無形資產的重要性舉例精選(九篇)

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第1篇：無形資產的重要性舉例范文

何謂無形資產的加速攤銷法？是指將無形資產的攤銷額按先多后少的原則分攤于各攤銷期，各年負擔的攤銷額呈逐年遞減趨勢的一種會計核算方法。

筆者認為，與直線攤銷法相比，加速攤銷法更符合成本補償的理論，更有利于企業早日補償成本，更有利于降低無形資產的投資風險，擴大企業的生產經營，因此具有更高的現實意義。以下針對無形資產攤銷核算中采用加速攤銷法的必要性和可行性發表筆者的幾點淺見，僅供探討。

一、采用加速攤銷法是時展的需要

無形資產作為以知識為基礎的經濟資源，在知識經濟下，無形資產的重要性日趨明顯，以知識為基礎的無形資產的比例將大大增加，在高新技術領域甚至處于支配地位。據統計，經合組織內一些先進企業的有形資產與無形資產的比例為1：2－3，1998年我國的海爾集團無形資產與有形資產的比例為1．78：l，我國加入WTO以后，無形資產的投資規模及投資比例將進一步擴大。由此，為了減少無形資產的投資風險，使投資者獲得較好的經濟效益，觀上要求投資者在組織無形資產會計核算中必須遵循穩健性原則，以努力降低投資風險。時展要求無形資產攤銷方法應予多樣性，攤銷方法應更具穩健性，為使用加速攤銷法提供了契機。

二、適應無形資產本身特點的要求

無形資產的經濟價值在很大程度上要受到外部因素的影響，如技術進步、市場需求變化、同行業的競爭等，因此一方面其預期的獲利能力具有高度的不確定性，另一方面無形資產究竟能為企業帶來多大的經濟利益也具有難以辨認性。由此可見，無形資產投資是一個高風險的投資項目，投資的成功率不高，而且已經取得的無形資產可能因為技術進步或偶然的經營失誤而失去應有的作用，因此保護好投資者在這方面的投資利益是無形資產投資的關鍵。在無形資產的會計核算中應用加速攤銷法有利于保護投資者的利益、防止投資風險，因而更能適應無形資產本身特點要求，從而使加速攤銷法的應用成為可能。

三、理論上有利于進一步完善我國的現代財會制度

為適應世界經濟一體化的要求，特別是加入WTO后對我國會計制度的要求，我國的會計制度正經歷著一場具有時代意義的變革，逐漸與國際會計制度接軌。《企業會計準則——無形資產》的頒布與實施，正是這一變革的具體體現，不過從發展的角度來看，任何上層建筑都要適應一定時期經濟基礎的要求，因此任何時期的會計制度均應進一步完善與發展，所以筆者認為，此準則中仍然存在著如下幾個問題有待于進一步探討。

（一）攤銷方法和攤銷年限

此準則15條規定：“無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內平均攤銷”。準則中該條規定無形資產攤銷采用直線法，方法單一，不符合穩健性原則，不利于降低無形資產的投資風險。

此外，該準則15條中還對無形資產的攤銷期限作了明確規定，與過去相比，攤銷期限有所縮短，雖有利于降低無形資產的投資風險，但同時在有些方面也不無遺憾，一是有些無形資產類型存在法律規定的有效期或企業規定的受益期較長的問題，二是在“法律沒有規定有效期，合同中沒有規定受益期的，攤銷期不超過10年”的規定中對攤銷期的確定方法沒有作出具體解釋，因此可以理解為由企業自行確定，從而給了人為因素以可乘之機，攤銷其不超過10年，可能出現與實際受益期不符的現象，容易人為操縱利潤，從而使企業的財務狀況和經營成果真實性受到一定的影響。

（二）減值

此準則中關于無形資產減值方面的規定，其主要目的是為了準確反映資產的變現值，充分體現財務報告的客觀、真實、公允性，同時也有另一方面的目的，即為了降低無形資產的投資風險。但筆者認為準則中有關該方面的規定在以下方面仍舊存在著一些缺憾。

1．此準則16條規定：“企業應定期對無形資產的賬面價值進行檢查，至少每年檢查一次”，此外還作出了在三種情況下對無形資產的可收回金額進行估計、將該資產的賬面價值超過可收回金額的差額確認為減值準備的規定。按照此規定每年須對無形資產的賬面價值檢查一次，無疑將使會計核算難度加大，大大增加了會計人員的工作量，同時由企業對無形資產的可回收金額進行估計的規定，為人為因素的干擾提供了可能，為企業操縱利潤提供了空間。

2．此準則17條“無形資產減值的跡象全部消失，企業才能將以前年度已確認的減值損失全部或部分轉回”。在此規定中減值的跡象如何判斷，采用何種判斷方法，完全由企業確定，也為人為操縱利潤的情況提供了便利條件。

四、會計處理方法上的可行性

《企業會計準則——無形資產》中規定：“無形資產是指企業為生產商品，提供勞務，出租給他人，或為管理目的而持有的，沒有實物形態的非貨幣長期資產”。從該準則對無形資產的定義可以看出，無形資產屬長期資產，支出的效益將涉及到多個會計期間，其支出屬資本性支出，這一點與固定資產相同。利用該特點，在具體采用加速攤銷法時，可以仿效固定資產加速折舊的具體方法，如雙倍余額遞減法、年數總和法、余額遞減法等，以下對如使用這些方法舉例說明。

（一）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，就是根據每期期初無形資產的攤余價值和雙倍的直線攤銷率計提無形資產攤銷額的一種方法，其計算公式如下：

年攤銷額=期初無形資產的攤余價值×年攤銷率

采用雙倍余額遞減法的目的是為了加速攤銷，采用該方法時如果某期出現按雙倍余額遞減法計提的攤銷額小于該期用直線法計提的攤銷額，即出現：

情況進應改用直線法

例如：企業購入商標權一項，購入過程中發生的全部支出為150000元，假定按準則規定確定的攤銷期為5年（準則規定攤銷期不超過10年）。

每年的攤銷額計算見下表

（二）年數總和法

該方法是用一個以無形資產各年攤銷年限各年相加之和為分母、把無形資產尚需攤銷的年限為分子的分數去乘以無形資產的全部應攤銷額，計算出各年應計提的無形資產攤銷的方法。其計算公式如下：

年攤銷額=無形資產全部應攤銷額×年攤銷額

現以雙倍余額遞減法的資料來說明年數總和法下無形資產攤銷額的計算。

年攤銷額計算方法

以上兩種方法計算的是年攤銷額，如按月計提可以換算為月攤銷率計算出月攤銷額。關于無形資產加速攤銷法的其他具體方法不再舉列。

五、加速攤銷法在使用范圍上具有可行性

關于加速攤銷法的使用范圍的提法有兩個含義，一是哪些類型的無形資產攤銷采用加速攤銷法，二是哪些企業的無形資產攤銷使用加速攤銷法。

第2篇：無形資產的重要性舉例范文

一、轉型前后資產負債表項目的比較

固定資產是企業的一項重要資產，因此，其價值變動對企業總資產的內部結構將產生一定的影響，并引起資產負債表內相關項目的變動，如固定資產原價、累計折舊和固定資產凈值等。為分析方便，以下僅以設備為例，并假設各種固定資產的價格不會因為增值稅政策的轉型而變化。

例：某企業購進一臺設備，不含稅價格為100 000元，增值稅稅率為17％。該筆款項通過銀行轉賬支付。增值稅政策轉型前后的會計分錄和相關分析如下：

轉型前（生產型增值稅政策）：

借：固定資產117 000元；

貸：銀行存款117 000元。

轉型后（消費型增值稅政策）：

借：固定資產100 000元

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）17 000元；

貸：銀行存款117 000元。

以上會計處理對會計報表項目的影響見表1.

若考慮當期進項稅額的抵扣，情況有兩種：

1.當期該企業的銷項稅額足夠抵扣。接上例，假設當期銷項稅額扣減其他進項稅額后余額為20 000元，則轉型前應交增值稅為20 000元，轉型后為3 000元。會計處理如下：

轉型前：

借：應交稅費－應交增值稅（已交稅金）20 000元

貸：銀行存款20 000元。

轉型后：

借：應交稅費－應交增值稅（已交稅金）3 000元

貸：銀行存款3 000元。

以上會計處理對會計報表項目的影響見表2.

由以上分析可知，按照消費型增值稅政策，在當期新增稅額不能完全抵扣時，轉型后較轉型前，資產和負債均按照未抵扣金額減少，而凈資產的變化相同。此時，為企業減輕流動資金壓力的政策效果盡管不如第一種表現明顯，但畢竟節約了貨幣資金，同時造成固定資產價值降低，這在一定程度上提高了流動資產與非流動資產的比例。企業的經營業績越好、銷項稅額越多，則得以抵扣的進項稅額越多，當期獲得的政策優惠就越多。

二、轉型前后利潤表項目的比較

與固定資產價值直接相關的利潤表項目是折舊費用，即管理費用。由于增值稅政策的轉型，使得固定資產的原價降低，折舊費用相應減少，營業利潤增加，利潤總額增加。盡管會造成應納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。

假設某固定資產的不含稅價格為c，增值稅稅率為17％，折舊率為r，所得稅稅率為33％，則轉型后比轉型前：固定資產原價的變動：－c×17％；年折舊額的變動：－cr×17％；營業利潤：－（－cr×17％）＝cr×17％；利潤總額：cr×17％；所得稅：cr×17％×33％；凈利潤：cr×17％×67％＝0.113 9cr.

通過上述分析可得出結論：固定資產的不含稅價格c越高、折舊率r越大，對利潤表中項目尤其是對凈利潤項目的影響越大。

三、轉型前后現金流量表項目的比較

按照經濟活動的性質不同，現金流量表項目分為三類：經營活動、投資活動、籌資活動。在生產型增值稅政策下，根據《企業會計準則-現金流量表》的規定，購買固定資產的所有支出均計入投資活動下的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中，而改按消費型增值稅處理方法后，購買設備時支出的現金則需分項列示。其具體列示方法及理由舉例說明如下：

續前例，購買設備造成現金流出117 000元。采用消費型增值稅政策后，上述現金流出中，100 000元作為固定資產的成本，其余的17 000元盡管是伴隨固定資產的購置而支出，但是卻作為經營活動中增值稅稅額的抵減部分。根據《企業會計準則-現金流量表》的規定，計入固定資產成本的100 000元應作為投資活動的現金流出，列示在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中，而確認為進項稅額的17 000元應作為經營活動的現金流出項目。考慮到原有現金流量表項目中均不包含購建固定資產所支付的增值稅這一內容，并且該項現金流量一般較大，根據重要性原則，應對此內容單列項目“購建固定資產所支付的進項稅額”表示。具體為：經營活動現金流量：購建固定資產所支付的進項稅額17 000元；投資活動現金流量：購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金100 000元。由此造成現金流量表中以下項目的值發生變化：

1.經營活動現金流量項目。

（1）新增加一個現金流出項目“購建固定資產所支付的進項稅額”，其數額為新確認的進項稅額數。

（2）在新確認的進項稅額能全部抵扣的情況下，由于實際繳納的增值稅額等額減少，因此“經營活動現金流出小計”沒有變化，“經營活動凈現金流量”亦沒有變化。

根據前述資料，增值稅政策轉型前后各相關項目的值對照見表4（不考慮其他現金流量）：

在新確認的進項稅額只能部分抵扣時，由于實際繳納增值稅稅額只按照抵扣數額減少，因此，“經營活動現金流出小計”按照未抵扣掉的進項稅額數增加，“經營活動凈現金流量”亦按照未抵扣掉的進項稅額數減少。

根據前述資料，增值稅政策轉型前后各相關項目的值對照見表5（不考慮其他現金流量）：

2.投資活動現金流量項目。“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目的值在轉型后較轉型前減少，減少數額為新確認的進項稅額數，“投資活動現金流出小計”以同樣數額減少，“投資活動凈現金流量”以同樣數額增加。

3.“現金及現金等價物凈增加額”項目。在新確認進項稅額能全部抵扣的情況下，“現金及現金等價物凈增加額”項目的值在轉型后較轉型前增加，增加數額為新確認的進項稅額數；在新確認進項稅額不能全部抵扣的情況下，“現金及現金等價物凈增加額”項目的值按照可抵扣的新確認進項稅額數增加。

四、轉型前后財務指標的比較

1.資產運營指標的變化。固定資產周轉率是一項重要的資產運營指標。固定資產周轉率＝營業收入÷固定資產。固定資產周轉率越大，資產的運營效率越高。在營業收入不變的情況下，由于轉型后固定資產減少，將使該比率上升。

2.盈利能力指標的變化。凈資產報酬率能反映企業的盈利能力。由于轉型后凈資產不變、凈利潤增加，因此，凈資產報酬率增加。

3.償債能力指標的變化。

①在進項稅額不能抵扣的情況下，不能抵扣的進項稅額使流動負債減少，流動資產不變，流動比率增加；

第3篇：無形資產的重要性舉例范文

一、傳統會計利潤指標不再適用

新經濟環境下，傳統的會計利潤無法反映公司經營的全貌，因為會計利潤大大低估了企業的資本成本。會計師通常不扣減因使用權益資本而產生的成本，認為留存收益是可以無償使用的，這樣，就無法保障股東的權益能真正被關注，并獲取合理的回報。另外，會計師們所度量的借貸成本，通常也低于實際的借貸資金的成本，因為考慮到公司使用借貸資金而帶來的財務風險，其資金成本高于會計賬上所記的稅后利息支出。

而經濟增加值指標則能修正會計利潤指標的這一缺點，公司每年創造的經濟增加值等于稅后凈營業利潤與全部資本成本之間的差額。其中資本成本包括債務資本的成本，也包括股本資本的成本。也就是說，會計利潤和經濟增加值之間十分重要的區別就在于對資本成本的處理不同。比如，運用新技術的優越性之一，是減少資金在企業運作過程中的占用。按照原有的會計標準，6天或60天的存貨時間對利潤的影響是沒有差別的。而事實上，縮減存貨時間，提高資本的營運效率，可以降低資金成本，就可以提高企業經濟增加值。這正是新經濟經營模式為公司經營帶來的革新之一。

今天許多精明的管理人員都在積極地營造網絡，將他們的客戶、公司自身和供應商更緊密地聯結起來。他們利用互聯網傳輸實時信息，加快運作速度。這些經營模式通過加速資金周轉、降低資金占用、減少資金使用成本，從而達到增加經濟利潤的目的。原有的會計利潤不能全面反映這些新興的、高效的經營模式，而經濟利潤則能夠準確地予以度量。經濟增加值能夠非常精確地體現這些經營效率的提高，而會計利潤則不能予以全面的體現。會計利潤僅僅體現了成本的節約部分，而經濟增加值則還包含了因節約資本而帶來的收益。簡言之，減少資金的占用意味著創造了更多的經濟增加值。

總之，新經濟的核心就是增長，增長的關鍵是能夠利用新技術，降低成本，這也包括降低資金的使用成本。同會計利潤相比，經濟增加值不僅是一個全面衡量經濟效益的指標，而且利用經濟增加值原理，企業還能夠選擇最佳的發展戰略。

二、傳統資金利潤率指標不再適用

新經濟條件下，利潤率標準也同樣失去了其原有的重要性，已經不能夠全面、準確地反映企業經營效益。

從理論上來說，對于一些網上零售商，即使產品利潤率為負值，也能夠實現利潤。這些零售商的經營模式和銀行有相同之處。銀行的個人支票服務是虧損的，但是銀行通過運用在途閑置資金放債所帶來的投資收益大于支票服務的開支，兩者相抵，銀行通過支票服務賺取了利潤。互聯網書籍零售商亞馬遜（）能夠及時收到顧客付款，但是亞馬遜通常經過一段時間才會向供貨商支付貨款，像銀行一樣，亞馬遜（）有大量的在途閑置資金，從而形成負的流動資金需求。按照原有的會計準則，負的流動資金需求對會計利潤沒有貢獻，但是從經濟增加值的角度來看，它卻增加了企業的經濟效益，原因是負的流動資金減少了對現有資金的需求，從而降低了資金使用成本。這個案例表明會計意義上的損失有可能轉化成正的經濟利潤。

許多成功企業都是低利潤率的企業。低利潤率可能代表著良好的客戶滿意度、一種面向未來的投資，或者代表著加速資金周轉、減少資金沉淀的結果。在許多情況下，低利潤率并不意味著差的經營業績。這種變化對許多既有的財務管理技能與方法提出了質疑。經濟增加值在這方面提供了正確的答案。

三、無形資產處理方法不再適用

傳統的會計準則對無形資產的處理方法不再適用，主要體現在對研究開發費用和市場開拓費用以及商譽的會計處理上。

（一）對研究發展費用和市場開拓費用的會計處理

現行會計制度規定，公司必須在研究發展費用和市場開拓費用發生的當年將期間費用一次性予以核銷。這種處理方法實際上否認了兩種費用對企業未來成長所起的關鍵作用，而把它與一般的期間費用等同起來。

這種處理方法的一個重要缺點就是可能會誘使經營者減少對這兩項費用的投入，這在效益不好的年份和管理人員即將退休的前幾年尤為明顯。美國的有關研究表明，當管理人員臨近退休之際，研究發展費用的增長幅度確實有所降低。

計算經濟附加值時則將研究發展費用和市場開拓費用資本化。即將當期發生的研究發展費用和市場開拓費用作為企業的一項長期投資加入到資產中，同時根據復式記賬法的原則，資本總額也增加相同數量。然后根據具體情況在幾年之中進行攤銷，攤銷值列入當期費用抵減利潤。攤銷期一般在3—8年之間，根據公司的性質和投入的預期效果而定。這樣，公司投入的研究發展費用和市場開拓費用不是在當期核銷，而是分期攤銷，從而不會對經營者的短期業績產生負面影響，鼓勵經營者進行研究發展和市場開拓，為企業長期發展增強后勁，有利于公司在未來提高勞動生產率和經營業績。

（二）對商譽的會計處理

當公司收購另一公司，進行會計核算時，購買價格超過被收購公司凈資產總額的部分就形成商譽。根據我國《企業會計準則》的規定，商譽作為無形資產列示在資產負債表上，在一定的期間內攤銷。這種處理方法的缺陷在于：

1.商譽之所以產生，主要是與被收購公司的產品品牌、聲譽、市場地位等有關，這些都是近似永久性的無形資產，不宜分期攤銷；

2.商譽攤銷作為期間費用會抵減當期的利潤，影響經營者的短期業績，這種情況在收購高科技公司時尤為明顯，因為這類公司的市場價值一般遠高于凈資產。但實際上經營者并沒有出現經營失誤，利潤的降低只是由于會計處理的問題而造成的。其結果就會誘使管理者在評估購并項目時首先考慮購并后對會計凈利潤的影響，而不是首先考慮此購并行為是否會創造高于資本成本的收益，為股東創造價值。

計算經濟附加值時則不對商譽進行攤銷。由于財務報表中已經對商譽進行攤銷，在調整時就將以往的累計攤銷金額加入到資本總額中，同時把本期攤銷額加回到稅后凈營業利潤的計算中。這樣利潤就不受商譽攤銷的影響，從而鼓勵經營者進行有利于企業發展的兼并活動。

經濟增加值的觀念糾正了傳統會計標準中對無形資產的價值處理。會計制度把這些投資列為需要控制的費用開支，而經濟增加值則把這些投資作為資產負債表中一種需要培育的新型資產。這些新型資產會在將來的經濟增加值中相應攤銷。采用這種處理方法的原因是為了促使管理層自始至終注重培養企業生產力以獲得持久的經濟效益。無論新舊經濟，經濟增加值方法都強調為投資者提供滿意的投資回報率。

現有的會計制度否認這些無形資產的存在誤導了許多人。許多高層管理人員注意到公司的許多無形資產都不能在會計報表上得到反映，而對現有的會計財務標準頗有微詞。為了反映這些無形資產的價值，公司管理層通常用客戶滿意度和其他一些指標作為近似的衡量標準，但是，許多管理人員卻沒有意識到這些指標是不能夠替代財務指標的。這些指標有時誤導決策者，因為它們僅僅反映了部分情況。我們認為，有效的解決辦法是修改現有的財務報表及舊經濟的會計準則，采用新經濟會計準則，應用經濟增加值。其他的標準可能有所作用，但是卻沒有一種方法像經濟增加值那樣能全面地、準確地衡量企業的經營效益。

四、謹慎性原則不再適用

謹慎原則不再適用的一個顯著表現就是對各種準備的會計處理。

各種準備包括壞賬準備、存款跌價準備、長短期投資的跌價或減值準備等。根據我國企業會計制度的規定，公司要為將來可能發生的損失預先提取準備金，準備金余額抵減對應的資產項目，余額的變化計入當期費用沖減利潤。其目的是出于穩健性原則，使公司的不良資產得以適時披露，以避免公眾過高估計公司利潤而進行不當投資。作為對投資者披露的信息，這種處理非常必要。

但對于公司的管理者而言，這些準備金并不是公司當期資產的實際減少，準備金余額的變化也不是當期費用的現金支出。提取準備金的做法一方面低估了公司實際投入經營的資本總額，另一方面低估了公司的現金利潤，因此不利于反映公司的真實現金盈利能力；同時，公司管理人員還有可能利用這些準備金賬戶操縱賬面利潤。

因此，計算經濟附加值時應將準備金賬戶的余額加入資本總額之中，同時將準備金余額的當期變化加入稅后凈營業利潤。

五、人力資源的會計處理不再適用

眾所周知，新經濟條件下，人才的作用越來越重要。迫切要求對人力資源進行有效的會計處理。但人力資源投資并不能在傳統的財務報表上得到充分而合理的反映。

與傳統會計手法相比，經濟增加值則能夠如實、準確地記錄人力資源投資，用于招聘、提高和保留關鍵員工的開支，至少從內部管理角度來講是一種資產，這些開支不再是用于充抵現期收入的費用，而被計為資產，在員工能夠發揮其預期的生產效率期間予以攤銷。舉例來說，一個公司需要花費20萬美元招聘、培訓一個軟件工程師，這個軟件工程師將與工作小組的其他成員一起或開發新產品，或建立網站，或編寫用于收集和分析用戶信息的軟件。在傳統會計處理中，不管其工作性質如何，公司會計人員都會從現期收入中扣減20萬美元作為成本開支。但是依據經濟增加值原則，20萬美元的開支應被視為一種資本，雖然這個開支是在一個財務階段實現的，但是這個被購買的“資產”會在未來的很多階段對銷售和收入有所貢獻。就此例而言，如果工程技術人員在公司服務4年，并假設現期的資金成本為10%，他需要每年創造至少63100美元才能抵消公司對他的20萬美元的投資，實現經濟增加值的盈虧平衡。

第4篇：無形資產的重要性舉例范文

關鍵詞：數字經濟;轉讓定價;完善稅制

一、引言

近年來，互聯網技術發展迅速，為數字經濟在全球的蓬勃發展提供了技術支持和良好的環境，數字經濟不僅改變了商業貿易中交易的方式，其對跨國企業內部的信息溝通機制和運作模式也有著深刻的影響。轉讓定價是常用的國際避稅手段，它通常被運用于關聯企業交易。由于關聯企業之間存在著緊密的聯系，且比獨立企業更容易在交易中利用協議和安排來抬高或降低交易價格。當然，這種人為控制交易價格造成價格不公允的做法有時候也可能是跨國企業出于其全球戰略安排的考慮，但更多的是為了降低跨國公司在某國的稅負率，達到避稅的目的。轉讓定價稅制是指稅務機關為了約束跨國公司關聯企業之間的轉讓定價行為，由某個國家、組織或不同國家之間制定的用于確定和調整關聯企業之間轉讓定價行為的基本原則、調整方法、應對措施等實體性和程序性規則的總稱[1]。數字經濟在發展過程中不斷挑戰與之相關的法律制度適用性的同時，傳統轉讓定價稅制在新興交易形式中適用性也受到了影響，對現行轉讓定價稅制的質疑越來越多。轉讓定價的稅收征管涉及到各國之間稅收權益的分配，如何做到既能很好地保護數字經濟這一新興經濟形式的發展，又能保護我國的稅收權益，使我國的稅收不受侵害，成為數字經濟環境下我國稅務機關急需解決的問題。基于此，本文針對數字經濟背景下如何完善轉讓定價稅制進行了探討，并提出完善建議。

二、數字經濟的發展對我國轉讓定價稅制的挑戰

電子商務使傳統的交易形式發生了巨大變化，打破了傳統交易所受到的時空限制，使得市場范圍擴大，交易范圍可以覆蓋絕大部分地區，交易標的范圍也幾乎覆蓋了除法律不允許交易外的所有商品。（一）轉讓定價稅制的基本原則滯后于數字經濟的發展。（1）對關聯企業的判定影響。關聯企業（RelatedEnterprises）又稱聯屬企業（AssociatedEnterprises），是轉讓定價稅制中的一個重要概念，指的是存在關聯關系的企業，但對于關聯關系的判定標準在國際上并未統一。在傳統商務條件下，如果設立一家關聯企業，需要到相關部門辦理注冊登記手續、租用合適的辦公場地、購買基本辦公設備、雇用適當數量的員工這些必要的步驟。當關聯企業想要變換經營場所時，需要變更注冊登記材料、重新租用經營場所、轉移公司的辦公設備和勞動關系，這給關聯企業的流動帶來了諸多限制[2]。在數字經濟環境下，關聯企業可以以一個網站的形式存在，不需要廠房、設備、工作人員，一切活動都在互聯網中進行，隱身于虛擬數字世界，稅務部門對其進行監控存在難度。在傳統經濟條件下，必須雇傭一定數量的工作人員才能維持一個企業的正常運作，只有這樣才能開展工作，順利完成企業的業務。但隨著電子信息技術的發展，以前很多需要由人工完成的工作現在可以由計算機和軟件自動完成，無人化管理的趨勢越來越突出。數字經濟的發展降低了對新設關聯企業所需投入的人力、物力的要求，這使得一些規模較小、經濟實力還較弱的企業，尤其是提供在線服務或虛擬數字產品的企業和有能力設立從事電子商務的企業，借助網絡將這類虛擬產品銷往任何能夠訪問互聯網的地區[3]。（2）對轉讓定價稅制基本原則的影響。盡管數字經濟的發展改變了傳統的交易方式，給傳統轉讓定價稅制的適用性帶來了諸多影響，但作為轉讓定價稅制的核心原則，獨立交易原則的內涵并不會因為交易方式的改變而改變。但獨立交易原則的具體適用受到了較大影響，主要體現在：第一，交易的可比性下降。進行可比性分析有一定的基本條件，主要建立在能夠獲得完整且可靠的交易數據基礎之上，但數字經濟的發展給交易信息的獲取帶來了障礙，導致可比性的下降。一方面，由于數字經濟中交易的隱蔽性特點，稅務機關難以捕捉到相關交易的具體信息，也不便于判斷交易發生在本國的稅收管轄區域；另一方面，數字經濟的發展給交易形式帶來的創新性變化，使得在公開市場上找到類似交易形式、類似交易標的案例更加困難，要確定可以用來進行比較的非受控交易具有一定挑戰性。稅務機關一般要求使用OSIRIS數據庫中手機的中國上市公司，但是我國上市公司的數量有限，且大部分上市公司承擔的功能風險比較齊全，而被測試企業往往系跨國公司在我國獨資或合資經營的子公司，企業并不需要執行太多太復雜的功能，跨國公司劃分給這些子公司的功能相對更單一，因此需要承擔的風險有限，難以找到可比信息[4]。第二，功能性分析存在障礙。OECD在其《轉讓定價指南》中對“功能性分析（FunctionalAnalysis）”的定義是對關聯企業在關聯交易中或獨立企業在正常市場交易中發揮作用的分析。計算機服務器可能被認為發揮了關鍵作用，對服務器承擔的功能評估具有很大的不確定性，這對轉讓定價調整方法的適用性造成了影響，使得稅務機關在稅收征管過程中對企業功能差異的調整變得較為困難。第三，無形資產評估障礙。現階段對無形資產的評估是一個難題，當關聯交易中出現了無形資產時，如果要適用獨立交易原則對其進行評估，需要考慮一些特別因素，比如無形資產的預期收益、對行使無形資產權利的區域限制、對利用受讓權利所產生商品的出口限制、資本投資、在市場上的初始費用、被許可方的營銷體系等。在全球經濟向知識經濟轉型的背景下，稅務機關將面臨越來越多需要對無形資產進行估價的情況。而在數字經濟背景下產生了為數眾多的專為互聯網與電子商務設計的無形資產。這一現象使得包含著無形資產的交易與包含有形資產交易的界限變得模糊。稅務機關對無形資產在交易中所起作用的評估也大大增加。數字經濟環境下的交易可能會具有特殊性，有時候交易中涉及到的無形資產是獨一無二的，在市場上找不到類似的交易，在有些情況下，即使可以找到類似交易，但因交易涉及到的無形資產太過特殊，缺乏可比性，也會給可比性分析帶來困難，稅務機關在進行調整的時候具有較大的難度，轉讓定價調整方法的適用性較差[5]。（二）轉讓定價調整方法未考慮數字經濟的特征。（1）對傳統交易法的影響。第一，可比非受控價格法。數字經濟環境下的交易具有很強的獨特性，與之具有可比性的交易情形在獨立企業的交易中極為少見。在市場中找到可以進行可比性分析的交易困難重重，可比非受控價格法難以實施。但因為其是最符合獨立交易原則的調整方法，目前可比非受控價格法依然是轉讓定價調整方法中的首選。第二，對再銷售價格法的影響。進行轉讓定價調整時，若是想要適用再銷售價格法，需要滿足兩個條件:一是關聯交易中的買方將其買入的產品轉售出去；二是買方轉售產品的價格與關聯交易的價格相比，沒有明顯的變化。然而，在數字經濟中相關交易可能無法滿足這兩項條件。這是因為在數字經濟背景下，交易可以在虛擬網絡中進行，交易標的通常不是以實物形態存在，而是化身為互聯網中的虛擬產品，被數字化了。此時，對產品進行交易變得尤其簡便，因此購買后轉售的情形越來越多，對產品價值的評估越來越關鍵，但評估的難度非常高，這給再銷售價格法的適用帶來了挑戰。第三，對成本加成法的影響。一方面，在對關聯交易和獨立交易進行對比時存在諸多困難。數字經濟背景下的關聯交易具有特殊性，由于虛擬交易的便捷性，關聯交易會涉及更多的關聯企業，跨國企業集團希望在這種復雜的關聯交易中整合集團內部資源，統籌安排，發揮各個關聯公司自身的特殊優勢來達到集團整體某一目標，既有利于在交易過程中發揮規模效應，又有利于在關聯企業之間分配利潤，一舉兩得。然而將這種合作模式與獨立企業交易進行對比發現，難以找到可比的交易模式，兩種交易方式下的功能、風險分析存在障礙。另一方面，數字經濟背景下的交易成本難以被準確計量。這在傳統經濟中是很少出現的問題，即使是數字產品，也需要借助一些存儲設備來進行傳播，這種傳播媒介是以實物形態存在的，可以被計量。但由于數字經濟中交易標的的傳播、復制可以依賴虛擬網絡，沒有了實物載體，難以確認和計量。因此，在數字經濟背景下，由于可比性的下降和成本確認的困難，成本加成法的適用性遇到了挑戰。（2）對交易利潤定價法的影響。第一，利潤分割法。在使用利潤分割法進行轉讓定價調整時需要具備三個條件：一是交易中的各個關聯方的營業活動必須具有相同的屬性；二是關聯企業在交易中的貢獻度可以找到某一標準進行衡量，這個標準需要準確地反映出交易各方的功能、風險和使用的資產情況；三是在進行利潤分割時，對某一關聯企業分配的利潤，可以不只局限于與關聯企業交易活動有關的跨國公司整體利潤。由于利潤分割法并沒有僅針對產品進行對比，而是考察交易過程中的功能、風險、資產使用情況，對整體的利潤進行了分割，在數字經濟的發展影響了交易的可比性背景之下，這種方法受到的沖擊最小，相比其他方法而言，這種方法更具有適用性。第二，對交易凈利潤法的影響。這種方法的基礎也是交易的可比性，但并不是從產品的角度考察可比性，而是將交易產生的利潤進行對比。在使用這種調整方法的時候要考察兩種交易中的凈利潤，一是被考察的關聯企業在本企業進行可比獨立交易時獲得的利潤；二是當前面這種情形不存在時，要考察公開市場上可以獲得的獨立企業在可比交易中獲得的利潤數據。將兩種交易中的利潤數據進行對比，且考察了交易各方在交易過程中承擔的功能、風險以及使用的資產情況后，對利潤進行調整。數字經濟使關聯企業集團的聯系更緊密，合作更密切，關聯企業集團更能發揮其規模化經營的效應。與獨立企業間的可比性下降，交易的可比性也明顯下降。交易凈利潤法需找到凈利潤信息，比單純對比交易價格的調整方法適用性更強，但也會面臨一些問題。有時雖然可以找到可比交易，也可以順利獲取交易中的凈利潤數據，但是在考察交易的背景和涉及到的集團內部經營策略時，交易凈利潤法的適用會受到巨大的限制，甚至難以適用。（三）交易形式的多變挑戰傳統轉讓定價稅制。由于數字經濟的發展，傳統交易方式更多變，新的交易方式層出不窮，傳統轉讓定價稅制受到了巨大挑戰。（1）資金融通交易。假設A公司和B公司分別位于兩個國家，這兩個公司是關聯公司，B公司是A公司在國際避稅地設立的全資子公司。由于A公司所在國的稅負較重，為了使集團利潤最大化，跨國公司決定由B公司向A公司提供貸款融資服務，由A公司向B公司支付利息。如果通過合理安排，在法律允許的范圍內盡可能地提高貸款利率，就會對應納稅所得額造成影響，跨國公司可以通過這種安排實現利潤的轉移。如果A公司的所在國和B公司所在的國家均對非金融機構間的拆借予以禁止，這兩個公司依舊可以找到其他途徑進行這種安排，比如通過銀行的委托貸款方式。在國外，針對利率有嚴格的規定，比如美國財政法規定，不低于聯邦政府規定利率且不高于聯邦政府規定利率的1.3倍，才是符合獨立交易原則的利率，我國目前并沒有法規明確關聯方交易中資金借貸產生的利率的合理范圍。（2）無形資產交易。通過利用互聯網，一般情況下都能將無形資產直接發送給受讓方，這給關聯企業通過設定偏離正常市場價格來轉移利潤提供了便利，然而由于數字經濟環境下交易的特殊性，稅務機關在對這種交易進行征管的過程中會遭受挫折。利用無形資產交易來進行轉讓定價，主要是在轉讓或授權的過程中操縱價格，涉及到的無形資產可能有專有技術、商標、專利、商業秘密等。延續上文中的例子進行舉例說明，假設A、B公司設立在兩個不同的國家，它們是關聯企業，B公司是A公司的全資子公司，B公司在一個國際避稅地。A公司可以通過互聯網將專有技術使用權授予B公司并向B公司收取超過這項專有技術使用權市場價格的特許權使用費，通過這種方式來將A公司的利潤轉移到國際避稅地。（3）服務交易。繼續用上文中的例子來說明，假設A、B兩家關聯公司之間由于業務需要，經常相互提供技術咨詢、系統維護服務。從跨國公司整體稅負方面考慮，為了少交稅，可以想辦法把利潤轉移到國際避稅地，即轉移到B公司。可以通過操縱交易價格來達到這個目的，如果B公司現在要提供一項服務給A公司，由于B公司位于某避稅地，跨國公司出于降低集團整體稅負率的需要，B公司向A公司收取高額的服務費，反之，當A公司給B公司提供服務時,由A公司向B公司支付比市場價低很多的服務費，甚至提供免費服務，達到避稅目的。但如果可以通過互聯網提供技術咨詢、系統維護服務，服務交易的過程中沒有了人員來往，就較難監測到這類交易。（四）征管模式未能充分利用互聯網的便利性在互聯網高速發展的背景下，如果能夠做到借助現代信息和網絡技術優化稅收征管的各項業務流程，優化、重組稅務部門的內部組織結構和業務運行模式，可以使稅收征管行為具有優質、高效、準確、及時的優點。但是目前稅收征管的信息化方面存在諸多問題。（1）硬件方面。設備配置不平衡，信息技術發展迅速，信息化是大勢所趨，出于征管實際的需要，對稅務機關的硬件配備的需求逐漸提高,但稅務部門對征管設備的配置、更新缺乏統一規劃，有時實施的硬件更新并不符合實際運用的情況，由于各應用系統設備自成體系，再加上建設目的的盲目性，使得在沒有進行全局規劃的情況下，硬件設備部分擱置，未得到充分利用。（2）軟件方面。一是由于國內各地區經濟發展的不均衡,使得各地業務需求軟件水平不一，應用軟件的能力不一。在經濟發展較好的地區，比如沿海地區，業務比較多，為了適應征管工作的需要，配備的軟件也會比較先進，在開發方面的投入較大。在經濟發展比較落后的地區，受到經費的限制，對軟件開發的投入不足，對征管工作的效率造成了不利影響。二是在全國并沒有對稅收征管信息化建設出臺整體的規范標準，各個地區的稅務系統使用的軟件雖然能基本滿足本地區的征管工作需要，但當需要用到不同地區的數據時，可能數據口徑不一，沒有辦法很好地整合在一起進行分析。

三、數字經濟背景下轉讓定價稅制完善建議

（一）完善轉讓定價法律制度。（1）完善轉讓定價調整方法。明確各種已知的和可以預見的需要調整轉讓定價方案的情況。轉讓定價會侵害一個國家的稅收征管權，破壞正常的國際稅收秩序，而我國在應對稅收遭到侵害時可能采取較為嚴厲的征管措施，雖然可以保證本國的稅收，但可能在這個過程中侵害到其他國家的稅收權益，從而可能誘發不良稅收競爭。在我國出臺的《關聯企業間業務往來稅務管理規程（試行）》中規定了調整轉讓定價的實施方法，但該管理規程對應該在什么情況下調整轉讓定價卻沒有進行系統、詳細的說明。例如，針對需要調整的轉讓定價交易制定完善的無形資產的轉讓定價制度。目前，我國用于規制無形資產轉讓定價的實際可行的制度相當缺乏。在數字經濟背景下存在著大量的無形資產交易。而在數字經濟迅速發展的時代，缺乏這部分征管制度和定價規范會嚴重影響我國的稅收權益以及市場的穩定性，對我國的稅收管理工作以及國家財政帶來諸多不利影響。因此，我國應該盡快立法以規范轉讓定價交易活動。（2）完善轉讓定價管理程序。對于如何進行“采取預約定價方法”，我國《關聯企業間業務往來稅務管理規程（試行）》中第48條規定對其進行了明確規定。因為關聯企業間業務往來轉讓定價的案件需要被審核，而這類審計業務的成本又非常高。于是這一管理規程允許企業提出某種轉讓定價原則和方法，用來約束企業與關聯方之間的交易。在企業的方案得到了相關稅務機關的確認之后，就可以用這種方法來核算與關聯企業間的交易應繳納的稅額。在目前社會中越來越多的人對獨立交易法進行批判，主要是由無形資產、電子商務以及集團內交易放量的影響導致，如果有企業準備運用這樣的方法來對交易定價進行安排，首先必須要由企業進行申請，填寫申請表即《預約定價確認申請表》，同時準備相關信息。相關申請表和資料的內容需要稅務相關部門仔細制定。在相關資料和申請經過稅務機關的審核批準后，企業才能采用預定定價的方法進行定價，同時稅務相關部門也要做好監督作用，保證該管理規程的正確執行。在遇到國際商事糾紛問題時，除司法訴訟外，解決糾紛的另一途徑就是仲裁，它在一定程度上超出了司法訴訟。因此各國許多商業糾紛的雙方當事人都愿意選擇仲裁的方式來解決爭議。各國稅務機關在應對轉讓定價時，一般會從保護本國稅基出發，如果沒有國際協調，可能引發一系列國際爭端。對于現有稅制中不適應數字經濟發展的地方要進行修改和調整，提高稅制的適用性。在實際解決轉讓定價糾紛的案例中，已經有了采用仲裁方式來解決爭議的先例，比如美國蘋果公司的轉讓定價案。因此，我國可以使用仲裁來解決實際的轉讓定價糾紛，同時研究具體的仲裁方案對解決轉讓定價糾紛的影響。（二）完善轉讓定價征管機制。（1）加快稅務系統的信息化進程。稅務機關和納稅人對可比公司和可比交易缺少充足且有質量的數據，目前可以采取的方法是完善數據庫以及有效利用數據庫。我國的國稅系統和地稅系統現已合并，但系統間信息的共享還存在差距，沒有一個完善的可以抽取可比交易或者公司的信息來驗證關聯方之間轉讓定價的數據庫，對于關聯交易的可比性分析也難以找到可比數據，但是由于缺乏專業的技術專家，即便是有數據庫也缺乏處理評估這方面信息的能力，不利于規制轉讓定價行為，不利于提高稅收征收管理水平。建立起行之有效的數據庫，不是一件容易的事情。為了早日解決這些問題，必須加快稅務系統的信息化建設歷程，完善一個全面的信息系統，廣泛收集數據，且與其他部門合作，實現數據共享。（2）規劃技術方案。數字經濟的發展對現有稅收制度的沖擊日益凸顯，要解決這一問題，從征管方面而言，需要做好必要的技術準備工作，引進專業人才和技術部門機密合作，制定技術和管理方面的解決方案。對于現有稅制中不適應數字經濟發展的地方要進行修改和調整，以提高轉讓定價稅制的適用性。要針對數字經濟交易活動的特點制定相應的征管方案，以應對案頭資料審查進度緩慢且不具有時效性的缺點。在征管信息系統的建設上，大概可以將其劃分為三個階段：一是在全國范圍內建立一致的稅收征管模式，不能各個地區有所區別，并在這個基礎上設計稅務操作規程；二是利用已建立的統一收征管規程，將征管軟件進行統一，實現不同系統中數據資源的共享；三是在統一的征管軟件的基礎上，降低征管成本，提高稅收征管效率。（三）加強國際協調與合作。互聯網的發展加速了產品、人員、資本在國與國之間的流動，也為稅基的流動提供了很大的便利，給國際協調帶來影響。各國稅務機關在應對轉讓定價時，一般會從保護本國稅基出發，如果沒有國際協調，可能引發一系列國際爭端。我國已經意識到國際協調的重要性，正在積極參加到轉讓定價的國際合作中。例如由OECD于2013年提出的稅基侵蝕與利潤轉移行動計劃（BEPS）方案中，我國實現了深度參與。我國于2013年8月27日時正式成為了《稅務行政互助多邊公約》中的一員，成為該公約的第56個締約國。在加強國際合作方面，可以從以下方面繼續做出努力：第一，關注國際稅收協定的最新研究和各國的稅收方案，有必要時要積極參與協定的簽訂。由于數字經濟的發展使得轉讓定價成為世界國家公共的問題，當我國在稅收方面的協定能夠與大多數國家達成統一意見，且獲得更多國家的支持，獲得更多實際案例和資料，將會有利于提高我國乃至世界的轉讓定價征管的實用性。第二，獲得其他國家在征稅方面的協助，并積極提供幫助。跨國公司為了降低集團公司的整體稅負水平，會將利潤由稅負水平高的地區轉移到稅負水平低的地區，如果稅務機關想要獲得和轉讓定價有關的各種資料和數據，就需要和其他國家建立合作關系，實現相互之間的信息共享，這樣就能夠有效地減少這類避稅行為的發生。而在數字經濟迅速發展的前提下，資本的流動性增加，跨境交易的數量大大增加，隱蔽性也將大幅度地增強，因此更加有必要引入國際上通用的協調機制。

參考文獻:

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第5篇：無形資產的重要性舉例范文

關鍵詞：教學目標 會計思維 會計語言 對比銜接

中圖分類號：g642.3 文獻標識碼：a doi：10.3969/j.issn.1672-8181.2013.15.079

1 引言

《中級財務會計》是高校財會專業的重要專業課，涉及的內容較多、難度較大。而獨立學院的學生相比較于傳統高校學生來說，普遍表現出缺乏良好學習習慣和學習方法、對新知識（尤其是一些較為抽象的概念）的接受和理解能力較差、因自卑感和心理壓力導致學習缺乏主動性等特點，對該課程學習缺乏信心，而且不知道如何思考、如何表達自己的困惑和觀點，往往看似學會了，一做習題或遇到考試卻不知從何下手，很難達到令人滿意的教學效果。根據多年的企業財會管理和學院教學實踐，《中級財務會計》的教學過程中建議從以下幾個方面著手來改進教學方法，提高教學質量，使學生能更加全面深入的理解教材，掌握所學的知識。

2 調整教學內容，認真備課

中級財務會計涉及的內容很多，有些難度較大，考慮到實踐工作的需要，和獨立學院學生的基本專業技能培養要求，我們可以根據具體情況對教學內容進行適當的調整。例如在存貨、固定資產、金融資產、負債等多個章節均出現攤余成本與實際利率法的問題，學生在剛學完基礎會計，尚未接觸更多的財務管理和會計相關知識的情況下，就開始學習這些比較抽象的內容，無疑缺乏足夠的自信和理解。教學時可以考慮在學期末，讓學生具備了相關的核算知識后，通過簡單介紹財務管理中的貨幣時間價值概念，再以持有至到期投資為切入口，結合可供出售金融資產、分期付款購買資產、融資租賃（未確認融資費用）攤銷和應付債券調整利息等內容，以專題形式具體講解攤余成本與實際利率法的概念和應用。而金融資產中的持有至到期投資、可供出售金融資產；長期股權投資中的企業合并形成的股權投資、成本法與權益法的相互轉換；資產減值中的資產組認定及減值處理等內容，因為在大部分企業的會計實務中較少涉及，可以作為應了解的知識點對學生做簡單的介紹，教學的重點應該是在前期基礎會計教學的基礎上，要求學生對會計的基本概念（包括會計假設、信息質量要求和會計要素確認）及有關貨幣資金、往來款項、交易性金融資產、存貨、固定資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的基本業務核算有更加深入了解和掌握，對財務報告的內容有全面的認識并掌握其基本的編制方法。實踐證明根據學生認知程度調整教學內容能讓教學更有側重，有助于學生更好掌握重要的知識點。

在調整確定了教學方案后，應進行2～3次不同程度的教案準備工作。中級會計涉及的知識點多，有些內容因為會計準則的修訂而發生變化，這就要求我們在備課時要摳細節，要及時跟進準則的變化，這樣才能正確引導學生學習，準確解答學生問題，使之少走彎路，更好掌握所學知識以應對將來的實習和工作需要。例如關于應收票據是否計提減值準備，在很多教材中都沒有涉及，傳統的教學是在其確認有較大可能無法收回時先轉為應收賬款，再計提壞賬準備。但根據新準則的要求，應收票據屬于應收款項的范疇應該可以直接計提壞賬準備；又比如很多教材都提及企業的職工福利費、工會經費、教育經費（俗稱“三項經費”），應分別按企業工資總額的14%、2%、1.5%計提，但根據新會計準則規定，三項經費不再計提，而是在發生的當期直接計入當期費用，超過上述工資總額比例部分的需在年終做納稅調整。

3 重在培養會計思維和方法

不少人認為學會計就是要背，背概念、背分錄，其實死記硬背是學不好會計的。會計知識因準則修訂而處于經常的變化和調整中，加上外部經濟和業務環境多樣性和變化性，即便把書上的概念和分錄背下來，不知其所以然，實訓和實務中仍然會不知所措。所以在課堂上把理論知識“灌輸”給學生，遠不如教授給學生合理的學習方法和科學的邏輯思維來得重要。例如會計的主體假設是一個很重要的基本思想，有些教師在教學中往往一筆帶過，但實踐中恰恰就有很多企業的會計人員因為沒有搞清楚會計主體，混淆企業和業主的收入與

出，做出一盤糊涂賬。所以我們在學習中級會計時，應該在基礎會計學習的基礎上進一步理解掌握會計的基礎概念，形成基本的會計思維，這是貫穿整個課程體系的主線。

具體到交易事項的會計核算，要引導學生從整體上把握，根據交易事項從簡到繁，抓住最直觀的（會計）要素變化來確定一個科目，再從業務關系角度去尋找相關科目，根據借貸平衡的記賬規則編制分錄。在每一章節結束后應將相關例題涉及的賬務處理以丁字帳方式畫出來，這樣有利于對會計科目及賬務核算程序的理解記憶和熟練應用。比如應收賬款、應付賬款、預收賬款和預付賬款的核算，既相似又不同，死記硬背的話在做題時很容易混淆。我們只需要抓住這幾個賬戶涉及業務的共同點——資金往來，先看（會計）主體因往來業務是增加還是減少了貨幣資金、存貨或收入，確定資金、存貨或收入的借（貸）金額，很容易就寫出對應的往來科目貸（借）金額，再根據業務特點和重要性原則來確定具體往來科目。

對會計專業知識的學習，要求學生既要嚴謹細致，對基本的知識點要結合準則規定去理解和掌握，但又不能過于教條死板，要靈活運用重要性原則去理解、應用一些會計科目。

4 注意前后知識的對比與銜接

會計教學中有很多知識點是前后銜接的，或者是一個事物的兩個方面，因所處的會計主體不同，會計核算有所不同。在教學中應引導學生進行對比，將相關知識點相互銜接起來，以利于知識的理解和掌握。例如，一方企業賒銷商品形成應收賬款，而另一方企業賒購商品形成應付賬款，針對同一筆經濟業務，站在不同的會計主體，便形成核算方法不同的應收賬款核算和應付賬款核算。在使用總價法核算該項業務時，業務發生時“應收賬款”和“應付賬款”都是按發票總金額入賬的，在折扣期內收到（支付）貨款，雙方都是記入“財務費用”，所不同的是，收款方由于提前收回貨款而給予的現金折扣部分，作為理財費用，增加“財務費用”，而付款方由于提前支付貨款而享受的現金折扣部分，作為理財收益，沖減“財務費用”。又比如資產的盤盈處理，都是先轉入“待處理財產損溢”，在查明原因后，現金盤盈是計入營業外收入，存貨盤盈是沖減管理費用，固定資產盤盈則作為前期差錯處理，記入“以前年度損溢調整”。這樣的對比分析，能幫助學生辨清一些相似業務的核算特點，理解和掌握各項經濟業務的正確（會計）處理方法。 5 總結規律性知識點以達到融會貫通

在中級財務會計教學中還應當注意引導學生及時總結一些經濟業務的核算規律，力求做到前后知識點的融會貫通。

例如資產的減值計提包括了應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資和可供出售金融資產減值準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備等，在教學過程中要注意前后貫通起來，幫助學生理解其基本原理。在這里首先要讓學生回顧資產的定義，強調資產“預期給企業帶來經濟利益”的本質特征。然后在進行各項資產的期末計價時，分析其成本是否高于可變現凈值（或市價、未來可收回金額），如果該項資產預計成本高于可變現凈值，表明預期不能給企業帶來經濟利益，不符合資產的定義，就要沖減掉該項資產的減值或跌價部分。最后以壞賬準備、跌價準備或減值準備等若干“準備”形式沖減資產，沖減的資產分別計入“資產減值損失”，這是適用于大部分資產（包括債權、投資）的做法。但需要關注的特例是以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資（包括交易性金融資產和公允價值模式下的投資性房地產）因其賬面價值與公允價值總是相等，不存在減值（計提）的問題，而可供出售金融資產因其公允價值變動計入所有者權益，需要考慮可能出現的減值（計提）問題。這樣既找到各章節相關知識點的共性，又區別出不同的地方，比較地去學，起到事半功倍的效果。

6 善用生活化的語言和例子來解釋會計術語

教學中我們不難發現，對剛入門的會計專業學生來說，會計的很多術語和表達其實有些抽象，甚至艱澀難懂。如何通過自己的表述來讓學生盡快認識和適應這些會計語言，進而理解和掌握會計的基本理論和方法，是我們需要面臨、解決的重要問題。信佛的人說，是真佛說家常話，即“佛理在家常話中”。我們在教學中應該盡量以簡單生動的語言，結合一些學生熟悉的生活中的例子來解釋抽象的專業術語，如資產的“經濟利益流入”特

征、投資性房地產的轉換甚至攤余成本及利息調整等，都可以通過一些具體生動的比喻來解釋；在講到資本化支出和收益性支出的區分時，不應局限于教材的一些書面化的例子，而采用口語化的生活舉例來說明，如大家比較熟悉的汽車保養維修，在決定是否進行小配件的更換和發動機大修上就存在明顯的態度差異，為什么？因為支出金額相差很大，其受益期限也相差甚遠。相應的，我們在具體處理上也會有所不同，或計入當期損益或作為資本化處理，在未來一段時期內攤銷，與相關收入配比。在會計教學中有時候暫時犧牲一些抽象化的“嚴謹”和書面化的“條理”，以換取簡單明了的表述來助其認識、理解和掌握所學的知識，對于獨立學院的學生，或者說對于眾多會計專業的初學者來說可能更為必要。事實上，我們對會計知識的學習，無一不是在長期的學習和實踐中不斷地理解、鞏固和掌握。

7 強化練習，引入實訓

在中級財務會計的教學過程中，除了要注意以上幾方面之外，還要加強學生的平時作業環節。對學生而言，會計專業的學習其實沒有更多的捷徑可走，臨時抱佛腳不如平常多燒香，在認真聽課做好每一章節的總結歸納后，要讓學生通過大量反復的練習，及適當的閉卷或開卷測試，將壓力轉化為動力，在練習中熟悉各種經濟業務和相關會計核算的題型，加深其對所學知識的理解和掌握。同時還可以引導學生自學，提高其知識歸納、整理的能力。例如固定資產和無形資產在很多方面十分相似，但在核算上又有很多不同，可以安排學生在學習完固定資產核算后，分小組自學無形資產，將無形資產的確認、計量和處置與固定資產進行比較，做出相應的ppt演示文稿，如果時間允許還可以抽出一些小組上臺演示，集體評議，最后再由教師點評，并對這一章的內容做一些重點講解。實踐證明這種創新的教學方式很受學生歡迎，既提高了大家的閱讀、分析和理解能力，又鍛煉了專業報告的撰寫能力。

雖然與其他專業相比，會計專業所學的知識相對來說更容易直接在實踐工作中得以應用，但僅僅通過課堂教學、做習題還不能達到良好的效果。如果能在教學過程中適時安排一些模擬真實場景，配套具體真實的單據，通過分組進行模擬交易處理來讓學生感性地認識和處理一些會計業務，無疑有助于提高學生專業學習的興趣和主動性，在有效調節教學氣氛的同時進一步提高專業教學效果。

8 小結

作為獨立學院的專業教育實踐者，我們有責任面對客觀形勢，與時俱進，探討和研究中級財務會計的教學模式和方法，提高課程教學效果，力爭培養出具有扎實專業技能，可適應社會多元化人才需求的優秀學生。

參考文獻：

[1]劉永澤，陳立軍主編.中級財務會計[m].東北財經大學出版社，2012.

第6篇：無形資產的重要性舉例范文

一、投資性房地產準則與國內、國際相關制度的比較

（一）與國內相關制度的比較

（1）包含范圍不同。投資性房地產準則前無此準則，并不將投資性房地產單獨劃分出來。如房地產開發企業自行開發的房地產用于對外出租的，設置“出租開發產品”科目并在其下設置“出租產品”和“出租產品攤銷”二個明細科目，核算企業開發完成用于出租經營的土地和房屋的實際成本以及出租產品攤銷的價值；固定資產中的房地產對外出租的，在“固定資產”科目核算；土地使用權在“無形資產”科目核算；投資性房地產準則后規定投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有房地產。對投資性房地產規范的范圍包括：已出租的、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。自用房地產和作為存貨的房地產不屬于投資性房地產。

（2）計量模式不同。投資性房地產準則前無論是固定資產還是無形資產都是采用成本模式；投資性房地準則后引入公允價值模式，對投資性房地產的計量有成本模式和公允價值模式兩種。在投資性房地準則中，有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，由此產生的公允價值的變動直接計入當期損益。

（3）后續支出處理不同。投資性房地產準則前，對于固定資產規定如果后續支出使可能流入企業的未來經濟利益超過了原先的估計，計入固定資產的賬面價值，增計后金額不應超過該固定資產的可收回金額，除此以外的后續支出計入當期費用；投資性房地產準則后規定如果后續支出使可能流入企業的未來經濟利益超過了原先的估計，視為改良，計入投資性房地產的賬面價值。反之，計入當期費用。

（二）與國際會計準則的比較

（1）涵蓋范圍比較。我國是社會主義國家，其政治體制決定了在我國土地歸國家和集體所有，企業只能取得土地使用權。因此，我國投資性房地產準則中所說的土地是指土地使用權，而《國際會計準則第40號――投資性房地產》（IAS40）提到的土地是指土地所有權。我國新準則的適用范圍包括三類：1）已出租的土地使用權。2）持有并準備增值后轉讓的土地使用權。3）已經出租的建筑物。IAS40規定除此之外，還包括融資租賃租入的房地產和經營租賃租入轉租的房地產。這是由于我國會計實務中的融資租賃主要是動產，房地產等不動產的融資租賃很少見，而經營租賃租入的房地產承租方不入賬，正是基于這樣一種情況，我國投資性房地產準則沒有將融資租賃租入的房地產和經營租賃租入轉租的房地產納入投資性房地產范圍，而是納入《企業會計準則第21號――租賃》之中。

（2）初始計量比較。我國投資性房地產準則第七款第二條規定：自行建造的投資性房地產，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要的支出構成。而IAS40第七條規定：為將來作為投資性房地產而正在建造或開發過程中的房地產，這種房地產在建造或開發活動完成之前，適用《企業會計準則第16號――不動產、廠場和設備》，待建造和開發活動完成時，該項房地產成為投資性房地產，適用IAS40。即自建投資性房地產完工前，不作為投資性房地產而作為不動產核算。

（3）后續計量比較。我國投資性房地產準則第九條規定：會計處理可以采用成本模式或公允價值模式但傾向于成本模式為主導。同時規定只有在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，才可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。這在一定程度上提高了投資性房地產采用公允價值計量的可靠性。IAS40第24條規定，可以采用公允價值模式或成本模式作為其會計政策，并且將選定的會計政策采用于其全部投資性房地產。但同時規定.選擇成本模式的企業，仍應對投資性房地產的公允價值進行披露。因此，IAS40更傾向于采用公允價值模式。

（4）相互轉換方面比較。我國投資性房地產準則第十六條規定：自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時投資性房地產按轉換當日的公允價值計量，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。而IAS40第57條規定：對于將存貨轉換成一項將按公允價值計量的投資性房地產，轉換之日房地產的公允價值與其原先的賬面金額之間的任何差額均應在當期凈損益中確認。由此可見，對于轉換日房地產公允價值與原賬面金額的差額，我國采用分別對待處理：差額為正數，計入權益中；差額為負數，計入當期損益，體現了謹慎性原則。而IAS40則將該差額一律計入當期損益。通過上述的比較，我們可以看出投資性房地產準則出臺，既參考了國際上的標準，又體現了我國國情的會計準則，是我國會計準則發展的必然方向。

二、投資性房地產準則實施中存在的問題

（一）應用公允價值計量屬性的公司較少

由于公允價值模式的使用存在很多的限制條件，僅僅是備選方案，處于會計計量的從屬地位。如企業有確鑿證據表明其投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量；已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式等。所以大部分進行房地產開發、擁有大量投資性房地產的上市公司并沒有采用公允價值模式計量，而是沿用成本法進行計量。因此，原有會計制度下存在的問題繼續存在，會計報表顯著低估企業投資性房地產的價值，與國際會計準則存在實質性差異。

（二）加大了企業的損益波動性

公允價值的變化將加大凈損益的波動幅度。目前的會計制度下，投資性房地產物業以盈利穩定為最大特點，但由于我國的投資性房地產物業市場剛剛進入加速發展階段，不會排除部分投資性房地產物業出現貶值的可能，但更多的投資性房地產物業升值潛力較大且預計將會持續。采用公允價值后，相關公司每年凈利潤的影響將主要取決于當年投資性房地產的升值程度，成本法下的折舊和攤銷問題從“顯形”轉入“隱形”。這樣一來，凈利潤將根據公允價值的變化而波動，從而不同于成本法下的盈利穩定性。在我國目前的市場狀況下，更多的投資性房地產物業是體現為持續的升值，則計入當期損益后的當年凈利潤也將會得到持續的額外提升。這種由于增值帶來的損益增加不同于企業盈利水平的提高，各種影響因素大大增加，重新在新的市場格局中發生作用達到平衡，從而對企業的損益帶來一種不穩定。

（三）損益大幅波動致使PE法參考價值大大降低

PE稱為市盈率，也就是市價除以每股收益，而公允價值波動計入當年損益，意味著公司的損益將會產生巨幅波動，一改租金收益的一貫穩定性。舉例來說，即使公允價值僅出現5%左右的小幅波動，便意味著損益可能出現成倍的或正或負的變化。EPS的極不穩定，使投資性地產股的估值標準面臨挑戰、PE值的參考價值大大降低。實際上，會計標準的國際化必然會導致地產股估值標準的國際化接軌。即股票價格圍繞公允價值波動，將最終成為市場投資的主題。擁有較高資產溢價，以及良好現金流的公司，將具有很好的投資價值。投產性房地產準則出臺意味著投資性地產股的估值標準面臨挑戰，原來市場普遍認同的PE法估值標準，因公司損益將會隨市場公允價巨幅波動，而失去其參考意義。

（四）公允價值實際執行存在一定的難度

采用公允價值模式的關鍵在于市場的有效性，即為投資性房地產所確定的重估價值必須“公允”，否則相當于變相給一些企業創造了損益操縱空間。如何真實反映企業的真實價值，其前提條件在于必須有比較活躍且規范的相關交易市場和客觀公正的價值評估機構。而在目前的市場條件下，要找到每一處投資性房地產的活躍市場是比較困難的。客觀公正的公允價值評估機構也不完善，因此從客觀上來看，企業操縱損益的能力將得到增強，而相關政府部門實行管制規范的成本將加大。另外對那些投資性房地產數量較多的公司，每年增加的評估費用也值得考慮。

（五）公允價值的披露中可能存在的缺陷

投資性房地產準則要求企業采用公允價值模式，應當在附注中披露與投資性房地產有關公允價值的確定依據和方法以及公允價值變動對損益的影響。然而對于公允價值依賴于具備獨立資格的評估師所作評估的程度的披露，及投資性房地產產生的相關收益和費用、投資性房地產變現能力、限制情況的披露，沒有一個具體規定，這就會給一些信息披露不充分的公司產生積極的影響。使企業的會計信息不能得到真實地反映，也不利于企業會計信息之間橫向相互對比。

三、投資性房地產準則完善的建議

（一）鼓勵采用公允價值模式計量，配合金融市場改革

《國際會計準則第40號――投資性房地產》第25條認為：從公允價值模式變更為成本模式不大可能導致更恰當的列報。只有在該準則第47條規定的特例的情況下，有證據表明企業首次取得一項投資性房地產時，公允價值的合理估計范圍差異極大，不同結果的可能性極難估計，企業才采用成本法模式計量。可以理解為國際會計準則傾向企業優先選擇公允價值模式。相反，國內會計準則可能擔心個別企業人為操縱企業損益，而傾向上市公司優先選用成本法，嚴格限制公允價值模式計量，可能進入“因噎廢食”的誤區。其實成本法下仍然可以操縱企業損益，如通過出售投資性房地產，因其賬面凈資產遠低于市場價，可以突擊實現損益；利用遠低于市場價的賬面凈資產，維持遠高于實際情況的凈資產收益率等指標，滿足再融資最低指標要求，誤導金融市場資源配置。所以，在政策上，要鼓勵上市公司采用公允價值模式計量，實現與國際會計準則接軌。

（二）規范公允價值評估機制

因為從長遠來看，執行投資性房地產準則后，每個會計期末投資性房地產的價值調整都將以前一期的公允價值為基礎，價值調整幅度將小于首次執行新準則時的價值調整幅度，損益也不會因此出現更大程度的波動。與此同時，采用公允價值模式計量投資性房地產將不再計提固定資產折舊和無形資產攤銷，在評估投資性房地產公允價值時，資產的折舊或攤銷已被考慮在內，其結果應已體現在“公允價值變動損益”科目內。因此，只要公允價值是合理的，那么公允價值變動就不會對企業期末凈利潤產生實質性影響。我國應制定一個單獨的公允價值計量準則并且進一步細化對于不存在活躍交易市場的公允價值估價的指導性文件，加大對公允價值估價技術的研究，規范公允價值評估機制，加強公允價值會計相關準則的探索、改進和完善。

（三）提高會計人員的業務素質，引入先進的估值方法

公允價值的引入增加了大量的職業判斷的內容，這對會計人員的職業判斷能力提出了更高的要求，為鼓勵公允價值在投資性房地產的運用，必須加強對會計人員有關公允價值的教育和培訓，提高我國會計人員整體職業判斷水平。另一方面，公允價值應用中大量不確定因素的使用，為企業利潤操縱提供了方便，這就要求我們加強會計人員的守法意識和道德教育。從主觀上消除利潤操縱的動機，是杜絕利用公允價值操縱利潤的根本措施。

同時在公允價值計量模式中，必須引入先進的估值模型和方法，對估值采用合理依據和科學手段，使估值的依據合理。公允價值計量模式的引入正式奠定了重估凈資產值法（NAV）等估值方法和估值模型的核心地位，也必將引導市場對這些方法進一步的認可，而且隨著投資性房地產物業的增多，特別是人民幣升值和我國經濟持續發展，投資性房地產準則采用后，肯定會引導市場更多地關注各項投資性房地產物業的真實價值，并使NAV的估值方法成為評估投資性房地產企業的主要標準之一。即使對以開發業務為主的房地產企業來說，投資性房地產準則的施行也會導致投資者以更為穩健和客觀的估值標準來衡量一個公司的價值，這無疑構成制度性的長期利好。

（四）引入第三方房地產專業評估機構進行評估計量

引入第三方房地產評估機構，能增加公允價值計量的獨立性與公允性。建議要求上市公司聘請經過有關部門認定的專業房地產評估機構，對投資性房地產進行獨立評估，避免人為操縱企業損益。要引入第三方房地產專業評估機構，首先，要加強資產評估師的隊伍建設，資產評估師的職業素質將影響最后評估結果的公允與否。其次，要加強對評估工作的監督，有關部門應嚴格對評估公司的資質進行審查，并對他們的評估工作予以監督，杜絕串通舞弊，虛假評估等提供虛假信息的行為，為公允價值計量模式引入奠定基礎。

（五）充分規范披露投資性房地產的信息

公開透明的信息披露是遏制企業損益操縱的最有效辦法。企業應披露主要投資性房地產的位置、面積、初始價值、同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息。選用成本法計量的企業應該披露投資性房地產的公允價值信息和增值情況；選用公允價值模式計量的企業，應該披露確定投資性房地產時所聘請的評估機構、評估方法、證據來源及重要假設等要素。讓報表閱讀者有比較的機會，根據會計報表可以判斷上市公司采用的計量方法是否合理、恰當。更多的公允價值的披露要求的目的就是通過充分披露，使報表編制者抵銷公允價值計量資產和負債所帶來的會計影響，達到減輕模糊性，增加不同的成本計量模式之間的可比性的作用。

當企業的投資性房地產達到重要性時，應按持有目的分別列示于負債表中流動資產和非流動資產中，或在投資性房地產中單獨列示其中的基于資本增值目的的投資性房地產金額。當然，也可以在報表附注中披露。

第7篇：無形資產的重要性舉例范文

【關鍵詞】基礎會計 形象比喻法 中職

【中圖分類號】G712 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-4810（2013）11-0162-02

會計是一門嚴謹的學科。晦澀的專業術語，繁雜的報表，枯燥乏味的原理，難懂的計算，往往使初學者望而卻步。但會計又是一門非常重要的學科。事業有成的小老板固然需要看懂賬簿，有志下海的準老板也需要把會計作為自己的一項必要素質。當然，對于那些準備以會計為職業的人來說，會計就是謀生的手段。

學習任何一門知識都需要動力和興趣。想學習會計的人肯定有動力，為了經商、鍛煉自己、前程，但興趣卻未必有。也難怪，這世界上人要學的東西太多了，誰又有興趣和耐心去學習一門如此枯燥和復雜的學問呢？會計已讓人心煩，而嚴謹的會計學專著更讓人耐心全無。初學會計的中職生，由于入學時年齡小、基礎差、理解能力差、社會經驗不足，往往不能很好掌握會計學內容。基礎會計這門課需要掌握的基礎知識、基本概念很多，難度很大。要讓學生理解并記住這些基礎知識，光靠講解知識概念、定義等理論性的知識是不行的，一些名詞、術語是很難被他們接受的。適當采用一些生動形象的比喻對學生學習這門新課很有幫助，它不僅能提高學生聽課的興趣，而且還能幫助他們理解和記憶，使初學者盡快入門。

一 形象比喻法及其特點

形象比喻法就是教師以生動、熟悉或者淺顯易懂、具體的事物把抽象、生疏或深奧的事物或原理形象地表達出來，它能使抽象的知識形象化、深奧的知識簡單化、枯燥的知識趣味化，從而有效地幫助學生理解教學內容。恰當的比喻法能化繁為簡、化難為易、化抽象為具體、化深奧為淺顯，是教師釋疑解惑的良好方法之一。借用比喻更易于學生理解，也能激發學生的學習興趣，活躍課堂氣氛，提高教學效率。

二 形象比喻法在基礎會計教學中的應用

講會計概述時，問學生：會計是什么？學生往往認為會計的工作就是管錢管賬。實際上會計的意思就是核算，對發生的經濟業務核算，也就是對涉及錢入錢出的業務計算，并把這些信息提供給使用者。會計就是一個提供信息的系統，就像寫出來告訴你花了多少錢、賺了多少錢、虧欠多少錢的一張紙。

會計的基本前提和原則就是一種游戲規則，我告訴學生：沒有規矩，不成方圓。無論哪種比賽、游戲，都有其規則，會計也一樣。通過舉例，學生很快明白了會計的四個基本前提和會計核算的一般原則。

核算的內容是什么呢？這就是會計的六大要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。這六大要素就好比是生物遺傳基因里的DNA，可見其重要性。會計恒等式就是會計的主心骨，指的是各會計要素在總額上必須相等的一種關系式。資產=負債+所有者權益，收入-費用=利潤。如果會計要素是會計王國里的六大家族，那會計科目就是會計王國里的百家姓。就像人人都有自己的姓名，會計也有它自己的名字。會計要素是對資金的第一層分類，會計科目是對資金的第二層分類。如貨幣資金存在銀行里，會計科目名稱是“銀行存款”，出納用作零星開支的資金會計科目是“現金”，倉庫里存放的各種貨物會計科目是“庫存商品”，出售商品的收入會計科目是“產品銷售收入”等。

講借貸記賬法時，告訴學生：“借”和“貸”不是誰欠誰，這是一種記賬符號，只是一種符號，沒有實在意義。是以“借”“貸”二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。

講流動資產時，把流動資產比作企業的王牌軍，鎖在保險柜里的資產，就是現金，也叫money、鈔票、孔方兄。現金是企業最有價值的資產，是必須竭盡全力去保護的資產。存在銀行里的錢是銀行存款，它是寫在存折上的資產。應收賬款，就是別人欠你的錢，他知你知，除發票外再無其他證據。而應收票據，是別人欠你的錢，甲方乙方，他知你知，白紙黑字，蓋章加印。存貨就是企業的庫存。

講固定資產時，告訴學生：固定資產是企業的重頭戲，是企業的硬件。固定資產的折舊就是給固定資產買份“養老保險”，固定資產折舊的計算方法就是“養老保險”的最佳買法，同時“醫療保險”一個也不能少，就是固定資產的修理與改良。固定資產的處置就是舊的不去，新的不來。這些也是資產——無形資產、長期待攤費用及待處理財產損益。

講投資時，閑置資金的最佳用處就是投資，立竿見影是短期投資，放長線釣大魚是長期投資。

講負債時，告訴學生：“風水輪流轉，我也欠人錢”，這就是企業的負債。“通融才能融通”指的是企業的短期融通資金，包括應付賬款、應付票據、短期借款。“足了大家，別忘了小家”指企業的應付工資和福利費。“稅稅平安”指應交稅金。在企業生產經營過程中，“不怕一萬，就怕萬一”指的是企業的或有負債。舉債經營可不是賭博，企業還需要長期借款。

講所有者權益時，所有者權益和投資者息息相關，一定要搞清楚企業的老板是誰，引入所有者權益概述。“我和投資有個約會”，就是實收資本，“天上掉下個大餡餅”就是資本公積，“厚積才能薄發”指的是企業的盈余公積和未分配利潤。

講收入、費用、利潤時，運用如下比喻：“問君焉得富如許，為有源頭活水來”，指的是企業的營業收入；“無心插柳柳成蔭”指的是企業的營業外收入；“不經風雨，怎能見彩虹”，取得營業收入是要付出代價的，這就是費用。企業存在的終極目標就是利潤，數量上等于收入減去費用。

三 結束語

在授課以前，教師要把講授內容的重點、難點及難記的名詞進行分析，應用恰當的形象比喻，使學生容易理解，加深記憶，提高教學質量。

教學中把枯燥無味的理論知識通過形象比喻，生動形象、直觀地再現于學生面前，既能活躍課堂氣氛，又能促進學生積極思考，激發學生學習興趣。

結合生活經驗和教學內容，比單純地講解會計學內容更能讓學生感到學習的樂趣。因此，在傳授會計知識的同時，可以結合教學內容，選擇合適的形象比喻和生活實例，學生如同聽故事，會集中精力聽課。

在基礎會計教學中巧用比喻，可以把抽象變得具體，把復雜變得簡單，把高深莫測變得通俗易懂，把枯燥乏味變得生動有趣。但是，比喻并非萬能，也有其局限性。我們應善于利用，防止牽強附會，避免以偏概全。在教學過程中讓學生充分體會到學習的樂趣，輕松愉快地掌握所學的知識。會計教學中運用恰當的比喻，能有效地活躍課堂氣氛，激發學生的學習熱情，發揮豐富的想象力，由此及彼，達到“頓悟”的教學效果。

參考文獻

第8篇：無形資產的重要性舉例范文

企業需要以戰略制勝，以戰略目標為導向，對企業進行前瞻性管理。而全面預算作為現代企業管理的重要內容，對企業戰略目標的制訂起著導向作用。通過全面預算，企業決策者能夠有效控制企業運營成本、削減開支、改善經營狀況，優化資源配置，實現更多的盈利。

一、從戰略看預算的問題

中國外運集團是國資委所管理的大型中央國有企業，是中國物流市場的領先企業之一。目前下屬1000余家國內外經營實體，包括一家香港上市公司（HK0598:中國外運）、一家國內A股上市公司（600270外運發展）以及中外運敦豪等眾多合資合營公司。集團在2001年開始推行全面預算管理，但一直存在預算和集團戰略脫節的情況。具體表現為：

1、集團總部缺乏與各經營單位討價還價的能力。由于總部沒有將戰略目標體現在年度預算中，各單位預算目標往往是根據其自行上報的數據來確定，在與各單位的溝通過程中，總部缺乏主導權。

2、各單位的預算通常與短期財務目標相聯系，往往是上一年度數據的簡單加成運算，其結果與戰略規劃中的長期目標缺乏銜接，同時也忽視客戶、內部流程以及無形資產的戰略價值。

3、由于缺乏與業務戰略的聯系，集團其他部門很難參與到預算中來，仍然存在財務部為編制預算而編制預算的現象。

2005年以來，集團總部對自己的定位開始從財務管控轉變為戰略管控。集團聘請了麥肯錫、羅蘭貝格等專業咨詢公司，重新規劃和明確了集團的戰略目標。并成立了專門的戰略管理部門，將集團的戰略管控落實到日常工作中。

正是在這樣一種戰略導向的系統管理和總體思路下，中國外運集團近年來積極探索，在推進戰略管理的過程中，實施以戰略為導向的全面預算管理，以全面預算保障業務戰略的落實和行動計劃的執行，通過合理分配資源，加強集團整體的計劃、協調、溝通和學習，并收到了一定成效。下面具體介紹一下中國外運集團在全面預算管理方面的一些具體的實施經驗。

二、將戰略翻譯成財務指標

CFO的一份重要工作，就是將集團的整體戰略目標翻譯成財務指標，然后分解給各經營單位。

中國外運集團的三年滾動規劃中確定了一些基本的指標：例如主營業務收入、利潤總額、凈資產收益率、固定資產投資總額等指標。在預算工作開始之前，CFO所領導的預算工作小組所要做的工作就是將這些指標分解到各經營單位（事業部）中。

由于外運集團經營單位眾多，產品線復雜。為此在分解時，我們首先將這些經營單位區分為投資中心和利潤中心。

對投資中心（例如在A股和H股的上市公司、合資合營公司等）的預算目標包括反映投資回報每股收益，反映盈利能力的凈資產收益率，反映資產使用效率的總資產周轉率等目標。

對利潤中心：在將這些指標分解時首先需要與戰略管理部門共同確定各產品線的戰略。然后借鑒產品生命周期理論，對不同的產品線，設計不同的指標體系。例如對于中外運快運和E速等處于培養期的產品，預算目標的分解就比較側重于發展能力指標，例如要求年收入增長率不低于20％。而對于一些成熟的產品，例如海運和航空貨代業務，則更加側重于給公司產生更多的現金流量。

在預算目標項目選取上，經過幾年的實踐，筆者總結出如下經驗，希望對CFO有所幫助：

將預算目標分為兩類：結果目標和過程子目標。結果目標一般為重要的經營目標，如凈資產收益率、主營業務收入、利潤總額等；過程子目標一般為實現結果目標必然要完成的補充目標，如銷售收入、利潤增長投資比、新產品收入增長率等。這樣就可以充分體現預算的過程導向作用，充分體現集團的管理重點、導向與約束，避免因目標缺失而使下屬單位偏離方向。

舉例：預算結果目標和過程子目標（見表1）。

對不同單位設定不同的基本指標之后，集團總部還需要將這些指標分解成具體的目標項目，包括業務收入、利潤總額、固定資產投資總額等。具體的分解方法是在借鑒杜邦體系思路的基礎上，通過指標樹分解過程中串聯起各類指標，最終分解到主營業務收入、利潤總額等基礎目標。同時考慮到現金指標的重要性，在指標樹中加入現金指標。指標樹的分解方法如下圖所示：

舉例：結果指標－凈資產收益率的分解方法（見表2）。

三、年度工作計劃報告書――高效溝通的工具

中國外運集團預算目標的下達過程主要包括“一下、一上、溝通確認、二下”四個環節，預算目標值確定的時間周期可長達近三個月，使用的工具有：工作計劃報告書及相關附表（見表3）。

在預算目標溝通階段，需要各經營單位提交集團總部下個年度的工作計劃報告。工作計劃報告書的內容包括下年度總體目標與經營方略、銷售計劃、成本計劃、投資計劃、人力資源計劃、財務計劃、所形成的目標測算以及需要的資源支持等。工作計劃報告書有以下作用：

1、起到上下溝通協調的作用。將各單位預算數字中所包含的預算目標確定的思路和依據以文字的形式表達出來，可以作為上級公司審核、調整預算目標的支持，從而提高溝通的效率。

2、反映計劃編制的思路和各業務計劃編制時相互之間的銜接關系，起到銜接目標與資源的橋梁，輔助判斷資源分配合理性的作用。

3、工作計劃報告書的編制過程本身就是經營單位內部各部門之間相互配合、相互協調的過程。

工作計劃報告書在各經營單位的編制流程如下：

總之，年度工作計劃報告書反映了以目標為起點配置資源的過程，提高了上下溝通的效率。

四、電子表格的應用

在軟件選取方面：雖然EXCEL提供了非常靈活的使用方式，非常適合中小型企業編制預算時使用，但對于大型企業，則存在數據管理分散，難以有效協調和管理整個組織共同參與預算等問題。而對于一些國外專業預算和績效管理軟件，實施和培訓成本又比較高。最后，中國外運集團在綜合考慮培訓成本、使用經驗以及與目前賬務系統銜接性等方面，在預算中沿用了央企廣泛采用的九級報表系統。并在此基礎上，搭建了B/S架構下的預算系統，實現了數據的集中管理。

在預算表格的設計方面：由于全面預算會產生大量數據，為了便于管理信息的高效傳遞，使預算產生的相關管理信息可以分成不同的層次和程度，滿足不同信息需求者對于預算審核、執行和反饋等信息的需求，為此我們設計了三個層次的表格：計劃表、預算表和上報集團管理表。

1.計劃表

一般由各事業部統一制訂格式，以EXCEL文件和相關說明在部門之間流轉。主要功能是將工作計劃報告書中產生的業務信息，轉化為預算所需信息的橋梁與紐帶。預算是經過一定程度技術處理的管理工具，其信息的歸集和分解體現出管理思維的變化、過程控制的需要和資源配置的導向，因此專業部門往往難以根據業務預測的信息直接填報預算的表格，計劃表正是幫助業務人員先對自己熟悉的業務信息進行分類、整理、歸總與初步加工的有利工具，進而成為生成預算信息的基礎。

2.預算表

由計劃表生成的業務預算、資本預算、財務預算表，是預算管理的載體和主要信息平臺，而各種計劃表則千差萬別，格式體例各異，充分體現業務流程的特征和需要。在設計預算表格的過程中，充分融合了計劃表的信息產生脈絡，但不是計劃表的重復與簡單加總，而是根據預算過程管理的多層次多角度需要進行濃縮與提練，形成了預算表格體系，是全面預算管理的核心內容，涵蓋了從預算目標一直到預算分析與考核的全部程序與流程。

3.上報管理表

上報管理表是預算表格的再次提練與濃縮，旨在向集團總部提供最為直接和最為簡練的業務和財務信息。既有供管理層與集團公司審核平衡的預算管理表，如預算目標表，分為傳統產品與新產品的損益表，這些上報表直接從前述表格選取；還有反映各指標或是各預算項目之間關聯度的，需要在原有報表基礎上提煉生成的管理表，如營銷網點投入表，既可以反映出鋪設網點的規模，又可以反映網點與銷售收入的比例關系。因此上報管理表是為高級管理人員提供決策支持和業務狀況進行研判的有利工具。

計劃表、預算表和上報管理表不是三個獨立分離的表格體系，而是相互緊密銜接的一整套表格系統，渾然一體、環環相扣。計劃表提供最底層的基礎業務數據和信息來源，在預算表格中形成財務預算數據和財務會計報表預測，最終精煉為蘊含豐富業務信息和管理信息的上報管理表，從而為管理層指導業務活動，重新對業務計劃進行信息的輸入，進而形成一個完整的閉環。預算表和上報管理表均應該上報集團總部，但是真正供管理層平衡審核的表格是管理表，其他表格用于集團匯總以及問題備查。

預算表格的設計體現了對預算流程方面的控制。在預算報表設計的過程中，為確保預算表格編制具有操作性，筆者簡單的總結了以下幾點：

1．預算表和管理表可以適應集團各個成員單位的情況，計劃表各單位可在一定規范要求下自行改進與補充

由于外運集團所涉及的業務線眾多，各個單位個性化設計要求與集團整體通用化設計思路經常處于矛盾和兩難的境地。因此，我們在設計整個預算編制體系時遵循了重要性原則和成本效益原則，對于重要的事項和業務單元給予最為充分的關注，使得處于預算表格頂層的上報管理表可以適應集團各個成員單位的情況，而底層的計劃表各個單位則可以在一定規范要求下自行改進與補充，以適應本單位的具體業務特點。

2．加強表格項目的鉤稽關系，表格設計環環相扣

預算編制體系是一個具有縝密內在關聯性的完整體系，還表現在預算表格的具體項目之間也存在著嚴密的鉤稽關系。例如內部交易價格，在不同經營單位之間，應當是協調一致的。

3．與會計核算相一致，保證預算執行與分析的可行性

預算的執行與分析反饋必須主要依賴于財務數據的支持，這就決定了設計預算表格時必須盡可能地依托現有的會計核算體系，以保證各種預算信息能夠通過會計核算系統產生。

第9篇：無形資產的重要性舉例范文

【摘 要】 隨著新會計準則和新企業所得稅法的實施，對關聯方關系及轉移定價進行了嚴格的規定和限制。企業只有在充分了解和掌握關聯方關系和轉移定價的概念、動機、目的以及我國目前針對轉移定價的相關稅制、調整方法的基礎上，做好關聯方關系及其交易的信息披露工作，才能降低風險，使企業經營立于不敗之地。

【關鍵詞】 關聯方交易； 轉移定價； 信息披露

一、關聯方交易及轉移定價的定義

企業想要降低關聯方交易過程中轉移定價的稅務風險，必須充分了解什么樣的企業屬于關聯方，什么樣的交易屬于關聯方交易，什么樣的行為屬于轉移定價行為，針對關聯方、關聯方交易和轉移定價的概念現介紹如下：

（一）關聯方

《企業會計準則第36號——關聯方披露》規定，一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

（二）關聯方交易

關聯方交易是指在關聯方之間發生的轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。

具體包括：1.購買或銷售商品；2.購買或銷售商品以外的其他資產；3.提供或接受勞務；4.擔保；5.提供資金（貸款或股權投資形式的貸款或權益性資金）；6.租賃；7.和抵押；8.研究與開發項目的轉移；9.許可協議；10.代表企業或由企業代表另一方進行債務結算；11.關鍵管理人員薪酬。

（三）轉移定價

一般指大企業集團尤其是跨國公司，利用不同企業不同地區稅率以及免稅條件的差異，將利潤轉移到稅率低或可以免稅的分公司，實現整個集團的稅收最小化。具體地說，該企業集團傾向于在稅率高的地方定價偏低，而在稅率較低的地方定價偏高。

二、轉移定價的動機與目的

調查發現，我國一半以上的企業認為，內部轉移價格制定的目的是滿足企業逃避稅收的需要，但是逃避稅收僅僅是轉移定價的動機之一，跨國企業在關聯方交易過程中，存在著形形的動機和目的，其中即存在著不良動機，也包含一些合理合法的目的。

（一）不良動機

隨著經濟的發展和上市公司的增多，通過關聯交易來規避風險、粉飾會計報表蒙騙會計報表使用者、轉移資金、調節利潤等均已成為關聯方轉移定價的動機。

1.減輕稅負

利用關聯方轉移定價避稅，一方面是利用不同企業、不同地區稅率及免稅條件的差異，將利潤轉移到稅率低或可以免稅的關聯企業；另一方面是將盈利企業的利潤轉移到虧損企業，從而實現整個集團的稅負最小化。我國在稅制改革以后，國內企業之間稅率差別變小了，但不同地區不同企業的稅務政策仍有差異，如特區的企業與一般地區企業的稅率、高新技術企業與一般企業在稅率和免稅優惠上，仍存在相當大的差別。企業集團經常通過在關聯企業間人為地抬高或降低交易價格，調節各關聯企業的成本和利潤，以達到減輕其稅負，使各關聯企業的共同體獲取最大利潤的目的。

2.調節利潤以樹立新建公司在當時的形象

關聯企業間的母公司為使其控股的新建公司占有市場，往往通過低價向新建公司提供原材料、零部件或勞務，而高價購買其產品的做法，提高新建公司的利潤率和競爭力，使其在市場競爭中站穩腳跟。上市公司的控股股東往往以低廉的價格通過關聯交易將優質資產轉移到上市公司，以增強上市公司的獲利能力，改善其財務狀況。

3.為少數人謀利

將企業資產和利潤轉移到主要投資者、關鍵管理人員及其家屬所控制或有重大影響的企業，從而達到為少數人謀取私利的目的。

4.出于證券市場的壓力，粉飾會計報表，蒙騙會計報表使用者

通過轉讓定價，可使與其有關的上市公司利潤虛增，蒙蔽投資人，使投資人高估其獲利能力和經營狀況。

5.轉移資金

許多國家在國內資金和外匯相對短缺的情況下，大都采取一些限制資金轉移的措施，此時，跨國公司往往通過轉移定價以高價向處于該國的子公司發運貨物或提供勞務等方法，實現資金的轉移。國內企業控股股東與上市公司之間也經常為了轉移資金而以非公允價格進行交易。

6.規避風險

跨國公司通過轉移價格，可將利潤轉出，以躲避東道國政治風險，降低預期的外匯風險，減少通貨膨脹損失。對于國內企業而言，通過關聯方交易轉移定價可實現產業結構轉移與優化。

（二）合理合法目的

除了上述不良動機外，企業也可以通過合理的關聯方交易來達到一些合法的目的，簡述如下：

1.降低成本

企業通過關聯方交易可以降低成本、提高企業效率和市場競爭力，以達到提高企業的運營效益和盈利能力，增強企業的市場競爭能力。例如，將企業的研發功能集中在集團內的一個企業中，但研發出的新產品、新技術在整個集團內使用，以降低各企業分別研發產生的資源浪費。

2.內部考核與激勵

現代責任會計中為了考核各個利潤中心的業績，往往通過制定內部轉移定價，來考核各中心的盈利能力，這是基于內部考核與激勵基礎上的轉移定價。

3.合理避稅

通過合法的關聯方交易來減少企業的整體納稅支出合理避稅。例如，將企業的研發中心設在企業所得稅率較高地區的企業內，這樣發生的高額的費用使該企業利潤降低，所得稅繳納額下降。

三、目前我國的轉移定價稅制

為防止跨國公司通過關聯方交易轉移定價來調節利潤，進而造成稅款的流失，國務院、財政部和國家稅務總局了一系列關于轉讓定價的稅務法律、法規及規章，各種法律、法規及規章構成了中國轉讓定價稅制。

（一）法律、法規

《中華人民共和國企業所得稅法》第六章特別納稅調整中自第四十一條至第四十八條對關聯方企業間的業務往來作出規定。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）第六章特別納稅調整中自第一百零九條至第一百二十三條對企業所得稅法第四十一條至四十八條的規定進行了詳細的解釋和具體的規定。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規定要求關聯企業按照獨立企業進行交易，否則稅務機關有權調整。

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十一條至五十六條對稅收征管法的規定進行了詳細的解釋和具體的規定。

（二）部門規章、規范

《關聯企業間業務往來稅務管理規程》（國稅發［1998］59號和國稅發［2004］143號）；《關聯企業間業務往來預約定價實施規則》（國稅發［2004］118號）；《國家稅務總局關于轉讓定價稅收管理工作中資本性調整問題的通知》（國稅函［2005］745號）；《國家稅務總局關于關聯企業業務往來轉讓定價稅收管理相關問題的通知》（國稅函［2006］901號）；《國家稅務總局關于承擔單一功能的外商投資企業和外國企業的納稅情況的通知》（國稅函［2007］236號）；《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》（國稅發［2008］114號）；《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發［2009］2號）。

四、轉移定價的調整方法

我國上述法律規章規定了可比非受控價格法、再銷售價格法及成本加成法3種方法（以下簡稱“基本三法”）和稱作利潤法的交易凈利潤法和利潤分割法。 　（一）可比非受控價格法

可比非受控價格法，以獨立企業之間進行相同或類似業務活動的價格為基礎，作為獨立企業間價格的調整方法。即將企業與其關聯企業之間的業務往來價格，與其與非關聯企業之間的業務往來價格進行分析、比較，從而確定公平成交價格。采用這種方法，必須考慮購銷過程的可比性、購銷環節的可比性、購銷貨物的可比性和購銷環境的可比性。

（二）再銷售價格法

再銷售價格法，按再銷售給無關聯關系的第三者價格所應取得的利潤水平進行調整，作為獨立企業間價格的調整方法。即對關聯企業的買方將從關聯企業的賣方購進的產品再銷售給無關聯關系的第三者時所取得的銷售收入，減去關聯企業中買方從非關聯企業購進類似產品再銷售給無關聯的第三者時所發生的合理費用和按正常利潤水平計算的利潤后的余額，作為關聯企業中賣方的正常銷售價格，即關聯企業中買方購進商品的公平成交價格。

一般而言，再銷售價格法中，對可比性分析應特別考察關聯交易與非關聯交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務功能，存貨風險，機器、設備的價值及使用年限，無形資產的使用及價值，批發或零售環節，商業經驗，會計處理及管理效率等。

（三）成本加成法

成本加成法，以關聯交易發生的合理成本加上可比非關聯交易毛利作為關聯交易的公平成交價格。即，將關聯企業中賣方的產品成本加上正常的利潤作為公平成交價格。

（四）交易凈利潤法

交易凈利潤法，以可比企業的非關聯交易的利潤率指標來確定關聯交易的凈利潤。非關聯交易的利潤率指標有資產收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。交易凈利潤法和產品交易的同一性、類似性相比，更看重功能風險的同一性、類似性，有相對比較容易找到可比企業的優點。

（五）利潤分割法

利潤分割法，根據被驗證企業與其關聯方對關聯交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。

各參與方的任何一方如果有重要無形資產的話，選擇采用交易凈利潤法。合并利潤依賴于各參與方的作用及功能的話，選擇采用一般利潤分割法。各參與方都有重要無形資產的話，適合采用剩余利潤分割法。

五、企業轉移定價將面臨的風險

隨著新企業所得稅法的出臺，對關聯方之間的業務往來將受到更加嚴格的規定和限制，跨國公司的轉移定價行為也將受到嚴格的約束和審查，企業拒絕提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況，將面臨補稅罰款等各種稅務處罰，企業的信譽也將受到影響。

此外，當企業被認定存在轉移定價的情況下，將大大降低企業在稅務機關的信譽評級，將在此后的交易中受到更加嚴格的監管。

六、關聯方交易的信息披露

對關聯方交易的轉移定價進行調整，往往是稅務機關進行的，其目的在于防止企業利用轉移定價逃稅避稅，但是，轉移定價影響的不僅僅是稅收，尤其對上市公司而言，財務粉飾和轉移資金的考慮往往要超過避稅的考慮。企業應對關聯方交易進行充分的反映和披露，以便信息使用者能夠正確評價企業關聯方交易及其影響，鑒別企業真正的財務狀況和經營成果。

（一）報表附注的披露

我國2006年的《企業會計準則36號——關聯方披露》準則，要求在發生關聯方交易時，應在報表中披露關聯方交易的性質、交易類型及其交易要素。要披露的交易要素包括：交易的金額或相應比例、未結算項目的金額或相應比例、定價政策。

準則指南要求關聯方關系及其交易需要在會計報表附注中披露相關信息。具體內容包括：企業無論是否發生關聯方交易，均應當在附注披露與該企業之間存在控制關系的母公司和子公司有關的信息；企業與關聯方發生關聯方交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。關聯方關系及其交易的披露遵循重要性原則。

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（二）同期資料

《特別納稅調整實施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），首次將同期資料（指在提交年度納稅申報的同時，一并報送或在接到稅務機關的要求時提交的資料）的準備要求納入中國反避稅的法律體系。這意味著提供同期資料已成為納稅人的法定義務，同時也為稅務機關檢查企業轉讓定價問題提供了程序上的指導。

此外，稅法《實施條例》第一百一十四條規定，企業應按納稅年度準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯交易的同期資料。

（三）其他方式

針對關聯方交易，企業除了被職能機關要求對關聯企業進行信息披露和報送同期資料等被動方式外，還存在其它的主動與稅務機關溝通對關聯交易進行披露的方式，其中最主要的就是預約定價安排和成本分攤協議。

1.預約定價安排

預約定價安排，是指企業就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。預約定價機制的建立，最明顯的好處在于，稅務機關對關聯企業的轉讓定價由事后審計改變為事前審計，有利于保護納稅人的合法經營及稅務機關的依法征稅。隨著新企業所得稅法的實施，預約機制必將在日后規范關聯交易方面發揮重要作用。

2.成本分攤協議

成本分攤從稅收角度而言可謂一項對企業相當優惠的制度。舉例來說，當某一企業向其關聯方支付成本分攤費用時將被視為承擔其應分攤的費用而非向他方支付特許權使用費或服務費。既然不再被認定為支付特許權使用費，關聯方企業便無需就此項費用開具發票并計提營業稅金及附加及作為收入計算企業所得稅，而且，共同成本分攤的籌劃點還可利用于集團公司的管理費分攤。根據《實施條例》第四十九條規定，企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除，而原稅法規定，納稅人按規定支付給總機構的與本企業生產、經營有關的管理費，須提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，經主管稅務機關審核后，準予扣除。同時，新企業所得稅法強調成本分攤需遵循成本與預期收益配比之原則。因此，除可明確區分的費用、成本之外，其他共同成本應依據相應產品的銷售收入確定分攤比例按月進行分攤，年底統一調整。稅務部門還規定，企業與其關聯方分攤成本時，應在稅務機關規定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。該規定可理解為共同成本分攤的指導性原則，企業在進行共同成本分攤之時必須對此加以考慮。

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