對外投資審計方法精選(九篇)

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第1篇：對外投資審計方法范文

1. 對外投資管理概述

所謂對外投資，主要指企業(yè)為了獲取未來收益而將一定數(shù)量的貨幣資金、股權、實物、無形資產等作價出資，對外進行各種形式的投資活動，其目的是為了獲取投資收益、分散經營風險、加強企業(yè)間聯(lián)合、控制或影響其他企業(yè)。有關對外投資管理的具體流程，如圖1所示：

2. 對外投資的可行性分析

提高對外投資實效性，必須做好對外投資可行性分析工作，加強對各個環(huán)節(jié)的科學決策與有效控制。明確規(guī)定提出投資建議、做好可行性研究，同時提高評價效果，由企業(yè)相關部門的專業(yè)人員對投資項目進行客觀分析與論述，在此基礎上 編制對外投資管理建議報告。另，如果對外投資項目存在其他投資方，則應根據實際情況，對相關投資方的資信進行調查與了解。

企業(yè)應該通過相關部門或者個人，委托具有專業(yè)資質的專業(yè)，對投資項目進行可行性研究，包括投資項目的投資方式、規(guī)模、可能遇到的風險、收益水平、最終目標等進行有效評價。同時還應對可行性研究報告進行深入探究與評估，形成最終的評估報告，在評估報告中真實、全面、完整地表達評估人員意見。通過采取集體決策對外投資項目的方式，可更好地發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的問題，提高對外投資管理的實效性。

3. 對外投資的財務管理與審計

企業(yè)強化對外投資的財務本文由收集整理管理與審計效率，主要從以下幾方面考慮：

3.1公司財務部門應對公司的對外投資活動進行全面完整登記記錄，按每個投資項目分別建立備查簿，詳盡記錄相關資料，內容至少包括被投資單位的名稱、公司性質、法定代表人、被投資單位的主要經營范圍、注冊資本、投資時間、投資金額、占被投資單位注冊資本的比例、分紅情況等。

3.2公司財務部門應按照《企業(yè)會計準則》及相關會計制度核算對外投資，期末對投資進行全面檢查，根據謹慎性原則，合理的預計各項對外投資可能發(fā)生的損失并按會計準則的規(guī)定計提減值準備。

3.3公司財務部門應負責按季取得被投資單位的財務報告，對被投資單位的財務狀況進行分析，結合外派人員履職報告等資料，形成公司對外投資專題分析報告。

3.4公司監(jiān)審部門負責對外投資的監(jiān)督檢查，對外投資監(jiān)察審計的內容主要包括：其一，對外投資業(yè)務相關崗位設置及人員配備情況，重點檢查崗位設置是否科學、合理，是否存在不相容職務混崗的現(xiàn)象，以及人員配備是否合理；其二，對外投資業(yè)務授權審批制度的執(zhí)行情況，重點檢查授權是否合理，對外投資的授權批準手續(xù)是否健全、是否存在越權審批等違反規(guī)定的行為；其三，對外投資業(yè)務的決策情況，重點檢查對外投資決策過程是否符合規(guī)定的程序；其四，對外投資的執(zhí)行情況，重點檢查各項資產是否按照投資方案投出、投資期間獲得的投資收益是否及時進行會計處理，以及對外投資權益證書和有關憑證的保管與記錄情況；其五，對外投資的處置情況，重點檢查投資資產的處置是否經過集體決策并符合授權批準程序，資產的回收是否完整、及時，資產的作價是否合理；其六，對外投資的會計處理，重點檢查會計記錄是否真實、完整。

3.5對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的對外投資業(yè)務內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，監(jiān)審部門應當及時報告公司管理層，有關部門應當查明原因，采取措施加以糾正和完善。

3.6公司監(jiān)審部門每年應當向總經理辦公會提交對外投資內部審計報告，說明公司對外投資業(yè)務內部控制監(jiān)督檢查情況和有關部門的整改情況。

4. 對外投資的風險防控策略

在企業(yè)進行對外投資過程中，必須意識到風險的客觀存在，構建風險預警機制，提高風險警惕性。從以往企業(yè)投資狀況來看，往往面臨政策風險、利率風險、市場風險、技術風險以及融資風險等，如果不能有針對性地采取應對措施，可能造成對外投資的失敗。

4.1客觀分析投資環(huán)境

在企業(yè)對外投資過程中，面臨紛繁復雜的投資環(huán)境，只有客觀分析實際情況，不斷提升對環(huán)境的適應能力與應變能力，有效確保各項投資活動的順利開展，才能更好地實現(xiàn)投資目標。因此，企業(yè)隨時掌握內外環(huán)境的變化與規(guī)律，對投資決策進行優(yōu)化調整，避免由于環(huán)境變化給企業(yè)帶來種種風險。

4.2投資方式多樣化

在對外投資過程中，應根據項目實際情況，選擇最恰當?shù)耐顿Y方式。針對企業(yè)可能面臨的風險類型，采取不同的投資方式。例如，針對國家政策可能頻繁變動的特征，以合資方式為主，避免投資項目由于政策變動而對結果產生影響；對于政治、經濟等政策較為穩(wěn)定的領域，以獨資方式為主。

4.3構建完善的財務管理體系

企業(yè)若想更好地防范對外投資風險，應設置財務管理機構，不斷完善財務管理制度，提高財務管理人員的專業(yè)素質與職業(yè)道德，落實財務管理的基礎性工作，確保財務管理系統(tǒng)在風險管理中發(fā)揮積極作用。

4.4風險共擔策略

與企業(yè)或者政府合資，可有效將一部分風險轉移到對方，即實現(xiàn)風險轉移目的。首先，投資企業(yè)可以在競爭中尋找利益相當者，通過籌集資本的方法將風險分散到對方，如金融機構、企業(yè)或客戶等，這樣可將企業(yè)風險分解；其次，加強保險意識，與保險公司共同分擔風險，降低風險損失。

第2篇：對外投資審計方法范文

第一，要關注會計報表的審計意見。

按照要求，企業(yè)提供給銀行的財務報表必須經過會計事務所的審計。在實務工作中，信貸人員對審計后的財務報表也不能盲目使用，一定要關注審計報告所出具的意見類型。會計‘報表審計報告分為標準無保留、保留、否定和無法發(fā)表意見等四種意見類型，對出具標準無保留意見的審計報告，其會計報表信息可以正常使用；對出具保留意見的審計報告，則要考慮審計報告說明段中會計事項對財務報表的影響，在進行財務分析時對上述影響要加以調整。如某個企業(yè)的審計報告第三節(jié)說明段中表述“貴公司xx交易不符合收入確認的條件，該事項將形成多增主營業(yè)務收入xx萬元，多增應收賬款xx萬元，多增利潤xx萬元……”信貸人員在報表分析時則要對多形成的收入、資產、收益加以調整，如盲目使用，將會影響到企業(yè)的資產負債率、流動比率、速動比率、銷售利潤率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等多個財務指標。對出具否定或無法表示意見的審計報告，其會計報表本身就缺乏合法性和公允性，是無法使用的報表信息。

第二，要關注企業(yè)的應收款項。

企業(yè)的應收款項分為應收賬款、應收票據和其他應收款。對于應收賬款的分析，要關注應收賬款的賬齡及其可收回程度，檢查應收賬款是否按照一貫合理的方法計提壞賬準備，計提的減值準備是否充分適當，有無少提壞賬準備虛增利潤，多提壞賬準備設置秘密準備的情況，從而確定對流動比率、速動比率、銷售利潤率等償債能力和盈利能力的影響。對于應收票據，則要詳細檢杳其貼現(xiàn)和質押情況，檢查其與報表附注的披露是否一致，與短期借款的金額是否吻合，有無長期未收的應收票據未結轉應收賬款。對于其他應收款，則要重點檢查其項目明細，防止企業(yè)股東抽逃出資在具他應收款項中虛掛往來，或者企、僅(新公司法出臺前)實際對外投資超過其凈資產的50％時，超額部分在此項日下掛賬。

第三，要關注企業(yè)存貨。

對一般企業(yè)而言，存貨大多具有數(shù)量多、金額大、品種繁的特點，加之其在原材料、產品、產成品等各環(huán)節(jié)之間的流轉時間長，核算手續(xù)復雜，因而極易成為企業(yè)夸大資產、虛列成本、虛增利潤的“調節(jié)器”，

對于存貨項目，一要重點檢查其實際品質，檢查有無殘損變質或過時的存貨未及時清理，有無未按制度規(guī)定全額或部分計提減值準備而虛增資產和利潤；二要重點檢查產品成本結轉的核算，要根據企業(yè)歷史或行業(yè)平均成本指標，檢查其成本結轉與主營業(yè)務收入是否配比，有無少轉成本虛增利潤的現(xiàn)象；二要重點檢查企業(yè)存貨各個時期的資金占用狀況，結合歷史數(shù)據，檢查其資金占用是否合理，存貨庫存是否適當，有無原材料緊缺、產成品積壓滯銷的情況。

第四，要關注企業(yè)的對外投資。

新《公司法》出臺前，國家對企業(yè)的對外投資嚴格控制，累計對外投資不得超過企業(yè)凈資產的50％，新《公司法》雖然不再限制，這與國家鼓勵投資的大背景相關，但作為銀行信貸人員，對企業(yè)的對外投資仍然要持謹慎的態(tài)度!綜觀國內許多大的企業(yè)集團或上市公司，都因在主營業(yè)務紅火的情況下盲目投資，涉入自己陌生的經營領域，最終導致投資失敗，資金鏈斷裂，陷入瀕臨破產的絕境：分析企業(yè)的對外投資，一定要看投資的資金來源，如果是通過高負債來進行對外投資，則要慎之又慎，對企業(yè)的投資能力和決策水平進行估價，捏緊銀行的“錢袋子”。

另外，對企業(yè)對外投資的核算方法也要非常關注。會計準則規(guī)定，對投資企業(yè)控制、共同控制或具有重大影響的，一律使用權益法進行核算，其投資收益隨著被投資企業(yè)凈資產的變動而變動，反之使用成本法進行核算，只有等到實際分得股利時才確認投資收益。而現(xiàn)實中計多企業(yè)鉆制度的空子，“報喜不報憂”，如果被投資傘業(yè)發(fā)生虧捌時，則采用成水法核算，不確認本企業(yè)的投資損失；如果被投資企業(yè)產生盈余，則采用權益法進行核算，確認本企業(yè)的投資收益，從而達到人為操縱利潤的目的。

第五，要關注個業(yè)的金融負債。

金融負債對企業(yè)而言是一把“雙刃劍”，在高速增長時期，較高的金融負債水平可以使企業(yè)獲得超額的收益。更好的發(fā)揮財務杠桿效應；反之，當收益水平低于付息奉時，就會產生財務包袱，帶來償債危機，形成企業(yè)巨大的財務風險。因而，金融負債對企業(yè)的償債能力和營運能力影響很大，也成為我們日常信貸工作所關注的重點。

對于企業(yè)的金融負債，首先要檢查其期限結構是否合理，長、短期負債與長、短期資產是否匹配，是否有短期借款資金被挪用作固定資產、無形資產、股權投資等長期資產項目，償債期限與資金回籠不對應。

其次要對企業(yè)金融負債的保證：方式進行詳細的了解，對抵押類資產的評估價值、變現(xiàn)能力進行科學的估價，對一些折舊率高、價格波動大的資產，以及某些變現(xiàn)能力差的專用設備更要慎之又慎，以科學合理的方法來確定其價值，規(guī)避市場風險。

再次要連筆檢查企業(yè)長期金融負債的到期時間，重點關注有無將一年內到期的長期負債轉列為流動負債核算，人為夸大流動比率、速動比率等短期償債能力指標。

第六，要關注企業(yè)的所有者權益：

企業(yè)的所有者權益是企業(yè)的投資者在總資產中所占有的份額，通常稱為企業(yè)凈資產，下設實收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等四個科目，其中最值得關注的是企業(yè)的資本公積。按照會計準則的要求，企業(yè)的投資溢價、外幣折算差額、接受捐贈可以在此科目核算，而固定資產、太形資產的評估增值，在未實現(xiàn)交易前仍應該按照歷史成本計價，不能虛增長期資產，確認資本公積，然而，在實際工作中，大量的企業(yè)通過長期資產，尤其是土地使用權的評估增值來達到增加凈資產，降低負債串的目的，現(xiàn)階段最為關注的是：各類開發(fā)區(qū)工業(yè)園區(qū)為了招商引資，紛紛以低地價甚至零地價束手槍投資項目，某些投資者取得土地使用權后，往往通過評估增值來作為抵押物向金融部門融資，幾萬元一畝的土地評估成十幾萬元，甚至幾十萬元一畝，大打空手道，造成抵押資產評估價值與實際價格的背離，把企業(yè)的經營風險轉嫁給商業(yè)銀行。

第七，要關注企業(yè)的主營業(yè)務收入。

主營業(yè)務收入是反映企業(yè)經營能力的重要指標，涉及到資產、負債、成本、收益等多個項目，極易成為企業(yè)造假的會計科口。―個正常經營的非投資型企業(yè)，

主營業(yè)務收入應該構成收益的主要來源，而投資收益、營業(yè)外收支帶有相當?shù)呐既恍裕荒茏鳛檠a充，否則就會本來倒置。對一個企業(yè)的主營業(yè)務收入而言，銀行信貸最關心的是兩個方面：一是收入交易的真實性，應將收入明細賬與企業(yè)增值稅發(fā)票、所得稅匯算清繳表進行核對，查找差異，杜絕虛假交易。對于年末、季未等企業(yè)核算的關鍵時點，要格外加以關注，謹防企業(yè)虛列收入。對企業(yè)發(fā)生銷售紅字退回，要逐筆核查，防止企業(yè)通過“先確認再沖銷”的方式在年度間人為調整收入、二是收入定價的合理性。重點關注關聯(lián)企業(yè)間的銷售收入、分期收款銷售收入、發(fā)出商品收入的核算是否合理，是否符合收入確認的相關條件。

第八，要關注企業(yè)的期間費用。

營業(yè)費用、管理費用、財務費用是企業(yè)的三項期間費用，其與主營業(yè)務收入存在較強的線性關系，在分析企業(yè)三項期間費用時，要結合歷史數(shù)據進行比較，才能分析出費用波動的主要原因。一般而言，營業(yè)費用、管理費用隨著主營業(yè)務收入的增長而增長，而財務費用則不同，它與企業(yè)的融資規(guī)模配比，與資金成本相當，如果財務費用與付息水平出現(xiàn)差異，則要重點檢查資本化利息的核算是否準確，有無將贊用化的利息支出人為調整為資本化。

如某些企業(yè)，其機器設備、廠房等固定資產早已進入可使用狀態(tài)，但其固定資產貸款利息仍然在在建工程、固定資產科目歸集，不在財務費用中列支，造成企業(yè)少列支出，虛增利潤，夸大收益。

第九，要關注企業(yè)的現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金流是企業(yè)生產經營的血液，是銀行信貸資金還本付息的真正來源，一個收益率再高的企業(yè)，如果沒有充足的現(xiàn)金流，其收益也只能停留在應收賬款、存貨等空洞的報表數(shù)據上，并不能給企業(yè)帶來實際價值。企業(yè)的現(xiàn)金流量分為經營活動、投資活動和籌資活動三大類，其中經營活動產生的現(xiàn)金流量最為重要，是企業(yè)還本付息的主要來源。一個理想的企業(yè)現(xiàn)金流量模式應該是：經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額為正值，投資活動產生的現(xiàn)金流量為正值，籌資活動產生的現(xiàn)金流量正負相間。

第十，要關注企業(yè)的報表附注。

第3篇：對外投資審計方法范文

1.缺乏資金預算管理機制，資金管理處于無預算、無計劃狀態(tài)。目前地勘單位大多數(shù)管理者雖然對資金的重要性都有不同程度的認識，但是缺少資金時間價值觀念和現(xiàn)金流量觀，缺乏詳細的資金使用計劃和財務分析方法，在資金的籌集、使用和分配上缺少科學性，隨意性大，使用混亂，占用不盡合理，挪用生產經營資金的現(xiàn)象屢有發(fā)生，導致現(xiàn)金流量不平衡，支付能力不足，部分二級單位甚至靠借新還舊來維持經營。

2.資金管理過度分散，內部資金融通渠道不暢，調劑資金余缺的能力較差。地勘業(yè)務具有點多、面廣、線長的特點，加上各二級實體自成一體，對整個單位的資金管理會產生一系列不利影響；二級實體由于開辦時的資源狀況、經濟條件各異等原因，有的單位資金嚴重不足，有的單位資金沉淀多，沒有發(fā)揮資金相互調劑的作用，雖然部分單位在形式上實行財務集中管理，但資金仍然處于松散管理狀態(tài)，二級地勘單位對資金具有很大的自，都出于自身利益考慮各自為政，大量無償擠占資金，欠款居高不下，無法形成資金的規(guī)模效益，也形成了大量的機會成本，如在有市場機會來臨時，因各個二級單位不能形成合力，白白錯失良機；同時資金管理的分散，使各子、分公司重指標、輕效益、弱化財務管理，片面追求利潤指標，造成資金閑置浪費，周轉不靈，效率低下，缺乏嚴謹、高效的資金集中管理機制，削弱上級財務部門管理資金的作用。

3.資金占用嚴重，地勘單位資金占用嚴重主要表現(xiàn)在：

3.1應收賬款和存貨在整個資產結構中占有較高的比重，直接導致單位現(xiàn)金流匱乏，嚴重影響地勘單位資金的周轉速度進而影響到盈利能力，有的地勘單位年末賬面利潤看似不少，但應收賬款居高不下，不良資產有增無減，長期掛帳，同時呆、壞賬風險增加，企業(yè)信用和盈利能力下降，資金運作極度困難，時常難以支付到期的債務。

3.2墊資現(xiàn)象日益嚴重，由于目前的地勘市場面臨“僧多粥少”的激烈競爭，且內部制度約束缺乏，導致部分地勘單位為了爭取項目，在不斷降低標價的情況下，還會接受一些諸如降低預付款、進度款，繳納保證金等附加條件，更有甚者承諾墊資施工；另外，地勘行業(yè)由于承擔了大量國家項目，這類項目部分資金要完工結算，且接受相關機構審計確認，報財政審批后才能獲得，墊資量大，且墊資時間長，有的項目跨度時間長達數(shù)年，從而造成了資金的緊張；同時，部分地勘單位受經濟責任制考核指標的驅使，也會墊資給掛靠項目以求把產值做大，把單位的增加值搞上去。

4.對外投資沒有進行充分論證，投資決策隨意性大，有的企業(yè)不顧自身的能力和發(fā)展目標，盲目投資，投資決策失誤，損失嚴重，是本來就十分緊張的資金雪上加霜。

5.資金監(jiān)督控制不嚴，造成資金流向與控制脫節(jié)。部分地勘單位由于事前控制乏力，事中監(jiān)督落后，導致工程款收回后，部分二級單位直接對外支付用款，資金坐支現(xiàn)象時有發(fā)生，使資金體外循環(huán)；同時決策者對二級單位的資金收支、對外擔保等掌握不全，對自身家底說不清，加上內部審計制度不健全，社會審計受利益驅動走過場，財務監(jiān)督控制乏力、滯后，資金跑冒滴漏依然存在。

6.缺乏現(xiàn)代管理的基礎和手段，沒有統(tǒng)一的信息平臺，信息傳遞渠道不暢。雖然現(xiàn)代化的信心處理技術已非常普及，但大部分地勘單位僅限于會計電算化，經營部門合同的簽訂、資金結算，施工部門的工程施工進度等和財務數(shù)據不在統(tǒng)一的信心處理平臺中，致使企業(yè)決策者難以及時、準確、全面地掌握生產經營全過程的相關信息，無法實施有效的管理、監(jiān)督和控制，還有部分地勘單位尚未建立必要的財務信息集中傳遞、核算、查詢和監(jiān)控系統(tǒng)，沒有實行資金在線監(jiān)控，由于地勘單位業(yè)務點多面廣，分散于全國各地，就很難實時掌握下屬公司的財務動態(tài)，項目經理可能會出現(xiàn)“將在外，軍令有所不受”，違規(guī)開支的局面。因此，信息滯后、效率低下的問題十分突出。

二、地勘單位資金管理的對策

1.加強會計隊伍建設，提高財務人員業(yè)務素質。單位要定期對財務人員進行財稅知識、管理意識的培訓，不斷提高財務人員業(yè)務水平，同時使財務人員樹立起企業(yè)管理以財務管理為中心，財務管理以資金管理為中心的理念，杜絕因財務人員因素導致資金管理效率低下及資金流失現(xiàn)象。同時，有計劃地培養(yǎng)一批會計業(yè)務骨干，讓有能力的財務人員得到重用，營造良好學習氛圍，使財務人員自覺鉆研業(yè)務知識，盡快適應新形勢地勘單位財務管理工作的要求。

2.樹立市場化的資金管理理念。地勘單位是事業(yè)與企業(yè)的并存體，當前地勘單位的資金來源主要有二，一是政府預算撥入，二是市場創(chuàng)收，前者是事業(yè)成份和性質，后者是企業(yè)成份和性質，對這兩項資金來源都應按資金的市場化運行機制來運作管理，企業(yè)應建立資金定額投入和定額外有償使用制度，各二級單位規(guī)定的占用資金為其限額投入的經營性周轉資金，如超額使用，應按同期銀行貸款利率計算資金使用費。

3.推行資金預算管理，保證資金的有序流動。公司成立高層的預算管理委員會，專門負責預算的編制、審批、監(jiān)督、考評，建立全面、全方位、全員參與的資金預算控制系統(tǒng)。地勘單位預算編制應采取逐級編報、逐級審批、滾動管理的辦法，各二級單位要根據自身情況制定年度、季度和月度收支預算，經二級單位負責人簽字，報分管領導等相關負責人審批后報預算委員會，預算委員會根據各單位的預算數(shù)匯總，并結合企業(yè)資金實際情況進行相應的調整，然后再下達給各二級單位，作為各單位的預算定額，各二級單位在生產經營中必須重視資金收支計劃，達到“量入為出，總量控制，保證重點，均衡支付”的目的。確保收入不低于預算數(shù)，支出不高于預算數(shù)，并嚴格執(zhí)行收支完成情況考核、獎罰制度，用預算來約束支出，用制度來控制行為。

4.積極推行財務集中管理模式，建立、健全內部結算中心制度，實施資金統(tǒng)一管理。對企業(yè)資金實行集中管理，充分發(fā)揮資金集中管理的作用，改變二級地勘單位過度分權的情況，逐步削減二級單位的財務自由權，采取集權式的財務管理體制，所有資金都由總公司統(tǒng)一劃撥和調配，做到統(tǒng)一會計核算、統(tǒng)一資金管理，積小溪成江河，積小錢辦大事；強化財務調控功能，保證重點項目資金需求，降低單位財務風險，增強單位整體優(yōu)勢和綜合能力的發(fā)揮。

5.落實應收賬款責任制，加快資金周轉。將應收賬款的回收率、回收期限作為重要的考核指標分解下達下屬單位，改變應收賬款管理責任不清的狀況，做到應收賬款出現(xiàn)問題能及時發(fā)現(xiàn)，造成損失能追究責任；對以前年度形成的債權，集中組織力量，采取措施，加大清欠催收力度，做到應收盡收，減少壞賬損失的潛在風險給企業(yè)帶來的損失；債權確認要手續(xù)完備、計算準確，還要定期對拖欠款項進行分析，對久拖未果的工程款必要時可通過政府協(xié)調或采取法律訴訟手段，以維護企業(yè)的合法利益；如遇債務人破產或意外消亡，也要及時辦理相關手續(xù)，將其轉為流動資產損失，確保企業(yè)資產質量和企業(yè)會計信息的真實、可信和準確。

6.嚴格控制墊支，降低墊資風險。為避免墊資施工所導致拖欠款惡性循環(huán)的隱患，企業(yè)對新上的工程項目，除財政資金項目外，原則上不準墊資施工，對個別工程項目因維護企業(yè)信譽需要墊資施工的，必須要有具備擔保資格的建設單位進行擔保，并經企業(yè)上級主管部門批準后實施；對財政資金項目按完工進度及時辦理階段性結算，并及時將資料報送相關部門。對于企業(yè)在投標過程中向建設單位支付的投標保證金，應在招標文件規(guī)定時間內，落實專人負責催收，企業(yè)在中標后，向建設單位支付的履約保證金，應根據招標文件或施工合同規(guī)定返還方式和時間及時催收，確保款項按期收回。

7.完善對外投資管理制度，規(guī)范投資收益管理。應建立外投資管理制度，包括投資決策機制、投資項目管理辦法、投資風險約束機制、對外投資分析制度、重大投資責任追究制度，規(guī)范對外投資報批程序，嚴格控制下屬企業(yè)對外投資，防止對外投資鏈條過長，管理失控，要指定專人加強對外投資項目的跟蹤管理，及時了解對外投資項目進展，經營情況和財務狀況，防止對外投資項目監(jiān)管處于“真空”狀態(tài)，同時，進一步規(guī)范投資收益管理，嚴格依照同股同利的原則，確保國有股權不受侵害。

8.加強資金流轉的跟蹤、監(jiān)控與分析預測，提高資金安全性，保證支付能力和償債能力。樹立“錢流到哪里，管理就緊跟到哪里”的觀念，將現(xiàn)金流量管理貫穿于企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，高度重視企業(yè)的支付風險和資產流動性風險，嚴把現(xiàn)金流量的出入關口，對經營活動、投資活動和籌資活動產生的現(xiàn)金流量進行嚴格管理。樹立“以現(xiàn)金流量為中心，以資金監(jiān)控為重點”的資金管理指導思想，明確現(xiàn)金流量管理在企業(yè)管理中的中心地位，建立科學的資金管理機制，通過對現(xiàn)金流量的預測與分析和抓住現(xiàn)金流量的關鍵點，在保證支付能力的前提下，實現(xiàn)現(xiàn)金流量的動態(tài)平衡，確保企業(yè)凈收益的質量。

9.建立健全企業(yè)內部審計，完善內部審計制度，加強內部監(jiān)督。內部審計與監(jiān)督不僅是對財務會計信息和經營業(yè)績真實性與合法性的結果性審計，而且是嚴格監(jiān)督、考核企業(yè)財務資金管理的重要環(huán)節(jié)，特別是在公司法人治理結構不完善,監(jiān)事會的監(jiān)督乏力，內部人為控制現(xiàn)象嚴重模式下，更要加強內部財務行為的審計與資金運用的監(jiān)督，抓住工程完成量這個環(huán)節(jié)，防止下屬公司“偷跑冒漏”等不正常現(xiàn)象的發(fā)生。因此，要建立由董事會負責的內部審計制度，配備專門人員，確立其地位，明確其職能，并健全內部審計監(jiān)督考核制度，保證企業(yè)財務信息的真實可靠，同時加強企業(yè)內部規(guī)章制度和重大經營決策執(zhí)行情況的過程性審計和監(jiān)督，變“事后監(jiān)督”為事前、事中和適時監(jiān)督。

10.充分運用現(xiàn)代信息技術，實現(xiàn)高效有序的信息化管理。地勘單位應針對當前財務資金管理中的薄弱環(huán)節(jié)，應用先進的計算機信息技術，在全面實現(xiàn)會計電算化的基礎上，推進企業(yè)財務與業(yè)務一體化管理工作，建立統(tǒng)一的計算機平臺，應用統(tǒng)一的財務軟件，統(tǒng)一規(guī)章制度，統(tǒng)一信息及業(yè)務編碼，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一監(jiān)督，實現(xiàn)財務系統(tǒng)與營銷、供應、生產等系統(tǒng)的信息集成和數(shù)據共享。及時發(fā)現(xiàn)資金使用中存在的問題并加以解決，減少或避免項目在資金使用上的風險，同時為推行網上資金審批管理制度提供有力保障，提高財務信息傳遞的速度和質量，有效支持地勘單位的決策能力，增強單位的競爭力。

第4篇：對外投資審計方法范文

關鍵詞：企業(yè)效益 效益審計 指標體系

一、企業(yè)效益審計的內容

企業(yè)效益審計是由獨立的審計機構和人員，依據有關法規(guī)和標準，運用審計程序和方法，對被審計單位的經濟活動的經濟性、效率性、效果性進行監(jiān)督、評價和鑒證，以促進改善經營管理、提高經濟效益的一種獨立性經濟監(jiān)督活動。其內容包括：1.審計企業(yè)在一定時期內經濟活動所得的成果；2.審計企業(yè)的業(yè)務經營情況和各職能部門的具體業(yè)務，以及各業(yè)務環(huán)節(jié)之間的協(xié)調和各業(yè)務部門的作用發(fā)揮情況；3.審計企業(yè)占用的各項生產資料、資金和資源的利用情況及其對經濟效益的影響；4.審計企業(yè)管理情況；5.審計企業(yè)的勞動力素質和利用情況。

二、構建企業(yè)效益審計評價指標體系的意義

企業(yè)效益審計是由獨立的審計機構和人員，依據有關法規(guī)和標準，運用審計程序和方法，對被審計單位的經濟活動的經濟性、效率性、效果性進行監(jiān)督、評價和鑒證，以促進改善經營管理、提高經濟效益的一種獨立性經濟監(jiān)督活動。

效益審計評價指標體系是指由若干相互之間具有聯(lián)系的效益指標組成的，能夠反映被審計總體內在效益本質特征的有機整體。審計機構和人員在效益審計過程中能夠通過效益指標體系指標的運用掌握被審計事項效益的基本情況；能夠對被審計事項的經濟性、效率性和效果性做出正確、合理的判斷；可以分析和揭示被審計事項存在的問題，借以查明產生效益問題的主要矛盾所在和影響效益變化的基本因素有哪些，從而為促進被審計單位改善管理、優(yōu)化資源配置、節(jié)約成本、提高效益提出建議和對策。

三、企業(yè)效益審計評價指標體系的構建原則

效益審計評價指標體系是指將若干相互之間具有聯(lián)系的效益指標組成的能夠反映被審計總體內在效益本質特征的有機整體。建立企業(yè)效益審計評價指標體系應當遵循以下原則：

（一）綜合性原則

效益是一個廣泛而綜合的概念，除傳統(tǒng)的經濟效益范圍外，還應包括社會效益和環(huán)境效益。考慮到我國目前的實際狀況，微觀經濟效益占較大比重。而隨著經濟的日益發(fā)展，社會效益和環(huán)境效益比重得不斷增大。因此，評價指標既要能反映企業(yè)經營狀況和管理水平，又要能反映企業(yè)的社會效益和環(huán)境效益，從不同角度對企業(yè)進行全面、綜合的考核和評價。

（二）先進合理性原則

效益審計評價指標體系要建立在相對先進的基礎上，才能起到促進作用。相對先進水平要合理、恰當，要適合我國當前的技術水平，要從被審計單位的實際情況出發(fā)。

（三）可操作性原則

企業(yè)效益體現(xiàn)在方方面面，其效益指標種類紛繁復雜，因此評價指標應在保證效益概念全面綜合的前提下，選擇少數(shù)有代表性的指標，便于操作和考核。無論是指標所包含的內容還是指標的計算，均應力求簡單，易于應用，突出重點，兼顧一般。

四、企業(yè)效益審計評價指標體系的組成

企業(yè)效益審計不僅要對企業(yè)經濟活動的效益從總體上做出評價,還要深入分析其經濟活動的各方面和各環(huán)節(jié),找出影響其效益的主要因素和改善經營管理、提高效益的方法和途徑。因此，企業(yè)效益審計評價指標體系也應相應地分為綜合效益指標和單項效益指標兩大類。綜合效益指標是能反映被審計單位整體效益狀況的指標；單項效益指標是反映被審計單位某一方面效益狀況的指標(如圖1所示)。

綜合性指標是多種因素、多種措施共同作用的結果，審計時從各個因素中找出主要原因，有助于審計人員從總體上把握被審計單位的效益狀況和發(fā)展?jié)摿Γ瑸檫M一步的審查分析提供思路和導向；單項效益指標對構成綜合效益的各個主要方面進行分項評價，分析某項資源的利用情況，或某一工作的效率、效果，以便有針對性地提出相應意見與建議，深入挖掘提高

經濟效益的潛力。

（一） 綜合效益指標

綜合效益指標主要由凈資產收益率和社會貢獻率組成。

1.凈資產收益率。從投資者獲取凈利潤的角度，對企業(yè)內部經濟效益進行評價。計算公式為：

凈資產收益率＝（凈利潤/平均凈資產）×100%

凈利潤體現(xiàn)了企業(yè)的最終營業(yè)成果，反映了一定時期內企業(yè)所得超過所費的絕對數(shù)額。凈資產收益率體現(xiàn)了投資者投資的目標，是衡量企業(yè)當期業(yè)績的綜合性最強、代表性最強的指標。

2.社會貢獻率。企業(yè)在追求自身的效益時，也要為他人、為社會、為國家所作的貢獻。企業(yè)的社會效益也是企業(yè)效益的主要構成，可用社會貢獻率進行評價。社會貢獻率是評價企業(yè)運用全部資產為國家、社會創(chuàng)造或支付價值能力的指標，從企業(yè)向社會所作的貢獻角度評價企業(yè)外部經濟效益指標。計算公式為：

社會貢獻率＝（企業(yè)社會貢獻總額/平均資產總額）×100%

企業(yè)社會貢獻總額，是指企業(yè)為社會或國家創(chuàng)造或支付的價值總額。包括工資支出（含獎金、津貼等工資性支出）、勞保退休統(tǒng)籌、其他社會福利支出（當年計提的職工福利費總額）、利息支出凈額、應交增值稅、應交營業(yè)稅金及附加、應交所得稅及其他稅收、凈利潤、公益性捐贈等，但不包括投資者的凈利潤。

（二） 單項效益指標

企業(yè)的經營管理活動可分為生產經營活動、財務管理活動、投資與研發(fā)活動以及人力資源管理活動四個方面。利用單項效益指標可以對上述各方面的效益狀況進行評價。

1.反映生產經營狀況的效益指標

生產經營過程包括“供、產、銷”三個環(huán)節(jié)，銷售是企業(yè)生產經營效益的最終實現(xiàn)階段，通過對該階段的考評可以直接評價企業(yè)生產經營過程的效益狀況。而對這一階段的效益審核可以借助以下指標進行：

（1）銷售利潤率。該指標反映企業(yè)銷售收入的獲利水平。其計算公式為：

銷售利潤率＝（凈利潤/銷售收入凈額）×100%

（2）產銷率。該指標反映企業(yè)的產銷銜接狀況。其計算公式為：

產銷率＝銷售產值/總產值×100%。

（3）銷售增長率。該指標反映企業(yè)銷售變化情況，用以衡量企業(yè)的發(fā)展能力。其計算公式為：

銷售增長率＝（當期銷售量/上期銷售量-1）×100%

2.反映財務管理狀況的效益指標

財務管理是對企業(yè)資金收支活動的總稱,主要包括三個方面:一是以較低的代價、合理的方式籌措資金,滿足企業(yè)經營管理活動的需要；二是合理有效地運用資金,提高資產的利用效率；三是對實現(xiàn)的財務成果(凈利潤)進行分配,處理好企業(yè)與各方面的財務關系和近期利益與長遠發(fā)展的關系。對這三方面可以采用以下三個指標進行審核評價：

（1）資產負債率。該指標用于衡量企業(yè)負債水平的高低，反映企業(yè)財務風險的大小。其計算公式為：

資產負債率＝（負債總額/資產總額）×100%

（2）總資產周轉率。該指標反映企業(yè)資產的周轉速度和營運狀況。其計算公式為：

總資產周轉率＝（銷售收入凈額/總資產平均余額）×100%

（3）資本保值增值率。該指標反映投資者投入企業(yè)的資本的保全性和增值性。其計算公式為：

資本保值增值率＝（期末凈資產總額/期初凈資產總額）×100%

當資本保值增值率等于100%時資本保值，大于100%時為資本增值，小于100%時為資本減值。

1.反映投資與研發(fā)狀況的效益指標

隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)越來越重視對外投資和研究開發(fā)活動。

（1）盡管對外投資的目的多種多樣，但追求投資收益最大化和實現(xiàn)最大限度的投資增值是企業(yè)對外投資最重要的目標。因此對投資效益的評價可采用“投資報酬率”指標，該指標可以反映企業(yè)的對外投資能力。其計算公式為：

投資報酬率＝（投資收益/平均對外投資額）×100%

（2）研發(fā)活動帶來企業(yè)技術進步，不僅包括生產技術方面的進步，也包括管理技術和服務技術方面的進步。技術進步不僅是提高企業(yè)效益的主要源泉，也是實現(xiàn)經濟增長的核心和關鍵。可以采用“科技進步對凈利增長的貢獻”考評研發(fā)活動的效益，該指標直接反映企業(yè)科技進步對生產發(fā)展的貢獻，表明科技進步總凈利增長中所占的比重。其計算公式：

科技進步對凈利增長量的貢獻＝(年科技進步引起的凈利增長量/年凈利增長量)×100%

由于科技的作用在各個方面表現(xiàn)出來，不可能直接算出科技進步引起的增長量。但是我們可以把一個企業(yè)的經濟增長概括為三方面:一是以資本量增長為代表的長期資產的增長所引起的；二是勞動數(shù)量的增長引起的；三是科技進步所引起的。前兩個因素的作用是可以計算的，那么科技進步的經濟效益就可用“倒擠法”計算。

4.反映人力資源狀況的效益指標

人力資源表現(xiàn)為企業(yè)一定數(shù)量和質量的勞動力,是企業(yè)生產要素中最為重要、起決定性作用的要素。在對人力資源利用狀況的評價中，“全員勞動生產率”是慣用的指標，另外還可以用“人力資源投資收益率”進行考核，以反映企業(yè)在人力資源方面的所有投入與其為企業(yè)帶來的經濟所得之比。

（1）全員勞動生產率。該指標反映企業(yè)的勞動效率，反映對人力資源的利用程度。其計算公式為：

全員勞動生產率＝生產總值/全部職工平均人數(shù)

但應注意，有時由于非生產人員過多，全員勞動生產率表現(xiàn)為不高甚至非常低，此時應結合生產工人勞動生產率來分析被審計的實際生產效率的高低。生產工人勞動生產率的計算公式為：

生產工人勞動生產率=生產總值/生產工人平均人數(shù)

（2）人力資源價值率。該指標反映企業(yè)在人力資源方面所有投入與其為企業(yè)帶來的經濟所得之比。其計算公式為：

人力資源投資收益率＝（人力資源收益總額/人力資源投資總額）×100%

其中：人力資源投資總額是指企業(yè)在開發(fā)、利用和保護人力資源過程中發(fā)生的所有支出，包括人力資源的開發(fā)成本、使用成本和其他費用。其中開發(fā)成本包括企業(yè)為開發(fā)人力資源所發(fā)生的招聘費、選拔費、教育費、培訓費；使用成本是指企業(yè)在一定時期使用人力資源所支付的費用，即計入成本的職工工資；其他費用是指除開發(fā)及使用成本以外的一切為激勵和保護人力資源的其他支出，包括：1.不計入工資總額的創(chuàng)造發(fā)明獎、技術改造獎等；2.職工勞動保險費用支出；3.支付給聘用或留用的離退休或退休人員的各項補貼；4.職工勞動保護的各項支出；5.職工出差伙食補助、誤餐補助；6.屬于人力資源范疇的其他支出。

人力資源投資收益總額是企業(yè)員工在生產過程中新創(chuàng)造的價值（v+m），即企業(yè)凈利潤及工資、福利費。

五、結束語

在運用上述效益審計評價體系時應注意：不同的企業(yè)，行業(yè)性質不同、組織形式不同，其效益審計的評價體系會有所不同；即使是同一企業(yè)，在不同時期，由于經濟實力、科研實力、發(fā)展戰(zhàn)略、經營范圍和重點等方面的不同，其效益審計的評價體系也需要進行調整。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的，因此應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。

參考文獻

[1]邢俊芳主編.效益審計中國模式探索[M].北京：中國財政經濟出版社，2005.

[2]曹慧明.審計探索與創(chuàng)新[M].北京：中國財政經濟出版社，2005.

第5篇：對外投資審計方法范文

關鍵詞：重要性原則 重要性水平 標準 應用 思考

0 引言

重要性原則是指在計核算過程中，對交易或事項應區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序予以處理，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導致財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當簡化處理。

1 重要性原則在會計核算中的具體運用

重要性原則在會計核算中的運用主要表現(xiàn)在會計賬戶的設置上。

1.1 主營業(yè)務和其他業(yè)務在成本、費用方面的不同賬戶設置。企業(yè)的經營活動，按照經營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務和其他業(yè)務兩種。主營業(yè)務是企業(yè)的主要經營業(yè)務，所以在會計核算中，對主營業(yè)務的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設置上專門設置了反映主營業(yè)務成本增減變動情況的“主營業(yè)務成本”賬戶和反映因為主營業(yè)務產生的稅金及附加情況的“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，主營業(yè)務成本和稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業(yè)務，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設置上只設置了一個“其他業(yè)務支出”賬戶，其他業(yè)務成本和稅金及附加等費用全部都在這一個賬戶中記錄，沒有進行分項反映。

1.2 “預付賬款”和“預收賬款”賬戶的設置。當企業(yè)購買比較緊俏或者生產周期長、投資比較大的商品時，對方一般會要求企業(yè)預付一部分貨款，俗稱定金。在會計賬戶的使用上，對于企業(yè)預付的貨款應該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時期內發(fā)生的預付貨款業(yè)務比較多，使得預付貨款在企業(yè)資產總額中占據了一定的比重，那么，預付貨款業(yè)務就是一項重要的經濟業(yè)務，對于預付貨款就必須專門設置“預付賬款”賬戶進行核算；但是，如果預付貨款業(yè)務比較少，只是偶爾發(fā)生，則對于預付貨款就不需專門設置“預付賬款”賬戶，而應該將預付貨款合并在“應付賬款”賬戶中進行反映，以簡化賬戶的設置。預收貨款的處理同預付貨款一樣，如果預收貨款比較重要，也是要單獨設置“預收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應收賬款”賬戶中進行核算。

1.3 “累計折舊”賬戶的設置。在會計制度中，對固定資產專門設置了“累計折舊”賬戶來反映固定資產的損耗價值，對于包裝物、低值易耗品和無形資產等的價值損耗并沒有專設賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因為固定資產是企業(yè)的一項重要資源，尤其是在以有形資產為主的工業(yè)經濟社會里，固定資產在企業(yè)資產總額中占據了相當?shù)谋戎兀裕瑢τ诠潭ㄙY產不僅需要設置只反映其原始價值變化的“固定資產”賬戶，還需要設置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，通過“累計折舊”賬戶余額對“固定資產”賬戶余額的抵減來反映固定資產的真實價值，這樣，固定資產的原始價值及其損耗情況都得到了詳細的反映。

1.4 “投資收益”賬戶核算的內容。根據企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)對外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對外投資取得的收益，借方記錄對外投資發(fā)生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設賬戶進行核算，筆者認為主要原因在于，對于除投資公司以外的其他企業(yè)而言，對外投資活動是企業(yè)在開展主營業(yè)務和其他業(yè)務以外所從事的一項活動，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒有分項核算。

1.5 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設置。企業(yè)會計制度要求對現(xiàn)金和銀行存款除了要設置相應的總賬進行總分類核算外，還必須設置相應的日記賬進行序時分類核算。設置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，是因為現(xiàn)金和銀行存款是流動性最強的資產，它們是企業(yè)資產的重中之重，容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強對它們的管理。

2　重要性概念的再思考

2.1 會計上，對重要性概念的再認識

其一，根據重要性原則，要求大量的職業(yè)判斷。主觀上要求會計人員提高自己的素質，而客觀上為財務報表的窗飾提供了空間。會計信息的列報和披露應該是信息提供者與其使用者多方博弈的均衡，不應以信息提供者的意志為轉移。但實際上，由于信息的不對稱，往往重要性的判斷主動權掌握在信息提供者手中。不管怎樣，筆者認為其最低的底線應為使一個正常的人在相同的情況下運用重要性原則對同一事物的判斷時，結果相似。

其二，根據重要性原則，來決定披露的形式和程度。哪些應當披露，哪些不應當披露？哪些在表內披露，哪些在表外披露？哪些單獨披露，哪些合并披露？在新會計準則中，取消了“營業(yè)外收入與營業(yè)外成本”的綜合列示的方式，而按具體項目列示，如：資產減值損失、非流動資產處置損益、公允價值變動損益。這樣突出了重要性，給財務報表使用者更清晰的信息。但是仍存在一些問題。例如，三大期間費用具體包括些什么？財務費用中利息是多少？信息使用者在做分析時常會用到的一個指標為息稅前利潤(EBIT)，用它更能反映企業(yè)的真實經營成果，但往往利息這個數(shù)據是無法在表中獲得的。有時附注中也難查詢得到，而這個信息明明很重要。

其三，如果決定在表外披露信息，那表外披露的順序應當怎樣？這也應在重要性原則的指導下完成。雖然新會計準則列示了一些順序披露，但十分寬泛，具體事項上缺乏指南。根據“順序效應”理論，不同的披露順序(先說正面的、好的信息，后說差的、負面的信息還是反過來呢？或者兼而有之呢？)對信息使用者的影響是不一樣的。

2.2 審計上，對重要性水平的再認識

一般來說，對重要性水平的研究，基本都是對審計準則的解釋為出發(fā)點和歸宿點來進行的，其主要用于財務報表審計中而鮮有用于其他審計領域。審計重要性水平是審計理論中的重要概念，而審計理論應該能夠指導所有的審計活動，這就決定了其不僅適用于財務審計，而且適用于所有可能的審計類型。例如經濟責任審計、環(huán)境審計等。

第6篇：對外投資審計方法范文

【關鍵詞】 子公司； 誤區(qū)； 手段； 財務管理

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，傳統(tǒng)的國有企業(yè)管理模式和財務管理方式已不適應客觀環(huán)境的要求，母公司要想對子公司進行有效管理，就要加強對子公司的財務管理，強化統(tǒng)一的財務管理體制，充分發(fā)揮財務資源的整體優(yōu)勢，有效防范財務風險，確保公司資本的保值增值。

一、對子公司的財務管理，避免“兩個誤區(qū)”

誤區(qū)之一：只關注財務目標控制，不重視財務過程控制。

母公司對子公司的財務管理主要是通過考核各種財務指標來實現(xiàn)的，通俗的表示是“我不知道你是怎么干的，我只關心目標實現(xiàn)了沒有”，這種只重視財務目標，不重視財務過程的控制會犧牲公司系統(tǒng)內部的規(guī)模效益，浪費企業(yè)資源，提高交易成本，降低母公司對子公司的控制。因此，不僅要重視財務目標的實現(xiàn)，還要重視對財務過程的控制，通俗的表示是“我既關心你的目標實現(xiàn)與否，還想知道你是怎么做的”。通過對子公司財務過程的控制，有利于督導重要財務工作的落實，及時發(fā)現(xiàn)財務管理中存在的問題，提高財務工作質量，進而推動子公司財務管理水平的不斷提高。

誤區(qū)之二：只關注制度建設，不重視制度執(zhí)行。

制度是規(guī)范，是依據，也是做好各項財務工作的保障，母公司通過制定一系列的財務規(guī)章制度，要求子公司嚴格執(zhí)行，以實現(xiàn)對子公司財務活動的控制。制度控制的優(yōu)點是保證子公司的內部財務運行有章可循，從事前入手加以控制，從根源上防止子公司財務活動失控。缺點在于此方法的有效性受子公司執(zhí)行財務制度力度大小的影響，一旦子公司有意隱瞞或不貫徹執(zhí)行，各種制度就成為一紙空文。因此，母公司一方面要加強對子公司的制度建設，對于一些容易造成損失和資產流失的重要方面做出明確規(guī)定，如對外投資的審批、向外單位擔保的限制、購置大額資產的報批等；另一方面，母公司要經常檢查子公司對財務制度的執(zhí)行情況，確保此方法的有效性。

二、采取多種手段，加強對子公司的財務管理

（一）轉變財務管理理念，提高子公司財務人員的素質

長期以來，子公司每月月底把財務報表和財務快報向母公司一報，年底再參加一下母公司召開的年度財務決算會，做好年度財務報表，這一年的財務工作就算是完成了。這種財務管理還停留在傳統(tǒng)的會計核算管理，對財務工作只滿足于記賬、算賬和報賬的要求，沒有充分發(fā)揮財務管理在企業(yè)管理中的“參謀作用”。因此，對子公司的管理，首先要使其轉變財務管理理念，即由核算型會計向管理型會計轉變，一方面加強對子公司財務人員的培訓，不斷向其灌輸母公司的先進財務管理理念，督促他們加強對財務課題的研究；另一方面應在子公司財務部門設立預算、稽核、評價等工作崗位，讓財務人員認識到財務管理的豐富內容，逐步轉變管理理念，充分發(fā)揮出財務管理在企業(yè)管理中的重要作用。

（二）完善業(yè)績考核體系，實現(xiàn)對子公司財務的目標控制

母公司應建立一套以財務指標為主的業(yè)績評價體系，該體系主要包括企業(yè)的資產管理效率指標、償債能力指標、盈利能力指標等。針對各公司的不同情況，還可以增加一些定量分析和定性分析的輔助指標，同時還要選擇這些指標的標準值作為衡量的依據。通過與標準值的比較，母公司能比較客觀地掌握子公司經營活動的業(yè)績和不足，對子公司的財務狀況和經營成果及未來收益有一種比較客觀的評價。母公司還可以根據外部環(huán)境的變化及時調整財務指標的種類和標準值，以求業(yè)績評價體系客觀、標準。此方法的優(yōu)點是衡量依據標準化，有利于財務控制制度化，不但能反映子公司的財務狀況，還能促進子公司完成母公司下達的任務，實現(xiàn)公司的整體目標。其缺點在于建立一套客觀的業(yè)績評價系統(tǒng)并不容易，需要母公司不斷完善考核辦法和具體的操作程度。對于一些非子公司所能控制的突發(fā)事件造成的財務指標的非正常變化缺乏靈活性；容易誘使子公司的經營者和財務人員為實現(xiàn)某些財務指標而弄虛作假。

（三）實行預算管理，實現(xiàn)對子公司財務的全面控制

預算是財務控制中目標管理的有效手段。預算的制定要以財務管理的目標為前提，根據企業(yè)的發(fā)展計劃來規(guī)劃生產經營活動，并通過計劃的形式，具體系統(tǒng)地反映出企業(yè)為達到經營目標所擁有的經濟資源的配置情況。預算的編制就是將企業(yè)經營目標的主要指標分解、落實到每一個責任單位，并作為對各責任單位經營管理業(yè)績進行考核評價的依據。母公司可根據子公司的組織結構、經營規(guī)范以及公司成本控制的特性進行預算控制：

1.預算的編制采用從下到上，再由上而下的方法，這樣既考慮了子公司的意見，照顧了子公司的利益，又有利于母公司審視子公司的經營活動。

2.預算的整體性及全面性使子公司在實施的過程中需要相互配合和協(xié)調，提高管理效率，減少摩擦，增強凝聚力。

3.預算要以母公司的發(fā)展規(guī)劃為依據，以保證母公司目標計劃的實現(xiàn)。預算給每個子公司以明確的經營管理目標和各自的責權關系，便于子公司進行自我控制、評價、調整。

4.通過建立預算信息系統(tǒng)，將各子公司的資金流轉和預算執(zhí)行情況都集中在計算機網絡上，母公司可以調用數(shù)據、查詢子公司的財務狀況，全面控制各子公司的經營情況，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，減少子公司的經營風險。

（四）明確重點環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對子公司財務的重點控制

1.加強資產管理。母公司享有對子公司財產的所有權，并行使其所有者權利。母公司是子公司財產管理的直接責任人，負有對子公司資產管理的責任。子公司享有資產的支配權和經營自，并依法自主經營，自負盈虧。

（1）母公司要加強對子公司資產管理。要根據國家有關規(guī)定，結合本企業(yè)及子公司的具體情況，制定切實有效的資產管理辦法，切實保證資產的完整與安全，促使子公司提高經濟效益，保證企業(yè)資產保值增值。（2）母公司要加強對子公司固定資產、流動資產、存貨等資產管理，督促子公司合理、有效地使用各項資產，做到節(jié)約使用，提高資產綜合使用效果，杜絕資產閑置和浪費。

2.加強資金管理。資金使用的合理與否直接關系到企業(yè)的生存與發(fā)展，若對子公司使用的資金沒有一套有效的控制制度，勢必會引起財務會計活動的混亂，給企業(yè)帶來極大的風險，很有可能造成無法挽回的經濟損失。因此，母公司一定要注重對子公司資金的管理與控制。

（1）母公司對各單位資金必須實行集中管理、統(tǒng)籌安排，在保證各單位資金正常使用的前提下，統(tǒng)一調度各單位資金存量進行集中運作，發(fā)揮資金使用效率，并對各單位資金流動實施監(jiān)控。

（2）各單位應建立健全以現(xiàn)金流量控制為核心的內部資金管理制度，按照生產經營、資本性支出、對外投資等，分類按月編制資金運營預算。

各單位必須建立資金分析報告制度，定期（季度、年度）分析本單位現(xiàn)金流量，嚴格限制無預算資金支出。

3.加強對外投資管理。加強對外投資管理，對于防止國有資產流失，防范財務風險有重要意義。

（1）母公司要切實加強對外投資的管理，建立健全對外投資的立項、審批、控制、檢查和監(jiān)督制度，規(guī)范投資行為。（2）母公司要加強對已立項投資項目的管理。對投入資金或投資占控股地位的投資項目，母公司必須派一些懂業(yè)務、懂管理、懂財會的人員參與項目管理，并建立健全投資項目的跟蹤管理制度，嚴防只投資不管理的現(xiàn)象發(fā)生。

4.加強對外擔保管理。加強對外擔保管理，規(guī)范子公司的擔保行為，對于防范財務風險有重要作用。

（1）子公司對外提供擔保，必須報母公司核準。（2）子公司對外提供擔保，必須落實反擔保。反擔保的方式主要包括保證、抵押、質押反擔保。（3）子公司應指定專人具體負責跟蹤、監(jiān)控擔保合同的履行情況，特別是擔保借款的使用方向、被擔保人的經營狀況和償債能力等，及時向母公司通報情況，直到擔保責任解除。

（五）利用稽核、外審等手段，加強對子公司財務的監(jiān)督管理

1.加強對子公司的財務稽核。一方面，母公司定期或不定期對子公司的財務會計工作進行日常稽核或專項稽核；另一方面，督促子公司設立內部稽核崗位，定期進行自查并向母公司報告財務自查情況。

2.不定期對子公司進行外部審計。母公司根據具體情況，決定是否委托會計師事務所對子公司會計報表進行審計，審計費用由母公司承擔；子公司如有需要，也可自行聘請會計師事務所進行審計，但所委托的會計師事務所應當獲得母公司的同意，且審計費用由子公司承擔，審計報告須全文報送母公司。

【主要參考文獻】

[1] 張志安.傳媒巨頭的企業(yè)文化和財務管理[J].新聞記者，2003，（5）.

[2] 對外貿易經濟合作部.《關于加強母公司對子公司財務管理的規(guī)定》的通知.1995年5月25日[1995]外經貿計財發(fā)第311號.

第7篇：對外投資審計方法范文

    一、出資者面臨財務風險的表現(xiàn)

    在現(xiàn)代企業(yè)制度下,所有權與經營權發(fā)生了分離。所有者可能只有物質資本而無經營管理能力,經營者有經營管理能力而無資本,只能在經理人市場上待價而沽。因而出資者聘請經理人代為經營管理,出資者不直接參與和管理其出資的運動過程,而作為受托人的經營者的目標有時與出資者并不完全一致。因此利益沖突在出資者與經營者之間不可避免,“逆向選擇”與“道德風險”問題時有發(fā)生。比如,由于信息不對稱的原因,經營者往往通過編制虛假招股說明書騙取股東的配股資本,或編制虛假的財務報告騙取獎金,追求個人效用最大化。這是出資者在資本經營活動中經常遇到的問題,往往由于經營者的選擇不正確而遭受巨大損失。這給出資者帶來一系列的財務風險,具體有以下幾方面:

    1.資本減值風險。出資者投入資本后就要求實現(xiàn)資本的保值增值,資本增值價值包括資本有形增值和資本無形增值等。因此,資本減值風險是出資者所投入資本由于被投資企業(yè)經營上的原因而造成的可能遭受損失的風險。

    2.資本投資風險。出資者對外投資所面臨的風險主要是被投資企業(yè)經營、財務狀況等方面變化引起對外投資收益出現(xiàn)不確定性變動的風險,即資本投資風險,同時,出資者除了受被投資企業(yè)影響外,還受外部條件的影響,包括經濟環(huán)境、國家的宏觀政策、市場條件等。

    3.資本經營財務風險。由于各種不確定因素的影響,使財務收益與預期收益相偏離,因而造成損失的可能性就是資本經營財務風險。企業(yè)與內部各部門之間及企業(yè)與上級企業(yè)之間,在資金管理及使用、利益分配等方面存在權責不明、管理不力的現(xiàn)象,造成資金使用效率低下,資金流失嚴重,資金的安全性、完整性無法得到保證。這主要存在于一些上市公司的財務關系中,很多集團公司母公司與子公司的財務關系十分混亂,資金使用沒有有效的監(jiān)督與控制。

    二、出資者財務風險管理的手段

    針對出資者財務風險的特征,要防范和控制這種風險,必須制定一系列監(jiān)督、激勵措施以約束和激勵經營者,使經營者自身的財務目標與出資者財務目標趨于一致。

    一是進行成本費用的約束。成本費用的增加會直接減少利潤從而減少出資者權益,因而,它必然是出資者進行控制的對象。成本費用可以分為人員成本費用和非人員成本費用,前者是支付給各類人員的收入、補貼等。后者是指與人的收入、補貼無直接聯(lián)系的成本費用。對于非人員成本費用因其不會直接落入個人腰包,一般不直接約束,而是在經營損益中體現(xiàn)。對于人員成本費用,西方國家采取最低標準由政府規(guī)定,以維護社會大眾的利益,最高標準由出資者規(guī)定,以維護出資者權益,資產經營者則在兩者之間確定各人員的收入、補貼水平,出資者對成本費用的約束涉及范圍、標準和支付方式。

    二是建立代表股東利益的董事會對經營者進行監(jiān)督。出資者財務的監(jiān)督機制就是建立企業(yè)的所有權監(jiān)督體系,包括三個方面:一是建立代表現(xiàn)實的股東或所有者的監(jiān)督審計,對資產經營者的財務活動進行監(jiān)督;二是建立代表法人所有權的企業(yè)審計部審計,對企業(yè)所屬分公司和職能部門的財務活動進行監(jiān)督;三是聘請代表潛在所有者利益的民間審計,對企業(yè)的財務狀況和經營成果進行公證審計。通過這一監(jiān)督體系從外部對監(jiān)督對象的財務活動是否維護所有者權益進行監(jiān)督。企業(yè)要通過財務預決算管理、中介機構財務審計監(jiān)督、企業(yè)負責人經濟責任審計等工作制度建立健全出資人財務監(jiān)督體系。

    三是進行對外投資約束。由于不同出資者的風險偏好不同,因而這種投資風險的變動必然影響出資者的實質權益的變動,相應出資者必然要對對外投資進行約束。同時,決定資產經營者或企業(yè)的會計政策。會計政策涉及會計要素的確認和計量,會計要素確認的范圍不同、計量方法不同,會直接影響當期資產的多少和利潤的多少,進而影響出資者權益、特別會影響長期出資者與短期出資者的利益分配。所以,企業(yè)的會計政策必須經過出資者批準,在實施具體會計準則后,這將變得更加明顯。

第8篇：對外投資審計方法范文

這些年來，高校在教學、科研、產業(yè)等方面有較大的發(fā)展，取得了良好的經濟效益和社會效益。但是，高校在經濟管理方面也存在一些問題，不容忽視。如對外投資只管投資不問效益；盲目對外投資或違規(guī)投資，造成國有資產損失；會計基礎工作薄弱，會計核算不規(guī)范，財務管理不到位，成本利潤不實，固定資產賬實不符，賬外設賬，私設“小金庫”，隱瞞截留收入；基本建設方面，任意改變建設項目計劃及內容，基建超計劃投資；違規(guī)從事金融活動，亂集資，亂借款，亂擔保，亂抵押；專項基金被挪用，沒有做到專款專用；個別領導干部和企業(yè)負責人貪污、受賄、挪用公款、侵占公物等時有發(fā)生。這些問題的產生，與有關部門領導和企業(yè)負責人財經法制觀念不強，財務管理制度不健全，經濟責任不明確，學校對下屬單位管理不力有關。學校也為此付出了沉重的經濟代價。這些教訓促使人們反思，加強財經管理必須加強對干部的約束和監(jiān)督，明確經濟責任。建立責任追究制度，實行領導干部和企業(yè)負責人任期經濟責任審計，增強其自律意識，認真履行職責。

一、充分發(fā)揮內審作用，積極開展高校經濟責任審計

高校內部經濟責任審計主要是對學校財務、校辦產業(yè)、基本建設、后勤管理部門和院、系、所的主要行政負責人及校辦企業(yè)法人代表任職期間、任職期滿或因調動、退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前在管理職責范圍內履行經濟責任情況進行監(jiān)督鑒證、評價。上述人員經濟責任審計共同的內容主要有：是否依法履行其相應的管理職責；債權債務是否清楚，有無糾紛和遺留問題；國有資產是否安全完整、保值增值；經濟決策是否符合程序、有效；有關內部控制制度是否健全、有效；個人遵守財經法規(guī)情況。不同部門負責人經濟責任審計的內容各有側重和不同：

1、財務部門負責人經濟責任審計：預算的編制、調整和執(zhí)行的合規(guī)性；年度決算和財務報告及有關會計資料的完整性、真實性、合法性；預算外資金的收入、支出的管理和使用的真實性、合法性、有效性；有無私設“小金庫”、濫發(fā)錢物等問題；其他需要審計的事項。

2、校辦企業(yè)負責人經濟責任審計：企業(yè)資產、負債、損益的真實性、合法性；企業(yè)對外投資及資產處置情況；企業(yè)收益分配情況，能否及時足額納稅，能否按照有關規(guī)定及時足額向學校上交有關費用和利潤；其他需要審計的事項。

3、基建部門負責人經濟責任審計：基建項目是否納入計劃管理，有無任意改變建設項目計劃和內容，是否超計劃投資；工程招標、承包是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備、合法；工程質量是否達到設計要求，有無嚴重超概預算工程項目和長期延誤工程項目；竣工結算是否真實、合法；基建經費的籌集、管理和使用的真實性、合法性、效益性；其他需要審計的事項。

4、后勤部門負責人經濟責任審計：資產是否安全完整、保值增值；各項收入和支出是否納入財務管理，是否真實、合法，效益如何，有無亂收費、亂集資或截留、擠占、挪用學校經費和其他經費的問題；有關合同、協(xié)議是否合法合規(guī)，有無損害學校權益的問題；其他需要審計的事項。

5、院、系、所的主要行政負責人經濟責任審計：各項收入和支出是否納入學校財務管理，是否真實、合法，各項支出效益如何，有無重大違紀違規(guī)和損失浪費問題；所辦產業(yè)和經濟實體的資產、負債、所有者權益和盈虧狀況如何；其他需要審計的事項。

二、開展高校內部經濟責任審計需要解決的幾個問題

1、充分認識經濟責任審計的重要性，正確評價經濟責任審計。在對經濟責任審計的認識上，應避免兩個誤區(qū)：一是對經濟責任審計的作用認識不足；二是過高估計經濟責任審計的作用，把對干部考核和考察過多地寄托在經濟責任審計上，對經濟責任審計成果運用的期望值過高。因此，在宣傳經濟責任審計重要性的同時，必須明確：經濟責任審計是從審計角度來認定其經濟責任，而非全部經濟責任；經濟責任審計評價的是被審計人在其職責范圍內執(zhí)行經濟責任的情況，而非對被審計人進行德、能、勤、績的全面考核；經濟責任審計是加強對干部監(jiān)督管理的一種重要手段，而非全部手段。

2、加強與有關部門的合作與協(xié)調，建立健全經濟責任審計制度。根據經濟責任審計的“兩個暫行規(guī)定”，領導干部、企業(yè)負責人的經濟責任審計是由組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關提出委托建議書或由人民政府下達審計指令，審計部門依法實施審計。因此，經濟責任審計不單是審計部門的工作，需要上述部門共同協(xié)調、積極配合，通過建立聯(lián)席會議制度，將審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀檢監(jiān)督有機結合起來。

從當前審計實踐來看，由于前任未作審計，現(xiàn)任責任不明確，前任與現(xiàn)任領導、企業(yè)負責人的財務基數(shù)不明確等因素，給經濟責任審計中的經濟責任評價帶來一定的困難。因此，這就需要建立健全經濟責任審計制度，明確經濟責任審計的對象、內容、范圍、評價指標、實施辦法等，使之制度化并加以固定。在此基礎上，建議有關部門共同建立領導干部、企業(yè)負責人任職審計檔案，任職前進行財經法紀教育、談話，明確其任期的主要經濟責任，并將其任期內發(fā)生的重大經濟決策及經濟活動，在日常審計中及早關注與經濟責任審計有關的事項，與離任審計的材料一并歸入任職審計檔案中，使經濟責任審計更加注重過程與實質，做到事前經濟責任明確，事中有監(jiān)督，事后評價實事求是，嚴格分清經濟責任，做到獎懲分明，避免走過場。

3、嚴格審計工作秩序，明確審計重點，講究審計方法，防范審計風險。開展經濟責任審計必須嚴格審計程序，防范審計風險：要求有關部門的委托建議書必須明確被審計人員的任職時間；根據委托建議書下達審計通知書前，對被審單位和個人進行審前調查，以明確審計重點和難點；審計通知書中明確被審單位和個人應提供的資料外，要求其對資料的真實性和完整性作出書面承諾；在審計過程中，審計人員應保持應有的職業(yè)謹慎，并嚴格內部復核制度、審計會議制度、保密制度；審計報告應征求被審單位和個人的意見，審計評價應客觀公正、實事求是，對發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題，依法處理或移送有關部門。另外，在審計內容和重點上，既要注重真實性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在強化監(jiān)督職能的基礎上，突出服務職能，抓住影響經濟效益的關鍵因素；在利用財務收支審計的成果時，應注意區(qū)分經濟責任審計與財務收支審計的異同點，分清兩者在審計內容、審計重點、評價對象方面的不同，講究審計方法，抓住重點；在審計評價中，應客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個界限：任期內責任與任期前責任的界限，主觀因素與客觀原因的界限，工作失誤與失職瀆職、的界限，直接責任與間接責任的界限。

第9篇：對外投資審計方法范文

重點環(huán)節(jié)解讀之一――方案制定

方案制定是校辦產業(yè)規(guī)范化建設的首要環(huán)節(jié)，沒有一個科學完備的方案，其他后續(xù)工作將無從談起。在方案制定階段有兩個環(huán)節(jié)不可忽視，一是前期調研，二是方案討論。

前期調研

校辦企業(yè)行業(yè)分布廣、涉及領域多、投資形式多樣，在企業(yè)運作過程中由于管理不規(guī)范，導致校產管理部門不清楚學校對外投資興辦的企業(yè)戶數(shù)、資產總額、權益總額、從業(yè)人數(shù)、投資比例等基本數(shù)據。所以要規(guī)范化管理的基礎工作就是要對校辦企業(yè)進行調查，建立企業(yè)檔案，清理出學校賬面以及賬外的對外投資企業(yè)情況。做好前期調研可以使學校情況清、決策明，總體方案有針對性，對實務工作有指導性，更重要的是可以排查學校風險，使工作進程事半功倍。前期調研分為三個步驟：首先是賬面投資清理，其范圍是學校財務處“長期投資”下的所有企業(yè)，以及其他科目核算的如“其他應收款”下的投資單位；其次是清理賬外投資，包括學校實際投入過資金或實物的企業(yè)，以及學校未實際出資僅出具資金證明的企業(yè)、以未入賬的無形資產出資的企業(yè)、社會企業(yè)贈予股份的企業(yè)，僅冠用校名而無實際投資，學校占有一定的股份比例，且要承擔股東責任的企業(yè)也要一并進行清理；再次是對企業(yè)的或有事項如擔保、抵押等風險事項進行調查，旨在消除有時學校為解決企業(yè)急需的資金問題，未作可行性論證便為企業(yè)進行擔保，擔保后并未進行跟蹤管理，甚至不清楚擔保內容及金額，給學校及企業(yè)造成了潛在的風險。以上調查工作要從學校的財務處、資產設備處、房產處、科技處、各院系及國家重點實驗室等所有與經營性資產有關的部門開始，有的還需派專人到工商局、銀行等單位去查實校辦企業(yè)的基本情況。

調查結束后要及時建檔，每戶企業(yè)都要收集一套企業(yè)檔案，包括公司成立文件、投資協(xié)議、驗資報告、股東會決議、企業(yè)章程、工商營業(yè)執(zhí)照復印件、各年會計報表及審計報告、對外擔保、或有事項等，為學校對企業(yè)進行規(guī)范化管理奠定良好的基礎。

方案討論

方案的討論過程就是統(tǒng)一思想認識的過程。各高校有不同的管理模式，不同類型的企業(yè)有不同的分管校領導，為了統(tǒng)一思想，提高效率，通過會議討論可以盡量將不同思路及矛盾暴露出來，并通過會議形式討論解決，達成一致意見。

討論的內容主要有以下八個方面：

第一，資產公司設立的方式： 一是新設方式，即學校以貨幣資金形式先投資成立資產經營公司（一人法人獨資有限公司），然后將學校所投資的企業(yè)股權劃入資產經營公司，對資產經營公司增資；二是改制設立，從現(xiàn)有企業(yè)中選擇一家學校全資企業(yè)作為母體，先將學校對外投資的其他企業(yè)的股權劃入這家母體，然后將這家全資企業(yè)改制成學校投資的一人法人獨資性質的資產經營公司。

第二，企業(yè)處置預案：對經過調查清理出來的企業(yè)進行分類，確定各類企業(yè)的處置方法，對于不同類型的企業(yè)，要有不同的處理思路，同時在規(guī)范化建設過程中會有不同的工作內容。

第三，對于后勤企業(yè)的特殊考慮：對于后勤企業(yè)，原則上只要是企業(yè)法人的，都應進行清理，并入資產公司。但考慮到一些后勤企業(yè)僅對校內師生的生活、教學服務，占用的僅是校內的水電管網等非經營性資產，并不對外搞經營，為了避免今后的經營風險，可以考慮不并入資產公司，而是僅作為學校的后勤部門管理。

第四，對于出版社的特殊考慮：對于學校所屬的出版社，登記為企業(yè)的也應列入清理范圍，劃入資產經營公司。考慮到出版社屬于特殊行業(yè)，目前尚有一部分高校出版社屬事業(yè)單位法人，其發(fā)展方向是先改制為全民所有制企業(yè)，并進入資產公司。

第五，對于冠用校名的考慮：學校應徹底清理冠用校名的企業(yè)情況，可以借鑒清華大學的做法，對于學校非控股的企業(yè)，不應冠用學校校名，對于學校全資及控股企業(yè)，如果想要冠用學校校名，應該由學校經營性資產管理委員會討論是否使用及使用條件。

第六，學校經營性資產管理的思路：設立經營性資產管理委員會，代表學校行使出資人權利，作為資產公司的股東會，行使股東權利。經管委的人員設置、職責權限等可以參考公司法有關規(guī)范，并結合學校自身的特點。

第七，校辦企業(yè)股權劃轉的思路：通過股權劃轉最終將學校所投資的企業(yè)全部劃轉至資產公司，學校不再直接對外投資，具體操作思路是在清產核資基礎上將校辦企業(yè)股權劃轉作為資產公司注冊資本金來源，并作為以后保值增值的基礎和依據。

第八，資產公司成立后學校對外投資的權限和程序：資產公司成立后，學校不再以事業(yè)單位身份直接對外投資，對外投資項目應由經管委討論，通過資產公司對外投資。

討論結果出來后，產業(yè)主管部門應列出規(guī)范化建設以后的校辦企業(yè)樹形結構圖，并且形成《XX大學規(guī)范校辦企業(yè)管理實施方案》（以下簡稱實施方案），報到教育部科技發(fā)展中心，待審批后將學校實施方案報教育部財務司國資處備案。

重點環(huán)節(jié)解讀之二――清產核資

清產核資范圍

清產核資范圍問題一直是學校關注的重點，也是學校及企業(yè)考慮較多、情況較復雜的一個問題。

學校對外投資的企業(yè)總部及所屬全部的子企業(yè)（含下屬事業(yè)單位、分支機構、境外子企業(yè)等），即所有全資及控股企業(yè)，不論企業(yè)級次均應納入清產核資范圍。但有以下三種情況的企業(yè)可以不做清產核資，而直接以企業(yè)賬面數(shù)作為依據：（1）成立不到一年；（2）因某種特定經濟行為在上一年度已組織進行過資產評估的；（3）資產、財務狀況良好，經財務審計確實不存在較大資產損失或者潛虧掛賬的。

對于關閉、停業(yè)等難以持續(xù)經營的企業(yè)，原則上也應全部納入清產核資范圍；但對于由于客觀原因難以開展清產核資工作的，企業(yè)總公司應向國資委提出申請，經國資委批復同意后可以不作為單戶納入清產核資范圍。而上述企業(yè)的投資企業(yè)應進行長期股權投資清理，并在限期內將清理后資產及財務狀況報國資委備案。

此次清產核資范圍是校辦企業(yè)，而不涉及事業(yè)單位，學校賬面的不良經營性資產如學校財務處賬面收不回的應收款項等損失可以通過劃轉至相關企業(yè)后再進行清產核資。

對于非全資的有限責任公司，《國有企業(yè)清產核資工作規(guī)程》第八條規(guī)定，國有控股企業(yè)開展或者參加清產核資工作，應當附報企業(yè)董事會或者股東會的相關決議。針對有限責任公司，要進行清產核資，需要有股東會決議（董事會不行的），決議要有兩個內容：一是所有股東（或經三分之二以上股東）同意進行清產核資；二是清產核資結果批復以后同意同比例核減相應權益。股東會要形成決議，按照公司法需要代表2/3以上表決權的股東同意才可以通過。

工作過程中要“瞻前顧后”

清產核資是校產規(guī)范化建設的一項基礎性工作，僅是整體方案中的一個環(huán)節(jié)，在過程中要從總體方案出發(fā)，兼顧整個工作的各個環(huán)節(jié)，這樣才能做到事半功倍。具體來說就是清產核資專項審計要與凈資產審計、資產評估、股權劃轉等工作相結合，既要考慮到總體方案，又要考慮后續(xù)資產劃轉及成立資產公司，配合資產評估、凈資產審計、產權劃轉及登記所需資料收集的各種細節(jié)問題。重點有以下幾個方面需要考慮：（1）帳務清理與凈資產審計相結合，確定清產核資賬面數(shù)；（2）資產清查與資產評估相結合，提高工作效率，節(jié)約中介費用；（3）對于未辦理過產權證企業(yè)，要考慮后續(xù)補辦產權證問題，要在清產核資工作中開始收集補辦產權證資料。

工作中遇到的典型問題

在清產核資過程中學校及企業(yè)都會遇到很多問題，而這些問題是否能得到及時有效的解決，決定了后續(xù)工作是否能夠順利進行。以下為實際工作中遇到的典型問題分析：

企業(yè)與學校的往來賬核對不一致：企業(yè)與學校之間的往來可能長期不對賬，或者由于會計處理誤差，導致企業(yè)與學校的往來賬核對不一致，對于這種不一致應該由學校和企業(yè)雙方組織對賬，從往來業(yè)務發(fā)生的源頭去查找相關證據，盡量做到往來記錄一致。

學校賬面投資與企業(yè)實收資本不一致：由于學校以前對外投資僅需出具資金證明就可以設立公司，而學校實際并未真正出資，造成了學校的投資與企業(yè)實收資本不一致。這個問題可以在清產核資中提出，采用補足資本或企業(yè)減資的形式解決。

企業(yè)占用學校的非經營性資產需劃回：非經營性資產主要為房產，包括校辦企業(yè)自有資金建成的房產、學校撥款建成的房產、從學校借款建成的房產、學校作為投資投入的房產等，企業(yè)賬面記錄為固定資產，但由于土地是學校的，不可能過戶給企業(yè)，所以企業(yè)不可能拿到房屋的產權證。

原經手人員離崗、退休后，損失取證難：由于有些單位在人員調動時不辦理資產交接手續(xù)和登記，這樣便使接手管理者對所負責的資產賬目不清，導致取證非常困難。

相互溝通不夠，影響總體工作進度：有的學校領導平時不太過問清產核資的結果，最終結果出來時才開始追溯原因，這在時間上影響了整個工作的進度。所以在實際工作中要建立定期例會等溝通機制，將工作進度、損失數(shù)量及金額等信息及時向有關校領導作匯報，保證整體工作計劃進程。

會計核算不規(guī)范，要區(qū)分會計差錯調整和損失申報：有的企業(yè)賬面預付款已收回發(fā)票，但由于一直未作賬，賬面還掛有預付款或應收款項。在清產核資時企業(yè)作為損失申報的做法是錯誤的，因為此筆預付或應收款項已不存在了。而這種情況屬于會計差錯，收回發(fā)票的當期就應該調賬而沒有做，在清產核資中應作為會計差錯調整，而不是作為損失進行申報。

損失證據一定要收集齊全，中介機構對申報損失都要出具鑒證報告。對于其他應收款中個人借款的核銷，一定要嚴格收集證據，避免國有資產流失。

有關涉稅問題的處理：主要是存貨報損涉及稅金的現(xiàn)金流出問題，這類問題一定要與當?shù)囟悇詹块T溝通，屬于企業(yè)按正常削價銷售處理，經稅務批準后，增值稅的進項稅額可以正常抵扣。

對于有限公司，清產核資損失在合并報告中要核減少數(shù)股東權益：有的學校所報出的清產核資結果中，核減權益項目全部列為核減所有者權益，實際上對于學校非全資的有限公司，由于存在學校以外的股東，在學校合并（匯總）清產核資報表中應按比例核減少數(shù)股東權益。

重點環(huán)節(jié)解讀之三――產權劃轉及登記

校產規(guī)范化建設的核心內容是企業(yè)產權的調整與規(guī)范化管理，涉及的關鍵環(huán)節(jié)如下：

股權無償劃轉

學校對外投資所形成的股權，要無償劃轉至資產公司，作為資產公司注冊資本金的來源，校辦企業(yè)股權無償劃轉需要準備的資料有：

（1）教育部科技發(fā)展中心有關無償劃轉的批復文件；

（2）教育部財務司有關產權變動的批復文件；

（3）劃轉雙方的產權登記證（未辦理產權登記證的企業(yè)，需補辦產權登記證，勢必會影響劃轉時間和進度，建議，在清產核資階段提前準備補辦產權占有登記所需的相關文件）；

（4）劃轉雙方簽訂的無償劃轉協(xié)議（含劃出方債務處置方案等）；

（5）審計報告或清產核資批復結果；

（6）有限公司還需提供股東會決議。

資產公司辦理國有產權占有登記

資產公司在辦理產權登記環(huán)節(jié)需要準備的資料有：

（1）企業(yè)國有資產占有產權登記表，一式三份；

（2）設立企業(yè)有批準文件；

（3）擬設立企業(yè)的章程《企業(yè)名稱預先核準通知書》；

（4）企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復印件、企業(yè)上一年度財務會計報告，其中國有資本出資人還應當提交產權登記證；

（5）經注冊會計師審核的驗資報告的核準或備案文件；

（6）民政部門頒發(fā)《事業(yè)單位社團法人登記證》；

（7）對于新設的資產公司，需要有出資人上級單位批準的非經營性資產轉經營性資產的可行性研究報告和非經營性資產轉經營性資產的批準文件，對于改制設立的資產公司，需要有擬改制企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照副本復印件，以無償劃轉后的時點資產評估報告的核準或備案文件。

二級子公司產權變動

二級公司的出資人由學校變更為資產公司，投資方及隸屬關系發(fā)生變更。在辦理二級公司產權登記變更時所需準備的資料有：

（1）二級企業(yè)的產權登記證；

（2）企業(yè)國有資產產權變動登記表一式三份；

（3）上級主管單位的批復文件；

（4）修改后的企業(yè)章程和《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本復印件；

（5）企業(yè)國有資本出資人發(fā)生變動的，資產公司的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本復印件。

部分企業(yè)注銷產權登記

對于效益不好、沒有存在必要的企業(yè)，學校應進行關停并轉，對于這部分企業(yè)要辦理國有產權的注銷登記，辦理過程中需準備的資料有：

（1）企業(yè)國有資產產權登記證、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本復印件；

（2）企業(yè)國有資產注銷產權登記表一式三份；

（3）國有資產監(jiān)督管理機構或企業(yè)出資人的所出資企業(yè)、上級單位或企業(yè)股東大會的批準文件；

（4）清算注銷，提供清算報告，退出注銷，按規(guī)定進行核準備案的資產評估報告書、企業(yè)有償轉讓的協(xié)議或整體改制方案，經國有資產監(jiān)督管理或所出資企業(yè)國有產權的，提交產權交易機構出具的交易憑證。

產權交割

在企業(yè)產權關系變更環(huán)節(jié)，可能會涉及到產權交割，辦理企業(yè)產權交割需準備的資料有：

（1）企業(yè)產權轉讓申請書；

（2）轉讓方、標的、受讓方營業(yè)執(zhí)照；

（3）教育部無償劃撥批復；

（4）標的企業(yè)與受讓方近期財務報表；

（5）轉讓、受讓、標的三方的國有資產登記證；

（6）標的方及受讓方的章程；

（7）轉讓方及受讓方內部決策文件；

（8）雙方劃撥協(xié)議（交易合同）。

其他方面工作

為了加快高校校產改革改制的整體工作進程，除把握好以上工作重點外，還要作好以下幾方面的工作：

一是統(tǒng)一思想，學校領導及各個部門要統(tǒng)一思想，承認歷史，把握機會，實事求是，不回避問題。

二是加強溝通，加強與中介機構、各級主管部門的溝通，學好政策，用好政策，同時要加強學校各主管校長及學校經營性資產各相關處室之間的溝通，對各項資產損失處置方式等重大事項進行的提前研究解決。

三是總體規(guī)劃，高校企業(yè)規(guī)范管理體制應在開始運作前進行嚴密的調查論證、整體規(guī)劃，盡可能地周全考慮所有可能涉及的環(huán)節(jié)以及可能遇到的法律障礙以及工作難度，以避免不必要的返工和重復勞動。

四是統(tǒng)籌安排，對于各階段的工作成果如調研結論、清產核資報告、資產評估報告應盡可能地重復利用，既減少了工作量又節(jié)約了中介和工作費用，對于不同環(huán)節(jié)的工作要統(tǒng)籌安排、交叉進行以保證滿足時間要求。