無疑問，__財務部可以驕傲地說，在融資方面，08年__財務部走在了同行業財務部的前面。

2、預算執行方面，在公司領導的大力推動下，在財務部的積極組織下，目前公司的全面預算管理工作已經融入到各個部門的日常工作當中，各個部門已經能熟練的運用全面預算這一管理工具來管理各個部門的資金流。

財務部還定期組織預算差異分析會議，總結討論預算差異產生的原因，提高了各個部門對財務數據的重視程度。目前各個部門在財務部的組織下積極投入地參與全面預算管理，為來年的全面預算的編制和推行打下堅實的基礎。也正是因為有了全面預算，才使得公司領導對資金調度能做到心中有數，提前對資金進行合理的統籌安排。

3、在年初資金充裕時，根據已編制的預算，在較短時間內比較各家銀行的理財產品，從各家銀行中選出與_行簽訂了購買__萬理財產品，六個月利率為__%，為公司獲得理財收益94.6萬元。

另外利用閑散資金，在_行理財_次每次分別為_萬元(_天)、_萬元(_天)、_萬元(_天)，共獲得理財收益__元。在_行理財_次，每次__萬元分別為__天和__天，獲得理財收益__。1月開始IPO打新股，投入__萬元，獲得理財收益__萬元。使得公司全年獲得理財收益為___萬元。為公司在一定程度上降低了資金使用成本。

4、充分使用承兌匯票支付工程款，降低資金使用成本。

____年財務部共辦理承兌匯票__筆，充分用足商行__萬的承兌匯票的授信額度。

5、在日常資金管理上，財務部重點加強了以下工作：與各家銀行開通了網上銀行業務，幫助公司實時了解公司的銀行存款狀況;

建立了資金日報體系，每日向公司領導上報頭天的公司資金狀況，為公司領導進行資金調度提供了依據;每月定期編制各家銀行的銀行余額調節表，保證了公司資金的準確性和安全性;不定期地對庫存現金進行盤點;在大量收款的幾天，每天核對收款收據與銀行繳款單和進帳單，保證了資金收取的準確性;在付款流程上增加了資金經理對出納填制的支票和進帳單的復核程序;通過這一系列的工作，使得公司資金的收取和使用上的準確性和安全性大大提高，使財務部在資金管理的規范化管理方面上了一個新的臺階。

三、涉稅管理工作

由于房地產企業涉稅環節特別多，相關稅收政策也非常繁雜，征稅較重，這使得納稅成為企業的一項重要成本支出。在國家稅收法規的規定下進行合理的納稅籌劃，減少納稅支出，是財務部涉稅管理的首要工作。這要求財務部在事先、事中對各項經濟業務進行審核、籌劃將各項納稅支出降到最低。凡事有矛必有盾，在降低納稅支出的同時還要規避涉稅風險。實現公司經濟業務的涉稅低風險甚至零風險是涉稅管理的另一項重要工作。公司在接受稅務稽查時會面臨三種不同性質的稽查：1、日?；椤Ｈ粘；槭侵富椴块T主要負責的對管轄區域內企業日常情況進行的檢查，要求被檢查的公司數量一般不得低于一定比例。2、專項稽查。專項稽查是指根據上級稅務部門的部署，對某個行業、某個地區、某個產品、某項減免稅政策進行全面的清理檢查。3、舉報稽查。舉報稽查是指任何單位和個人根據征管法的規定，都可以舉報納稅人偷稅漏稅的行為。稅務機關在接到舉報以后，采取一些措施對納稅人進行檢查。下面就對財務部08年所做的主要涉稅管理工作進行回顧。

1、審核各類收入和付款合同。

由于將財務審核加入到了各類經濟合同的簽訂訂環節，使得財務部在業務發生之初就能進行納稅評估和納稅籌劃。08年財務部共審核相關經濟合同__份。

2、__月，財務部與稅務局充分溝通后認為我公司必須主動進行土地增值稅清算，因為目前國家對土地增值稅的征收管理力度一年比一年大，將查得更細。

如果等到明年清算條件成立由稅務局進場進行土地增值稅清算很可能會增加納稅支出。財務部征求公司領導和集團財務部的同意后組織人員進行了__項目的土地增值稅清算工作。

3、通過分析國家增值稅的發展趨勢，工業項目的所有購進設備均未取得增值稅專用發票，將設備的增值稅開票時間拖到09年，這樣就可以在09年享受新的消費型增值稅的好處，為公司爭取了__萬元的增值稅進項稅額抵扣的好處。

4、通過對銷售部員工年終獎金的發放方式進行合理籌劃，不僅使公司按按稅收法規履行了代扣代繳義務，又保障了員工的利益，使公司的大部門員工少交了__元個人所得稅，增加了員工的稅后收益，得到了廣大員工的稱贊和好評。

5、定期將各類大額的工程發票送到稅局進行發票真偽鑒定。

由于房地產公司收到的發票金額巨大、數量和種類繁多，一旦收到假票將給公司帶來巨大的涉稅風險。為控制這一風險，財務部定期組織人員將相關發票送往稅局進行真偽鑒定。

6、_月_日—_日__市稽查局對我公司進行稅務稽查，要求我公司填寫__-__各稅種稅款交納明細，再根據情況進行實地稅務檢查。

財務部立即組織財務人員進行全面稅務自查，一方面積極與征管稅務局溝通，取得征管稅務局的理解和幫助，另一方面主動與稽查局相關人員聯系，建立了良好的人際關系。最后，由于及時將未交足的稅款補交到征管地稅局，避免了稽查局到公司進行實地稅務檢查的涉稅風險。

7、_月份__國稅局來到我公司就我公司__年的所得稅申報表列示的銷售收入__萬元，對應的成本只有__萬元提出質疑，要求立即出具收入確認的證明，即文件__區的主體竣工證明，否則__區對應的收入__萬元不能予以確認。

由于涉及調減我公司申報的所得稅__萬元，財務部立刻將這一潛在的巨大涉稅風險匯報給集團財務部，因為根據稅法規定偷稅金額超過全年納稅總額的10%將被定為偷稅罪。根據集團財務部的指示，財務部立即組織財務人員重新對__年的所得稅重新進行清算和填報申報表，另一方面積極與主管稅務機關協商并取得稅局相關主管領導的理解，只是調整了納稅申報表，并沒有認為我們惡意提前確認收入、濫用所得稅優惠政策。這也證明了財務部平時與稅務局的溝通做得比較到位，才不至于發生重大的涉稅風險。

8、通過與地稅主管稅務局主管領導的良好溝通，財務部積極爭取納稅A級企業，目前稅局的相關領導已經承諾明年將會將我公司申報納稅A級企業。

如果申請納稅A級企業成功，就將意味著稅局將二年內不來公司查帳，一是為為公司營造良好、寬松的納稅環境。二是為公司獲得了榮譽，為公司與__政府部門溝通談判增添了一項重要法碼。

9、加強了涉稅管理的資料收集和檔案管理工作。

在崗位職責中加入了稅收政策的收集、整理、匯編工作，每月定期到稅局網站上更新下載與房地產有關的稅收政策，并進行整理匯編。財務部在進行土地增值稅清算、所得稅申報、稅務自查、日常申報時，將各工作底稿進行整理，把過程列出來，做為公司的涉稅相關文件進行歸檔。為了以后進行涉稅管理時提供一份原始參考資料，也為了以后新的財務管理人員能夠快速地了解了公司的相關涉稅管理工作提供備查。

四、財務分析與風險預警工作

財務分析是以財務報告資料及其他相關資料為依據，采用一系列專門的分析技術和方法，對企業等經濟組織過去和現在有關籌資活動、投資活動、經營活動、分配活動的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況等進行分析與評價的經濟管理活動。它為了解企業過去、評價企業現狀、預測企業未來，做出正確決策提供準確的信息或依據。

過去我公司的財務分析幾乎是一片空白。但是企業的規模越來越大，資金調度也越來越大，如果沒有財務分析對企業的運營狀況進行一個理性的評價和分析是非常危險的。所以公司領導對此非常的重視，對財務部也提出了殷切的期望。有要求才有提高，財務部在編寫財務分析經驗不足的情況下在網上大量收集相關資料，包括房地產的相關經濟政策，對比分析各房地產上市公司的財務報表，在_月份出了一份__公司上半年的財務分析。所幸得到了公司領導和其他各部門同仁的認可。

在這篇財務分析中，財務部對當前房地產企業的不利和有利影響因素進行了分析，共分析了_條不利影響因素和_條有利影響因素。并指出了目前房地產企業的_條應對策略。事后證明，這兩段分析為公司日后的發展提供了及時、必要的信息和依據。

根據對我公司各項財務數據與上市公司財務數據的對比分析和評價，財務部指出了當時公司存在的主要問題和風險：

1、資產負債率已經到了銀行接受的極限70%，下半年的融資將非常困難。

事后財務部仍然毫不畏懼困難，運用智慧、勇于創新，突破這一瓶頸和局限，仍然為公司融下巨額的銀行資金。

2、公司未能合理安排工程進度、在需要資金周轉的時候開盤，造成公司資金起伏較大，增加資金斷裂風險。

3、預期的銷售收入過于理想化，未能充分考慮市場變化而對預算進行調整。

最后證明下半年的收入預算真的偏差很大，一定程度上影響了資金的調度。

4、指出下半年資金斷裂的風險，要求公司領導積極籌措資金。

事實證明這次財務分析和風險預警在降低公司的經營風險上是成功的、有效的，正由于充分預估了資金斷裂風險，財務部在資金仍然充裕的情況下為公司盡可能多地向銀行融資。提前做了充足的準備。

房地產出納工作總結5不知不覺加入公司這個大家庭已經一年了，在這段時間，不僅僅認識了這么多好同事，更多的是學到了很多東西，以前對房地產一無所知的我，此刻也能多少了解一些，也能協助銷售人員簽定購房合同，這對我來說是很大的收獲。在新的一年即將到來的時刻，我把自我這一年來的出納工作進行總結，請領導、同事對我進行監督。

作為一名財務人員，一名出納，我十分清楚自我的崗位職責，也是嚴格在照此執行。

1、嚴格執行庫存現金限額，把超過部分按時存入銀行。

審核現金收支憑證，每日按憑證逐筆登入現金日記帳。

2、嚴格保證現金的安全，防止收付差錯。

對收入和付出的現金及支票都由我和主任雙重復核，以確保準確無誤。

3、堅持每日盤點庫存現金，做到日清日結。

這樣一來，問題便不會留到隔日，及時發現，及時改正。嚴格遵守銀行結算紀律，對拿去銀行的票據做到填寫無誤，印鑒清晰。[由整理]

4、嚴格審核銀行結算憑證，處理銀行往來業務。

對業務單位交來的支票，在收到支票時，認真審核該支票的金額，日期，印鑒，然后正確填寫銀行進帳單。堅持做到每日序手工登記“銀行存款日記帳”。

5、隨時掌握銀行存款余額，不簽發空頭支票。

保管好現金，收據，保險柜密碼，印鑒，支票等。妥善保管好收付款憑證，月末準確填寫好憑證交接單，及時傳遞到集團公司分管財務手里。對于這快日常，自我經手以來，沒有出過任何差錯，我想這一點就應是值得驕傲的。

6、每月編制工資報表，到月底及時匯總各部門當月考勤狀況，詢問李總當月工資是否有變化，然后根據其編制工資報表，編制完畢先交由金主任審核，審核無誤后，交由李總簽字確認。

最后是在工資的發放過程中，做到認真仔細，不出差錯，在這點上，我有過一點失誤，雖然及時糾正了，但也是我值得提高警惕和需要改正的地方。

7、我手里還有一塊就是和房地產業務有必須關系的，就是去集團公司給媒體及相關業務單位請款。

李總剛交給我這份的時候，我并沒有把它和業務聯系在一齊，只是廣宣部的同事將單據及請款單填好簽好字后，我便盲目的就拿到集團公司，一旦分管會計問到我相關問題，我便是一問三不知，只好又回來問廣宣部的同事，這樣既浪費了時間，又給人留下不好的印象。經過主任和廣宣部同事的指導，我逐漸對房地產廣宣方面有了了解，之后再去請款，也順利了很多，也節約了很多時間。而且，我將請款這項用細致的表格健全，做到有據可查，也便于年終統計。

當然，一年的要用文字寫完，肯定是不太完善，個性是做出納，本身就是做一些日常性的事務，而且涉及到一些保密制度，所以我就到那里，以后上有有待提高的地方，請領導和同事多指導，爭取在新的一年里，把做得更細，更完善，不出癖漏。

第4篇：房地產企業增值稅管理辦法范文

5月31日，財政部和國家稅務總局聯合下發了《關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號，以下簡稱《通知》），自2010年1月1日起，高新技術企業來源于境外的所得也可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即按15%的優惠稅率繳納企業所得稅。

稅收專家認為，《通知》對高新企業境內、境外收入適用同樣的優惠稅率的規定，有助于切實減輕高新企業的稅收負擔，對鼓勵高新技術企業大膽“走出去”，提高其在海外市場的競爭力有著重要意義。同時，這一政策打破了過去企業境外所得不得享受境內稅收優惠的舊框架，在一定程度上完善了我國的稅收抵免制度。

高新企業境外、境內所得納稅適用相同優惠稅率

伴隨著國家“走出去”戰略的深入實施，在國際化的征途中，我國許多企業的自主創新能力不斷提高，從最初的勞動密集型企業“走出去”，到如今越來越多的高新技術企業走出國門，企業在境外投資與所得在企業發展中所占的比重不斷提高。

然而，一直以來高新技術企業在海外業務拓展中遭遇到重復繳稅和稅負過重的困擾，也在一定程度上影響了高新技術企業“走出去”的熱情。根據《企業所得稅法》第二十八條規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。但是，這一規定只適用于企業的境內所得，境外所得仍然按25%的稅率計繳企業所得稅。

南紡股份有限公司（以下簡稱“南紡股份”）是福建省南平市的一家上市企業，2010年該企業正式成為國家認定的高新技術企業，可依照規定享受稅收優惠，當年企業繳納的企業所得稅節省了近100萬元。采訪中， 南紡股份副總經理、財務部經理吳作貽向記者介紹，南紡股份在國外也有業務開拓，但收入不是很多，在企業總收入中所占比重不高。由于企業在境外開展業務獲得收入并沒有享受到稅收優惠，所以企業一度對開展境外經營的積極性并不是很高。

福建中科萬邦光電股份有限公司（以下簡稱“萬邦光電”）也是一家高新技術企業，該公司相關負責人向記者介紹， 盡管很多高新技術企業在國內已具備了一定的高新技術研發能力，成為同行中的佼佼者，但要走出國門并不容易，既要有技術優勢、資金優勢還要有價格優勢， 最讓企業頭疼的還是資金問題以及經營成本。

采訪中，記者了解到，萬邦光電有計劃在境外投資生產，曾派人前往歐美等國家進行市場調研。在調研中企業了解到，在歐美國家設立子公司的經營成本比國內高4倍以上，其中包括了人工成本、地價、房價等等，企業的前期投入非常龐大，所以企業一直不敢貿然下決定。

但是，當得知《通知》明確規定高新技術企業境外收入也可以適用企業所得稅優惠稅率后，上述兩家企業明顯對“走出去”充滿了信心?！斑@是一個很實惠的稅收政策，能在一定程度上緩解企業資金壓力，可以讓我們的產品在國外市場上具有更強的競爭力。”吳作貽說。

有統計資料顯示，截至去年底，我國高新技術企業群體達到了3萬家，超過1/3的企業已經陸續走出了國門。而在證券市場A股上市公司當中，有百余家被認定為高新技術企業的公司境外收入占全部收入的比重超過40%。其中，巨星科技、嘉麟杰、海普瑞、金飛達等多家上市公司境外收入占公司營業收入比重均在90%以上。稅收專家表示，高新技術企業境外收入適用優惠稅率將直接提升這些企業的利潤水平，對境外收入占比較高的高新技術企業是一大利好。

抵免計算公式改變，高新企業整體稅負有望減輕

《通知》除了規定高新技術企業來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策外，還明確高新技術企業在計算境外稅收抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。

所謂稅收抵免，就是指居住國政府對其居民企業來自國內外的所得一律匯總征稅，但允許抵免該居民企業在國外已納的稅額，以避免國際重復征稅，這也是各國通行的做法。我國自2008年1月1日開始實施的《企業所得稅法》沿用并完善了這一制度， 對“走出去”企業和部分在中國境內設立機構、 場所的非居民企業，允許其來源于境外的收入在計算企業所得稅時實行有限額的稅收抵免。

2009年，國家稅務總局和財政部聯合下發《關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號，以下簡稱“125號文件”）， 對境外所得抵免的計算過程和適用范圍等，作出了詳細的規定；之后， 國家稅務總局又公告頒布《企業境外所得稅收抵免操作指南》（2010年第1號），對125號文件進行了逐條釋義，并以示例的形式進一步說明境外所得抵免的計算方法， 明確了具體操作程序。

根據政策，我國對企業的稅收抵免采取分國（地區）不分項的原則和有限額的抵免辦法。具體計算公式為：某國（地區）所得稅抵免限額＝中國境內、境外所得依照新稅法及其實施條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額。

在《通知》出臺前，企業在計算“中國境內、境外所得依照新稅法及其實施條例的規定計算的應納稅總額”時所適用的稅率通常為25%，《通知》明確今后這一適用稅率降為15%。這是對我國的稅收抵免制度的進一步完善，同樣有助于鼓勵高新技術企業走向國際市場。

福建省晉江市地稅局有關人士舉例說明了這一問題。假設某高新技術企業2010年度境內應納稅所得額為1000萬元，可享受企業所得稅優惠稅率15%。該企業在A國分支機構應納稅所得額為500萬元，A國企業所得稅稅率為10%；在B國分支機構應納稅所得額為400萬元，B國企業所得稅稅率為30%。

《通知》出臺前，該企業2010年度應納所得稅額計算過程如下。

（1）A國境外所得稅抵免

A國境外所得稅抵免限額=（1000萬元+500萬元+400萬元）×25%×500萬元÷1900萬元=125萬元，可抵免所得稅額=500萬元×10%=50萬元。由于A國可抵免所得稅額小于A國境外所得稅抵免限額，所以該企業2010年度實際應抵免所得稅額為50萬元。

（2）B國境外所得稅抵免

B國境外所得稅抵免限額=（1000萬元+500萬元+400萬元）×25%×400萬元÷1900萬元=100萬元，可抵免所得稅額=400萬元×30%=120萬元。由于B國可抵免所得稅額大于B國境外所得稅抵免限額，所以該企業2010年度實際應抵免所得稅額100萬元，超過抵免限額的部分20萬元（120萬元－100萬元）允許從次年起在連續5個納稅年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

綜上所述，該企業2010年度應納所得稅額=1000萬元×15%+（500萬元+400萬元）×25%－50萬元－100萬元=225萬元。

《通知》出臺后，上述例子中的適用稅率變為15%，則該企業A國境外所得稅抵免限額=（1000萬元+500萬元+400萬元）×15%×500萬元÷1900萬元=75萬元，可抵免所得稅額=500萬元×10%=50萬元，實際A國應抵免所得稅額50萬元；該企業B國境外所得稅抵免限額=（1000萬元+500萬元+400萬元）×15%×400萬元÷1900萬元=60萬元，可抵免所得稅額=400萬元×30%=120萬元，B國實際應抵免所得稅額60萬元。超過抵免限額的余額60萬元允許從次年起在連續5個納稅年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

綜上所述，該企業2010年度應納所得稅額=（1000萬元+500萬元+400萬元）×15%－50萬元－60萬元=175萬元。

很明顯，在不考慮其他因素的情況下，與《通知》下發前相比，該企業2010年度可少繳納企業所得稅50萬元。

在看到這樣一筆細賬之后，萬邦光電“心動”了。其負責人表示：“國家扶持企業‘走出去’的優惠政策是實實在在的，對我們在海外市場的開拓意義重大。萬邦將重新考慮和布局海外經營戰略，爭取盡快找到適合企業發展的空間，在國際舞臺上開辟出屬于自己的新天地?！?/p>

優惠政策門檻不低，高新企業“走出去”勿忘做好“功課”

盡管國家提供了稅收支持，但“走出去”企業或是有計劃“走出去”的企業還是要提前做好“功課”，因為要享受稅收優惠，企業需要跨過不低的政策門檻。

根據《高新技術企業認定管理辦法》的規定，享受稅收優惠的高新技術企業須同時滿足6個條件：在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近3年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權；產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上；企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近3個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合要求；企業注冊成立時間不足3年的，按實際經營年限計算；高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上；企業研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業認定管理工作指引》的要求。

在上述6個條件中，《管理辦法》規定高新技術企業研發費用總額占銷售收入總額的比例還需要符合以下要求：最近一年銷售收入小于5000萬元的企業，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5000萬元~2億元的企業，比例不低于4%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業，比例不低于3%。其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。

稅收專家表示，《通知》下發之后，還有待未來的工作指引做出更具體的界定，從目前設定的“門檻”來看，高新技術企業核心自主知識產權成最大砝碼。因此，高新技術企業要敢于并舍得在研發上加大投入，在擁有自主知識產權后，才能有市場潛力的技術轉移到境外并形成市場，從而讓企業獲得更加豐厚的回報。

（文/ 陳榮富 杜靜 趙楠 陳文德）

企業所得稅“34號公告”詳解

近日，國家稅務總局下發《關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號），對企業所得稅相關實務操作中若干有爭議的問題作了明確。本文對此文件逐條進行解讀。

根據《企業所得稅法》（以下簡稱稅法）以及《企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）的有關規定，現就企業所得稅若干問題公告如下：

一、關于金融企業同期同類貸款利率確定問題

根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。

解讀

本條款體現了市場經濟主體之間“合理的貸款利率”可以全額列支的理念。具體含義可以從以下三方面來理解：

第一，本條款制定的背景?！秾嵤l例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，在按照金融機構同期同類貸款利率計算數額的部分內可以扣除。但是目前，我國商業銀行的浮動利率已經不設上限標準，沒有明確的金融機構的同期同類貸款利率可供參考。實際執行中，各地執行不一，急需統一政策。

第二，合理的貸款利率可以稅前扣除。本條款要求企業提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，來說明借款利率的合理性， 將同期同類貸款利率標準放寬到“本省任何一家金融機構的同期同類貸款利率”，既可以是公布利率，又可以參照個案利率。本條款突出了只要合理的借款利息一律允許扣除的理念，既防止“高利貸”利息在企業所得稅前扣除，又照顧到企業合理的稅收利益。

第三，非金融企業向個人借款利率應參照本條款執行。國家稅務總局《關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）將非金融企業向個人借款的利息支出認定為“合理的支出”，在符合同期同類貸款利率的情況下允許在企業所得稅前扣除。雖然本條款沒有明示向個人貸款的利率標準問題，但是從整個稅法體系的邏輯性分析，非金融企業向個人借款的利息支出也應按本條款執行。

二、關于企業員工服飾費用支出扣除問題

企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

解讀

第一，本條款消弭了工裝到底是“勞保用品”還是“福利費”的爭議。隨著市場經濟的發展，企業工裝并非全是勞保用品店購買的粗布服飾，尤其是商業銀行等企業購買西裝作為統一工裝，支出數額較大，究竟屬于“勞保用品”還是“福利費”，各地執行不一。本條款與時俱進，將工裝支出定位為“合理的支出”，允許稅前扣除，符合時代的特點。

第二，應正確理解“統一制作”。本條款雖然表述為“由企業統一制作”，但這里的“統一制作”應作擴大解釋，包括企業統一購買的工作服飾。

三、關于航空企業空勤訓練費扣除問題

航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

解讀

本條款解決了“飛行員養成費”等空勤訓練費用究竟是“職工教育經費”還是“航空運輸成本”之爭，體現了立法中“實質重于形式”的原則。“飛行員養成費”等空勤訓練費用形式上屬于培訓職工的職工教育經費，應該受稅法中2.5%的比例限制，但實際上飛行員是“黃金堆積起來的”，該項費用金額較大，應該作為航空企業運輸成本在稅前全額扣除。

四、關于房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題

企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

解讀

本條款是界定改擴建前固定資產凈值究竟是“資本化”還是“費用化”的問題。

第一，推倒重置。例如，房屋原值1000萬元，凈值200萬元，對房屋推倒重建，究竟是將200萬元作為“營業外支出”在稅前扣除，還是作為新房屋固定資產價值的一部分呢？本條款認為，房屋凈值屬于新固定資產建造必要的支出，二者有明顯的因果關系，應該計入新固定資產價值資本化，一并提取折舊扣除。

第二，提升功能、增加面積。一般情況下，也應該將固定資產凈值并入提升功能、增加面積后的新固定資產，按照稅法規定的不低于20年折舊年限重新提取折舊，其原則同推倒重置相似。但是改擴建后的固定資產尚可使用年限達不到20年，也可以按照尚可使用年限扣除。

五、投資企業撤回或減少投資的稅務處理

投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。

被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

解讀

例如，A公司2008年5月以1000萬元投資M公司，占M公司30%股份。2010年5月經股東會批準，M公司將其持有的30%股份撤資，撤資時M公司未分配利潤為3000萬元，A公司撤資分得現金2000萬元。則A公司分得的2000萬元中，1000萬元為投資資本的收回，900萬元確認為股息紅利所得，剩余部分100萬元確認為股權轉讓所得繳納企業所得稅。

六、關于企業提供有效憑證時間問題

企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

解讀

本條款在遵循“以票控稅”基本規則的前提下，將提供有效憑證的時間明確為匯算清繳期結束，消弭了爭議。此前，大部分地區也是按照本口徑執行，但部分地區要求必須在當年12月31日前取得有效憑證。本條款統一了政策，便于納稅人操作。

七、本公告自2011年7月1日起施行。

本公告施行以前，企業發生的相關事項已經按照本公告規定處理的，不再調整；已經處理，但與本公告規定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2011年度企業應納稅所得額。

解讀

本條款是此文件最具人性化的條款，很好地體現了“法不溯及既往”原則。為了更好地保護當事人利益，本條款規定對納稅人稅收利益有利的，允許追溯調減，并將調減額一律在2011年度扣除。

（文/張偉）

所得稅匯繳：哪些問題企業最“撓頭”

5月31日一過，忙碌了幾個月的企業財務人員終于可以松一口氣了―― 一年一度的企業所得稅匯算清繳全部結束，上一年的企業所得稅申報工作可以放在一邊了。

根據《企業所得稅法》的規定，企業所得稅按年計征，按季預繳，年度匯算清繳。因此，匯算清繳就是企業對上一年度的企業所得稅“算總賬”。通過匯算清繳，企業把稅前該提的費用盡量提足，把不該計入成本的費用全部剔除，一方面確保不繳冤枉稅（多繳稅），另一方面減少少繳稅被稅務部門查處的風險。

由于企業所得稅本身的復雜性，再加上財務處理與稅務處理存在一定差異，每年的匯算清繳對很多企業的財務人員來說，都是一個不太容易做好的工作。那么，企業在匯算清繳中最容易犯的錯誤有哪些？哪些問題最令企業“撓頭”？就這些問題，記者采訪了幾名多年來為企業提供匯算清繳服務的稅務師事務所的專家。

預提費用納稅調整，匯繳中的“老大難”

受訪專家：李波 尤尼泰稅務師事務所 特級注冊稅務師

專家點題：

預提費用的納稅調整問題，向來是企業所得稅匯算清繳中的“老大難”，亦是納稅人、中介機構乃至稅務機關關注的重點。

預提費用是指企業按規定預先提取但尚未實際支付的各項費用，對于納稅人而言是一項司空見慣的財務處理業務。預提的成本費用類型表現多樣，如一般企業中普遍存在的對工資、職工教育經費、工會經費、房租、利息費用、銷售成本、生產成本的預提。對于某些特殊的行業，如房地產企業，房地產開發成本和土地增值稅的預提也是普遍現象。

2010年度企業所得稅匯算清繳期間我所承接了某中型房地產開發企業的業務，其2010年度預提的房地產開發成本超過5億元，預提開發項目的土地增值稅超過6000萬元，預提應付銷售機構的銷售傭金超過1200萬元，預提2010年度高管績效工資超過220萬元。

對于這些費用，匯算清繳時要不要進行納稅調整，哪些該進行納稅調整，特別是對于這些預提費用的年度余額，公司如何進行納稅調整等，納稅人一直感到很難處理。

專家解析：

納稅人感到難以處理的原因，主要來自以下幾個方面。

第一，稅收政策不明確。目前的企業所得稅政策法規，對于某些特定的成本費用預提項目能否在稅前扣除作出了具體規定。例如，對于預提未發放的工資、預提未實際使用或上繳的職工教育經費、工會經費不允許稅前扣除。而對于其他預提成本費用項目的年末余額是否需進行納稅調整，如何進行納稅調整，企業在以后年度實際支付預提的成本費用并取得合規票據是否允許納稅調減，稅收政策方面并未作出明確規定。這一點在房地產領域普遍存在。由此導致多數企業處于進行納稅調整和不進行納稅調整的兩難境地，無所適從。

第二，稅務機關政策執行尺度不一。《企業所得稅法實施條例》規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。由此引申，預提的成本費用項目應允許稅前扣除。但《企業所得稅法實施條例》同時規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。換言之，企業未實際發生的成本、費用、稅金支出等項目不允許稅前扣除。此外在實際稅收征管過程中，稅務機關普遍采用“以票管稅”的管理模式，從這個角度出發，預提的成本費用項目由于未實際支付且未取得合規的票據，亦不允許稅前扣除。

在企業所得稅匯算清繳過程中，稅務機關對于預提成本費用的征管尺度不盡相同。相當一部分稅務機關對此持“零容忍”的態度，搞“一刀切”。對于預提成本費用的期末余額均要求納稅人進行納稅調整；但亦有部分稅務機關對于預提的成本費用項目根據具體情況實行區別對待。對于業務實際發生，金額確定的預提項目準予稅前扣除，對于其他項目則須進行納稅調整。稅務機關對于預提成本費用項目政策執行尺度不一，在一定程度上導致了納稅人所得稅匯算清繳中納稅調整的混亂。

第三，納稅人政策理解能力有待提高。由于成本費用項目的預提屬于正常的財務處理業務，且無論會計核算還是企業所得稅法規，均對此按權責發生制原則處理。因此，相當一部分企業會主觀地認為成本費用的預提不存在財務和稅務上的差異，可以全額稅前扣除，無須進行納稅調整，無意間為企業埋下了稅收風險。

另外，由于成本費用的預提在財務上既可以通過“預提費用”科目核算，又可以通過“應付賬款”、“其他應付款”等往來科目核算，具有一定的隱蔽性。因此，在企業實際財務及稅務實務中，相當一部分納稅人將預提成本費用作為企業利潤和稅收的調節器，通過預提成本費用項目達到降低當期應納稅所得額少繳或不繳稅款的目的。

專家支招：預提費用有預案，匯算清繳少麻煩

凡事預則立，對預提費用的處理也一樣。要想在匯算清繳時減少麻煩，對預提費用應預先按政策要求進行處理。首先，在財務核算過程中合理安排成本費用的預提，對預提項目要做到符合權責發生制和收入成本配比原則，要求實際業務已經發生且金額確定，準備收集好完備的支持性證據。其次，在企業所得稅匯算清繳過程中，納稅人應充分了解主管稅務機關的政策掌握尺度，提高企業所得稅匯算清繳納稅調整的準確度，做到應調盡調。最后，納稅人應增強稅收法律觀念，依法納稅，不斷提高對于稅法的遵從度，杜絕逃避納稅義務行為的發生。

工資福利費區分，財務人員最“撓頭”

受訪專家：嚴澄 京都天華稅務合伙人 注冊會計師

專家點題：

匯算清繳中，企業財務人員感到比較難辦的涉稅事項很多。在我看來，如何正確區分工資和福利費就是很多財務人員覺得比較“撓頭”的一個問題。

一些效益比較好的企業在給職工發放的工資中，除了基本工資、崗位工資、獎金外，還有一些五花八門的補貼。對于這些補貼，企業財務一般都計入工資總額進行核算。但在進行企業所得稅匯算清繳時，其中的一些補貼需要被調整到職工福利費中去，這直接影響到企業應納稅所得額的調整。

專家解析：

出現這個差異的原因來自下面的兩個文件。

按照《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）的規定，企業為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通信補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理。

而按照《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，福利費包含范圍有：尚未實行分離辦社會職能的企業內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣利，按照其他規定發生的其他職工福利費等。

而且財企〔2009〕242號文件還規定在計算應納稅所得額時，企業職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。

很明顯，上述對職工工資和福利費的規定在會計處理和稅務處理上存在差異。由于這種差異，實踐中造成企業在進行企業所得稅匯算清繳時，要將一部分補貼從工資中調整到福利費中，這不但造成了很多企業福利費超標，而且還加大了匯算清繳的工作量。

專家支招：順應稅法要求，規避事后調整

我們認為， 如果企業發放這些補貼僅僅是利用這些名目，而實際上已經屬于工資中不可缺少的一部分的話，不如將其歸入符合稅法要求的工資項下。這樣， 企業在匯算清繳時就不必進行調整了。

入賬發票核查，真真假假“迷人眼”

受訪專家：唐婉蘇 北京天揚君合稅務師事務所 注冊稅務師

專家點題：

根據我的經驗，核查辨別大量的入賬發票也算得上所得稅匯算清繳期間讓企業很“撓頭”的事情。我們今年在為某大型國有企業提供匯算清繳服務時，僅審核企業的報銷票據就讓4名財務人員耗費了整整1周的時間。如果是銷售型企業或生產型企業，企業的發票用量就更大，匯算清繳時發票審核需要花費的精力相應更多。

專家解析：

企業所得稅的很多稅前扣除項目一般都通過發票來進行確認。因此，在匯算清繳時，企業要對發票本身的真偽和內容的真實性進行核查。雖然一般的地稅發票現在已經可以在稅務網站上查詢真偽，但是目前仍然還有一些發票比較難以鑒別，如手撕發票、舊版國稅普通發票等。一旦發現有以假發票入賬的情況，企業必須調增應納稅所得額，補繳企業所得稅。如果匯算清繳時未作調整，被稅務機關查實后不僅要補繳企業所得稅和相應的滯納金，還會遭到稅務機關的處罰。

匯算清繳除了要核查發票真假，還要處理大量的不合規票據。比如，一些入賬發票可能沒有填開付款方的全稱，沒有填開時間，發票版式過期，沒有加蓋發票專用章等。而根據《關于進一步加強普通發票管理工作的通知》（國稅發〔2008〕80號）的規定，納稅人使用不符合規定發票，不能用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。

專家支招：與其臨時抱佛腳，不如平時把好關

其實，匯算清繳時發現的發票問題在平時就能夠預防。如果財務人員在一開始發票入賬的時候就把好審驗關，并在企業內部建立嚴格的票據報銷制度，匯算清繳時就不會有那么多麻煩。

企業在審核入賬發票時，審核內容應包括發票版式有無過期作廢，種類名稱與開具的經濟業務內容是否相符，以及對發票內容、時間、開具單位和蓋章情況的核對。需要強調的一點是，從2011年1月1日起全國統一使用新版普通發票，除航空運輸電子客票行程單、機動車銷售統一發票、二手車銷售統一發票、公路內河貨物運輸業統一發票、建筑業統一發票、不動產銷售統一發票、換票證外，舊版普通發票不再使用。

加強對職工報銷制度的規范和嚴格把關，是杜絕出現不合規票據的根本。提醒企業注意兩點，一是報銷發票抬頭欄需填開本企業的全稱，無抬頭、個人抬頭或者企業名稱不全都屬于不合規票據。二是企業與軍隊的事業單位有經營業務往來需要取得其在稅務機關領購的發票作為報銷憑證，軍隊的收款收據或通用收據不能作為發票使用。在報銷票據的同時，還要注意查看其附件是否齊全，如會議費后需附上會議通知和簽到簿，大額修理費后需附上修理明細單等。

企業財務人員應當增強發票風險防范意識。在接受發票時，財務人員應先進入發票監控查詢系統進行查詢，確認為真發票后再付款。養成查詢系統沒有所開發票信息時緩付款，所持發票信息與查詢系統反饋的信息不相符時不付款的習慣，避免假發票入賬。當然，如果在發票入賬時沒有發現問題，匯算清繳時才發現有假發票、不合規發票的情況，也不能嫌麻煩，必須按規定調增應納稅所得額，補繳企業所得稅。

把握四大方向，順利完成匯算清繳

采訪中，中介專家還列舉了匯算清繳中其他很多讓企業感到“撓頭”的事項。比如，產品視同銷售的判斷、企業年金所得稅前扣除條件、非金融企業間借款利息稅前扣除標準等。這些事項之所以比較難以處理，原因主要有三個方面。一是相關稅收政策本身規定不夠明確，稅務部門執法尺度有寬有窄；二是財務處理和稅收處理差異較大；三是納稅人自身平時對政策掌握不準確，導致問題積淀到匯繳期間難以處理。

受訪的稅務中介專家一致認為，匯算清繳實際上是企業對上一年度預繳企業所得稅的情況進行的一次年終大盤點，是企業的一次很好的納稅自查機會。雖然匯算清繳工作紛繁復雜，難以把握的地方很多，但總體上企業如果把握好四大方面，即收入、成本、費用和繳稅，匯算清繳一般就不會出現大的錯誤。

具體來說，收入方面納稅人主要核查該入賬的是否全部入賬，特別是往來款項是否還存在該確認為收入的款項而沒有入賬。成本方面主要查看成本結轉與收入是否匹配，是否有多結轉的情況存在。費用方面主要檢查計提項目是否符合規定，是否有多提情況存在（特別是與工資有關的項目），列支渠道是否正確（特別是與福利費項目有關的），按實扣除項目是否計算正確（特別是招待費、廣告費項目）。繳稅方面除核查企業所得稅、增值稅等主體稅種外，還要核查其他小稅種是否都已按規定繳納，如房產稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅等等，因為企業所得稅的調整往往會影響其他小稅種的計算。

（文/劉云昌）

注意企業所得稅彌補虧損的幾種情況

稅法規定，將納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項扣除后，其結果有可能小于零，這小于零的數額即為虧損額。彌補以前年度虧損是企業所得稅計算的重要一環，納稅人應注意以下幾個方面。

境外虧損的處理

《企業所得稅法》第十七條規定，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。但企業發生在境外同一國家內的盈虧允許相互彌補，即發生在一國的虧損，應該用發生在該國的盈利進行彌補。例如，某企業2010年度境內外凈所得為190萬元，其中境內所得的應納稅所得額為230萬元，設在A國的分支機構當年度應納稅所得額為120萬元，設在B國的分支機構當年度應納稅所得額為-200萬元，從B國取得利息所得的應納稅所得額為40萬元。那么，該企業當年境內應納稅所得額230萬元，A國應納稅所得額120萬元，B國應納稅所得額=-200+40=-160（萬元），應納稅所得總額=230+120=350（萬元）。當年度境外B國未彌補的虧損160萬元，允許以其來自B國以后年度的所得無限期結轉彌補。

境外應稅所得彌補境內虧損的處理

《企業所得稅年度納稅申報表及附表》（國稅發〔2008〕101號）填表說明中明確，依據《境外應稅所得計征所得稅暫行管理辦法》的規定，納稅人在計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的盈利可以彌補境內營業機構的虧損，但用于彌補境內虧損的部分最大不得超過企業當年的全部境外應納稅所得。例如，某企業2009年實現利潤-100萬元，稅率為25%；其在境外的分支機構盈利100萬元，稅率為30%，已納所得稅30萬元。2010年實現利潤100萬元，境外分支機構盈利100萬元，稅率為30%，已納所得稅30萬元。那么，該企業2009年應納稅所得額=-100＋100=0，抵免限額為0，境外已繳稅額結轉2010年度抵補余額為30萬元。2010年應納稅所得額=100＋100=200（萬元），抵免限額=200×25%×（100÷200）=25萬元30萬元，實際抵免境外所得稅額25萬元，結轉以后抵免稅額=0-25＋30=5（萬元）。

核定征收企業彌補以前年度虧損的處理

《國家稅務總局關于印發企業所得稅核定征收辦法（試行）的通知》（國稅發〔2008〕30號）第十四條規定，納稅人實行核定應納所得稅額方式的，按下列規定申報納稅：（一）納稅人在應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應納所得稅額的1/12或1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法，按月或按季度分期預繳。（二）在應納所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季度的應納稅額，由納稅人按月或按季度填寫《企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》，在規定的納稅申報期限內進行納稅申報。（三）納稅人年度終了后，在規定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。根據上述規定，實行核定征收方式繳納企業所得稅的，一般是不設賬或難以準確進行財務核算的企業。因此，采取核定征收企業所得稅的企業，在采取核定征收年度不能彌補以前年度虧損。如果上年屬于查賬征收，是新認定為核定征收企業，則匯算清繳仍然可以彌補虧損。

企業重組原有虧損彌補的處理

《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規定，被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。在企業合并重組中，如果被合并企業存在虧損，則可以有條件的限額彌補?！镀髽I重組業務企業所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2010年第4號）第二十六條規定，可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額，是指按《稅法》規定的剩余結轉年限內，每年可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額。分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。一般性重組是在企業并購交易發生時，就要確認資產、股權轉讓所得和損失，按照交易價格重新確定計稅基礎，并計算繳納企業所得稅的重組。特殊性重組是指符合一定條件的企業重組，在重組交易發生時，對股權支付部分，以企業資產、股權的原有成本為計稅基礎，暫時不確認資產、股權轉讓所得和損失，也就暫時不用納稅，將納稅義務遞延到以后履行。企業符合財稅〔2009〕59號文件規定的特殊重組的條件，可以享受特殊重組的稅收優惠。企業重組符合規定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規定進行特殊性稅務處理：企業合并，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼?？捎珊喜⑵髽I彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。

查補所得額彌補虧損的處理

《關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）規定， 自2010年12月1日起，稅務機關對企業以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業以前年度發生虧損、且該虧損屬于企業所得稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業所得稅法規定計算繳納企業所得稅。例如，某企業2010年會計報表填列虧損50萬元，稅務機關納稅檢查調增其應納稅所得額70萬元，那么，該企業2010年應納企業所得稅=（70-50）×25%=5（萬元）。

（文/鐘美輝 梁仁瓊 永紅）