反映財務會計的要素精選(九篇)
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第1篇：反映財務會計的要素范文
【關鍵詞】會計要素；基本要素；分要素；支要素；存量要素；流量要素
1.引言
財務會計要素是依據會計目標和會計假設，對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。將會計對象劃分為各個會計要素，不僅有利于依據各個要素的性質和特點分別制定對其進行確認、計量、記錄和報告的標準，而且可以為合理建立賬戶體系和設計財務報表提供理論依據。會計要素是會計核算的基本單位，是會計確認、計量、記錄和報告的基礎，是構筑財務報表的基本框架。會計要素的設置，是在財務會計目標的指引下，根據信息使用者的需要，考慮到會計基本假設作為制約因素所起的影響，把會計對象劃分為若干個雖互有聯系，但在性質上又相異而可據以確認、計量、記錄和報告的大類的舉措。會計目標的要求、會計假設的約束以及財務會計對象的具體內容與特征影響著會計要素的設置。盡管中外會計學者對財務會計要素理論進行了長期、深入、系統的研究，取得了許多有價值的研究成果。但迄今為止，尚未形成一致的認識，尤其是關于“基本要素”的設置與劃分，仍然存在較大分歧，尚未達成共識，不利于會計準則的國際趨同與等效，還需進一步研究。
2.會計要素研究成果述評
2.1 西方學者代表性研究成果述評
美國注冊會計師協會（AICPA）所屬的會計名詞委員會最早試圖對財務會計基本要素進行規范性研究，它在1953年8月至1957年1月陸續公布了4份《會計名詞公報》（ATB NO.1～4），試圖對若干會計名詞，如資產、負債、收入、成本、費用、收益、利潤等作出統一的定義，以便為財務會計處理慣例和報告提供一個合理的依據。但是，這些報告沒有對這些名詞進行更深入、系統的研究。
1970年，美國會計原則委員會（APB）首次開始系統并專門研究財務會計基本要素，它在第4號《企業財務報表的基本概念及會計原則》報告中，認為財務會計基本要素是資產、負債、業益、收入、費用和凈收益。該報告論述了這些要素的定義及其相互關系，這些基本要素可以分為兩類，一類是反映企業財務狀況的要素，包括資產、負債和業益，它們之間的數量關系是：資產-負債=業益；另一類是反映企業經營成果的要素，包括收入、費用和凈收益，它們之間的數量關系是：收入-費用=凈收益。該報告還指出，在財務狀況和經營成果的要素之間存在著勾稽關系，即一個會計期間內的凈收益、前期收益調整及該期間內的業主投資和提款，這三者的綜合影響構成該期間內“業益”的變動。
1980年2月，美國財務會計準則委員會（FASB）發表了第3號財務會計概念公告《企業財務報表的要素》（Elements of Financial Statements of Business Enterprises，SFAC No.3），將會計要素分為資產、負債、權益、業主投資、派給業主款、全面收益、收入、費用、利得和損失共10類。SFAC No.3主要適用于企業。隨后，由于客觀形勢發展的需要，FASB轉向研究一套通用的財務會計要素，并于1985年12月發表了第6號財務會計概念公告《財務報表的要素》（Elements of Finanacial Statements，SFAC No.6），替代SFAC No.3，使之同時適用于企業和非盈利組織。在SFAC No.6中，除了增加非盈利組織特有的個別要素之外，基本內容都保留了SFAC No.3，僅僅為了兼顧兩類組織的適用性而在一些術語上作了技術性的修訂。在SFAC No.3和SFAC No.6中，均提出了10項基本要素，并分別下了定義。
1999年12月，英國會計準則委員會（ASB）頒布的《財務報告原則公告》（Statements of Principles for Financial Reporting），代表英國的財務會計概念框架，它首先提出與美國不同的7個會計要素，即資產、負債、所有者權益、利得（相當于美國的收入加利得）、損失（相當于美國的費用加損失）、業主投資和派給業主款。
1989年7月，國際會計準則委員會（IASC）公布的《編報財務報表的框架》（Framework of The Preparation and Presentation for Financial Statements），現已由國際會計準則理事會（IASB）在2001年4月所采納，成為IASB的財務會計概念框架（IASB Framework）。在IASB Framework中，將會計要素設置為5類，即資產、負債、權益、收益和費用，并分別給出了定義。
除了上述美國、英國和國際會計準則委員會（IASC）或國際會計準則理事會（IASB）等國家和組織的會計學者，對財務會計要素問題進行了系統研究外，澳大利亞、加拿大等國的會計學者對這一問題也進行了系統研究。從西方學者的研究情況和研究成果，我們不難得出如下基本認識。
第一，從財務會計目標出發，初步確立了財務會計要素的體系框架，為建立和完善財務會計要素理論奠定了基礎。第二，結合社會經濟環境和會計信息使用者的客觀要求，較為科學地界定了各個基本要素的定義，為財務會計的確認與計量創造了必要條件。第三，以財務會計要素作為財務會計概念結構的基礎，使得以財務會計目標為起點的財務會計理論體系能夠符合作為制定財務會計準則的理論基礎的要求，指導財務會計準則的制定。
然而，西方學者對財務會計要素的研究也存在一定缺陷，有待于進一步完善。其一，FASB將“業益”與“業主投資”、“分派業主款”視為同一層次的會計要素，明顯存在邏輯缺陷，因為業主投資、分派業主款均屬于業益范疇。其二，FASB和IASC或IASB在界定“權益”要素的定義時，只側重于其定量關系而忽略了其定性關系，未揭示“權益”的實質。其三，通過對財務報表具體內容進行歸并來確定財務會計基本要素，而對財務會計要素體系的內部結構方式研究不夠。
2.2 我國會計學者研究成果述評
在20世紀50年代建國初期至80年代是我國實行計劃經濟體制時期，會計所面臨的是計劃經濟環境，中國會計學者建立了“資金占用=資金來源”的會計等式。“資金占用=資金來源”存在的深層原因主要表現在以下幾個方面。
第一，作為財務會計對象的企業資金整體，其客觀上存在著相互依存、相互制約、既對立又統一的“兩個方面”，即資金的形成來源和所形成資金的存在形式或占用方式。第二，“資金占用=資金來源”實際上是盧卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）“一個人所有物等于其人的所有權總值”思想的一般體現。以“資金占用”和“資金來源”來概括會計記錄的基本對象與內容，撇開了具體經濟環境的特征，抽象出了其一般。在以產權制度為基礎的市場經濟環境中，為滿足財務會計目標要求而確立的“資產=負債+所有者權益”結構模式，實際上是“一般形式”的特殊表現。第三，從純技術角度而言，具有一般抽象特征的結構模式，更便于揭示記賬方法的原理，以及指導其應用。
然而，“資金占用=資金來源”結構模式，也存在一些缺陷。首先，模糊了“資金來源”方是“所有者資金和貸方負債”這一本質內容，忽視了投資主體多元化、資金來源渠道多元化的現實。其次，“資金占用”與“資金來源”并不能概括會計對象的全部內容，更無法準確揭示財務會計對象要素的內在聯系與結構方式。最后，不能體現市場經濟環境下的產權關系明確與細化的基本要求。
隨著我國市場經濟的逐步建立，我國會計學者自20世紀80年代中期以來，在借鑒西方會計學者研究成果的基礎上，結合我國實際，對財務會計要素進行了重新認識和研究，取得了一定的研究成果。我國許多會計學者都認為，在市場經濟環境下，用“資產=負債+所有者權益”會計等式代替“資金占用=資金來源”的會計等式，更能體現市場經濟環境的基本要求。我國學者的研究成果集中體現在企業會計制度和企業會計準則之中。
我國財政部2006年2月的《企業會計準則—基本準則》定義了會計六要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，未將“利得”和“損失”作為財務會計的基本要素。將利得和損失分為“直接計入所有者權益的利得和損失”和“直接計入當期利潤的利得和損失”兩部分。前者是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或者損失：后者是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。
通過對中國會計學者關于會計要素研究情況和成果的簡要敘述，我們可以得到如下基本認識。
首先，本著務實的態度，對西方財務會計要素基本理論研究的先進成果進行了“揚棄”式的借鑒和利用。其次，立足于我國市場經濟發展的實際，服務于我國企業會計準則制定的需要。再次，側重于從財務會計對象的固有規律入手構建財務會計要素體系及其結構，而不僅僅是基于財務報表的具體內容進行歸納與合并。最后，注重從客觀經濟環境來認識各個財務會計要素的本質，并對其定義予以科學的解釋和表述。
然而，我國企業會計準則將“利潤”作為財務會計基本要素是值得商榷的。“利潤”不屬于基本要素。這是因為，利潤的形成實際上是收入與費用配比的結果，而配比前的“利潤”體現在所獲得的收入和發生的費用中，配比后的“利潤”實質上已經成為所有者權益的一部分內容。視“利潤”為基本要素存在三大缺陷：其一，使得“利潤在本質上作為所有者權益的一部分內容”的基本觀點難以正確理解；其二，無法像資產、負債等要素那樣“感性”地去把握“利潤”類交易或事項，從而使得對收入、費用類交易與事項的認識缺乏深度；其三，“收入-費用=利潤”只反映了三者的數量關系，并未揭示三類交易與事項之間的內在聯系。此外，我國企業會計準則將“利得”與“損失”分成兩部分，一部分計入所有者權益，一部分計入當期損益，在會計實務中很難界定清楚，不易把握。
筆者建議，建立廣義的“收入”和“費用”要素概念。收入理論依據有“流轉過程論”（Flow Process Approch）和“流入量論”（Inflow Approach），在現行會計實務中是兩種理論的合理結合，為建立廣義的“收入”概念提供了基礎。收入不僅包括營業收入（主營業務收入和其他業務收入），還應包括投資收益和利得。從理論上講，確定費用構成的標準主要是依據費用的性質、用途和補償方式等。但在現行會計實務中卻含糊不清。從本質上看，費用包括企業在經營活動中基于獲利目的而發生的全部資產的消耗，企業資產的這種消耗，會導致兩種結果：一種是為在當期獲得收入而使資產流出企業，該種消耗可稱為“損益性費用”，其與當期收入具有一定的相關性，應按配比性原則要求計入當期損益；另一種是為在未來獲得收入而形成另一種資產，該種“消耗”則稱為“成本性費用”，其構成相關資產的成本，不計入當期損益。因此，費用要素在內容上可以區分為兩類：一類是“損益性費用”，包括應當從當期收入中扣除的營業成本、營業稅金、銷售費用、管理費用、財務費用、所得稅費用等，體現配比性會計思想；另一類為“成本性費用”，包括體現在不同成本計算對象上的采購成本、產品生產成本、工程成本等，導致新的資產產生或形成新的資產。
根據上述中外會計學者關于財務會計要素研究成果的簡要述評，可將其財務會計要素觀點歸納如表1所示。
總起來說，對現有中外財務會計要素體系研究成果可作如下的總體評價：
第一，中外會計學者從會計信息使用者的要求出發，總結出了提供必要會計信息所依據的財務會計要素，為構建財務報表體系奠定了基礎。但由于忽略了財務會計要素與財務會計對象的密切關系，而未能從財務會計對象本身具有的內在規律來認識財務會計要素的內在結構。
第二，財務會計要素體系問題開始被涉及，如國際會計準則委員會所作的“財務狀況”要素與“業績”要素劃分，我國學者提出“靜態”要素與“動態”要素概念，但至今未能研究出較為完整的財務會計要素體系結果。
第三，重視各個財務會計要素的本質研究和定義解釋，但要素之間固有關系的研究與解讀卻被弱化。例如，對要素之間關系的研究仍然停留在“資產=負債+所有者權益”、“收入-費用=利潤”等式上，卻無力正確揭示資產與收入之間、資產與費用之間基本的經濟關系和規律。
第四，現有財務會計要素體系的觀點，無法正確闡釋財務會計要素作為財務會計方法建立與應用理論基礎的理由。如長期爭論不休的財務報表理論基礎問題。
第五，對財務會計“基本要素”的設置和劃分仍然存在較大差異，不符合財務會計準則國際趨同和等效的發展趨勢和要求。
3.財務會計要素體系結構重塑
筆者認為，財務會計要素具有完整的體系結構，該體系結構以“分層”為基本特征，由基本要素及不同的次級要素構成財務會計要素體系，可以從功能區分和特性區分兩個方面的有機結合進行構建，其基本框架如圖1所示。
財務會計要素體系結構可以從功能區分和特性區分兩方面進行考察。
從功能區分上看，財務會計要素分為基本要素、分要素和支要素。“基本要素”是從會計學、經濟學角度所界定的企業經濟活動及其價值運動（資金運動）的“基本構件”，它由資產、負債、所有者權益、收入（廣義）、費用（廣義）等概念要素構成，其為財務會計要素體系的框架成分?；疽卮_定的依據是企業經濟活動的內容與特點以及財務會計目標?；疽卮_立的目的在于描述、歸納企業經濟活動及其價值運動的基本規律，揭示財務會計要素變化的內在聯系，為財務會計方法的建立與應用提供理論依據?！胺忠亍笔前簇攧諘嬆繕艘髮疽氐倪M一步劃分。分要素確立的主要依據是基本要素具體內容的特點以及會計信息具體指標的要求。分要素確立的基本目的是為設置賬戶和確定基本會計信息指標提供依據?！爸б亍笔歉鶕嬓畔⑹褂谜叩奶厥庖髮Ψ忠氐倪M一步劃分。支要素確立的依據是會計信息使用者的特殊要求。支要素確立的基本目的是揭示分要素及其內容的“變動過程”，而不僅僅是“變化結果”，如將現金分要素進一步區分為“現金流入”、“現金流出”支要素，可以揭示現金的流轉過程并確定“現金凈流量”結果。
從特性區分角度看，財務會計要素可以分為存量要素和流量要素。“存量要素”反映企業經濟活動中資金的實際狀況和結果，描述資金的“靜態”表現形式。存量要素包括資產、負債、所有者權益基本要素及其分要素?！傲髁恳亍狈从称髽I經濟活動中資金的流動過程，描述資金的“動態”表現形式。流量要素包括資產、負債、所有者權益的“支要素”以及收入、費用的各層次要素。
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作者簡介：
第2篇：反映財務會計的要素范文
關鍵詞：財務成本；基礎；人力資源會計；觀念
會計是生產的衍生物，伴隨生產的發展而發展。21世紀是知識經濟時代，財務成本不再是決定企業獲利能力以及可持續發展能力的唯一因素，人力資源成為第一生產要素。能夠及時、客觀地為信息使用者提供關于人力資源的相關信息，滿足他們的信息需求是會計人員的職責本分。21世紀會計學中的一大重要難題即人力資源會計，主要體現在人力資源會計長期局限在財務會計中。筆者認為，只有勞動才可以創造價值，要打造良好的商譽，合理分配人力資源所有者和物質資源所有者。因此，人力資源會計應該以財務成本為基礎，實現非貨幣計量、貨幣計量的有機結合。
一、人力資源、財務成本和財務會計概述
（一）財務成本
物質資源在企業中實際上即指投資者投入成本，也被稱為財務成本。成本一般可分為未消耗成本和已經消耗的成本兩大部分。我國《企業會計制度》的相關規定指出，資產主要是指以往形成的事項、交易，同時這些已經成為企業控制或者擁有的資源，并且可以在預期內創造一定的經濟效益。其實，資產產生的經濟利益只是代表資產價值的轉移，在價值轉移的過程中必須由人的操作才可以實現，這樣的話也是人力勞動才帶來經濟利益，但需要借助資產這一載體。因此，物質資源只要投資者投入，無論消耗與否、價值實現與否，都只能算是一種成本。
（二）人力資源
人力資源可分為狹義和廣義兩層含義，從狹義層面上分析，主要是指企業或者其他組織可以使用、控制的人員，是重要的勞動力資源和生產要素。而廣義層面上分析，主要是指某一范圍內人口具有的所有勞動力。本文討論的人力資源主要指狹義的人力資源，以企業為例。人力資源和人具有不可分割的關系，但是人力資源并不等同于人，人主要是作為人力資源的載體，而人力資源則是價值創造及實現的主體。人力資源不僅有質的指標，也有量的指標，其中質指標包括智能、技能、體能等，常常采用工齡、職稱、學位、學歷等進行評價、衡量。而人數則主要指人力資源量指標。人力資源在“質”“量”方面的作用會根據生產力水平的改變而改變，“質”的作用會隨著生產力水平的提高而增強，呈正比關系，而“量”的作用則恰好相反，會隨著生產力水平提高而減弱，呈反比關系。根據是否實現價值可將人力資源分為未實現價值和已經實現價值的人力資源，尚未實現價值的人力資源是還沒有實現價值的部分，而已經實現價值的人力資源是指人們已經通過自己勞動，通過市場交換從而體現出來的那一部分，比如利潤、工資等。人力資源的不確定性較強，因為它是一種“活”資源，相對于物質資源而言，人力資源具有整體性、時效性、再生性及無限性等特征。
（三）財務會計
財務會計的根本要素也即是財務成本，具體而言，體現在以下兩個方面：①以資產的形態存在。資產可以轉化成成本費用，但是可以被人作為勞動載體創造價值，再通過市場交換產生收入。因此，費用、收入其實是資產轉化的一種形態，收入和費用之間的落差也即是利潤，屬于衍生要素。②償付權益。若向債權人償付則被稱為債權人權益，在財務會計中被稱為負債。而財務成本的投資者也即是償付給所有者是所有者權益。通過統計學、數學等相關方法利用貨幣計量核算、控制財務成本從而使財務會計構成完整的體系，其中核算的信息也會成為決策的重要參考依據。但是這種以財務成本為主體的知識體系并沒有考慮一個根本問題，也就是財務成本原本應該算是一種“死”資源，并不具備創造、衍生能力，比如利潤、收入等，而且財務成本的價值轉化也并不是其本性。很多學者認為在財務會計中納入人力資源會計是一種可行之策，其實這過分高估了財務會計的容量以及能量。其實，財務會計也僅僅只能算做人力資源的一個重要組成部分。人力資源是一種“活”資源，是動態的，具有很強的變化性，因此和財務成本的本質截然不同。而且，人有自己的思想、情感，自己可以分析，因此無法用貨幣這種“死”的評價指標完整、充分的體現人力資源的價值。
二、人力資源會計和財務會計之間的相互聯系
人力資源會計主要以人力資源作為主要主體，以財務會計作為物質基礎，相對于以財務成本作為主要主體的財務會計而言，兩者具有一定的聯系，也具有一定的區別。①根據范圍分析，財務會計的范圍相對較小，而人力資源會計的范圍相對較大；②根據內容分析，人力資源會計的內容主要包括尚未實現和已經實現的人力資源會計，其中尚未實現的人力資源會計需要借助各種獨特的理論、新穎的方法來實現，而已經實現的人力資源會計中有財務會計內容，但是需要大幅度調整原有的財務會計體系。③根據性質分析，人力資源會計主體是一種可變資本，而財務會計主體是不可變資本；④根據信息時效分析，人力資源會計不僅可以提供以往的信息，也可以提供未來的信息，而財務會計則主要負責提供以往的已經發生的信息。
三、以財務成本為基礎的人力資源會計要點分析
（一）人力資源會計概念及理論基礎分析
1.人力資源會計概念。人力資源主要是指勞動者以法律形式（協議、合同等）進入企業，成為企業可以使用、控制的勞動力資源，并且可以創造預期經濟利益。人力資源會計以財務成本為基礎，并且通過非貨幣計量手段、貨幣計量手段反映、控制企業內部各項經濟活動，從而為信息使用者提供關于人力資源的相關變動情況以及變動結果。
2．人力資源會計理論基礎。人的能力是人力資源的基本本質，具體而言主要包括企業員工的知識水平、生產技能及勞動素質等。隨著知識經濟時代的到來，知識是其主要表現形式，知識可以用來創造價值以及剩余價值，而人是實現知識創造功能的關鍵。人具有特殊的社會屬性，每個人的業務水平、工作態度、性格特點、知識水平、動機、智力以及工作經驗等都需要社會、國家、家庭及財務成本投入者等一起教育、培養，也需要個人努力。當然，環境條件、時期的不同，也有可能會導致人的表現結果有所差異。對于會計學而言，經濟學是最基礎的一門學科，經濟學理論是財務會計、人力資源會計的理論基礎。人力資源可以為企業創造價值，而價值主要可以劃分為兩個部分——非自然資源價值以及自然資源價值，人力資源對于非自然資源價值而言，是創造者，但是對于自然資源價值而言，則是實現者。人力資源有機結合了兩種資源，因此其價值也需要通過自身才可得以實現，同時利用非自然資源價值和自然資源價值通過市場交換、貨幣的形式來表現。人力資源創造價值的過程實際上也就是生產的過程，實現人力資源的過程也即是銷售的過程。人力資源價值集合了非自然資源價值、自然資源價值，但是非自然資源價值、自然資源價值只可以轉移，并不能增值，因此企業增值都只能通過人力資源創造，這也是已經實現人力資源部分。
（二）應合理規劃人力資源成本
企業應重視人力資源管理工作，立足于自身發展戰略，科學分析企業未來發展的主要方向，合理調整企業人員供需，企業應在滿足人力資源數量、質量的基礎上，盡可能避免企業資源浪費，實現企業人力、物力資源的最優化配置。同時，企業領導者應以大局為重，建立長遠的眼光，科學、合理規劃企業人力資源成本，完善聘用、培訓、調配、升職及薪酬等人力資源計劃，應使員工發展和企業發展有機結合。同時企業應建立科學、合理的人員薪酬分配制度，選擇合理的薪酬分配方式，吸引更多的高素質人才投身于企業，和企業一起成長、奮斗，為企業做出自己的貢獻。其次，企業應合理規劃崗位設置，對于每一個崗位具體工作內容、任職要求等作出明確規定，從一開始就選擇企業所需的合適人才，從根本上節約人力資源成本。以經濟學理論為基礎的人力資源會計具有以下幾點要求，首先應能夠真實、全面反映人力資源、財務成本的實際狀況，同時應能夠將人力資源實現價值結果情況反映出來，其次應明確反映出每一個資源所有者之間的分配關系。人力資源會計假設與要素。人力資源會計不僅與財務會計一樣，遵循持續經營假設、會計主體假設等，同時也遵循“非貨幣計量和貨幣計量有機結合”“會計不固定分期和會計固定分期有機結合”的假設。以財務成本為基礎的人力資源會計主要表現出人力資源、財務成本兩大要素。
1.人力資源會計要素。人力資源所有者權益、人力資產及商譽等是用于反映人力資源的幾大主要會計要素。人力資源的具體表現形態是人力資產，其可分為I級、II級、III級等。而人力資源所有者權益主要是指投入企業的所有人力資源以及人力資源增值具有的求償權，歸人力資源所有者擁有。人力資源所有者具體包括董事會成員、經理等管理人員。人力資源所有者權益包括個人、集體以及國家人力資源所有者權益。商譽主要包括未實現商譽、已實現商譽兩種，其中未實現商譽主要是指人力資源在將來可能創造的價值。而已實現商譽是指已實現人力資源價值，已經通過獎金、工資等形式向人力資源所有者償付。
2.財務成本的會計要素。物質資產、費用、負債、收入及物質資本所有者權等是反映財務成本的幾大會計要素，其中相對于財務會計而言，兩者的負債、物質資產要素基本相同。費用主要體現了物質資產轉移的價值，物質資本所有者權益主要是指一種求償權，物質資本所有者投入資本，資本的通貨膨脹貼水、資本時間價值、資本機會成本及資本風險價值等都應有相應的求償權。收入主要包括物質資產、已經實現的人力資源價值兩大部分，不僅反映了財務成本，也充分反映人力資源情況。綜上所述，在知識經濟時代，人力資源成為第一生產要素，人力資源作為一種可變資本，以不可變資本為主體的財務會計顯然不適用于人力資源會計。人力資源會計應該在財務會計基礎上進一步衍生出以人力資源為主體的一系列會計核算指標，更好地反映企業人力資源分配及其動態變化情況，充分發揮會計職能。
參考文獻
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第3篇：反映財務會計的要素范文
關鍵詞：新基本會計準則；優點；企業我國財政部在2006年2月了新的會計準則體系并在2007年1月1日起在上市公司全面施行。新準則第一章的第一條就明確指出:“根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規，制定本準則”，制定準則的依據來源變得更多，它由原來單一的只依據《會計法》擴展到依據以《會計法》為核心并依據相關的法律法規，為消除《會計法》與其它法律法規的沖突鋪平了道路，為進一步完善會計準則體系奠定了良好的基礎。與舊準則相比，新基本會計準則還具有十個優點。
1目標更加明確
舊準則制定的主要目標是統一會計核算的標準，并保證會計信息的質量。對財務會計目標的建立不夠明確，只是粗略的歸結為“三個滿足”，即會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各力一了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。由于目標很不明確，導致對其他一系列基本概念的研究缺乏內在的邏輯基礎，各概念間相互矛盾。而在新準則的目標制定中修改為：規范企業會計確認、計量和報告的行為，以利于保證會計信息的質量，而且新準則首次提出了財務會計報告的目標即要求向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，能充分反映企業管理層受托責任履行的情況，以利于財務會計報告使用者做出準確的經濟決策。
2內容、概念、要素更加合理
新基本會計準則刪除了一些落后的概念和一些表述累贅的會計要素，通過科學的界定，使會計目標、原則和會計要素得到明確的定義。比如我國的財務會計是一個由確認、計量、記錄和報告組成的有機整體，對確認的定義為：指決定將交易或事項中的某一項目做出一項會計要素加以記錄和列入財務報表的過程。在國際會計準則中，如果一個項目當且僅當滿足要素定義，并且滿足“與該項目有關的任何未來經濟利益可能會流入或流出企業；該項目具有能夠可靠計量的成本和價值”標準，就應當加以確認。計量是指為了在賬戶記錄和財務報表中確認、計列有關財務報表要素，用貨幣或其他量度單位計量各項經濟業務及其結果的過程。新準則的對舊準則中內容、基本概念和會計要素的修改與國際會計準更加的趨向一致，認同國際會計準則的基本思想，可以說，這次對舊準則的修改與當前會計改革的發展趨勢相一致。
3條款順序更符合邏輯
條款順序的排列這不僅表現為新準則在整體上按照國際財務會計準則的慣例安排，而且在每一章的內容中也注意到條款之間的先后順序。如在第二章中重新排列了客觀性、相關性、及時性、配比原則、歷史成本原則的順序并進行了重新解釋，更加具體、更加明確，可理解性更強，也更符合我國現實的需要，同時，表述也更國際化。如新準則在規定了客觀性原則之后，緊接著規定“企業會計提供的會計信息應當與使用者的決策相關，對使用者決策有用”，說明要求我國企業會計提供的會計信息不僅是客觀真實的，可靠的，而且還要可用，也就是說這些信息要能為需要求者提供做出決策的幫助，說明客觀性在會計信息質量中的引導地位，反映出我國近年來對會計理論有了進一步的研究，說明我國經濟環境的變化對會計信息提出更高的需求。
4調整會計要素定義，規定其確認和計量標準
舊準則按照交易或者事項的經濟內容確定會計要素，在這種攤大而求全的情況下對次級要素進行盡可能多的分類和定義，并規定這些要素的確認和計量，導致基本會計要素的概念與類別中的一些要素定義不一致，造成結構混亂的后果。相比之下，新準則以交易或事項對會計主體經濟利益的影響重新劃分會計要素，并使用資產負債觀重新定義資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤；同時還吸收國際準則中的合理內容，以便能夠更合理地反映出企業非經常性的損益項目，為領導者做出有效決策提供更科學的依據，而且澄清了被動要素和主動要素之間的關系，明確了所有者權益的性質，如“利潤”要素強調了與“收入”“費用”要素的關系，這樣就澄清了被動要素與主動要素的關系。
5會計要素定義在內涵上與國際會計準則接軌
新準則體系下的會計要素雖然仍保留舊準則的六大要素（資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤）的分類，和舊準則相比，新準則主要是規定了要素的定義、確認要求和在報表上的披露，對各要素的定義、分類及特征、確認等做了微小的調整，規定的主要內容為基本概念的定義以及相關的定性規定，相比之下，舊基本準則卻做出了更為具體的規定，但該內容由各條相關的具體會計準則做出規定，而且，新準則對各要素進行了重新定義，雖然各會計要素的定義表述與《企業財務會計報告條例》相類似，但在內涵上卻借鑒了國際會計準則委員會制定的《編報財務報表的框架》，包含的意思有所擴大，對會計要素的定義更詳細，更具體，如在“所有者權益”和“利潤”要素中引入了“利得”和“損失”的概念，體現了我國會計準則與國際會計準則的接軌。
6明確基本準則與財務會計概念框架的關系
從新準則來看，財政部在基本準則與概念框架兩者的權衡中，選擇了繼續保持基本會計準則的形式，使會計準則形成一套前后一致的完整體系；另一方面揉合了對決策有用和對受托方負責的觀念，兼顧了企業投資融資的方式，滿足投資方、企業主體、顧客等多方對會計信息的需求。由于在具體內容，更多地納入了概念框架的思想，因此我們可以清楚地看到，“通過引入國際通用的概念且通過在信息質量的特征確認和計量上的充實，我國的基本準則至少距離IASB的概念框架已不太遠。”也就是說，我國現行的基本準則客觀上發揮了類似財務會計概念框架的指導作用，可以說，我國財務會計準則的制訂模式與西方的財務會計制訂模式已經沒有本質上的區別了，但并不是說可以將我國的基本準則看成中國式的“財務會計概念框架”，畢竟兩者之間還是有很多區別的，而且保持基本會計準則的形式更適合我國的實際需要。
7“可能的未來的經濟利益”貫穿于會計要素之中
新準則在收入和費用定義中，將經濟利益的流入或流出予以表述，與資產和負債的表述保持一致，而且從理論上也保持了與國際會計準則的一致性，通過新舊準則中兩個負債定義的比較，我們可以看出新準則的主要變化有：第一，增加了“由于過去的交易或事項所形成的現時義務，履行該義務會導致經濟利益流出企業?！?；第二，取消了“能以貨幣計量”。通過新舊準則兩個費用定義相比較，新準則的主要變化有：費用是指企業在生產和銷售商品、提供勞務等日常經濟活動中所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。新準則合理反映導致經濟利益流出企業這一基本特征，體現了費用與收入之間的配比關系?？傊?，新基本會計準則的頒布實施使會計信息的質量得到了提高。
8重新界定財務報表和財務報告的區別
財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報表是由報表本身及其附注兩部分組成，附注是財務報表的有機組成。一般而言，財務報表是財務報告的核心，企業對外提供的主要會計信息都反映在財務報表中。在企業對外披露的會計信息中，有些是通過財務報表提供的，另一些是通過其他財務報告提供。財務報表是根據會計準則編制的，其他會計報告的編制基礎與方式則可以不受會計準則的約束。通過明確區分兩者的含義和用途，突出了財務報表在財務報告中的重要地位，表明了作為反映企業基本財務狀況、經營成果和現金流量的資產負債表、利潤表和現金流量表在財務報表中的主體地位。
9明確要求創造良好的會計環境
現代企業制度是適應社會化大生產和社會主義市場經濟要求的，以完善的法人制度為基礎，以有限責任制度為保證，以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為標志的一種新型的企業制度。在這種制度下，政府在管理方式上由過去直接管理變為間接管理，隨著金融證券市場的進一步發育，會計信息的使用者和提供者進一步分離，企業利益關系人逐步擴大到民眾，合法有效的監督已經由企業內部監督和政府監督轉變為社會監督。除涉及商業秘密之外，企業的會計信息要求一律公開，便于民眾、投資者和政府對企業進行監督，這就需要企業加強會計核算，加強證券監管的程序化、規范化和公開化，加強外部審計監督，提高審計質量，對于企業不軌行為加大處罰力度，從源頭上遏制企業會計造假。
第4篇：反映財務會計的要素范文
關鍵詞：財務會計概念框架 基本準則 會計
一、中美財務會計概念框架在內容體系方面的差異
(一)FASB《財務會計概念公告》內容體系 FASB從成立伊始即從事概念框架的研究，指出概念框架是由目標和相關聯的基本概念組成的邏輯嚴密的體系。從1978年開始，FASB陸續了《財務會計概念公告》(SFAC)。公告的基本內容：
SFAC No.1――《企業編制財務報告的目標》。主要討論企業財務報告的目標問題，并指出財務報表只是財務報告中的一部分或中心部分。即財務報告不僅包括財務報表，而且還包括傳遞信息的其他手段，其內容直接或間接地與會計制度所提供的信息有關，尤其是關于企業資源、債務和收益等方面的信息。
SFAC No.2――《會計信息的質量特征》。主要討論會計信息的質量特征問題。
SFAC No.3――《企業財務報表的各種要素》。主要定義和討論了企業財務報表的要素，后來被SFAC No.6所取代。關于財務報表要素的定義也在SFAC No.6中作了修訂。
SFAC No.4――《非營利組織編制財務報告的目標》。主要討論了非營利組織編制財務報告的目標問題。SFAC No.5――《企業財務報表要素的確認和計量》。主要討論了會計確認與計量的標準問題。
SFAC No.6――《財務報表的各種要素》。是用來替代SFAC No.3的，所討論的財務報表要素的定義也基本上與SFAC No.3相同，但論述范圍卻有所擴大，將非盈利組織也包括在內。SFAC No.6對計量某一會計實體的成果和現狀直接有關、但又互有聯系的要素分別做出定義。 SFAC No.7――《在會計計量中使用現金流量信息和現值》。是對原SFAC No.5在會計計量問題上的補充和完善，但并不形成對SFAC No.5的替代關系。SFAC No.7解決的問題是，當不能得到可觀察的市場價值來計量資產或負債時，可以轉而使用估計現金流量來決定某項資產或負債的賬面金額。
(二)我國《企業會計準則――基本準則》內容體系 財政部2006年的《企業會計準則――基本準則》可以劃分成以下部分。
總則。規定了《企業會計準則》的制定目的和依據、適用范圍、企業會計準則體系的構成、企業編制財務會計報告的目標、會計假設、會計要素、記賬方法等內容。值得注意的是，新準則在會計假設方面除了保留了原先已有的假設，還新增了權責發生制，這不僅和FASB的觀點取得了一致，也適合我國國情。目前我國市場經濟已經取得了很大的發展，信用結算方式已經很普遍了，交易和事項的發生經常和現金流動相分離，在這種情況下將權責發生制作為會計假設，不僅可以向使用者反映涉及現金收付行為的過去發生的交易，而且還反映了將來支付現金的義務和將來收到現金的權利，這樣可以更好的檢查資源受托者的受托責任的履行情況。
會計信息質量要求。規定了我國會計信息需要滿足的質量要求，這是我國新《基本準則》的亮點，即將會計信息質量要求與財務報表要素確認與計量的一般原則區別開來單獨設立，更加突出了會計信息質量要求，也與FASB相吻合。
會計要素。主要劃分和定義了企業財務報表的要素，同時還對這些要素的特征和確認與計量分別進行了概括。
會計計量。主要規定了企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務報表)時，應當采取的會計計量屬性和標準。
財務會計報告。主要規定了財務會計報告的概念、種類，會計報表的種類等。規定財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表，小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。
附則。主要規定了會計準則的解釋部門和生效日期。
以上對我國的《企業會計準則――基本準則》與FASB的《財務會計概念公告》的主要內容體系進行了簡要的分析，現將其基本內容體系進行如下比較歸納如(表1)所示。
由表(1)可見，從內容體系看，我國新的《企業會計準則――基本準則》與美國的財務會計概念框架基本上具有相同的內容體系，都包括財務報告的目標、會計信息的質量特征、財務報表的要素、財務報表要素的確認和計量、在會計計量中使用現金流量信息和公允價值等內容，只是我國的基本會計準則還沒有涉及到資本和資本保全的概念。說明我國新的基本會計準則的制定在很大程度上是以FASB的概念框架為基礎，充分體現了會計國際化的趨勢。從表述方式看，由于我國的基本準則屬于法規的范疇，其主要功能被定位在指導我國具體準則的制定上，更多體現了法規式概念框架的特征，具有高度的概括性，并隱含著概念框架本身應該具有的內在一致性。
二、中美財務會計報告的內容及信息質量特征方面的差異
(一)財務會計報告目標方面的差別財務會計報告目標是人們通過會計實踐預期所要達到的境地或標準。財務報告的目標主要有“決策有用觀”和“受托責任觀”兩種觀點。FASB在SFAC No.1中將編制財務會計報告的目標劃分為一般目標和具體目標，并且按照從一般到具體的順序對各種目標進行了詳細的闡述，認為編制財務會計報告的一般目標是提供對企業制定經濟決策有用的信息。并將此一般目標具體化為以下方面：一是提供對投資：印信貸決策有用的信息；二是提供對評價現金流量前景有用的信息；三是提供關于企業資源及其權利以及它們變動情況的信息。其中在第三個具體目標中FASB專門指出：編制財務會計報告，應提供信息，表明企業的管理當局是怎樣利用其受托使用的企業資源，向業主(股東)盡其經管責任的。
我國2006年的《企業會計準則――基本準則》將財務會計報告目標從修訂前與會計一般原則混排的位置，提升到第一章總則中，置于最高層次，說明我國現在開始強調其作為整個體系的邏輯起點的作用。在新《基本準則》中規定：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策，財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。由此可見，FASB在論述財務會計報告的目標時，雖然在第三個具體目標中簡短地談到了受托責任的問題，但還是將決策有用觀放在了首要的位置；我國則是
將受托責任觀和決策有用觀同時納入目標體系，并著重強調受托責任觀，這也是符合我國的經濟環境的。
(二)財務報表要素方面的差別FASB將財務報表的要素劃分成：資產、負債、權益、業主投資、向業主分派、全面收益、收入、費用、利得和損失等。我國2006年的《企業會計準則――基本準則》規定財務報表的要素包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。通過比較可以看出，一方面FASB規定的會計要素針對所有者權益這方面分得很細，包括權益、業主投資、向業主分派等，而我國則只設置“所有者權益”要素，這也是和中美兩國會計目標強調的側重點不同有關，我國的會計目標更強調受托的責任，而美國的會計目標則更強調對決策者的決策的有用性。另一方面FASB規定的會計要素中沒有設置“利潤”這個要素，認為利潤不過是收入、費用、利得和損失配比后的結果。而我國現階段則將“利潤”列為單獨要素，這是與我國的傳統慣例有關。 從我國長期會計實踐的歷史傳統來看，利潤是企業生產經營活動的綜合成果，是投資者、企業管理當局、債權人都非常關注的信息，而且我國已經形成了關于利潤的一系列概念體系和指標體系，一旦取消可能會造成混亂。而這也存在一個問題。就是把利潤作為一個單獨的要素，卻無法由收入與費用兩個要素配比得出，因此，新基本準則在利潤要素下又引入了國際流行的“利得”和“損失”概念，這樣既與國際慣例相協調，又無需改變原來的會計要素的構成。
值得注意的是，我國會計準則中的利得和損失與FASB中的利得和損失是不相同的。FASB將利得和損失作為與收入和費用同層次的單獨列示的會計要素，內涵要比我國廣泛，FASB中的“利得”和“損失”不僅包括我國會計準則中利得和損失，還包括收入和費用。此外，我國現階段的財務會計概念框架中的“利得”和“損失”內涵比較窄小，只是創造性地將“利得”和“損失”作為利潤要素的組成部分。其中“利得”指不是經營收入所得，但構成利潤的組成部分，如固定資產的處置收益；“損失”是指不是費用但會減少企業利潤的項目，如固定資產的盤虧或毀損等。
(三)會計信息質量特征方面的差別FASB認為，會計信息的質量特征或質量的確定構成信息有用性的成份，是在進行會計選擇時所應追求的質量標志。因此，會計信息質量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位，是連接財務報告目標和其他概念公告的“橋梁”。FASB在SFAC No.2中全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求，并對會計信息的質量特征劃分了清晰的層次結構，并認為最重要的特征是決策有用性?！跋嚓P性”和“可靠性”是決策有用性的兩大重要質量特征，而“相關性”又包括“預測價值”、“反饋價值”和“及時性”；“可靠性”則包括“可驗證性”、“如實反映”和“中立性”?！翱杀刃?包括一致性)”是決策有用的次要質量特征?！翱衫斫庑浴笔轻槍τ脩舻馁|量。另外，會計信息的“效益大于成本”和“重要性”是會計信息質量特征的兩個約束條件。
我國2006年的《企業會計準則――基本準則》闡述的財務會計報告目標為導向，提出八項會計信息質量要求：真實性、相關性、清晰性、可比性(包括一致性)、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。
通過比較可以看出，內容上相對于FASB的會計信息的質量特征，我國沒有明確反饋價值、預測價值、可靠性、可驗證性、中立性等特征，對會計信息質量要求的規定中也沒有涉及成本和效益的約束條件。從層次結構看，FASB的會計信息質量特征不但提出了為了實現會計目標而需要的會計信息的質量特征，還對眾多的質量特征劃分了層次和主次，形成內在聯系的多層次、完整的質量特征體系。而我國新《基本準則》雖然提出了8項會計信息質量要求，但沒有明確表述會計信息質量要求與會計目標之間的邏輯關系，也沒有將會計信息質量要求劃分層次。
我國會計信息質量要求之間更多地表現為一種彼此孤立的平行、并列的關系，沒有形成有內在聯系的整體，也沒有對會計信息質量要求彼此之間可能產生的矛盾做出必要的說明。這很大程度上和我國現階段財務會計概念框架以法規形式表述有關，由于采用法律條文的形式，在準則中對會計信息質量要求只能采用羅列式表述，而不太可能采用美國會計信息質量特征的層次結構圖，其結果是不便于閱讀者理解這些質量要求之間的內在邏輯關系。
三、中美財務會計在會計確認標準及會計計量方面的差異
(一)會計確認標準方面的差別 FASB指出一個項目要正式列入特定的財務報表，不僅必須符合某一要素的定義，而且應該符合可計量性、相關性和可靠性的要求。這表明FASB更強調會計信息的決策有用觀。為此，FASB在SFAC No.5中規定了確認的標準，主要包括：可定義性；可計量性；相關性；可靠性。FASB認為：一個項目，只要符合上述四項標準，并且符合效益大于成本以及重要性這兩個前提，就應予以確認。與FASB相比較，我國對會計確認一般標準的界定不是特別強調進行會計確認的事項必須具備相關性的特征，而是更多的強調計量的可靠性。這是和我國財務報告目標更強調受托責任論有關聯。
為此，我國2006年的《企業會計準則――基本準則》雖沒有明確闡述會計確認的一般標準，但明確指出了資產和負債的確認標準：規定對于符合資產定義的項目，應當在同時滿足以下條件時，確認為資產：與該項目有關的經濟利益很可能流入企業；該項目的成本或者價值能夠可靠地計量。企業對于符合負債定義的項目，應當在同時滿足以下條件時，確認為負債：與該項目有關的未來經濟利益很可能流出企業；未來經濟利益的流出能夠可靠地計量。
(二)會計計量方面的差別FASB認為一個項目只要符合確認標準，就應以貨幣單位做出充分可靠的計量，并將其記錄在財務報表之中。不同的項目可能具有不同的計量屬性。一個項目應采用何種計量屬性進行計量需要根據該項目的性質以及計量屬性的相關性和可靠性加以確定。FASB在第5號公告中探討了當時流行的5種計量屬性，主張首先使用“歷史成本法”，但也允許將“歷史成本法”與其他的計量方法結合使用。20世紀90年代以來，“公允價值”逐漸成為除歷史成本之外的其他會計計量屬性的總稱或代名詞。在2000年，FASB了SFAC No.7，將“公允價值”作為與歷史成本相對應的一種計量屬性。
第5篇：反映財務會計的要素范文
【關鍵詞】會計確認；權責發生制；收付實現制；改進
在財務會計理論和實務中，會計確認是一個十分重要的環節，它決定了會計核算主體何時將本單位具體的經濟業務記錄為何種要素，從而達到向企業“外部”的利益集團提供符合要求的信息這一根本目標。美國財務會計準則委員會（FASB）在第五號概念公告中對會計確認作了如下具體說明。會計確認的定義，會計確認是指將某一項目作為一項資產、負債、營業收入、費用等正式地記入或列入某一主體財務報表的過程，包括同時用文字和數字表述某一項目。會計確認應當滿足的條件為：可定義性、可計量性、相關性和可靠性。會計確認的特征包括：從確認的程序來看包括初始確認和再確認兩個步驟；確認的目標是要進入財務報表；對于任何一個項目的確認必須同時滿足四個條件。
目前，無論從財務會計的理論還是實務來看，可選擇的會計確認基礎一般只有兩個，即權責發生制和收付實現制。
一、財務會計確認基礎之一：權責發生制
權責發生制是以收益和費用是否發生為標準來確定收益和費用。凡屬于本期的收益和費用，不論其款項是否收付，均作為本期的收益和費用處理；反之，不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付也不作為本期的收益和費用處理。權責發生制是以權利的取得和責任的承擔作為確認收益和費用的基本標準，即取得收取貨款的權利或承擔費用的責任就可確認收益和費用。
權責發生制的含義包括三個方面：一是權責發生制應能夠有效地用于判別進入會計信息系統的經濟業務，即經濟業務要進入會計系統進行核算，必須首先經過權責發生制這一篩選過程；二是權責發生制在交易和事項進入會計信息系統時能夠按照對經濟資源和經濟義務的影響程度明確其應記入何種要素；三是權責發生制適用于對全部會計要素的確認，而不應僅局限于對收入和費用的確認。
權責發生制能夠很好地反映企業的經營業績，能全面揭示企業主體資產、負債及其變動情況的信息，在當前也是絕對主流的會計確認基礎。但是，近年來世界經濟正逐步從工業經濟時代邁向知識經濟時代，世界經濟局勢發生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現，大量高新技術的應用，以及信息技術尤其是網絡技術的快速發展等。經濟的快速發展使會計環境發生了深刻的變化。隨之，權責發生制的缺陷日益顯現出來，主要表現在以下幾個方面：
第一，權責發生制最終確定的是凈利潤而不是現金流量，與現金流量嚴重脫節。
第二，權責發生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業的利潤，要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。
第三，權責發生制反映的是交易觀，即在會計系統中只處理與反映那些對企業的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而無法反映非交易事項及其權利和義務。
第四，權責發生制會計以歷史成本原則為基礎，以會計分期假設為前提。然而目前歷史成本備受批判，會計分期假設在即將到來的知識經濟時代也受到強烈的沖擊，面臨著嚴峻的挑戰。
第五，權責發生制的原則立足于過去的交易事項，而對風險的提示不夠，對反映未來趨勢的信息不予處理，難以滿足信息使用者對信息的需求。
知識經濟時代的到來，金融業與信息技術的飛速發展，世界經濟變化速度的加快等要求會計有很強的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場風險，要求會計提供更多的有關現金流量及未來發展趨勢的信息資料。為了提高會計信息的質量，必須改進權責發生制原則，使之更好地應用于會計處理。
對會計確認基礎的初步認識
作者：蘆妮二是修正的收付實現制。其特點是把會計處理的項目擴大到債權債務。
三是現金流動制。它是以收付實現制為基礎，在收付實現制與資產負債觀的基礎上發展起來的。它從盤存制的思想出發，只確認和處理期初與期末的凈資產的現金流量，在報告企業效益時以現實發生的或預期可能發生的現金流入或現金流出為標準，以反映企業實際承擔的風險與報酬。其特點是將會計確認的事項擴大到全部會計要素，更側重于從現金計價的考慮來確認收益。
三、現行財務會計確認基礎存在的問題及其改進
現行財務會計確認基礎存在的問題有：
一是關于財務會計確認的界定問題，是廣義確定還是狹義確定。廣義的確定是針對財務報告而言的，而狹義的確認只針對財務報表。
二是關于交易觀還是事項觀的問題。交易觀只處理與反映那些對企業的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。
三是關于財務報告重心的問題。財務報告應以哪個報表為重心，如以利潤表為重心，會計確認應重點解決配比問題；如以資產負債表為重心則重點解決計價問題。
四是關于財務會計要素的定義問題。是強調過去還是強調現在和未來。
五是關于財務信息質量問題。是強調相關性還是強調可靠性，如何處理二者的關系。
六是關于財務會計計量的有效性問題。
要想改進財務會計確認基礎，必須重新界定會計要素的定義，明確最有效的計量屬性，協調好相關性與可靠性的關系。從現行的財務會計實務來看財務會計的確認基礎應當是權責發生制與收付實現制的融合。
【參考文獻】
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二、財務會計確認基礎之二：收付實現制
第6篇：反映財務會計的要素范文
關鍵詞：企業財務會計 事業單位會計 區別 聯系
企業財務會計與事業單位會計是當前會計系統中的重要組成部分，其在一定程度上有效的推動了財務管理方面的發展，進而不斷的促進企業單位與事業單位的共同進步與發展。但是，新時期的企業財務會計與事業單位會計之間存在著較大的差異性，因此，我們就應及時的找到企業財務會計與事業單位會計之間存在的差異性，進而不斷的完善企業單位的會計制度，以此來有效的推進制度改革的進程。
一、企業財務會計與事業單位會計的概論
通過對企業財務會計與事業單位會計概論的分析與了解，我們可更及時的找到企業財務會計與事業單位會計之間的區別，進而有效的推動兩者的共同發展。下面，就針對企業財務會計與事業單位會計的概論展開具體的分析與討論。
隨著會計事業的不斷快速發展，新時期的會計系統主要分為兩類，即：預算會計與企業會計兩大類。其中，預算會計主要適用于政府的事業單位、行政單位以及財政單位。而企業單位會計主要適用于工業、農業以及交通、商業等各個領域。其中，預算會計主要行使不斷的監督社會在再生產過程中的社會分配以及財政資金使用情況的職能。而事業單位會計主要是不斷的反映與監督社會再生產過程中的生產領域以及流通領域等企業內部的資金流動狀況。因此，企業財務會計與事業單位會計之間存在著較大的差異性。
二、事業單位會計與企業財務會計之間的區別
隨著經濟的快速發展，事業單位會計與企業財務會計之間的區別也日益明顯。而通過對事業單位會計與企業財務會計之間差異性的認識與了解，可更高效的促進事業單位以及企業單位的共同發展，進而不斷的促進我國經濟的快速穩定發展。下面，就針對事業單位與企業財務會計單位之間的區別展開具體的分析與討論。
（一）會計核算基礎的區別
我國的會計系統主要分為：預算會計和企業會計兩種類型。其中，我國預算會計可以采用不同的會計基礎。而事業單位作為預算會計的分支，可以根據單位的實際發展情況，進而有效的采用不同的會計責任制度，即：收付實現制以及權責發生制等兩種會計責任制度。此外，由于我國事業性單位的營業性質存在著一定的差異，因此，在大部分的非盈利性的事業單位中，采取的會計責任制度主要為：收付實現制。而對于具有一定盈利性的事業單位而言，其可采用一定的權責發生制，進而有效的促進事業單位的快速穩定發展。但是，在會計事業的不斷發展過程中，企業會計只能采用權責發生制，進而對相應的經濟活動進行確認、計量和報告。
（二）會計要素構成的區別
受社會經濟發展體制以及社會分配制度的影響，我國事業單位與企業單位在運行方式以及運行結果上都存在著本質的區別，進而就導致其兩者的會計制度存在著一定的差異性，進而在會計要素的構成上也具有一定的區別。其中，事業單位的會計要素主要分為：資產、負債、凈資產、所有者權益以及收入和支出等五大類。而企業財務會計的會計要素主要分為：資產、負債、所有者權益、收入以及費用和利潤等六大類。
（三）會計等式的區別
受會計構成要素的影響，企業財務會計與事業單位會計的會計等式還存在著一定的區別。其中，企業會計的會計等式為：資產=負債+所有者權益，其屬于一種靜態的會計等式。而事業單位會計的會計等式為：資產+支出=負債+凈資產+收入，其屬于一種動態的會計等式。其中，企業會計等式主要反映了企業資產的主要歸屬地以及會計要素之間的各種數量關系，而事業單位的會計等式主要反映了單位在執行相應的業務工作中的凈資產的增值和收支結余情況。為了有效的促進企業單位與事業單位的共同發展，我們應有效的認清事業單位會計與企業財務會計之間會計等式的區別，進而有效的促進兩者的共同發展。
（四）會計核算方法與內容的區別
事業單位會計與企業單位會計在會計的核算方法以及內容等方面還存在著一定的區別。其中，企業財務會計設置的會計科目較為細致和全面，而事業單位所設置的會計科目卻較為簡單，且數量較少。其中，在會計核算的內容上，還存在著一定的區別，事業單位不進行相應的成本核算，即使存在一定的盈利性業務，也只是進行一定的內部成本核算，而成本核算是企業撾換峒撲必需具備的內容。
三、結束語
隨著經濟體制的不斷改革，不斷的分析與研究企業財務會計與事業單位會計之間的區別，對于提升事業單位的財務管理水平以及有效的改善當前會計基礎工作的現狀都具有至關重要的作用。因此，我們應首先認識與了解企業財務會計與事業單位會計的概述，進而認識到企業財務會計與事業單位會計之間的區別主要表現在：會計核算基礎、會計要素構成以及會計等式和會計核算方法與內容等幾個方面，進而有效的結合兩者存在的差異性，從而不斷的促進事業單位與企業單位的共同發展。
參考文獻：
[1]薛紅民.淺談事業單位會計同企業財務會計的區別[J].中國經貿，2013，（20）：204-204
第7篇：反映財務會計的要素范文
Abstract: under the new situation of financial accounting is facing grim challenge, financial accounting to formulate feasible development countermeasure. This paper mainly from the analysis of knowledge economy on financial accounting challenge proceed with, discuss the countermeasure of financial accounting under the knowledge economy.
關鍵詞：知識經濟 財務會計 挑戰 對策
Key words:knowledge economy accounting Countermeasures
作者簡介：《中國鄉鎮企業會計》姓名：狄方馨 齡：32 性別：女
職稱：講師 學歷：研究生，研究方向：財務會計方向
就職于巴彥淖爾市河套大學 經濟管理學院
二十一世紀是知識經濟高速發展的時代，知識經濟是相對于農業經濟、工業經濟而言的一種新型的經濟，是以知識為基礎，以人的知識為主的經濟。知識經濟環境下，隨著網絡技術和信息技術的完善，一些新理念、新業務使財務會計所處的環境發生了非常大的變化，給財務會計帶來嚴峻的挑戰。財務會計要想在知識經濟環境中獲取較快的發展，就必須緊跟時展步伐，在知識經濟時代制定出切實可行的發展對策。本文主要從分析知識經濟對財務會計提出的挑戰入手，探討知識經濟下財務會計的對策。
一、 知識經濟環境下財務會計面臨的挑戰
1知識經濟挑戰會計要素
會計要素主要涉及到反映財務狀況和經營的會計要素兩方面。知識經濟環境下，知識經濟的核心是創新，無形資產在企業資產中占有重要地位，而人才是實現創新的前提，知識是一種生產力，作為一種生產要素越來越重要。知識經濟環境下，必須更新會計權益理論，注重人力資本和和無形資產的作用。對企業來說，擁有知識資源就等于擁有了成功的主動權。隨著企業中知識資本的加重，無形資產的比重將越來越高，對會計要素提出了挑戰。
2知識經濟挑戰會計職能
傳統會計具有核算、監督、決策職能。知識經濟時代，以互聯網的應用和電子商務為特征，拓寬了會計的職能，挑戰傳統會計成本。知識成為企業產品中的重要部分，產品成本計算中要考慮知識因素，計算產品價值中的技術含量，這就要求會計成本計算要把信息活動等列入。
3知識經濟挑戰會計組織
會計組織主要涉及到會計信息處理。會計處理系統通過在線系統可以自動采集有關的會計憑證和數據，按照設定的會計核算方法和流程來處理業務，并有電子記賬憑證，同時可以根據需要隨時生成會計報表，也可以分析會計信息。另外，會計信息系統可以通過在線與外界實現實時溝通，外界發生的經濟業務，可以通過互聯網交卡自動輸入到本企業的會計處理系統。會計處理系統的實時性，便利性，自動化等，給傳統會計組織帶來了挑戰。
4知識經濟挑戰會計流程
現階段，企業用的會計軟件的處理流程是仿照手工會計處理流程設計的，也就是說會計軟件按照原始憑務內容編成記賬憑證后輸入系統，然后自動記賬、結賬、生產會計報表等，模擬的是手工核算流程。這種流程與知識經濟時代會計信息處理系統不相符，不能滿足其需求，這是知識經濟的知識化特征作用的結果。
二、 財務會計應對挑戰的對策
1更新會計觀念
知識經濟與傳統經濟有著一定的區別，主要涉及到經濟要素的理解。傳統經濟觀念比較看重實物和設備，是可視的物質性的東西，忽視知識的作用。財務會計的計量和管理都是根據設備、存貨、資金等進行的。而知識經濟環境下，知識作為無形的資產，知識及其擁有者成為當今社會最重要的資源，成為經濟的主導因素。會計又是反映經濟信息的工具，也要與時俱進，樹立知識第一的觀念，在會計等式中加入知識資產和知識資本權益等，在會計信息處理中納入知識要素。同時在無形資產中具體劃分人力資源與知識資源等，進行獨立核算。這也就是說，企業注重無形資產，也就是確立把人力資源、知識資產的所有者看做企業的產權受益人。
2會計人員知識結構走向多元化
會計是經濟信息的反映，會計人員在經濟運行過程中，擔負著分類、計量、核算、報告經濟要素的責任。會計信息處理系統的運行要符合經濟主體的運行過程才能提供可信、真實的會計信息。所以，作為會計人員，要想提供真實、有效地經濟信息，就要了解主體的生產程序與生產工藝流程，這對會計人員來說有一定的挑戰性。會計人員不僅要具有會計基礎知識，還要懂得專業知識與技能，并且要熟悉信息技術、互聯網、軟件操作等新技術。如果會計人員只有扎實的財務會計知識，是無法適應新形勢的需求的。
3會計計量手段要革新
知識經濟環境下，會計計量的關注點從實體資源專項知識資源，需要會計系統增設多重計量手段，對不同的會計事項選擇不同的計量手段，即會計計量手段要走向多樣化，對會計事項配以相應的計量手段。
4完善財務報告的方法和原則
知識經濟環境下，財務會計模式和財務報告可通過數據庫、互聯網、超級文本、光盤存儲技術等的支持，建立一個或多個全國性的會計數據信息中心，企業發生經濟業務后，就可以通過電子郵箱將會計事項傳向信息中心，借助互聯網平臺，每個進入的人都能收集、分析其中的信息供決策時作參考。
總之，知識經濟環境下對財務會計帶來嚴峻的挑戰，同時也給財務會計提供了新的發展機遇。財務會計面對挑戰要積極應對，讓財務會計成為知識經濟時代的重要角色，促進經濟的快速發展。
參考文獻：
第8篇：反映財務會計的要素范文
關鍵詞：會計理論會計假設會計準則會計環境
會計的基本理論是指構成會計最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會計活動的理論，也是研究人們如何認識和反映客觀經濟活動的理論。會計理論一般應包括財務會計理論、管理會計理論和審計理論等內容。從會計歷史發展過程來看，財務會計歷史最悠久，會計理論的研究也是從其開始的。財務會計基本理論問題的研究受制于會計實務的發展水平和會計理論工作者的認識水平。由于會計理論研究人員使用規范研究的方法，使得會計理論研究有了長足的進步。
美國會計學會1966年的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計信息；指明會計實務中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及由于社會發展而需要擴展會計學科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內外會計學界討論會計理論結構問題的說法不一，大部分采用了理論結構概念框架的方法，即按照會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環境、會計程序等構成來進行研究。
財務會計的理論基礎——會計假設
會計假設是對財務會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據會計實踐活動的內在規律和要求提出的，為進一步研究財務會計理論問題提供了理論基礎。由于會計所處的經濟環境較為復雜，會計核算的基礎條件處于不斷變化之中，給會計確認和計量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業的會計工作將無法正常進行。會計假設對于進行科學的會計理論研究有著非常重要的意義，它規定了會計理論的外延，也是建立科學的會計理論體系的重要基礎。但在我國頒布的企業會計基本準則中沒有使用會計假設的概念，而是采用了會計基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認的真理，假設則注重于合理的假定，所以應采用會計假設更為合理。
在實際經濟活動中，由于社會生產力發展水平的不斷提高，往往有相當多的經濟業務會脫離會計基本假設，這就需要對這些問題進行特殊的處理。如合并會計報表的編制并沒有遵循會計主體假設，企業破產清算時顯然與持續經營假設相背，短期經營行為就不需要對經營活動進行會計分期。從20世紀50年代開始，會計假設作為會計理論研究的起點曾經是美國會計理論界的主要特點，認為會計假設應該是會計理論的最高層次，它應該能夠指導會計原則的制定，并且對會計實務有相應的影響。但其存在的問題是，究竟需要設定多少條假設才是科學的，至今沒有一個客觀的標準。
財務會計的客觀內涵——會計職能
會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能和能發揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經濟發展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經濟的發展，會計在經濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關于“作為對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行，沒有考慮會計實踐的發展，因此不利于會計理論結構內容的完善。
從現代會計發展趨勢來看，會計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業經營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業經營管理水平越高，對會計與管理結合的要求也越高，會計管理職能也就發揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發揮不同的職能，這就為監事會和會計委派制提供了理論依據。
財務會計的工作要求——會計目標
會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內在聯系，西方會計學界強調會計目標，我國會計學界則強調會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關管理部門、外部投資者以及內部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發，以確保其框架的穩定和適用。
財務會計目標的實現，關鍵在于提高會計信息質量。不同的國家和機構對會計信息質量的要求是不同的。如美國注冊會計師協會表述為：相關性與重要性、形式與實質、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調相關性和可靠性。筆者認為，既然財務會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質量的基本要求應該是：相關性、可靠性和一貫性。相關性是決策有用性的最重要質量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數據具有相同的基礎。
財務會計的技術規范——會計準則
會計準則是從專業技術的角度對財務會計進行業務處理提出的規范要求和判斷標準，是財務會計的一種技術規范。會計準則是會計實踐工作經驗的抽象和總結，它又反過來指導和規范會計實踐，為會計人員處理具體業務提供操作規則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術標準，在其制定和實施過程中帶有經濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經濟秩序，促進資本市場發展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業會計制度的制定和國際會計協調確立依據。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計核算的基本內容作出了原則性的規定，具體準則就財務會計核算的基本業務和特殊行業的會計核算作出了規定。
從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協調的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協調的問題。
財務會計的具體內容——會計要素
會計要素是按照經濟特性對經濟業務內容進行分類的項目，它是財務會計具體內容的基本分類。由于各國的社會經濟環境不同，經濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應充分考慮項目內容的基本特征，即項目的同質性、獨立性和系統性。這是因為只有根據同型內容和同質特征進行分類才能夠對財務會計的具體內容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質特征上又應該區別于其他會計要素，這樣才有其獨立設置的意義；同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關系，能充分體現會計等式的內在聯系。根據我國的社會經濟特性，我國《企業會計準則》將會計要素分為六項，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益為靜態要素（又稱資產負債表要素），收入、費用和利潤為動態要素（又稱利潤表要素）。只有明確規定了會計要素的內容，才能規范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業務處理。
財務會計的社會背景——會計環境
會計環境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發展階段的會計有其不同的環境狀況。會計環境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務的發展有很大的影響力，會計發展史上歷次重大的變革和創新均與當時的社會經濟發展狀況密切相關。而會計的發展對會計環境也具有很大的反作用，它往往對社會經濟秩序的維持，經濟資源的配置，財經法規的實施等起重要的影響。正因為如此，各國會計學家都非常重視會計環境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發點。
會計界一般認為，會計環境包括生產力環境、經濟環境和政治環境三類因素。在會計環境各因素中，對會計影響最大的是生產力環境，一個國家或地區社會生產力發展的不同階段直接決定會計理論和方法的發展水平。其次是經濟環境，包括經濟管理體制、企業組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務會計實務和會計準則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產生和發展無不與會計環境相關。會計基于管理的需要而產生，又隨著會計環境的變化而演進。會計與會計環境之間存在著雙向的作用關系，一方面，隨著會計環境的發展，會計也日益發展和成熟；另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應會計環境的改變，進而能動地推動社會的發展。
財務會計的處理技術——會計程序
會計程序是指會計處理會計業務、生成會計數據和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報告、分析等，它是會計業務處理的技術方法。會計程序的研究往往不被人們重視，這是因為它涉及的是會計的最基本內容，會計憑證、賬簿組織、報表體系、會計分工等。其實，在實務工作中，會計程序關系到會計實體各職能部門對經濟業務的反映過程和聯系機制，會計程序的研究具有較重要的現實意義。一個合理的會計處理程序，不僅能提高會計工作的效率和會計控制的質量，而且能加強整個企業的經營協同能力和信息傳遞速度，進而全面提高企業的整體管理水平。
參考文獻：
1.湯云為。會計理論。上海：上海財經大學出版社，1997
2.夏冬林。國際會計比較。北京：中國財政經濟出版社，1996
第9篇：反映財務會計的要素范文
一、財務會計概念框架地位比較
由于中國與泰國準則制定模式的不同，起到概念框架作用的文件也不相同。泰國財務會計概念框架的全稱為“編制與呈報財務報表框架”，該框架確立了為外部使用者編制和呈報財務報表所依據的概念。但該框架在地位上不屬于會計準則，為非準則概念框架，因而不對任何特定的計量或披露問題確定標準，它的任何內容都不能取代任何具體的會計準則。泰國會計準則委員會理事會承認，在一些有限場合，該框架與會計準則之間會有所抵觸，在發生抵觸時，應當以會計準則而不是以該框架的要求為準。然而，在發展未來準則和復審現有準則的過程中，會計準則委員會理事會將受該框架的指導，因此該框架與會計準則之間抵觸情況的數目將隨著時間的推移而減少。
中國將起到概念框架作用的《企業會計準則——基本準則》納入了準則體系，屬于準則式概念框架。我國的基本準則第三條明確規定，具體準則的制定應當遵循本準則?？梢?，我國的基本準則更具有強制約束力，統馭的地位更強，是具體準則所必須遵從的依據，是我國境內所有企業會計工作的準繩。
二、財務會計概念框架內容比較
泰國財務會計概念框架的內容包括：財務報表的目標；決定財務報表的信息有用性的質量特征；構成財務報表的要素的定義、確認和計量；資本和資本保全概念等。中國基本準則包括：總則、會計信息質量要求、會計要素、會計計量及財務會計報告等內容。中泰兩國起到概念框架作用的文件形式各不相同，內容體系也不盡相同，為了方便比較，以IASB的概念框架內容為基礎進行比較。
（一）財務報告目標 在財務報告目標上，中泰兩國的規定大同小異。相同之處在于兩國都認為財務報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等決策有用的信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。因此，財務報告目標兼顧受托責任觀和決策有用觀。不同之處在于泰國概念框架認同會計信息的決策相關性這一目標，側重強調決策有用觀；而中國更強調可靠性，強調可靠性要符合受托責任觀會計目標的要求。
（二）基本假定 中泰兩國的概念框架基本假定表現形式各異。泰國的概念框架專門討論了權責發生制及持續經營兩個基本假設，對其他的基本假設并未涉及。而我國基本準則中的總則仍延用以往的習慣，在第五條、第六條、第七條和第八條分別闡述了會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四個基本假設，同時在第九條明確了權責發生制的計量基礎。
