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關鍵詞:醫院;財務分析;提升
公立醫院作為公益事業單位體系的重要機構,對于社會醫療衛生服務具有至關重要的影響,近年來,隨著我國醫療衛生體制改革的深化發展,公立醫院的經營發展面臨的壓力越來越大,迫切要求應該進一步提升醫院的財務管理工作水平。這也要求公立醫院在自身的內部管理過程中,應該高度重視財務分析的重要作用,通過科學的財務分析對醫院的財務運行狀況進行衡量評價,及時總結分析醫院財務管理和經營管理方面的問題,進而指導醫院財務管理決策,促進提高醫院的整體管理水平。
一、財務分析綜述
財務分析,顧名思義也就是對單位現有財務狀況的評價分析,主要作用是將有關的財務會計信息數據等轉變成能夠直接指導管理層進行科學決策的的會計信息。財務分析方法分類較多,較為常用的主要有杜邦分析法、沃爾評價法、經濟增加值、平衡計分卡等多種評價分析方法。對于醫院等公益事業單位來說,由于經營運轉并不是單純以盈利作為目的,需要同時兼顧醫院的經濟效益和社會效益,因此在醫院的財務分析方面,需要按照新醫院財務和會計制度,對醫院的財務數據、衛生資源、外部環境等進行更加全面的分析,確保為醫院決策制定提供更加科學合理的依據。
二、醫院財務分析中存在的問題
(一)醫院的財務分析內容不夠全面
現階段醫院的財務報告與分析方面,重點是對醫院的預算管理情況、收支結構狀況、成本控制管理、資產運營、結余管理以及風險控制等方面的評價分析,數據來源主要是依據醫院的負債以及收支表,對于現金流量有關的數據信息關注不夠,不能完全準確地反映醫院的經營實際狀況。
(二)財務分析的深度有待拓展
現階段醫院的財務分析方面經常還是停留在現有關財務指標的表面分析上,而沒有結合醫院經營環境的變化以及醫療業務活動特殊性,深入的分析各項財務指標變化背后的原因,沒有充分發揮好財務分析找尋財務管理問題的功能,不利于指導財務管理決策開展。
(三)醫院財務分析指標不夠均衡
當前很多醫院的財務分析指標往往存在著過度關注經濟效益指標的問題,非常重視對醫院的盈利狀況、資產運營狀況的評價分析,財務指標居多,而非財務指標非常少,特別是對醫院服務質量、效率以及醫療科研創新等方面的分析研究不夠。
三、改進提升醫院財務分析的措施
(一)充分明確醫院財務分析體系構建的基本要求
對于醫院等公益性的事業單位而言,應該遵循科學的要求構建財務分析體系。首先,應該堅持適應性的原則,財務分析體系應該基于醫院發展的內外部環境變化、國家政策要求、醫院自身經濟效益和社會效益提升實際需要等要求構建財務分析體系。其次,堅持科學性的原則,在財務分析方面把社會效益和經濟效益、財務指標與非財務指標、靜態分析與動態分析、橫向比較與縱向比較相結合等原則,建立全面科學的財務分析體系。第三,財務分析應該堅持可操作性的原則,確保財務分析需要的有關數據易于獲取、便于統計,能夠真正發揮評價經營狀況、指導決策的作用。
(二)提高醫院財務分析體系構建水平
在醫院財務分析體系構建方面,關鍵是財務分析指標的選擇必須科學合理,應該按照經濟效益和社會效益雙重需求選擇財務分析指標。在經濟效益指標方面,重點是凈資產結余率、總資產周轉率、業務收支結余率、權益乘數等財務指標,以及平均住院日、病床使用率、病床周轉次數、每職工平均門急診人次等非財務指標。這方面,還應該增強現金流量分析,反映醫院的支付能力、償債能力以及現金周轉水平等,對醫院的營運能力進行評價與改進。在體現醫院公益屬性的社會效益指標方面,主要是對患者滿意度、門急診患者次均醫療費用、出院者次均醫療費用、藥品收入占醫療收入百分比、衛生材料收入占醫療收入百分比等一系列指標。通過選擇準確全面的財務分析評價指標,對醫院的日常管理、財務經營、公益服務等方方面面都進行更加準確客觀的反映,進一步提升醫院的財務分析水平,為指導醫院決策管理提供科學的依據。
(三)強化財務分析結果的運用
首先,在醫院的財務分析方面,應該進一步健全完善財務信息公開以及共享制度,對有關的財務分析信息在一定范圍內進行公開,滿足決策管理部門對于醫院經營狀況的信息需求。同時,將有關的綜合財務信息公開,這也有利于接受外部監督,及時總結分析醫院在內部管理中存在的問題,促進改進提升醫院的管理。其次,應該注重將財務分析結果用于指導醫院的財務管理決策,通過財務分析準確的掌握醫院的財務環境,特別是醫院的固定資產管理、科研投入產出、成本控制管理、資金運營、現金流量等方面的實際情況,指導醫院的科學財務決策。
1.企業集團的定義。
企業集團,指的是由若干具有獨立法人地位的企業在統一管理基礎上組成的經濟聯合體。一般包括協作型聯合企業集團和從屬型聯合企業集團。本文中提到的企業集團主要是從屬型聯合企業集團,有以下三個特點:一是集團中存在一個母公司和不同形式的子公司;二是集團內存在不同形態的公司組織;三是集團內的部分子公司已初步具備企業集團的特點。
2.財務分析工作與財務分析的關系。
財務分析工作涵蓋財務分析,但財務分析只是財務分析工作的一部分。除了完成財務分析之外,財務分析工作還包括制定與財務分析有關的制度、建立對財務分析的評價標準、搭建內部關于財務分析交流的資源共享平臺、提升財務分析人員的專業能力等多方面綜合型的工作。
3.企業集團總部財務分析工作的研究現狀。
近30年來,財務分析作為財務管理的重要內容之一,越來越受到重視,關于財務分析技術的理論研究也得到了快速發展。但目前對企業集團總部財務分析的研究偏重于財務分析工具的使用、財務分析方法的選擇,較少涉及到企業總部如何開展財務分析工作,即做好集團總部財務分析工作的頂層設計、提高集團內各子公司財務分析的水平等。本文主要結合財務分析工作實踐闡述集團總部開展財務分析工作的主要內容、重要內容以及面臨的挑戰。
二、企業集團總部財務分析工作的基本內涵
1.確立集團總部開展財務分析工作的定位和基本思路
法乎其上,得乎其中。企業集團總部開展財務分析工作,首先要確立財務分析工作的基本定位,并確定財務分析工作開展的基本思路。集團總部財務分析工作的基本定位主要有兩點:一是實現集團總部綜合管理職能和集團財務管理職能的重要工具,二是實現集團財務管理目標的重要途徑。基于這兩點定位,集團總部財務分析工作的思路可以從以下三個方面著手考慮。
(1)如何實現總部管理職能。
企業向集團化發展的過程中,企業管理層對集團總部的職能有戰略上的考慮和要求,一般而言,集團總部對各級子公司要加強垂直管理和控制力度,因此更加看重母公司對子公司的控制力度、子公司之間的協同發展、子公司之間的關聯交易等。集團總部財務分析工作要促進集團總部職能的實現。
(2)如何實現集團財務管理目標。
集團財務管理一方面要保證總部管理職能在財務上的落地,建立一體化財務組織,健全財務管控體系,保證集團財務資源運行有序可控;另一方面要建立面向業務、創造價值的財務管理模式,致力于成為業務的“最佳合作伙伴”,實現集團財務管理的價值最大化,即成為公司經營的價值伙伴。以樹立實施戰略和支撐決策為導向,并且要建立以權責清晰、管控有效為特征的財務治理結構。
(3)如何適應集團財務管理工作的特點。
集團財務管理工作與一般企業財務管理工作關注的角度有所不同。總體來說,集團總部財務管理更關注框架、制度、內部控制、系統內培訓、政府關系、監督和指導。如對于預算管理,集團總部更關注切塊的預算管理;如對于資金管理,集團總部更關注資金管理的政策及指導,而不是具體操作細節,對于人才培養,集團總部更關注中高端財務管理人員的培訓。
2.制定集團總部開展財務分析工作的相關制度
沒有規矩,不成方圓。集團總部的財務分析工作需要制度化和流程化。企業集團總部建立財務分析的制度或管理辦法有以下三方面的作用:有利于從總部層面規劃財務分析工作,做好頂層設計;通過制度復制的方式促進集團內整體財務分析工作的提升;有利于增強工作可操作性,提高工作效率、降低工作誤差。一般而言,財務分析工作的制度主要包括以下幾個方面:開展財務分析工作的主要目的;開展財務分析工作的主要依據;開展財務分析工作的適用對象;開展財務分析工作的職責分工;開展財務分析工作的主要內容;開展財務分析工作的主要方法;開展財務分析工作的主要流程;財務分析工作相關的考評要求;對財務分析工作資料的管理等。依據制度的要求,對財務分析工作還可能需要制定相關工作細則、繪制工作流程圖以及確立工作中的主要風險節點。
3.為集團管理層提供定期和專題的財務分析報告
(1)定期財務分析報告。定期財務報告是指向管理層定期報送的反應公司經營成果和財務狀況的報告,一般包括:分析公司當前財務狀況和經營情況;對預算的執行情況;對公司經營發展趨勢所帶來的可能的問題風險提示等等。定期財務分析報告一般每月撰寫,季度、半年度和年度的財務分析報告更為重要,內容也更為詳細。
(2)專題財務分析報告。專題財務分析報告是指對影響公司發展的重大政策、環境變化以及具有重大轉折意義或趨勢性的事件和因素的分析。專題分析報告的選題關注國內外宏觀環境的重大變化、國家財稅政策的重大變化、公司未來發展戰略、對公司可能產生重大影響的信息等。通常而言,集團管理層所關注的方向也是財務分析報告選題的重要方向。在一定程度上,財務分析報告的恰當選題也可以引導集團管理層從財務的角度去看待公司的經營戰略和政策方針。集團總部為集團管理層提供高質量的定期和專題財務分析報告有著非常重要的意義,主要表現在:是集團管理層了解集團總體經營情況、財務狀況的重要渠道;是集團管理層對集團未來經營情況、財務狀況做出預判的重要基礎;是集團管理層作出科學客觀的投資、融資決策的重要支持依據;是集團管理層了解集團總部財務管理工作水平的重要窗口;是集團財務管理實現與經營業務的融合、共享的重要途徑;是集團總部強化財務內部控制、防范重大財務風險的重要手段等。
4.構建系統內財務分析工作交流、研討的專業平臺,提升整體財務分析工作水平
眾人同心,其利斷金。企業集團建立一支專業高效、協同一致的財務分析團隊是實現財務分析工作職能、提升財務分析工作水平的基本保障。集團總部有責任也有條件為系統內的財務分析團隊搭建一個相互交流、共同提高的平臺。搭建系統內財務分析工作平臺、建立財務分析工作交流和研討通道是集團總部財務分析工作的重要職責,形式不一而足,但應致力于實現以下幾方面功能:明確財務分析工作職能的重心放在為企業戰略管理、經營決策和風險管控提供支持服務;強化系統內財務分析人員對業務單元的重視和熟悉;推廣關于財務分析為企業經營決策提供支持的良好實踐;提升系統內各單位財務分析工作的配合、協同能力;加強系統內各單位之間財務分析工作的共享與交流;鼓勵財務分析人員在財務分析工作中拓寬思路、有所創新;通過交流平臺為集團發現財務管理人才等。一般而言,集團總部可以通過以下幾種方式搭建財務分析工作平臺:建立系統內財務數據共享數據庫;共同撰寫專題財務分析報告;組織系統內財務分析工作調研;組織財務分析工作研討會;舉辦優秀財務分析文章評比等。
三、集團總部開展財務分析工作對集團管理層的重要性和面臨的挑戰
1.集團總部財務分析工作是集團財務管理的重要內容,企業集團總部開展并不斷提升財務分析工作水平對集團管理層有著重要的現實意義,主要表現在以下幾個方面:通過對集團財務分析工作的總體籌劃提高集團總部管理頂層設計水平,加強集團總部管控能力;通過集團財務分析制度建設豐富集團財務內控內容,提升集團財務內控管理水平;通過集團財務分析報告掌握集團過往業績、現存問題以及未來前景的信息,掌握集團可量化資源的管理現狀,為經營決策獲得重要信息支持;通過提升集團整體財務分析工作水平,使集團內各企業管理層受益,增強財務分析工作的合力。
2.集團組織結構處于不斷的變革中。企業集團在不斷發展的過程中,其組織形式及管理方式隨著集團發展戰略的需要可能會發生變化。財務分析工作需要去適應變化并相應調整工作思路和工作方法。
3.管理層對財務信息使用的要求越來越高。隨著投資人、債權人等對企業集團經營的越來越多的關注,以及集團管理層不斷參與集團化經營管理運作,集團管理層自身的財務知識和技能也在不斷加強,對于財務信息所給予的支持力度的要求也越來越高。
4.財務分析與業務的融合、共享能力。好的財務分析必須緊密結合業務經營,深入分析經營情況、企業資源配置效果以及經營風險,才能較好地發揮決策支持和管理推動作用。但在實際工作中,受到各方面資源的限制,如何能實現與業務的有效融合一直是財務分析工作需要面對的問題。
5.財務數據的分析口徑的不斷變化。集團管理層出于管理需要,所需要了解的財務信息與產權口徑的財務信息不盡相同。系統內單位的管理歸屬發生變化,財務分析的口徑需要相應發生變化,有時甚至需要追溯調整分析。這也給財務分析工作帶來了一定的難度。
6.財務分析人員的配備和專業化培養渠道還不成熟。財務分析工作是一項較為專業化的工作,一名成熟的財務分析人員既需要熟悉集團業務,又需要熟練掌握財務分析技術,因此需要較長時間的培養。但目前財務分析人員尚未作為專業人才來對待和培養,有些財務分析人員同時要兼任其他工作。在一定程度上,影響了財務分析工作水平的提升。
7.關于集團總部財務分析工作的理論研究還處于起步階段。由于財務分析工作的實踐性較強,目前學術界對集團總部財務分析工作尚未形成較為成熟的理論體系和研究。財務分析人員需要在實際工作中摸索完善,缺乏理論指導。
四、結束語
【關鍵詞】高校;財務分析;思考
近年來,隨著國家不斷加大教育投入,并不斷從各個方面逐步改善教育經費構成問題,高校的資金問題已成為社會關注的焦點。在此形勢下,對高校的財務管理提出了更高的要求,如何更大效率地使用資金,如何更好的進行資金使用中的各種分析,優化資金管理成為高校財務新形勢下需要破解的難題。
一、高校財務分析的含義及作用
高校財務分析,指的是根據高校經濟活動相關數據資料,采用專門方法,對高校一定時間內資金運動的變化過程進行全面系統地分析,是高校財務管理工作的重要組成部分和重要手段。通過財務分析,可以發現學校財務管理中存在的一些問題,并針對問題提出相應的改進措施,從而提高財務管理水平。財務分析可以幫助財政部門、教育行政管理部門把握學校的財務狀況和發展趨勢,了解宏觀信息和財務風險,為科學經濟決策提供依據。
二、目前高校財務分析中存在的問題
1.財務分析的實用性不強。隨著高校教育體制的改革,高校財務分析已被越來越多的人認識和接受,但是在實際使用中,大多高校所提供的經費的支出明細及效益分析都只是為了給上級主管部門編制年終財政決、預算提供數據,或是為撥款提供參考,使得其會計信息的最終意義不是很大。
2.財務分析指標不全面。現行的《高等學校財務制度》中只列舉了經費自給率、預算收支完成率、人員支出與公用支出分別占事業支出的比率等幾個財務分析指標。這給高校財務分析工作的全面展開帶來一定的制約性。高校應根據不同層次的需要,建立一套科學健全的財務分析指標體系對高校財務分析的風險起到很好的預警作用。
3.重視“量”上分析,忽視“質”上分析。我國高校的財務分析長期以來一直僅靠會計報表所反映的信息進行“量”上的分析,對實際情況進行取證分析很少。另外,我國高校的財務分析一直停留在今年收入多少,收入預算完成多少,支出多少,支出經費組成中各部分所占的比重是多少等總體“量”上的財務分析,而對影響學校收入變化的主要影響因素(包括內部因素與外部因素)、支出結構是否合理、配置是否科學等“質”上進行的財務分析很少。
4.重視事后分析,忽視事前和事中分析。長期以來,高校的財務分析只是會計報表的事后分析。而對于事前分析和事中分析幾乎沒有做。隨著教育體制改革的不斷深化,事后分析已不能滿足高校發展的需要,它要求分析能為高校的生存發展預先提供高質量的指標信息,能為事中執行起到監督作用,才能使高校在市場上求得生存。
三、完善高校財務分析的措施
1.完善財務管理,增強財務分析實用性。為了提高高校財務分析的實用性,需要學校領導的高度重視和支持,把財務分析工作放在重要位置,是財務人員做好財務分析的基本前提。其次,財務工作滲透到學校的各方面,需要學校各職能部門的配合,各部門都對掌控的經費使用與自身業務結合分析,以適應不斷發展的財務分析工作的需要,為學校的各方面的決策提供科學有效的數據。
2.不斷完善財務分析指標體系。由于高校各職能部門管理者所需要的數據不盡相同,一般有決算分析、階段性分析和專項分析等,要求財務分析人員做出各方面的分析,這就需要不斷完善已有的財務分析體系。將高校辦學效益有效地與高校成本、風險相結合,并通過合理有效的方法管理和控制好現金流,以避免現金短缺現象產生,這樣才能從總體把握高校的財務狀況和經營業績,以便提供給高校各部門管理者有用的管理信息。
3.選擇合適的財務分析方法。目前高校財務分析方法主要有因素分析法、比較分析法、趨勢分析法等。為了客觀評價學校的財務狀況,高校財務人員應盡其所能的收集相關的資料,在面對多種分析方法時,根據分析目標要求,選擇合理的分析方法。同時,應根據實際情況,適當運用動態分析法、專項分析法等,綜合運用幾種分析方法,再運用財務管理手段進行控制和調整,提高資金的利用率,使有限的資金投入獲取最佳的效益。
參考文獻
[1]黃海蘭.高校財務分析體系的構建[J].中國鄉鎮企業會計.2010(12)
[關鍵詞]企業 財務分析工作 現存主要問題 解決措施
一、財務分析工作中現存主要問題
1.財務分析工作體系尚未建立
我們常說企業必須建立財務分析工作體系,進一步提高財務管理水平,然而,現實當中大多數企業的財務分析工作仍然嚴重滯后,存在許多問題急需解決。通常只有發現異常情況和嚴重問題時,企業才會重視財務分析工作,事后分析較多,導致財務分析的預警和監控作用無法有效發揮。針對如何開展財務分析工作、財務分析工作的具體內容等問題也缺少指導性意見和建議,很少有財務人員能夠主動開展財務分析工作,企業對財務分析工作的重視程度不足。
2.企業內部經營體制漏洞明顯
很多企業尤其是分公司的財務分析指標項目,都會不同程度地受到人為因素的影響,加之核算中計劃模式以及非可控項目較多,導致財務分析沒有可比性,失去意義和價值。多數企業的財務分析都是成本分析,針對利潤和現金流量等方面進行分析,問題大都不是報表問題,按照正常財務報表無法發現問題的原因,但根據財務報表數據取得的分析數據卻沒有說服力,直接導致財務分析的失效。而考慮和測算報表以外的事情,對于財務管理而言又困難極大。
3.財會人員業務能力有待提高
作為一項綜合性的工作內容,要求財務分析人員必須具備優秀的業務能力等良好的個人素質。雖然近年來企業財務人員的整體學歷水平明顯提升,大都為本科以上學歷,然而高學歷并非意味著能力強,他們之間還存在明顯的差距。實踐工作表明,由于會計崗位獨立性強,相互之間界限明顯,如果財務人員長期工作在固定崗位上,勢必形成固定模式,不利于全面了解和掌握企業發展情況,阻礙個人業務能力的提高。盡管財務分析是財務管理工作的重要組成部分之一,然而財務人員參與財務管理的積極性并不高,原因是財務分析工作十分繁雜,必須經過調查研究付出大量辛苦,才能掌握企業的業務、經營以及管理流程等,而企業又無法通過強制手段改變財務人員的這種心理需求,這就給財務分析工作帶來了一定難度。
4.財務預算指標制定不夠科學
一些分公司的生產經營活動經常受到總公司的制約,必須根據總公司的財務預算指標來制定執行,其財務部門需要將預算指標進行層層分解,最后落實到各部門以及車間等,并根據上年實際情況制定年度詳細生產經營計劃內容。盡管期間也會同下級部門溝通聯系,然而總體上預算指標的制定仍是按照自上而下進行,如此勢必導致部分預算指標的制定不夠科學合理,尤其是對于一些受不可控制因素影響較大的企業而言,在不同年份里各項預算指標可能存在較大的差異。比如強制縮減原材料,可能影響產品質量或者其他問題,使生產經營目標的實現受到嚴重影響。我們開展財務分析的目的就是實現預算控制,如果制定的預算指標不科學,那么預算控制就毫無意義可言,自然也達不到財務分析效果。
5.財務分析工作方式過于落后
財務分析工作需要大量的基礎數據,經常需對對大量數據進行橫向或者縱向等各種比較分析,以便使分析結果更加透徹和準確。然而,一直以來,財務分析工作始終讓人感覺過于繁瑣和麻煩,數據計算、填列、審核浪費了大量時間,所采用的工作方式也過于落后,這就需要我們建立一套現代化的財務分析信息系統,從而提高財務分析工作效率,促進財務分析工作的發展。
二、解決財務分析工作的具體措施
1.真正建立完善的財務分析工作體系
企業應該將財務分析工作作為日常工作來抓,讓每名職工都參與到編寫財務分析報告中來。具體企業可組織各部門核算人員每月上報財務成本分析報表,從而匯總分析出企業成本,形成企業月度財務分析報告。同時要求崗位人員針對崗位重大變化也要形成分析報告,這里所指的重大變化可參考比較法進行,比如核算科目期末數比期初數的變化大于10%時即可視作發生了重大變化,此時必須分析并查找出具體原因,逐漸形成成本分析為主、其他分析為輔的日常財務分析模式,最終建立完善的財務分析工作體系。
2.不斷豐富企業的財務分析指標
企業財務分析工作發展變化較快,對創新要求較高。盡管現有財務指標大都沒有應用價值,然而我們卻可以根據企業管理中的重點和難點問題,通過財務分析尋找出突破和控制這些問題的關鍵點,制定相應的解決方案。從而視其為財務分析指標,也可作為考核指標內容,融入企業的日常分析工作,豐富企業的財務分析指標。比如,針對總公司加強子公司物資管理的實際情況,子公司就可以進行物資管理財務分析,按照確定的分析內容和辦法,初步制定出常用分析表格來。再有,如果有新的投資項目,或者企業管理發生重大變革時,財務分析工作也勢在必行,并且財務部門提供的財務分析報告將成為企業進行決策的重要依據。
3.全面培養優秀的財務分析專業人才
全面培養優秀的財務分析專業人才,打造能力型財務分析隊伍,應該從兩方面加以努力,即注重理論知識的提高以及實踐經驗的積累。理論知識的提高必須加強理論學習,而理論學習離不開在職培訓和學習。因此,企業可以定期組織開展理論培訓和學習活動,通過不同類別、不同內容、不同側重點的培訓來提升財務分析人員的理論水平。此外,企業還應制定專門的激勵政策,給財務分析人員創造更多的實踐機會,從而為企業發展創造更大的價值和效益。企業可以讓財務人員執行輪崗機制,從而在不同崗位上豐富其實踐經驗,使其全面掌握企業的生產經營環節和狀況,使其思考問題更加全面,分析問題更加透徹。現實當中,財務部門輪崗機制始終未予真正執行,導致了財務人員長期在同一工作崗位上從事同一種工作,不利于財務部門的發展。因此,輪崗機制勢在必行。如果大范圍輪崗存在困難,可分步分批進行,從而使財務工作充滿活力,積累財務工作實踐經驗,更好地做好財務分析工作。
4.科學制定企業的年度預算指標
企業制定的各項預算指標必須科學合理,方能使財務分析得到有效控制。因此,企業年度預算指標的制定,必須傾聽基層意見和建議,應該通過基層上報成本費用指標,再由企業下達總的成本費用。如此一來,即能符合基層單位的各項成本費用指標要求,使預算指標更貼近生產實際,又能維護企業的根本利益,某種程度上可以實現雙方利益兼顧,可謂一舉兩得。針對實際生產經營活動中發現的指標制定不科學等問題,企業可對局部隨時進行預算調整。
5.設計開發先進的財務分析系統
計算機的迅速普及,信息化得以飛速發展,使原本繁雜的會計核算工作變得簡單易行,會計核算的工作量已經明顯降低,然而這也給財務人員提出了更高的要求。其要求財務人員必須將工作重心轉移到財務管理中來,并且必須將信息化引入到財務管理工作中來,使人們能夠快速地采集、計算和獲取數據信息。同時企業還應該設計開發屬于自己的良好的財務信息系統,其具體應實現的功能包括:自動計算和生成數據報表,提供各種比率數據;在特定范圍內實現數據資料共享;有效銜接其它信息系統;進行系統二次開發和創新要求等。
三、結語
財務分析工作作為企業財務管理的重點內容,其在企業財務管理中所起到的作用舉足輕重。因此,企業財務人員必須認真做好財務分析工作,從而提高企業的財務管理水平,并為企業決策提供服務,最終為企業創造出更大的經濟和社會效益。
參考文獻:
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[4]常淑華;如何做好企業的財務分析[J];金融經濟;2008年02期
一、我國企業財務分析存在的問題
1、企業管理當局對企業財務分析的認識存在問題
(1)對財務分析的作用認識不夠。財務分析是對企業的財務狀況和經營成果以及現金流量進行分析和評價的一種方法,其作用主要表現在以下幾個方面:①評價企業過去的經營成果。通過企業財務分析,找出本企業在經營管理中存在的問題,促進企業提高會計核算和財務管理水平,改善企業經營管理,進而提高企業的經濟效益;②預測企業未來生產經營的發展方向。在當前企業競爭日益激烈,市場瞬息萬變的情況下,企業管理的水平需要不斷提高,這些都需要借助財務分析的手段對各項方案的可行性進行深入細致的分析和預測,幫助企業當局做出正確的決策;③掌握企業目前的財務狀況。通過財務分析,可以使領導心中有數,并將其作為決策、計劃、協調和控制的依據。但是,目前我國一些企業的領導只重視生產管理、營銷管理,而忽視財務管理,或者只注意銷售額和利潤的增長變化,而沒有真正把財務管理與分析工作當作企業管理的重要手段,沒有認識到財務分析是企業經營管理的重要方法,從而不善于通過財務分析來全面加強企業經營管理,影響了財務分析的開展及其作用的發揮。在財務分析的目的上,往往也不是為了加強企業管理,提高管理水平,而是強調滿足領導需要或滿足上級主管部門的要求。
(2)對財務分析過程的綜合性認識不夠。財務分析絕不單純是財務部門的事情,而是一個綜合性的系統工程,應由財務部門會同企業生產經營各部門,對各生產經營部i,刁在經營中的各種情況進行分析。我國目前企業的財務分析,往往是由財務人員坐在財務室里,面對幾張報表和有限的資料對企業經營狀況等方面進行分析,而財務分析人員可能根本不了解企業經營的具體情況,致使其分析的結果作用非常有限。一般而言,企業應根據自身的特點,在對內部有關部門進行生產經營情況分析的基礎上再進行財務分析,這樣的分析結果才能比較切合實際地反映企業的整體經營狀況和財務狀況。
2、財務分析中存在比較嚴重的技術問題
(1)財務分析人員所依賴的資料具有局限性。我們知道,企業財務報表是運用會計專門方法,并嚴格按照企業會計制度和企業會計準則的要求,對會計信息進行提煉加工而成,反映的是貨幣化的信息。而在當前風云變幻的經濟環境下,單純依靠貨幣化的信息來評價企業具有很大的局限性。所以,企業財務分析人員在進行財務分析時,應當結合本企業的具體狀況,對有關報表的數據進行相應的調整,并結合一些非貨幣化的信息對企業具體的經營狀況進行分析。
(2)財務指標的構建缺乏內在的邏輯性。財務比率的構建應當重視分子、分母之間的邏輯關系。一般而言,分子、分母要滿足以下三種邏輯關系:①構成分子、分母的兩部分要滿足配比關系。比如銷售收入與銷售成本的關系。②構成分子、分母的兩部分要滿足計價基礎一致的原則。比如在計算存貨周轉率時,其中的銷貨成本和存貨都應該按歷史成本進行計價,而不能對其中的存貨按現行價值進行計價。③構成分子、分母的兩部分在本質上是關聯的。比如在計算銷售凈收益率時,就應該將一些不隨銷售額變化的固定費用包括在凈收益中。但是目前財務分析人員在進行財務分析時很少重視這方面的邏輯關系,不結合本企業生產經營的一些特點構造符合本企業實際情況的財務指標,致使一些分析結果根本不能反映本企業的實際情況。
(3)財務分析人員對一些財務指標缺乏理性的分析。財務分析本身并非是解決問題的答案,而只是發現問題的一個過程。因此在進行財務分析時,應當注意不同企業具有不同的問題,同一企業在不同的發展階段也具有不同的情況。而我們財務分析人員在進行財務分析時,通常只是將分析結果與一些常規標準進行比較,沒有對這些問題本身進行分析,結果導致濫用一些標準。
3、財務分析的結果在實際運用中存在問題
(1)財務分析的結果與實際運用相脫節。財務分析的目的是找出生產經營過程中存在的問題,為決策提供依據。但許多企業在好不容易組織力量把財務分析做好之后,并沒有將分析的結果用于改善企業的經營管理。其結果是,既浪費了企業的有關資源,也使財務分析人員產生失落感,進而影響了員工參與改善企業經營管理的積極性。
(2)在利用財務分析結果時容易從一個極端走向另一個極端。企業的生產經營是多方面的,企業經營狀況也是多方面的,財務分析所得到的結果也應是多方面的。一些企業在將財務分析結果用于改善企業經營管理時,往往只重視分析結果的一個方面,比如企業管理當局在考慮償還債務能力時,只是考慮企業償還債務能力的改善;而較少重視和考慮另外一個方面,比如企業盈利能力方面的改善。其結果是,企業運用財務分析結果進行的決策,使企業好不容易從一個極端中逃脫出來,又陷入另外一個極端。因此,企業將財務分析結果用于改善生產經營管理時,應將企業看做一個系統,采取系統的措施,避免企業的生產經營從一個極端走向另一個極端。
4、財務分析人員素質不高
目前,企業管理正朝著戰略管理的方向發展,根據戰略管理的要求,財務分析工作不僅涉及到企業各方面的業務活動和各個業務環節,還涉及到其他方面的知識,諸如產品知識、技術知識、財經稅收法規以及經濟環境等方面的知識。所以,財務分析人員不僅要掌握企業財務分析的知識和方法,而且還要有較寬的知識面。盡管近幾年我國財務人員的總體素質有所提高,但仍不能適應新時期財務分析的要求。同時,企業管理當局對財務分析人員的素質提高也重視不夠,導致財務分析的結果在改善企業經營管理方面的作用非常有限。
二、改進企業財務分析的對策
雖然我國目前的企業財務分析還存在許多問題,但從以下這幾個方面人手將有助于改進企業的財務分析,從而達到提高財務分析在企業生產經營管理中的地位,改善企業生產經營管理的目的。
1、提高對財務分析重要性的認識
首先,企業領導要把財務分析工作作為企業經營管理的重要方法和手段來認識,積極組織、協調各業務部門對財務分析的配合,支持、幫助財務分析人員熟悉本企業的業務流程,尊重財務分析人員的勞動成果,提高財務分析在整個企業經營管理中的地位;其次,財務管理人員要認識到搞好財務分析是發揮財務管理在企業管理中作用的最好途徑,要努力搞好財務分析,不斷提高分析質量,從而為改善經營管理、提高經濟效益提供科學的依據。
2、提高財務人員素質
如果財務分析人員的素質較高,有時候根本沒有必要按教科書中的條條框框進行分析,甚至只要通過直覺就可發現企業生產經營管理中存在的問題,故企業領導要重視財務分析人員的素質,選擇優秀的財務分析人員。同時,企業應在選擇優秀財務分析人員的基礎上,在企業中設立專門的財務分析崗位,培養適應本企業的專門的財務分析人員。在培養過程中,既要注重培養其基本分析能力和對各種來源的財務分析數據的合理修正能力;也要培養其綜合分析能力,以提高財務分析人員的綜合素質。
3、建立科學的財務分析制度
“沒有規矩,不成方圓”。以制度來規范企業財務分析工作不失為一種好的舉措。盡管一些企業目前已建立了財務分析制度,但是還很不健全。科學的財務分析制度應當包括下列內容:首先,在企業中應設立專門的財務分析崗位,配備專門的財務分析人員;其次,應在制度中明確財務分析的目的,并明確財務分析的目標和責任;再次,應在制度中明確對財務分析工作質量的要求,不論是方法的選擇還是指標的確定,企業都應有科學和統一的規范。
(東北農業大學,黑龍江 哈爾濱 150030)
摘 要:財務分析是評價企業財務狀況及經營業績的重要依據,是企業財務管理不可或缺的一個環節。目前,我國企業財務分析還存在諸多問題,嚴重制約著企業的發展。本文將對我國企業財務分析中存在的問題進行系統分析并提出相應的改進建議 。
關鍵詞 :財務分析;問題;建議
中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1000-8772(2015)07-0140-02
收稿日期:2015-02-12
作者簡介:史琦(1995-),女,黑龍江省哈爾濱市人,東北農業大學經濟管理學院會計系2012級學生。
隨著社會經濟的快速發展,企業競爭日益激烈。企業要獲得持續發展必須明了自身的經營狀況。財務分析作為評價企業運營狀況與經營業績的重要指標,對企業發展有著重要作用。在我國,企業財務分析還存在許多問題,系統分析這些問題并進行相應改進,既是我國財務管理的重要職責,也關系到我國企業的成敗。
一、我國企業財務分析存在的主要問題
與西方現代企業財務分析相比,我國企業財務分析還存在以下問題 :
1、對財務分析的重要性缺乏足夠重視
在西方國家,財務分析受到企業普遍重視。一般說來,現代財務管理的會計、統計與財務分析三項活動中,財務分析最為重要,這是因為:狹義的會計只是對企業活動的原始記錄,統計可以得出企業活動的統計指標,財務分析則可以認清企業活動的本質及原因。因此,財務分析是企業生產與經營決策最為重要的依據。在我國,相當多的企業基本不做或很少做財務分析,多數企業只重視生產和營銷管理。許多企業、特別是中小企業明明知道自身的生產與營銷不力,由于忽視了財務分析而只知其然而不知所以然,因此無法找出導致生產與營銷活動不力的本質與原因,嚴重制約了企業的發展。
2、財務分析依賴的信息缺少完備性
信息是財務分析的前提和依據,財務分析信息的完備性直接影響到財務分析的質量和效果。目前,我國企業財務分析信息資料缺少完備性。主要體現為:第一,財務分析信息缺少客觀性,體現為部分企業會計存在做假賬現象等方面;二是財務分析信息缺少系統性,體現在不同企業的同類財務報表由于缺乏可比性導致分析結果的差異、分類匯總數據帶有一定的綜合性而不能直觀清晰地反映企業的財務狀況、商品計價忽略外部因素導致信息信度與效度不高等方面。每年,我國企業由于不恰當財務信息帶來的損失不計其數。
3、財務分析方法不夠科學
我國企業常用的財務分析方法主要有比率分析法和比較分析法,這兩種方法都是對過去經濟活動的反映,因此缺乏時效性。近年來,有些企業開始利用杜邦綜合分析方法進行企業財務分析。杜邦分析法雖然較上述兩種方法比較先進,但也日趨暴露出不足之處,也無法完全滿足對企業財務進行科學分析的要求。
4、財務分析工具信息化程度不高
目前,我國眾多中小企業對財務信息化認識不足,手工記賬方式仍廣泛存在。這是由于人們已經習慣手工記賬方式,且中小企業每天業務量比較簡單、手工操作更為靈活便捷和更易于達成目的。另外一種原因是電算化專業性的人才缺乏,中小企業很難招到兼具會計和計算機專業知識的綜合性財務人員。上述事實說明,我國企業財務工作信息化水平還比較低。
5、財務分析人員的素質有待提高
目前,企業管理正向戰略管理方向發展。財務分析不僅與企業各方面業務活動緊密相連,還涉及到市場研究、專業能力、分析策劃、稅收政策、產品知識等綜合知識。這就要求財務分析人員具備更全面可靠的知識,涉獵更廣泛的業務范圍。但是,現實中一些財務分析人員在不了解財務報告相關使用者信息需求的基礎上就進行財務分析,在對各項政策法規、經營決策不甚了解的情況下開展工作,這樣的財務分析不僅領域就受到限制,對企業的經營管理方面的狀況也不會給出正確的分析結果。另外,還有些財務分析人員只采用單一指標分析和判斷,沒有體現出數據之間的各種聯系,因此分析結果無法準確反映財務數據的經濟實質。甚至還有人出于個人目的,違背客觀、公正的會計原則,導致分析結果與實際嚴重脫離。
二、提升我國企業財務分析水平的建議
1、提高對財務分析重要性的認識
隨著市場經濟體制的完善,財務分析的重要性表現得越來越明顯。我國企業要把財務分析作為企業管理的重要方法和手段,完善企業業務流程,積極組織和協調各部門之間的合作與配合,特別是和財務部門之間良好的溝通和交流,尊重財務分析人員的工作成果。在提高財務分析地位的同時,將企業的財務分析工作落到實處,為提高企業經營效率與效益提供科學決策數據。
2、提高財務分析所依據資料的質量
首先,進一步完善財務報告體系。在編制財務報告說明書時,企業應以資產負債表、所有者權益變動表、利潤表等作為反映企業財務狀況和經營成果的基本報表,確保披露的信息能夠真實反映企業財務狀況、市場變動的影響以及企業發展方向與及前景,使財務報告體系更加完整。其次,在進行財務指標分析時與企業的經營狀況聯系起來。有時,僅從財務指標數值上無法具體了解到企業經營的情況,只有在詳細分析財務報告及其他相關信息之后,將經營情況與財務指標分析結合起來,才能更深層次地理解財務報表數據。再次,詳細分析會計報表附注。由于財務報表中的數據都是匯總數據,理解起來可能會有些不全面。要了解這些數據的具體內容,必須對會計報表附注中的細分內容進行詳細分析,使得對信息的理解更加準確。因此,企業應該在報表的附注中提供會計報表信息生成的依據,并提供無法在報表上列示的定性信息和定量信息,從而使報表數據的信息更加完整。第四,提供高質量的分析資料。為保證財務分析效果必須提供高質量的資料,進而需要拓展披露的信息。財務會計報告作為供內部與外部相關者共同使用的信息應該保證其獲得充分披露;對于一切影響使用者的信息觀點應體現得清晰明確,包括披露的時間和要求。另外,企業人力資源披露也需要引起重視,畢竟人是生產力最活躍的因素,對企業發展起著關鍵性作用。為確保財務會計報告因時間久而失去使用價值,應盡可能及時披露并通過網絡技術平臺把定期報告與實時報告有機結合。為此,企業應及時的把財務信息在自己的網站上,方便信息用戶直接通過網絡找到該企業的財務信息,提高會計信息的使用價值。最后,建立健全監督機制。一是加強內部控制,健全管理機制,強化控制環境,從根本上進行防止與控制監管;二是對會計師事務所進行更加有效的監督,對違規執業的會計師事務所實施嚴格的懲戒措施,使其依法經營并發揮應有作用。
3、改進財務分析法
首先,對經營環境與財務指標進行綜合分析。如在采用趨勢分析時,需要以過去時間的數據來衡量,這樣就使得數據缺乏前瞻性,應該把現實環境與未來發展等因素考慮進去。其次,綜合利用各種分析方法。盡管計算方式與計量基礎不同,但每種分析方法都是相互聯系、相互補充的,同時也各有利弊,應把各種方法結合起來使用。最后,建立科學的財務分析指標體系。不同行業有不同的特點,就需要建立不同的指標體系。財務分析不僅需要有財務指標,也要有非財務指標,要注意各種分析指標的綜合運用。綜合運用多種指標,不僅能夠從宏觀上全面反映財務狀況、企業規模與潛能,還可以使分析數據和結果更有針對性和說服力,全面提高財務分析效果。
4、建立健全財務分析制度。建立健全財務分析制度,不僅能夠很大程度地提高財務分析的質量而且有利于實現企業價值目標。企業應該建立健全財務分析制度,設立專門的財務分析崗位,并配備高水平的專職財務分析人員,對財務分析的目的、責任與內容有明確認識與制度規范,用制度規范確保財務分析工作的規范展開。
5、采用現代化財務分析技術
進入21世紀以來,信息技術網絡廣泛運用,各行各業都相繼發展了其自身的網絡規模和技術。企業財務分析應該順應這一時代趨勢,采用現代財務分析技術取代傳統的手工操作會計工作。財務分析人員可直接利用電子計算機對龐大的數據進行快速及時地整理、計算與分析,以保證分析效果的及時性。
6、進一步提高財務分析人員的素質
【關鍵詞】 財務分析;問題;對策
財務分析是以企業的財務報告、經營數字等會計資料為基礎對企業一定期間的財務活動進行分析和評價的重要手段。通過財務分析,可以評價企業的財務狀況和經營風險,評價企業的獲利能力及企業的經營管理、資產管理水平并判斷企業的發展趨勢,為企業管理者和投資者提供重要的決策依據。
一、當前財務分析存在的問題
(一)認識問題
1.對財務分析的作用認識不夠,分析的目的不明確。目前,我國一些企業的領導只重視生產管理、營銷管理,而忽視財務管理或者只注意銷售額和利潤的增長變化,沒有真正把財務管理與分析工作當做企業管理的重要手段,沒有認識到財務分析是企業經營管理的重要方法,不善于通過財務分析來全面加強企業經營管理,影響了財務分析的開展及其作用的發揮。在財務分析的目的上,往往也不是為了加強企業管理,提高管理水平,而是強調滿足領導需要或滿足上級主管部門的要求。
2.對財務分析本身的認識太片面。實際上財務分析貫穿于財務管理的全過程,且財務分析絕不單純是財務部門的事情,而是一個綜合性的系統工程,應由財務部門同企業生產經營各部門,對各生產經營部門在經營中的各種情況進行分析。
(二)技術問題
1.財務分析人員所依賴的資料具有局限性,使財務分析失去可靠的基礎。在實際工作中,由于種種原因,企業以會計報表為核心的會計資料常常被人為包裝,其中既包括會計人員在不違反會計規范下對會計報表進行的修正,也包括一些企業為自身利益無視會計法規而提供的虛假信息,由此為依據作出的分析結果較大程度上與客觀實際不符,使財務分析失去意義。
2.財務分析過程過于片面,分析的對象過于狹隘,往往會從一個極端走向另一個極端。(1)重客觀分析,輕主觀分析;(2)重成效分析,輕教訓分析;(3)重事后分析,輕事前預測;(4)重盈虧分析,輕資金分析;(5)重定期分析,輕專題分析;(6)在分析中注重資產總量而忽視資產質量; (7)注重盈利能力的表面分析,忽視長期以來形成的潛虧分析。
3.財務指標的構建缺乏內在的邏輯性。財務比率的構建應當重視分子、分母之間的邏輯關系。目前財務分析人員在進行財務分析時很少重視這方面的邏輯關系,不結合本企業生產經營的一些特點構造符合本企業實際情況的財務指標,致使一些分析結果根本不能反映本企業的實際情況。
4.財務分析沒有深入實際,處于公式化、表面化的狀態。只有把“死數據”與“活情況”充分結合,做到指標增減有“數據”,說明分析有“情況”,彼此相互印證、補充,財務分析才有說服力、可信度,邏輯性才強,可操作性才大。有一些企業財務分析沒有滲透到財務收支和財務成果的各個業務活動中去,只是就數字談數字,以致把財務分析變成表格、數字的說明,這種分析很難起到對實際業務活動的指導作用。
5.面面俱到,主次不分,沒有抓住主要矛盾。財務分析報告內容繁多,可以從中分析的項目很多,但在全面觀察、融會貫通的基礎上,應當針對經營期內主要問題作重點分析。財務分析提供的信息瑣碎、零亂,企業的決策措施也就很難抓住要害,做到恰到好處。
(三)素質問題
1.財務分析人員對一些財務指標缺乏理性的分析。財務分析本身并非是解決問題的答案,只是發現問題的一個過程。財務分析人員在進行財務分析時,通常只是將分析結果與一些常規標準進行比較,沒有對這些問題本身進行分析,結果導致濫用一些標準。
2.財務分析人員素質不夠高,不適應企業財務分析工作的要求。目前,財務管理正朝著戰略財務管理的方向發展,要求財務人員不僅要掌握財務分析的知識和方法,對企業各項業務活動有全面了解,具備財務分析的基本能力外,還要具有較寬的知識面。有些財務人員素質不高,缺少搞好財務分析的能力;有的不深入實際,只是坐在辦公室里搞財務分析,這必然影響財務分析工作的開展和分析質量的提高。
3.不了解業務經營情況,缺乏對局部與全局關系的把握。企業資金隨著經營活動而不斷變化,企業經營狀況必然在資金變動中反映出來,要分析企業資金變動,就必須熟悉經營狀況。在大量的分析報告中,往往只講資金變化,不講業務活動對資金變化的影響,把互為影響、二者一體的經濟事項隔離開來。產生這種情況,在于財務人員缺乏對業務經營的了解,無法從資金變化中判斷業務經營中存在的問題和評價經營業績。
4.缺乏財務分析報告寫作功底。在錯綜復雜的資金活動中 ,不能熟練的運用專門技術對復雜的財務活動及其成果進行分類解剖分析。出具的分析報告不嚴謹,或前后矛盾,或不能自圓其說。另外,財務分析報告是根據分析產生的結果,經過綜合整理寫成的文字報告。好的分析報告,應當是結構緊湊,層次分明,還要點出要害、說理充分、通俗易懂,而不是紛繁復雜,或者只簡單排列幾組數字,缺少實際價值。
(四)財務分析的結果在實際運用中存在問題
1.財務分析的結果與實際運用相脫節。財務分析的目的是找出生產經營過程中存在的問題,為決策提供依據。許多企業在好不容易組織力量把財務分析做好之后,并沒有將分析的結果用于改善企業的經營管理。其結果是,既浪費了企業的有關資源,也使財務分析人員產生失落感,影響了員工參與改善企業攀營管理的積極性。
2.在利用財務分析結果時容易從一個極端走向另一個極 端。企業的生產經營是多方面的,企業經營狀況也是多方面,財務分析所得到的結果也應是多方面的。一些企業在將財務分析結果用于改善企業經營管理時,往往只重視分析結果的一個方面,較少重視和考慮另外一個方面,其結果是,企業運用財務分析結果進行的決策,使企業好不容易從一個極端中逃脫出來,又陷入另外一個極端。
(五)缺乏同行業水平間的比較,尤其是與國際優秀行業之間的比較
目前我國企業的財務分析只局限于自身各期相同比率的比較或與計劃指標的比較,很難判斷出企業在行業競爭者中的地位,將一個企業與類似企業和同期行業標準相比是非常關鍵,忽視了不同的發展階段應采用不同的評價指標,企業在財務分析時,往往不考慮其所處的發展階段,無論是處于成長階段還是衰退階段,一律都套用同一種或幾種評價指標,事實上,在企業壽命周期的每個階段,不同財務業績計量指標的重要程度會發生變化。
二、對策探討
1.提高對財務分析重要性的認識。首先,企業領導要把財務分析作為企業經營管理的重要方法和手段來認識,在企業中建立科學的財務分析制度,并通過分析不斷提高企業管理水平。其次,財務管理人員要認識到搞好財務分析是發揮財務管理在企業管理中作用的最好途徑,要努力搞好財務分析,不斷提高分析質量,為改善經營管理,提高經濟效益提供科學可靠的依據。
2.企業應建立科學的財務分析制度。首先,在企業中應設立專門的財務分析崗位,配備專門的財務分析人員。其次,應在制度中明確財務分析的目的、任務,明確財務分析人員的目標和責任。再次,應在制度中明確對分析工作質量的要求。不論是方法的選擇,還是指標的確定,企業應有科學和統一的規范。
3.深入實際調查研究。財務分析要在報表資料齊全和充分調查研究的基礎上編寫。企業財務人員要充分運用多種科學分析方法,為企業提供有理有據,富有說明力和建設性的財務分析報告。
4.加強事前預測分析,提高資金使用效果。企業會計要從以往的事后反映和監督的舊框框中解脫出來,開展事前預測和決策。決策是企業經營管理的核心,關系到企業的命運,決策的制定來源于科學的預測。會計人員要用準確的資料,科學的方法作業會計預測,當好企業的參謀。
關鍵詞: 財務分析;問題;建議
中圖分類號: F275
1 當前財務分析存在的問題
1.1 認識方面
(1)對財務分析的作用認識不夠,分析的目的不明確。目前,我國一些企業的領導只重視生產管理、營銷管理,而忽視財務管理,或者只注意銷售額和利潤的增長變化,而沒有真正把財務管理與分析工作當作企業管理的重要手段,沒有認識到財務分析是企業經營管理的重要方法,從而不善于通過財務分析來全面加強企業經營管理,影響了財務分析的開展及其作用的發揮。在財務分析的目的上,往往也不是為了加強企業管理,提高管理水平,而是強調滿足領導需要或滿足上級主管部門的要求。
(2)對財務分析本身的認識太片面。即僅僅把財務分析作為財務管理的一個環節,僅僅是計算加工若干個財務數據或將指標提供給領導等,這些都是很狹隘的。實際上財務分析貫穿于財務管理的全過程,且財務分析絕不單純是財務部門的事情,而是一個綜合性的系統工程,應由財務部門同企業生產經營各部門,對各生產經營部門在經營中的各種情況進行分析。
1.2 技術方面
(1)財務分析人員所依賴的資料具有局限性,使財務分析失去可靠的基礎。在實際工作中,由于種種原因,企業以會計報表為核心的會計資料常常被人為包裝,其中既包括會計人員在不違反會計規范下對會計報表進行的修正,也包括一些企業為自身利益無視會計法規而提供的虛假信息,由此為依據作出的分析結果較大程度上與客觀實際不符,從而使財務分析失去意義。
(2)財務分析過程過于片面,分析的對象過于狹隘,往往會從一個極端走向另一個極端。主要表現在:①重客觀分析,輕主觀分析;②重成效分析,輕教訓分析;③重事后分析,輕事前預測;④重盈虧分析,輕資金分析;⑤重定期分析,輕專題分析;⑥在分析中注重資產總量而忽視資產質量;⑦注重盈利能力的表面分析,而忽視長期以來形成的潛虧分析。
(3)財務指標的構建缺乏內在的邏輯性。財務比率的構建應當重視分子、分母之間的邏輯關系。但目前財務分析人員在進行財務分析時很少重視這方面的邏輯關系,不結合本企業生產經營的一些特點構造符合本企業實際情況的財務指標,致使一些分析結果根本不能反映本企業的實際情況。
(4)財務分析沒有深入實際,處于公式化、表面化的狀態。有一些企業財務分析沒有滲透到財務收支和財務成果的各個業務活動中去,只是就數字談數字,以致把財務分析變成表格、數字的說明;雖然也有人提出了一些問題和改進的措施,但卻沒有緊密結合實際工作。所以,這種分析很難起到對實際業務活動的指導作用。
(5)面面俱到,主次不分,沒有抓住主要矛盾。財務分析報告內容繁多,可以從中分析的項目很多,但在全面觀察、融會貫通的基礎上,應當針對經營期內主要問題作重點分析,不能面面俱到,雞毛蒜皮什么問題都寫,但都寫得不透徹。財務分析提供的信息瑣碎、零亂,企業的決策措施也就很難抓住要害,做到恰到好處。
1.3 素質方面
(1)財務分析人員對一些財務指標缺乏理性的分析。財務分析本身并非是解決問題的答案,而只是發現問題的一個過程。而我們財務分析人員在進行財務分析時,通常只是將分析結果與一些常規標準進行比較,沒有對這些問題本身進行分析,結果導致濫用一些標準。
(2)財務分析人員素質不夠高,不適應企業財務分析工作的要求。目前,財務管理正朝著戰略財務管理的方向發展,要求財務人員不僅要掌握財務分析的知識和方法,對企業各項業務活動有全面了解,具備財務分析的基本能力外,還要具有較寬的知識面。有些財務人員素質不高,缺少搞好財務分析的能力;有的不深入實際,只是坐在辦公室里搞財務分析,這必然影響財務分析工作的開展和分析質量的提高。
(3)不了解業務經營情況,缺乏對局部與全局關系的把握。企業資金隨著經營活動而不斷變化,企業經營狀況必然在資金變動中反映出來,所以要分析企業資金變動,就必須熟悉經營狀況。在大量的分析報告中,往往只講資金變化,不講業務活動對資金變化的影響,把互為影響、二者一體的經濟事項隔離開來。產生這種情況,在于財務人員缺乏對業務經營的了解,無法從資金變化中判斷業務經營中存在的問題和評價經營業績。
1.4 財務分析的結果在實際運用中的問題
(1)財務分析的結果與實際運用相脫節。財務分析的目的是找出生產經營過程中存在的問題,為決策提供依據。但許多企業在好不容易組織力量把財務分析做好之后,并沒有將分析的結果用于改善企業的經營管理。其結果是,既浪費了企業的有關資源,也使財務分析人員產生失落感,進而影響了員工參與改善企業經營管理的積極性。
(2)在利用財務分析結果時容易從一個極端走向另一個極端。企業的生產經營是多方面的,企業經營狀況也是多方面的,財務分析所得到的結果也應是多方面的。一些企業在將財務分析結果用于改善企業經營管理時,往往只重視分析結果的一個方面,而較少重視和考慮另外一個方面,其結果是,企業運用財務分析結果進行的決策,使企業好不容易從一個極端中逃脫出來,又陷入另外一個極端。
2 對策探討
(1)提高對財務分析重要性的認識。首先,企業領導要把財務分析作為企業經營管理的重要方法和手段來認識,在
企業中建立科學的財務分析制度,并通過分析不斷提高企業管理水平。其次,財務管理人員要認識到搞好財務分析是發揮財務管理在企業管理中作用的最好途徑,要努力搞好財務分析,不斷提高分析質量,為改善經營管理,提高經濟效益提供科學可靠的依據。
(2)企業應建立科學的財務分析制度。以制度來規范企業財務分析工作不失為一種較好的舉措。盡管一些企業目前已建立了財務分析制度,但還很不健全。首先,在企業中應設立專門的財務分析崗位,配備專門的財務分析人員;其次,應在制度中明確財務分析的目的、任務,明確財務分析人員的目標和責任;再次,應在制度中明確對分析工作質量的要求。不論是方法的選擇,還是指標的確定,企業應有科學和統一的規范。
(3)深入實際調查研究。財務分析要在報表資料齊全和充分調查研究的基礎上編寫。企業財務人員要充分運用多種科學分析方法,為企業提供有理有據,富有說明力和建設性的財務分析報告。要經常深入實際、經過調查、發現經營中的薄弱環節和存在的問題,分析要有的放矢,講求實效,針對性強,反映問題直截了當。
(4)加強事前預測分析,提高資金使用效果。企業會計要從以往的事后反映和監督的舊框框中解脫出來,開展事前預測和決策。決策是企業經營管理的核心,關系到企業的命運。決策的制定來源于科學的預測。會計人員要用準確的資料,科學的方法做出會計預測,當好企業的參謀。
(5)提高財務人員素質,不斷適應財務分析工作的要求。如前所述,企業應設立專門的財務分析崗位,培養專門的財務分析人員,既要注重培養其基本的財務分析能力,以及對內及對外報表等財務分析數據來源合理修正的能
力,也要注重培養其綜合分析能力,充分發揮財務分析在企業經營管理中的作用。
參考文獻
關鍵詞:新醫改;公立醫院;財務分析
1加強財務分析工作的必要性
公立醫院是我國醫療衛生服務體系的主體,是醫藥衛生體制改革的主力軍,公立醫院綜合改革的成效對我國醫改的推進意義重大。隨著《國務院辦公廳關于城市公立醫院綜合改革試點的指導意見》(〔2015〕38號)和《關于全面推開公立醫院綜合改革工作的通知》(國衛體改發〔2017〕22號)文件的及實施,公立醫院已經全面推行了公立醫院綜合改革。改革中的一些內容,包括破除公立醫院以藥補醫機制,推進醫藥分開,取消藥品加成(中藥飲片除外),建立科學補償機制;嚴格控制醫療成本,要求城市公立醫院百元醫療收入(不含藥品收入)中消耗的衛生材料降到20元以下,對醫院的經濟運營將產生較大影響。促使醫院管理者必須增強經營管理意識,關注醫院的經濟運行情況。而醫院的經濟運行情況,隱藏在大量復雜的各種財務及統計數據中,需要財務人員對其進行處理分析,將其翻譯成易于醫院管理者理解的信息,從而展現醫院經濟運行狀況。因此,在新醫改背景下,財務分析工作對醫院經濟管理的作用顯得愈加重要。醫院財務分析,是指以財務報表和其他資料為依據和起點,采用專門方法,系統分析評價醫院過去、現在的財務狀況、經營成果,判斷醫療服務可能遇到的風險以及資產運用的安全程度和效益水平,以指導醫院的醫療活動、為醫療服務決策和經濟行為控制提供可靠依據[1]。財務分析工作是醫院財務管理的方法和手段,其目的是為醫院經營管理者提供決策支持。通過財務分析可以了解醫院的過去、現在的經營情況,可以洞察醫療服務的潛在風險以及資產運營的安全性和有效性,揭示財務管理的潛在問題并總結管理經驗,它有助于提升醫院內部精細化管理水平,提高醫院經濟資源使用效率,改善醫院財務狀況,為醫院的醫療、科研等工作提供財力支持,增強醫院的綜合實力,促進醫院改革和發展,也有助于進一步建立和完善現代醫院管理制度。
2醫院開展財務分析工作面臨的問題
2.1財務分析工作流于形式,不能服務于管理決策。目前醫院的財務工作執行《醫院財務制度》(財社〔2010〕306號)。制度對財務報告與分析工作進行了明確約定。制度其中提到,醫院的財務報告包括財務情況說明書,需要說明醫院的業務開展情況、預算執行情況、財務收支狀況、成本控制情況、負債管理情況、資產變動及利用情況、基本建設情況、績效考評情況、對本期或下期財務狀況發生重大影響的事項、專項資金的使用情況以及其他需要說明的事項。這項規定即指出了,醫院的財務分析工作應至少從這些方面進行分析。同時,制度指出醫院應當按月度、季度、年度向主管部門(或舉辦單位)和財政部門報送財務報告。實際工作中,醫院所做的財務分析僅按照制度,滿足了形式上的要求,但沒有結合醫院內部實際業務及業務特點、醫院外部環境進行多維度的系統分析。分析結果僅作為財務工作資料留存,或者按要求提交上級主管部門和財政部門,滿足各種檢查需要。分析結果并未提交至醫院管理層,不能服務于醫院的管理決策,無法促進醫院經濟資源發揮最大效益。正因為這樣的問題存在,導致財務分析工作,不能立足于管理需求,進行深入開展。2.2財務分析局限于醫院總體財務數據的整體分析,不能根據事項特征區別分析。醫院財務分析往往只針對財務報表數據對醫院經濟運行情況進行整體分析,而缺少針對某一經濟指標或某一業務事項進行專項分析。例如,醫院的大型醫療設備凈收益率分析、科室成本效益分析等。通過專項分析,有助于發現工作得失,有利于及時調整醫院經營策略、戰略規劃。在財務分析中,只有將綜合分析與專項分析相結合、局部分析與整體分析相結合,才能發現問題,提實現財務分析的價值,促進醫院更好地發展[2]。2.3財務分析的內容浮于表面,難以實現業財融合的深入分析。醫院的財務管理不能脫離醫院的業務實際,而醫院開展醫療服務工作是其核心業務,因此財務分析的內容必須與醫療業務深度融合,探索業財融合的財務分析模式。從事財務分析工作的人員均是非醫療專業人員,缺乏醫療業務知識,無法將財務信息與業務情況進行有機整合。這使得財務分析的內容,難以實現業財融合,不能分析出有價值的信息,不能對醫院的業務工作有指導價值。2.4由于公立醫院的國有公益性屬性,管理層容易忽視醫院的經營效率。公立醫院具有兩方面的屬性。一方面,公立醫院是指由各級政府或者國有企事業單位利用國有資產舉辦的非營利性質的具備一定服務規模和能力的醫院[3]。國家負責公立醫院的舉辦,也擁有公立醫院的資產,而國家沒有對醫院的國有資產保值增值設定考核指標。這使得醫院管理層不重視資產的運營效率。另一方面,公立醫院是向人民群眾提供醫療服務的公益性機構,公立醫院不能以創收為目的。這使得醫院管理層忽視醫院的經濟運行效率。2.5財務分析涉及數據多、范圍廣,數據的準確性、及時性不能保證。醫院財務分析的價值取決于基礎數據的準確性、及時性。而這些數據并不是集中于財務部門,是分散在醫院的不同部門。某些情況下,各部門對相同的指標有不同的計算口徑,導致數據統計標準不一致,影響其準確性。同時,醫院各部門掌握的數據,不能有效的互聯互通,存在嚴重的信息孤島現象,若部門間不能有效的協同配合,使得財務分析工作時不能收集到全面準確的經濟數據信息,在這樣的工作條件下導致財務分析報告滯后,使得分析結果不能及時、準確、真實反映醫院經濟運行實質,不能滿足管理層的需要。2.6缺少具備綜合能力的財務人員,開展財務分析工作。一項工作的有效開展,離不開具備專業勝任能力的業務人員。醫院財務分析工作,是一項專業性、綜合性的工作,要做好醫院財務分析,離不開具備綜合能力的財務人員。一方面從事財務分析的人員必須了解各項經濟數據背后的業務實質、掌握各項財務指標的涵義、熟悉各項經濟管理制度、關注各種外部環境對醫院經濟運行的影響、具備扎實的財務專業基礎。另一方面從事財務分析的人員,必須掌握醫療衛生經濟管理常識,了解部分醫療專業知識,使得財務分析與醫療業務相融合。而現實工作中,非常缺乏具備以上綜合能力的財務人員,不利于財務分析工作的深入開展。
3完善財務分析工作的實施建議
3.1建立制度,健全機制
醫院財務分析工作所需數據涉及部門眾多,即便在財務部門內部也涉及多個崗位。為了保障財務分析工作高效有序開展,應當健全財務分析報告制度,通過制度規定財務分析工作的執行部門及崗位、工作頻次、工作內容、工作流程、工作質量、持續改進方式及工作開展機制。通過建立健全制度機制,將各相關部門聯系起來,實現跨部門協同配合,為財務分析工作提供了保障基礎。
3.2提高醫院信息化管理水平
財務分析工作離不開醫院各項經濟及統計數據。而這些數據的高效處理、及時呈現離不開技術成熟的信息化軟件。因此,醫院應利用信息化軟件采集各種數據,對于信息系統較多樣的醫院應建立統一的數據平臺,將醫院分析工作所需的各類經濟數據及指標全面納入信息平臺數據庫中,統籌規劃各數據庫來源、明確其含義、統一其計算口徑。數據分析工作,統一由系統實現,通過信息化技術提取數據、加工處理,呈現分析結果,從源頭解決由于主觀理解偏差或客觀錯誤造成的數據分析不準確性,從而形成有價值的財務分析結果。
3.3借助財務分析軟件,深挖數據實質
隨著醫院信息化程度的提升,醫院所能采集的各種數據極大豐富。要提升財務分析的精細化水平,挖掘業務分析深度,擴展財務分析寬度,應當充分利用醫院信息化軟件獲取的各種數據。而用傳統的方式,靠人工進行數據處理,已不利于財務分析工作高效及時開展。財務人員應結合分析需求,借助財務分析軟件,將分析指標設置入軟件中,及時更新基礎數據,通過軟件提高工作效率、提升工作價值,從而為財務人員留出時間去完善分析體系。