預(yù)算會計核算范圍精選(九篇)
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第1篇：預(yù)算會計核算范圍范文
若想發(fā)揮預(yù)算會計的最佳效果，必須保證會計核算的有效性和準(zhǔn)確性。作為預(yù)算會計核算的基礎(chǔ)---現(xiàn)金實付制和全責(zé)發(fā)生制是完全不同的記錄體制，現(xiàn)階段我國雖然仍以現(xiàn)金實付制作為預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)，但從當(dāng)前經(jīng)濟狀況及未來發(fā)展趨勢來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制更有利于預(yù)算會計的完善。
一、簡說預(yù)算會計
(一)預(yù)算會計的定義
為各級政府、企事業(yè)單位等非營利組織所進行活動的一切經(jīng)濟行為進行預(yù)算，并記錄、整理、分類，以提供有效數(shù)據(jù)。它僅適用于政府、行政單位、事業(yè)單位，預(yù)算會計的有效核算是市場經(jīng)濟發(fā)展的重要前提。
(二)預(yù)算會計的特點
1、利潤不是最終追求
非營利性經(jīng)濟組織在進行會計核算的過程中，以促進經(jīng)濟、社會事業(yè)發(fā)展為目的，而不是追求本單位的利潤，所以預(yù)算會計并不把結(jié)余作為要素單獨劃分一類。
2、核算過程重在預(yù)算
與企業(yè)會計不同，預(yù)算會計是在經(jīng)濟行為發(fā)生前，對各項事業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出進行有效預(yù)算，以期促進整個國民經(jīng)濟的發(fā)展。
3、核算周期短、范圍廣
預(yù)算會計除了在經(jīng)濟行為發(fā)生前的預(yù)算，并不對經(jīng)濟行為中及經(jīng)濟行為發(fā)生后進行核算，所以周期較短、過程較為簡單。但是由于預(yù)算會計要對整個國民事業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行核算，所以核算范圍廣，核算系統(tǒng)復(fù)雜。
4、經(jīng)濟職能的重要性
政府通過預(yù)算會計的核算，進行財政撥款等活動事項，在社會主義建設(shè)過程中，預(yù)算會計的有效信息可節(jié)約開支，并且國家通過預(yù)算會計核算宏觀調(diào)控市場經(jīng)濟的有序發(fā)展。
(三)預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)
一是現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，它是財政總預(yù)算會計核算的主要基礎(chǔ)，能簡潔、清晰記錄貨款的收入和支出;二是全責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)，它通常用于預(yù)算會計中的經(jīng)營性會計核算中，能夠準(zhǔn)確反映某一時期的經(jīng)營狀況。
二、概述權(quán)責(zé)發(fā)生制
(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義
與現(xiàn)金收付制相對，它以權(quán)力和責(zé)任的發(fā)生來確定收入和支出屬于哪個時期。也就是說，全責(zé)發(fā)生制中，只要是在本時期內(nèi)應(yīng)該收到或負(fù)擔(dān)的費用，不以實際貨幣衡量，就記錄在本時期內(nèi)。
(二)應(yīng)用范圍
在預(yù)算會計中，經(jīng)營性會計核算以全責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ);銀行業(yè)因為行業(yè)屬性，也會使用全責(zé)發(fā)生制;在各類營利性企業(yè)中，全責(zé)發(fā)生制由于本身的優(yōu)勢，也會被采用。
(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金實付制的區(qū)別
1、目的不同
通常采用現(xiàn)金實付制為了清晰的顯示在一段時期內(nèi)總的收入和支出;而采用全責(zé)發(fā)生制是為了了解某一時間內(nèi)單位或公司盈虧狀況。
2、總額不同
當(dāng)經(jīng)濟行為與貨款收入或支出為同一時期時，兩種制度核算的總額是相同的。但是，當(dāng)經(jīng)濟行為與貨款收入為不同期時，兩種制度在本期內(nèi)核算的總額是不同的。
三、現(xiàn)金實付制作為預(yù)算會計基礎(chǔ)的弊端
根據(jù)《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》以及《事業(yè)單位會計制度》，我國預(yù)算會計基礎(chǔ)主要為現(xiàn)金實付制。隨著市場經(jīng)濟制度的發(fā)展和完善，現(xiàn)金實付制的弊端日益顯露：
(一)反映內(nèi)容不全，信息不準(zhǔn)
由于現(xiàn)金實付制會計記錄簡單，只反映實際的現(xiàn)金支付，不能真正反映某一時期財政的收入、支出項目狀況。
(二)弱化宏觀調(diào)控職能，增加市場經(jīng)濟風(fēng)險
在現(xiàn)金實付制會計核算中，并未發(fā)生行為卻已支出或收入的項目。由此，根據(jù)會計記錄，降低了預(yù)算的精確度，不能優(yōu)化分配資源，導(dǎo)致預(yù)算資金過高或過低，弱化了政府通過預(yù)算會計宏觀調(diào)控的職能。
(三)不適應(yīng)當(dāng)前飛速發(fā)展的經(jīng)濟時代
現(xiàn)金實付制可以作為預(yù)算會計核算基礎(chǔ)中其中的一個，但作為主要核算基礎(chǔ)，明顯不適合當(dāng)今業(yè)務(wù)種類繁多、收付資金方式多樣化的實際情況。
四、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于預(yù)算會計的必要性
(一)經(jīng)濟全球化的要求
經(jīng)濟全球化意味著世界業(yè)務(wù)貿(mào)易增多，隨之收付資金方式也在轉(zhuǎn)變和增加。
(二)市場經(jīng)濟的要求
與計劃經(jīng)濟不同，政府不能控制市場，但在市場經(jīng)濟中發(fā)揮重要的宏觀調(diào)控職能，全責(zé)發(fā)生制的精確度與正確宏觀調(diào)控的高需要相吻合。
(三)社會生產(chǎn)發(fā)展的要求
隨著人們社會生產(chǎn)的快速發(fā)展，業(yè)務(wù)種類呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化，現(xiàn)金實付制的簡單性能不能滿足當(dāng)前的復(fù)雜狀況。
五、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于預(yù)算會計的作用和意義
(一)準(zhǔn)確反映財政支出，核算成本、費用
當(dāng)經(jīng)濟行為與貨款支付時間不一致時，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，記錄在行為發(fā)生的時期，準(zhǔn)確反映了政府或有關(guān)部門在這一時期內(nèi)應(yīng)當(dāng)支付的情況，為其計劃和部署提供準(zhǔn)確信息，優(yōu)化資源使用效果。
(二)較為全面的反映政府現(xiàn)實和潛在的經(jīng)濟狀況
通過采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計記錄，全面的反映政府現(xiàn)實和潛在的盈余和債務(wù)，有利于政府采取恰當(dāng)?shù)氖侄危档徒?jīng)濟風(fēng)險。
(三)完整的提供了政府各種經(jīng)濟活動的信息
用全責(zé)發(fā)生制的會計核算，清楚地反映了政府各種經(jīng)濟活動，有利于預(yù)算基金的準(zhǔn)確，也有利于以此對各級單位進行監(jiān)督和考評，提高各級單位的效率。
(四)各種經(jīng)費透明度增加
全責(zé)發(fā)生制的記錄方式，提高了政府經(jīng)費的透明度，有利于規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，減少腐敗，形成各級單位互相監(jiān)督的機制。
六、結(jié)束語
權(quán)責(zé)發(fā)生制在制作過程中以及手續(xù)的辦理上較為復(fù)雜，在預(yù)算會計中并不居于主導(dǎo)地位，但是它的準(zhǔn)確性、確定性、明確性是現(xiàn)金實付制所不能代替的，因此為了保證預(yù)算會計發(fā)揮最大的可用效果，要改變現(xiàn)階段的預(yù)算基礎(chǔ)體制，用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點彌補現(xiàn)金實付制的弊端。
第2篇：預(yù)算會計核算范圍范文
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；預(yù)算會計制度；改革；創(chuàng)新
預(yù)算會計承擔(dān)著事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督、核算等職責(zé)，以預(yù)算管理為工作重心，涵蓋財政撥款、資金用途核實、付款等項目，因此，預(yù)算會計在強化事業(yè)單位資金管理上意義重大。伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，財經(jīng)管理體系、預(yù)算編制和執(zhí)行也發(fā)生變化，導(dǎo)致傳統(tǒng)的預(yù)算會計制度不滿足工作需求，故而，需革新預(yù)算會計制度，以提高資金利用率，保障各項工作有序進行。
一、事業(yè)單位預(yù)算會計制度存在的問題
1.預(yù)算會計核算不科學(xué)，無法實時管理資產(chǎn)
現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位預(yù)算會計多使用收付實現(xiàn)制對會計進行核算，相關(guān)信息多在年度預(yù)算中審核，這種情況下，忽視著對資本的長期管理，給事業(yè)單位預(yù)算決策帶來嚴(yán)重影響。并且，部分事業(yè)單位在對固定資產(chǎn)進行處理時方法也不恰當(dāng)，缺乏對折舊的處理，虛報固定資產(chǎn)價值，影響會計報表的真實性。由于缺乏對資產(chǎn)的實時管理，限制著對財務(wù)數(shù)據(jù)信息的調(diào)取，影響會計信息質(zhì)量，造成信息失真，影響預(yù)算會計報告的完整性。
2.未合理設(shè)置預(yù)算會計科目，無法真實反映單位新業(yè)務(wù)
從我國事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程上看，多存在各種不合理的地方，需進行行之有效的改進。比如前幾年購人固定資產(chǎn)時，要先向上級申請，批準(zhǔn)后再撥付資金。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，政府采購制度日益完善，如政府采購制度、國庫收付制度等，這種情況下，以往的資金流向就會發(fā)生變化，故會計業(yè)務(wù)流程的處理也隨之發(fā)生變化。若無法及時調(diào)整預(yù)算會計科目，也就無法正確處理、記錄事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)，導(dǎo)致財務(wù)信息失真現(xiàn)象頻發(fā)。從事業(yè)單位的無形資產(chǎn)處理上看，由于多數(shù)單位并未正確計算無形資產(chǎn)壽命，也就沒有辦法攤銷其年限，對事業(yè)單位的業(yè)務(wù)處理也就不合理，因為部分單位會將無形資產(chǎn)一次性的納人當(dāng)期費用中。
3.會計核算分離，影響會計信息真實性
伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位在提供公共服務(wù)時，還具備一定的經(jīng)營性，不但有國家財政撥款，還有自營收人，使用獨立的方法進行核算。對于修購基金、醫(yī)療基金等，提取時要直接列人支出，貸方以專用基金為由，借方以事業(yè)支出為由，當(dāng)成社會保障費、設(shè)備采購費。實際上，事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)、繳納醫(yī)療費時也可進行支出處理，不能只使用專用基金。若在年終將修購基金、醫(yī)療基金作為財務(wù)支出的調(diào)節(jié)基金，并隨意的調(diào)整支出范圍，人為的控制結(jié)余，就會造成會計信息失真。由于事業(yè)單位使用的會計制度不同，其基本建設(shè)借款也不同，如有的單位將基建借款用于基本建設(shè)上，往來賬目報表上并未顯示出借款痕跡，且從負(fù)債表上看，單位的借人資金為零，如此一來，也影響著會計信息的真實性。
4.預(yù)算會計報告體系不健全，限制著財務(wù)信息的獲取
從我國事業(yè)單位的財務(wù)會計報表上看，多分為收人支出表、資產(chǎn)負(fù)債表兩部分，一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債表基于資產(chǎn)、支出總和減去負(fù)債加凈資產(chǎn)、收人編寫，因此，該表格多反映著事業(yè)單位的資產(chǎn)動態(tài)和靜態(tài)，并共同反映收人和支出，多數(shù)情況下其說明是沒有針對理論進行指導(dǎo)的，所以表格的設(shè)計也就不合理。預(yù)算會計報告中的信息面比較狹窄，且信息的獲取渠道也比較窄，再加上會計人員不了解資金流向，嚴(yán)重影響著預(yù)算工作的開展。
二、事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革與創(chuàng)新對策
1.完善會計核算內(nèi)容，創(chuàng)新預(yù)算會計核算方式
伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，原有的收付實現(xiàn)制已不滿足事業(yè)單位的預(yù)算會計核算要求，因此，必須將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入其中，便于真實、完整的反映財務(wù)情況。為實現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算管理目標(biāo)，需改進現(xiàn)行的預(yù)算會計科目，按部門進行科目設(shè)置，使其更好滿足預(yù)算制度需求；根據(jù)事業(yè)單位情況增設(shè)二級、三級科目，拓展現(xiàn)有的會計核算范圍，真實的反映預(yù)算管理情況。完善預(yù)算單位的預(yù)算會計，修訂核算業(yè)務(wù)，創(chuàng)新核算方式；重設(shè)各賬戶的核算項目，優(yōu)化固定資產(chǎn)核算，形成完善、科學(xué)的預(yù)算會計管理體系。
2.加大對預(yù)算活動的監(jiān)管力度，引人權(quán)責(zé)發(fā)生制
根據(jù)因監(jiān)管不嚴(yán)格引發(fā)的信息失真問題，事業(yè)單位管理者要加強對預(yù)算會計計劃編制、執(zhí)行期間的監(jiān)控，將收人、支出納人預(yù)算體系中，保證資金管理的規(guī)范性。事業(yè)單位預(yù)算管理中引人權(quán)責(zé)發(fā)生制，不但能全面、真實的反映資產(chǎn)、財務(wù)等情況，還能提高會計信息透明度。基于權(quán)責(zé)發(fā)生制運作預(yù)算會計制度，無論款項是否收付，都要作為本期費用、收益進行核算。對于金額比較大的資金流動，要加大監(jiān)管、跟蹤力度，保證每筆資金的使用都到位。合理使用先進技術(shù)，實時監(jiān)控資金使用情況。另外，還要重視會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，時刻遵循會計準(zhǔn)則，在合適時機推人權(quán)責(zé)發(fā)生制，在保證各項工作有序進行的同時，將收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。
3.完善會計信息體系，提高財務(wù)報告透明度
預(yù)算會計信息體系的終極目標(biāo)是滿足信息使用者需求，若事業(yè)單位的預(yù)算會計體系不符合實際，或缺乏針對性，就無法滿足信息使用者需求。因此，必須根據(jù)事業(yè)單位的真實情況建立科學(xué)、完整的會計信息體系，以提高會計信息的獲取效率，提高財務(wù)報告透明度，提升工作質(zhì)量。從另一方面，預(yù)算會計信息體系的構(gòu)件，還能彌補以往預(yù)算會計報告系統(tǒng)的不足之處，保證財務(wù)信息的完整性，促進事業(yè)單位發(fā)展。
4.制定預(yù)算會計制度，重塑預(yù)算會計體系
現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位的會計制度缺乏適應(yīng)財務(wù)環(huán)境的制度，導(dǎo)致財務(wù)核算混亂，影響核算質(zhì)量。對預(yù)算會計體系的重塑，是革新事業(yè)單位預(yù)算會計制度的前提。故而，事業(yè)單位及相應(yīng)部門應(yīng)結(jié)合預(yù)算會計特征，構(gòu)建一套完整的會計制度體系。為進一步完善我國的預(yù)算會計制度，滿足預(yù)算會計制度的革新需求，應(yīng)綜合考量事業(yè)單位的工作現(xiàn)狀，盡最大限度的制定科學(xué)、合理且和國際接軌的會計制度、預(yù)算會計準(zhǔn)則。與此同時，還要借鑒事業(yè)單位的革新經(jīng)驗，簡化會計體系，打破行業(yè)壁壘，制定一套統(tǒng)一的會計制定。由于不同單位預(yù)算主體不同，還要制定針對性的會計體系，選用合適的核算方法，在遵循統(tǒng)一會計制度的情況下，從原則上規(guī)范核算工作，制定高效、規(guī)范化的核算制度，滿足預(yù)算會計革新需求，提高預(yù)算會計核算的可比性。
第3篇：預(yù)算會計核算范圍范文
【關(guān)鍵詞】預(yù)算會計；核算基礎(chǔ)；收付實現(xiàn)制；引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
【中圖分類號】F23 【文獻標(biāo)識碼】A
【文章編號】1007-4309（2012）05-0055-1.5
預(yù)算會計是指追蹤拔款和拔款使用的會計系統(tǒng)。預(yù)算會計有三大功能：一是有效監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程，將國家有關(guān)部門的實際收入、支出、收支進度和用途與預(yù)算數(shù)據(jù)比較；二是管理財政風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)或有現(xiàn)金流出，防患于未然；三是評估政府財政狀況和財政可持續(xù)性，將財政收入和財政支出對比，將政府資產(chǎn)和政府負(fù)債做對比。從國際上看，預(yù)算會計是政府會計體系的一個重要分支，執(zhí)行前述三大功能，但我國目前的預(yù)算會計核算體系由于核算基礎(chǔ)等方面的原因，并不能有效執(zhí)行上述功能。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，政府職能也在轉(zhuǎn)變，清楚地認(rèn)識到我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)存在的問題，借鑒其他國家的改革經(jīng)驗，將我國預(yù)算會計從傳統(tǒng)的現(xiàn)金基礎(chǔ)（收付實現(xiàn)制）轉(zhuǎn)向應(yīng)計（權(quán)責(zé)發(fā)生制）基礎(chǔ)是預(yù)算會計體系改革的重要環(huán)節(jié)。
一、我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)現(xiàn)狀
建國以來我國預(yù)算會計長期采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，計劃經(jīng)濟體制下，這種模式為我國預(yù)算管理和核算發(fā)揮了舉足輕重的作用。1998年財政改革以后，行政單位都采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位只有經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他業(yè)務(wù)仍采用收付實現(xiàn)制，所以我國目前預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)仍為收付實現(xiàn)制。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，政府開始向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，以收付實現(xiàn)制為主的行政事業(yè)單位會計核算制度暴露出諸多不完善之處，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足政府及其他信息使用者對會計核算、信息披露、績效評價、成本管理等方面的需求。
二、收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在的問題
與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比，收付實現(xiàn)制有許多不足之處：
（一）不能反映未來現(xiàn)金流，隱蔽了政府未來債務(wù)，不利于防范財政風(fēng)險
收付實現(xiàn)制是一種面向過去的確認(rèn)基礎(chǔ)，只能反映實際已發(fā)生現(xiàn)金流量的交易，對于應(yīng)付未付的國債利息、社會保障基金的未來負(fù)債和政府擔(dān)保等許多業(yè)已存在但尚未支付的政府債務(wù)如政府擔(dān)保、政府對某些事項的承諾等，無法全面體現(xiàn)。
（二）預(yù)算收支不配比，造成會計核算不實，財務(wù)成果易縱
收付實現(xiàn)制下，收入、費用是按其款項實際收付的時間來確認(rèn)記賬的，它不考慮收支項目的配比性。特別是因跨年度支出而出現(xiàn)的結(jié)余不實的問題，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。在收付實現(xiàn)制下，固定資產(chǎn)不計提折舊，會計信息中無法反映固定資產(chǎn)使用情況，不能真實地評價和反映政府和事業(yè)單位的經(jīng)濟資源使用情況，導(dǎo)致虛列資產(chǎn)價值，給管理層提供不實經(jīng)濟信息。
（三）不能提供完整的財政會計信息，影響信息質(zhì)量，不利于公共資源的管理使用
在收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，我國的預(yù)算會計體系提供預(yù)算報告主要是預(yù)算收支執(zhí)行情況的報告，側(cè)重于財政資金的收入、支出和結(jié)余，而非真正意義上完整的預(yù)算報告。預(yù)算外資金未包括在預(yù)算會計核算范圍內(nèi)，影響政府會計的信息質(zhì)量。
（四）不能有效地分析政府的資金運用情況和效果，不利于評價政府績效
預(yù)算會計體系應(yīng)該能夠合理確定各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本耗費與效率水平，才能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要，收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，會計信息僅能反映當(dāng)期的預(yù)算支出，無法反映政府公共管理的相關(guān)成本。
由于存在以上種種弊端，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制預(yù)算會計核算基礎(chǔ)已不能滿足現(xiàn)階段我國行政管理的需要，而權(quán)責(zé)發(fā)生制能如實反映資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等會計要素，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制是提高預(yù)算會計信息質(zhì)量，全面反映財政、事業(yè)資金運動過程和考核工作業(yè)績的需要。世界上許多國家已在政府會計體系中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，參考其他國家經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，對我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)進行改革已是勢在必行。
三、其他國家預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的改革經(jīng)驗
上世紀(jì)八十年代以來，新西蘭、澳大利亞、加拿大及美國等國家開始政府會計核算基礎(chǔ)改革，在政府會計中不同程度的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國改革時可以考慮借鑒以下兩種改革方式：一是以新西蘭、澳大利亞為代表的徹底推進方式，即對政府會計核算基礎(chǔ)直接由收付實現(xiàn)制改為完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。19世紀(jì)80年代，由于新西蘭財政和經(jīng)濟狀況惡化，新西蘭政府會計基礎(chǔ)開始由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)化。先后通過了《國有企業(yè)法》、《財務(wù)報告法案》、《財政責(zé)任法案》等法律作為保證，逐步在政府會計和預(yù)算中實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制。二是加拿大采用的分步到位方式，即完全收付實現(xiàn)制修正的收付實現(xiàn)制修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制完全權(quán)責(zé)發(fā)生制。20世紀(jì)60年代，加拿大政府和各個部門都以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)，70年代，各部門開始采用修正的收付實現(xiàn)制，80年代和90年代，政府整體部門開始采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計基礎(chǔ)，從2001年4月1日起，所有政府部門和加拿大政府都開始以完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計基礎(chǔ)。
新西蘭和加拿大推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)改革的效果得到了普遍肯定，這兩個國家改革后財政狀況得到了控制，財政支出明顯減少，政府工作效率有了顯著提高，提高了政府財政收支的透明度，政府資源得到有效評價和管理，也提高了政府防范風(fēng)險的能力。
四、對我國預(yù)算會計收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)改革的建議
（一）可以考慮引入權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的混合核算基礎(chǔ)
從國外實踐看，已引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的國家中，沒有一個國家全面拋棄收付實現(xiàn)制的有關(guān)信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債，防范財政風(fēng)險，有利于科學(xué)做出經(jīng)濟決策，而收付實現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量，以彌補權(quán)責(zé)發(fā)生制在披露現(xiàn)金流量信息方面的不足，以便幫助政府做出合理的財政收入政策以及確定債務(wù)規(guī)模，兩者結(jié)合，可以反映政府財務(wù)狀況的全貌。因此，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的會計核算基礎(chǔ)，對于我國目前而言應(yīng)該是一種理性的選擇。
（二）完善相應(yīng)的法律措施
改革預(yù)算會計核算需要有相應(yīng)的法律措施作保障，縱觀成功進行預(yù)算體制改革的國家，在改革前均制訂了相關(guān)法律法規(guī)做為保障，新西蘭頒布了《公共財政法案》，澳大利亞頒布了《財務(wù)管理和會計責(zé)任法案》，英國頒布了《政府資源與賬戶法案》等。我國也應(yīng)修訂相應(yīng)的法律制度，包括預(yù)算相關(guān)法律及相關(guān)會計準(zhǔn)則，以保障預(yù)算會計改革的順利進行。
（三）為引入權(quán)責(zé)發(fā)生制做好必要的準(zhǔn)備
我國目前預(yù)算會計體系仍然存在著一些問題，在這些問題沒有得到解決以前強行轉(zhuǎn)變會計基礎(chǔ)是很冒險的行為，所以應(yīng)先完善預(yù)算會計體系，再引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。首先是應(yīng)把預(yù)算外資金納入預(yù)算體系并擴大預(yù)算會計核算范圍。其次是人員和技術(shù)方面，做好政府會計工作人員培訓(xùn)工作，是順利改革的保證。再有是轉(zhuǎn)變觀念問題，只有市場經(jīng)濟觀念、服務(wù)型政府觀念深入人心，改革才能有明確的目標(biāo)、達到預(yù)期的效果。
（四）核算基礎(chǔ)改革應(yīng)該是先試點再逐步推進的方式
我國地域廣大、政府機構(gòu)眾多，不同地區(qū)政府的具體情況千差萬別，同時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制并不現(xiàn)實，應(yīng)該是先在不同省市選擇一些地區(qū)和部門進行試點，先事業(yè)單位會計后政府會計，先個體后整體，先地方后中央的漸進式轉(zhuǎn)變。在實施試點改革的過程中，還應(yīng)該同時編制權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩套政府財務(wù)報告，這樣既可以維持現(xiàn)有系統(tǒng)的正常運作，又可以為全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革提供經(jīng)驗。
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第4篇：預(yù)算會計核算范圍范文
關(guān)鍵詞：政府收支；會計改革；預(yù)算會計
中圖分類號：F830 文獻標(biāo)識碼：B 文章編號：1007-4392(2010)08-0053-03
一、政府收支分類改革對我國預(yù)算會計
的影響
隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善、公共財政體制的逐步確定，以及部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購等各項財政改革的不斷深入，現(xiàn)行科目體系的弊端也越來越明顯。2007年進行的政府收支分類改革，具體在收支分類范圍、分類體系和具體科目設(shè)置辦法等方面都有較大變化，這對我國的預(yù)算會計也產(chǎn)生了一定影響，內(nèi)容主要包括三個方面，即收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟分類。
一是“收入分類”。改革后，對政府收入進行統(tǒng)一分類，更加全面、規(guī)范、細(xì)致地反映政府各項收入，不僅包括預(yù)算內(nèi)收入，還包括預(yù)算外收入、社會保險基金收入等應(yīng)屬于政府收入范疇的各項收入。從分類方法上看，新的收入分類按照科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和國際通行做法將政府收人劃分為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收人以及轉(zhuǎn)移性收入等，這為進一步加強收入管理和數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析創(chuàng)造了有利條件。從分類結(jié)構(gòu)上看，改革后分設(shè)類、款、項、目四級，多了一個層次。四級科目逐級細(xì)化，以滿足不同層次的管理需求。
二是“支出功能分類”。通過改革，建立支出功能分類體系，更加清晰地反映政府各項職能活動。支出功能分類是根據(jù)政府管理和部門預(yù)算的要求，統(tǒng)一按支出功能設(shè)置類、款、項三級科目，分別為17類、170多款、800多項。類級科目綜合反映政府職能活動：款級科目反映為完成某項政府職能所進行的某一方面的工作：項級科目反映為完成某一方面的工作所發(fā)生的具體支出事項。新的支出功能科目能夠清楚地反映政府支出的內(nèi)容和方向。
三是“支出經(jīng)濟分類”。按照簡便、實用的原則。全面、規(guī)范、明細(xì)地反映政府各項支出的具體用途。支出經(jīng)濟分類科目設(shè)類、款兩級，分別為12類和90多款。類級科目具體包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助、轉(zhuǎn)移性支出、基本建設(shè)支出等。款級科目是對類級科目的細(xì)化，主要體現(xiàn)部門預(yù)算編制和預(yù)算單位財務(wù)管理等有關(guān)方面的具體要求。全面、明細(xì)的支出經(jīng)濟分類是進行政府預(yù)算管理、部門財務(wù)管理以及政府統(tǒng)計分析的重要手段。
二、我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的弊端
(一)預(yù)算會計體系不協(xié)調(diào)
1 財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計不協(xié)調(diào)。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計按照組織類別的不同。分別設(shè)立財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。財政總預(yù)算會計反映和監(jiān)督中央預(yù)算和地方預(yù)算的執(zhí)行情況，行政單位會計和事業(yè)單位會計反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行情況。在組織各級總預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行中，除了前述三個會計外，還需要其他部門的參與。財政資金的收入、撥出和留解，由中國人民銀行的國庫經(jīng)辦，由此形成國庫會計：稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)等部門負(fù)責(zé)征收預(yù)算收入，由此形成收入征解會計：國家基建撥款由專門銀行負(fù)責(zé)，由此形成基建撥款會計。我們認(rèn)為，上述不同的會計分支分別采用不同會計科目進行核算，記錄不同單位在不同階段的經(jīng)濟事項，而且核算重心各不相同，最終形成“各自為政”的局面，政府財政部門與行政事業(yè)單位之間的有機聯(lián)系被人為的切斷，兩者之間存在信息障礙，造成了財政部門的管理與控制功能基本落空，容易導(dǎo)致腐敗的產(chǎn)生以及政府失靈。
2 財政總預(yù)算會計與新的資金管理會計制度不協(xié)調(diào)。預(yù)算外資金、社會保險基金未包括在財政總預(yù)算會計核算范圍內(nèi)，它們分別由《預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度》和《社會保險基金會計制度》進行規(guī)范，其收支情況未能得到系統(tǒng)的反映，財政部門無法全面反映社會保障基金和預(yù)算外資金的運作及增值情況。
(二)預(yù)算會計核算基礎(chǔ)不科學(xué)
現(xiàn)行的預(yù)算會計，除了事業(yè)單位的經(jīng)營性業(yè)務(wù)外，基本上都采用收付實現(xiàn)制。在收付實現(xiàn)制下，凡是在本期內(nèi)收到的款項和支出的費用，不論是否屬于本期的收入和支出，均作為本期的收入和支出進行會計核算，會計記錄的收益不能代表當(dāng)期業(yè)務(wù)活動的真實結(jié)果，盈余或赤字也不代表政府業(yè)績的好壞，從而產(chǎn)生種種弊端。
1 收付實現(xiàn)制不能客觀公正反映政府在各個會計期間提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的實際耗費與效率水平，不利于評價和監(jiān)督政府活動的效率效果，也不利于政府內(nèi)部的效率改進。
2 收付實現(xiàn)制造成同一會計期間政府權(quán)利和責(zé)任不匹配。一方面，有可能出現(xiàn)政府代記的債務(wù)轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致政府間權(quán)責(zé)不清，不能客觀、全面評價和考核政府績效：另一方面，收入征收部門，對各種拖欠稅款沒有催收壓力，造成國家稅源流失。
3 收支項目不匹配，不能真實反映當(dāng)年收支結(jié)余。收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和支出，造成一些本期收益已經(jīng)實現(xiàn)，但由于款項尚未收到以及實際已經(jīng)開支，但款項尚未支付而不能列收列支，或者將應(yīng)在幾個會計期間列收列支的項目，在一個會計期間列收列支，造成項目之間不匹配，無法真正反映當(dāng)期收支結(jié)余，各期之間收支規(guī)模波動性很大。
4 不能反映固定資產(chǎn)的真實價值。由于目前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，無法反映固定資產(chǎn)的實際凈值，不能在費用和成本中反映資產(chǎn)的耗費，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面與實際價值嚴(yán)重背離，不能真實反映單位的固定資產(chǎn)狀況。
5 不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，各級財政部門經(jīng)常會遇到預(yù)算已經(jīng)安排，但南于各種原因當(dāng)年無法支出的問題，如果按照收付實現(xiàn)制的要求處理，容易造成當(dāng)年結(jié)余不實，人為調(diào)節(jié)財政平衡，出現(xiàn)財政虛假平衡問題。
(三)預(yù)算會計核算內(nèi)容不全面
隨著公共財政體系的構(gòu)建，政府資金運作的范圍不斷擴大，并且對財政資金的使用效率提出了更高的要求，現(xiàn)行的預(yù)算會計對于一些政府性資金運作卻沒有全面反映。
1 對政府債權(quán)、股權(quán)核算和反映不完整。新形勢下，隨著政府投資從單一的財政無償撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄻踊壳暗呢斦傤A(yù)算會計對政府債權(quán)的發(fā)生和收回不作為政府資產(chǎn)反映，對貸款發(fā)生和收回形成的債權(quán)變動也不進行核算，導(dǎo)致政府可支配的公共財政資源不真實，不利于加強貸款的回收和管理。
2 對固定資產(chǎn)核算和反映不全面。現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計沒有規(guī)定核算和反映固定資產(chǎn)的內(nèi)容，雖然行政事業(yè)單位會計要求對固定資產(chǎn)進行核算，但是財政預(yù)、決算并不要求反映固定資產(chǎn)方面的信息，這意味著用于購置政府固定資產(chǎn)的財政資金，一旦支出后就退出了政府和公眾的視野，不再對其進行監(jiān)督管理和有效的追蹤。
3 存貨沒有作為資產(chǎn)確認(rèn)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，
行政事業(yè)單位“庫存材料”是“大宗購人進入庫存并陸續(xù)耗用的物資”。對于數(shù)量不大的辦公用品，則按購入價格直接列支。這導(dǎo)致行政事業(yè)單位大量存貨尚未被耗用即被列位支出，沒有反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，給存貨管理帶來困難，容易引起存貨資產(chǎn)的流失。
(四)預(yù)算會計信息披露不完整
1 預(yù)算會計報表體系設(shè)置不科學(xué)。一是從報表的內(nèi)容看，財務(wù)報表內(nèi)容過于簡單，沒有披露國有資產(chǎn)預(yù)算、社會保障預(yù)算和債務(wù)收支預(yù)算等會計信息，也沒有提供反映政府績效與成本的信息：二是從報表的結(jié)構(gòu)看，財務(wù)報表項目設(shè)置不合理，資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表中同時反映收支項目，既不符合資產(chǎn)負(fù)債表作為靜態(tài)報表，不應(yīng)反映收支類科目的屬性，又因重復(fù)列示而無意義；三是報表缺乏公允性，我國的政府審計報告與政府財務(wù)相分離，影響報表的公允性。
2 提供的財務(wù)信息存在明顯的缺陷。預(yù)算會計過分強調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重披露預(yù)算執(zhí)行情況信息，對報告使用者范圍適用過于狹窄，未能提供合并的政府財務(wù)報告，也未能提供政府績效和成本報告。對資產(chǎn)和負(fù)債報告也不充分，造成政府財務(wù)狀況透明度不高。
三、我國預(yù)算會計改革的基本思路
通過回顧我國預(yù)算會計改革的歷程，分析現(xiàn)行預(yù)算會計存在的主要問題，并借鑒發(fā)達國家政府會計改革的成果，我們認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個方面進行預(yù)算會計改革：
(一)盡快明確預(yù)算會計主體
對于我國預(yù)算會計主體的確立，應(yīng)借鑒國際上的經(jīng)驗，從以下兩個方面進行完善：
1 引進“基金會計”概念。美國政府會計準(zhǔn)則委員會(GASB)認(rèn)為，一項基金就是一個會計主體，基金會計可以更好地貫徹專款專用的原則，使各種具有專門用途的預(yù)算資金界限更加清晰，保證各項資源用于法定用途。我國預(yù)算會計可以根據(jù)復(fù)式預(yù)算的要求和政府承擔(dān)的財務(wù)受托責(zé)任，建立政府公共基金會計、國有資產(chǎn)基金會計和社會保障基金會計等。在每一個基金內(nèi)部還可以設(shè)置若干個子基金，并且每一個基金都有一個完整的會計核算體系和一套完整的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或費用及基金余額，各自通過一套自求平衡的賬戶與報告體系，記錄和報告政府特定活動及其財務(wù)資金來源和運用情況。
2 實行“雙主體”。按照履行政府職能的需要，將預(yù)算會計主體劃分為報告主體和記賬主體，改變過去按財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計劃分會計主體的做法。記賬主體是從會計核算的角度來界定會計主體，主要解決單位會計業(yè)務(wù)核算及確認(rèn)入賬的范圍問題：報告主體是從財務(wù)報告的角度，主要解決單位會計報表業(yè)務(wù)資料范圍問題。
(二)完善預(yù)算會計報告制度
1 改革財務(wù)預(yù)算報告模式。建議選擇以政府為報告主體，編制合并財務(wù)報告。合并財務(wù)報告包括兩個報表體系和綜合文字說明。一個報表體系是財務(wù)報表體系，包括資產(chǎn)負(fù)債表、運營報表和現(xiàn)金流量表，另一個報表體系是預(yù)算報表體系，包括預(yù)算收入報表、預(yù)算支出報表和預(yù)算收支執(zhí)行情況報表。綜合文字說明部分包括對宏觀經(jīng)濟環(huán)境的分析、政府財務(wù)狀況和管理績效分析、經(jīng)濟發(fā)展趨勢分析、財務(wù)報表以外應(yīng)予披露的附加信息等。
2 改革部分會計報表，全面反映預(yù)算單位的財務(wù)狀況。一是將收入支出表改為“收益表”，詳細(xì)反映一定會計期間的收入實現(xiàn)情況、費用耗費情況和單位經(jīng)濟活動的成果，并在表中列示“執(zhí)收單位實際預(yù)算外收入數(shù)”和“執(zhí)收單位實際上繳財政專戶數(shù)”，以反映預(yù)算單位全年實際預(yù)算外收入和上繳數(shù)。二是增設(shè)“收益分配表”年報。作為“收益表”的附表，反映會計年末單位對實現(xiàn)的凈收益的分配和虧損的彌補情況。三是增設(shè)“事業(yè)單位現(xiàn)金流量表”，反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入、流出信息，評價單位本期收益質(zhì)量和財務(wù)彈性。以及預(yù)測單位未來的現(xiàn)金流量。
3，建立定期政府財務(wù)信息披露機制。政府應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)、刊物、報紙等渠道定期向公眾公布政府財務(wù)信息，及時向信息使用者公布政府財務(wù)中期報告、決算報告和歷史資料等，幫助信息使用者更好地理解政府財務(wù)報告。
第5篇：預(yù)算會計核算范圍范文
關(guān)鍵詞：財政總預(yù)算會計制度；雙分錄；預(yù)算管理
財政總預(yù)算會計制度“雙分錄”不僅反映了收支業(yè)務(wù)和預(yù)算執(zhí)行的狀況，同時也滿足了公眾使用信息的需求。行政與事業(yè)單位在會計制度上均擴大了“雙分錄”的應(yīng)用范圍。
一、“雙分錄”的應(yīng)用范圍
擴大 “雙分錄”核算的范圍是財政總預(yù)算與行政、事業(yè)單位會計制度的一個創(chuàng)新點。為滿足會計核算目標(biāo)和不同會計信息使用者的需求，記錄單位預(yù)算收支的同時，預(yù)算收支活動對資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的影響都能通過“雙分錄”的核算反映。比較財政總預(yù)算、行政單位及事業(yè)單位“雙分錄”應(yīng)用范圍和核算情況，可分為在資產(chǎn)和負(fù)債中的應(yīng)用。
（一）資產(chǎn)中“雙分錄”的應(yīng)用
財政總預(yù)算會計新增“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”，“應(yīng)收外債轉(zhuǎn)貸款”，“股權(quán)投資”這三個需要使用雙分錄的非流動資產(chǎn)會計科目。“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等非流動資產(chǎn)科目，在行政、事業(yè)單位會計制度中均使用了“雙分錄”核算；財政總預(yù)算會計新增“應(yīng)收股利”這一會計科目，但是在“預(yù)付賬款”、“存貨”這一流動資產(chǎn)科目核算中，行政單位使用“雙分錄”來反映資產(chǎn)增減變動，事業(yè)單位仍沿用舊制度來核算“存貨”和“預(yù)付賬款”的變化。
（二）負(fù)債中“雙分錄”的應(yīng)用
財政總預(yù)算會計新增“應(yīng)付長期政府債券”、“借入款項”、“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”、“應(yīng)付外債轉(zhuǎn)貸款”、“其他負(fù)債”這五個使用雙分錄的會計分錄。行政單位使用“雙分錄”，運用在“應(yīng)付賬款 ”這個流動負(fù)債科目中，事業(yè)單位仍沿用舊制度核算方法，反映“應(yīng)付賬款”的變化；財政總預(yù)算會計新增“應(yīng)付短期政府債券”這一科目，行政、事業(yè)單位會計制度均使用了“雙分錄”反映“長期應(yīng)付款”這個長期負(fù)債科目的變化。
從上述四類情形可以看出，預(yù)算執(zhí)行的情況有所差異，是因為財政總預(yù)算、行政和事業(yè)單位會計制度使用在“雙分錄”來反映資產(chǎn)、負(fù)債變化的范圍上有所不同。
二、“雙分錄”核算對預(yù)算管理的影響
以實際發(fā)生的收入和支出為基礎(chǔ)，而不是以收支歸屬的期間為基礎(chǔ)，是收付實現(xiàn)制的本質(zhì)。所以，在會計核算過程中，實際發(fā)生的收入和支出也只有采用收付實現(xiàn)制確認(rèn)和報告，才能和預(yù)算的口徑相一致，準(zhǔn)確反映預(yù)算管理的情況。但由于財政總預(yù)算、行政和事業(yè)單位會計制度中“雙分錄”應(yīng)用的范圍不同，對預(yù)算管理的影響不同，主要表現(xiàn)為以下兩個方面。
（一）財政總預(yù)算會計制度“雙分錄”應(yīng)用范圍受限
新財政總預(yù)算會計基本準(zhǔn)則沒有考慮，購買存貨和固定資產(chǎn)時的處理。購買存貨和固定資產(chǎn)時，財政總預(yù)算會計應(yīng)反映貨幣資金的減少額，并列支如實反映非貨幣性資產(chǎn)的價值；事業(yè)單位對于存貨的核算，當(dāng)發(fā)出存貨時，借記“事業(yè)支出”，貸記“存貨”，雖然借記“事業(yè)支出”，但并沒有實際支付貨幣資金，導(dǎo)致預(yù)算支出被多記。針對應(yīng)付賬款的核算，事業(yè)單位償還“應(yīng)付賬款”時，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“零余額賬戶用款額度”或“財政補助收入”，在實際中貨幣資金減少，但在會計分錄中可以看出沒有列支，導(dǎo)致預(yù)算支出被少計。行政單位核算時采用了“雙分錄”，則避免了預(yù)算支出被多記或者少計的情況發(fā)生。
（二）對于核算“其他應(yīng)收款”時均未采用“雙分錄”
在發(fā)生其他應(yīng)收款時，財政總預(yù)算會計借記“其他應(yīng)收款”，貸記“國庫存款”或“其他財政存款”。事業(yè)單位和行政單位均直接借記“其他應(yīng)收款”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助（撥款）收入”。如年末未及時清理債權(quán)，可能會導(dǎo)致少計支出、虛增結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的情況。
從上述分析可以看出，財政總預(yù)算會計制度沒有考慮購買存貨和固定資產(chǎn)時的處理，不能如實的反映非貨幣性凈資產(chǎn)的價值。在涉及流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的核算時行政單位和事業(yè)單位，如果不能采用統(tǒng)一的“雙分錄”確認(rèn)口徑，將會造成會計核算與預(yù)算實際執(zhí)行與確認(rèn)的差異，進而影響預(yù)算管理的信息需求。
三、使用“雙分錄”核算的建議
針對以上“雙分錄”核算對預(yù)算管理的影響，對于如何及時準(zhǔn)確反映預(yù)算管理的信息，提出兩點建議。
（一）擴大“雙分錄”的適用范圍
對于，新財政總預(yù)算會計基本準(zhǔn)則沒有考慮購買存貨和固定資產(chǎn)時的處理。建議修訂《財政總預(yù)算會計制度》，采用 “雙分錄”進行核算。財政總預(yù)算的“其他應(yīng)付款”也應(yīng)采取“雙分錄”。對于，事業(yè)單位會計制度，建議修訂 《事業(yè)單位會計制度》，將預(yù)付賬款、存貨、應(yīng)付賬款的核算參照 《行政單位會計制度》 執(zhí)行，采用 “雙分錄”進行核算。同時將 “非流動資產(chǎn)基金”科目修訂為 “資產(chǎn)基金”科目，用來核算事業(yè)單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。加強對事業(yè)單位存貨的管理，精確記錄存貨的購置情況。
（二）對“其他應(yīng)收款”采用“雙分錄”核算
對于制度中的其他應(yīng)收款的核算，建議采用“雙分錄”。財政總預(yù)算發(fā)生其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“資產(chǎn)基金―其他應(yīng)收款”；同時，借記“國庫存款”，貸記“債務(wù)收入”。收回或轉(zhuǎn)銷當(dāng)年其他應(yīng)收款時，借記“資產(chǎn)基金―其他應(yīng)收款”，貸記“其他應(yīng)收款”；同時，借記“債務(wù)收入”，貸記“其他應(yīng)收款”。行政和事業(yè)單位，借記“ 其他應(yīng)收款”，貸記“資產(chǎn)基金―其他應(yīng)收款”；同時，借記“經(jīng)費支出（事業(yè)支出）”，貸記“零余額賬戶用款額度（財政補助收入、財政撥款收入）”。（作者單位：重慶工商大學(xué)）
參考文獻：
第6篇：預(yù)算會計核算范圍范文
關(guān)鍵詞：財政；財政總預(yù)算會計
一、財政總預(yù)算會計的概念與特點
（一）財政總預(yù)算會計的概念政府和非營利組織與企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，它不以盈利為目的，其資金來源于財政撥款和社會捐贈，并且用于相關(guān)的公共或政策性事業(yè)。政府與非營利組織的資金由其下設(shè)的多個相關(guān)會計進行管理，財政總預(yù)算會計就是其中之一。財政總預(yù)算會計，又被稱為總會計，是中央財政和各級地方財政設(shè)置的預(yù)算執(zhí)行會計，其基本職能是對相關(guān)財政資金進行會計核算、對經(jīng)濟過程進行監(jiān)督及對資金使用和相關(guān)財政政策的執(zhí)行情況進行反映。
（二）財政總預(yù)算會計的特點1.特殊性（1）特定的會計核算對象。在我國中央、省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）若干級政府都設(shè)有財政總預(yù)算會計，其通常被設(shè)置在國庫管理機構(gòu)，來處理日常會計實務(wù)，反映預(yù)算收支要求，幫助國庫進行合理、妥善的資金安排和調(diào)度。（2）特殊的會計核算基礎(chǔ)。財政總預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制，是一種修正的現(xiàn)金制。一般對于資產(chǎn)、負(fù)債類科目使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于收入費用類科目采用收付實現(xiàn)制。（3）創(chuàng)新的會計核算方法。財政總預(yù)算會計對于一些特殊的經(jīng)濟活動采用“雙分錄”的會計核算方法，一方面反映預(yù)算的執(zhí)行情況，另一方面反映相關(guān)的財務(wù)信息。（4）獨特的會計要素。財政總預(yù)算會計剔除了“所有者權(quán)益”要素，取而代之的是“凈資產(chǎn)”科目，反映其資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。2.政策性財政總預(yù)算會計作為管理政府財政資金的會計，其在執(zhí)行國家預(yù)算資金的過程中不僅要遵守法律法規(guī)，還要符合國家的政策計劃，按照國家的相關(guān)政策規(guī)劃進行資金的調(diào)撥和分配。3.廣泛性財政預(yù)算是一種計劃、一種分配安排，國家的財政預(yù)算與經(jīng)濟體制改革、社會民生發(fā)展相關(guān)聯(lián)。它涉及到科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、體育等各個方面，所以財政總預(yù)算會計對于資金收支情況的核算與反應(yīng)延伸到生產(chǎn)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)。4.宏觀性在年末，財政總預(yù)算會計通過編制財務(wù)報表，將大量的經(jīng)濟活動和財務(wù)信息進行匯總并集中反映，通過相關(guān)數(shù)據(jù)，領(lǐng)導(dǎo)者會從宏觀上整體把握經(jīng)濟的發(fā)展態(tài)勢，對于預(yù)算的執(zhí)行情況進行宏觀上的監(jiān)督并依此做出相關(guān)決策。
二、財政總預(yù)算會計的發(fā)展歷程
我國的財政總預(yù)算會計經(jīng)歷了長時間的發(fā)展，為了適應(yīng)不同時期的經(jīng)濟社會發(fā)展環(huán)境，不斷進行改革完善，從設(shè)立至今大致經(jīng)歷了三個發(fā)展階段。第一階段：20世紀(jì)50年代，財政總預(yù)算會計創(chuàng)立。創(chuàng)立初期，名為“總預(yù)算會計”，以資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出為會計要素，采用借貸記賬法，核算較為簡單。后來又更名為“財政總會計”，采用收付記賬法。第二階段：20世紀(jì)末，依據(jù)分稅制等相關(guān)的財政體制的變革，對財政總預(yù)算會計在會計要素、會計等式、記賬方法等方面進行重大改革。第三階段：隨著我國社會主義發(fā)展進入新時期，近年來對于財政總預(yù)算會計進行了某些方面的修改和完善，特別是財政部出臺了新的《財政總預(yù)算會計制度》是對財政總預(yù)算會計進行了進一步的規(guī)范，是目前各級政府財政正在執(zhí)行的制度。在會計職能上，財政總預(yù)算會計從最開始只重視記賬、算賬等的核算工作，到后來其職能特別是對于國家公共事業(yè)的管理服務(wù)職能有了進一步的明確和深化。在核算方法上，由以前單一的收付實現(xiàn)制到如今以收付實現(xiàn)制為主同時兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制。在會計核算方法上，由以前的單式記賬法發(fā)展為借貸記賬法。在會計核算科目設(shè)置上，隨著經(jīng)濟活動的內(nèi)容形式的變革，在原有會計科目的基礎(chǔ)上，增加了如“資產(chǎn)基金”等相關(guān)的凈資產(chǎn)科目。
三、財政總預(yù)算會計存在的問題
（一）收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在的問題在過去，財政總預(yù)算會計所有的經(jīng)濟活動的核算都以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，很多經(jīng)濟行為和財務(wù)信息已無法用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)去核算，且核算出來的金額等相關(guān)信息不具有實際的經(jīng)濟意義或者是錯誤的。雖然隨著財政總預(yù)算會計的不斷改革，會計核算方式具有了兼有性，但依然是以收付實現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利義務(wù)發(fā)生的時點作為收入和費用確認(rèn)的時點，即不管是否收到資金或支出資金，只要權(quán)利義務(wù)發(fā)生即確認(rèn)。我國的企業(yè)基本上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，該原則能夠更加客觀地反映和評估會計主體的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量。在財政總預(yù)算會計中，首先，采用收付實現(xiàn)制的會計核算原則只能核算資金實際支付的部分，對于那些沒有支付但相關(guān)經(jīng)濟活動確實已經(jīng)發(fā)生的，如未還的借款，已經(jīng)成為債務(wù)，但因為沒有資金的支付，所以無法確認(rèn)。這就導(dǎo)致了財政總預(yù)算會計只能核算和反映那些看得見的、顯性的債務(wù)，而對于那些看不見、隱性的負(fù)債則無能為力。其次，采用收付實現(xiàn)制只能反映收入和費用的變動情況，雖然已經(jīng)對資產(chǎn)和負(fù)債采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，但依然不能全面強化對資產(chǎn)負(fù)債的管理。無法明確核算預(yù)算單位的相關(guān)資產(chǎn)價值。最后，該原則強調(diào)的是實際的資金收入與支出，對于繳入國庫的資金來說，如果該筆資金是按照實際金額進行確認(rèn)，那么與收入和費用沒有直接的一一對應(yīng)關(guān)系，會造成收入與費用不配比的情況，不利于年終時對報表的分析和第二年的預(yù)算編制。
（二）相關(guān)科目內(nèi)容反映不明確財政總預(yù)算會計的會計要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用。但有的科目核算的內(nèi)容和方向還存在不完善的地方，如“借出款項”，該科目核算的是本級財政借給預(yù)算單位的款項，到期收回但不考慮利息的資金。但該科目沒有繼續(xù)細(xì)分借款的時間，并且如果發(fā)生向外國政府或國際組織的借款該如何進行核算說明，是否應(yīng)該計入到本科目中，都沒有進行詳細(xì)規(guī)定。在資產(chǎn)負(fù)債表中，這些信息沒有被詳細(xì)披露，不利于政府合理安排資金，影響下一年預(yù)算的編制。
（三）相關(guān)的預(yù)算管理不完善財政總預(yù)算會計的預(yù)算分為一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保險基金預(yù)算。其中對于社會保險基金來說，其管理體制對整個財政總預(yù)算會計體系存在不利的影響。社會保險基金預(yù)算，是來源于社會繳款和一般公共預(yù)算安排，并且專款專用，只用于社會保險的預(yù)算資金。根據(jù)相關(guān)資料顯示，目前社會保險的資金來源并不充裕，資金在運轉(zhuǎn)、安排、調(diào)度方面存在一些問題，會造成財政負(fù)擔(dān)。所以當(dāng)政府的會計信息不充分、不完整時就會讓政府對于社會保險的管理運作狀況認(rèn)識不清，不利于財政相關(guān)風(fēng)險的防范。
（四）相關(guān)投資核算不明晰我國政府的投資主要包括債權(quán)投資和股權(quán)投資，債權(quán)投資絕大部分以有價證券的形式存在，股權(quán)投資以信托基金投資為主，我國會計制度規(guī)定，將股權(quán)投資納入到財政總預(yù)算會計的核算范圍，但在實際操作中，核算依據(jù)的相關(guān)信息常常難以獲取，而地方政府在進行大量資金運作時，是否作為股權(quán)投資還需要看相關(guān)管理政策的規(guī)定，這就會導(dǎo)致對于政策理解水平不同的會計人員做出的相關(guān)處理會存在偏差，進而導(dǎo)致股權(quán)投資相關(guān)的資金和信息數(shù)據(jù)存在偏誤，影響財務(wù)報表的編制。
四、對于財政總預(yù)算會計存在問題的對策建議
（一）逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制讓更多的經(jīng)濟活動以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算原則。與收付實現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟活動發(fā)生時點，對于那些應(yīng)收未收或應(yīng)付未付的款項，就能夠按照時間點來確定為相應(yīng)的應(yīng)收、應(yīng)付款。這樣能夠?qū)⒇?zé)任落實到確定的人員，使得會計信息的使用者了解到各級政府財政的具體情況，了解相關(guān)工作人員的履職情況。同時，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于那些還沒有真實收入或支出的款項來說，賬面上的反映是均衡的，減少了以前方法使用不當(dāng)而導(dǎo)致的債務(wù)風(fēng)險的隱藏，使政府的財務(wù)信息更加透明。
（二）對相關(guān)會計科目進行完善結(jié)合現(xiàn)有經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，在保證五類總科目不變的基礎(chǔ)上，可以對一些科目進行增加或調(diào)整。如我國的預(yù)算收入分為一般公共預(yù)算收入、政府性基金預(yù)算收入等，可以按照收入的類型來對收入的科目進行設(shè)置，可設(shè)“稅收收入”“非稅收入”等科目，因為我國財政收入最主要的來源就是稅收收入和一些非稅收入，將其由級科目變?yōu)橐患壙颇浚欣趯Σ煌氖杖朊鞔_的核算，增加會計核算的可理解性。又比如，對于現(xiàn)在前文“借出款項”，可以根據(jù)時間來劃分其長短，可在其下設(shè)相關(guān)時間明細(xì)，便于隨時了解債務(wù)的情況。
（三）改革相應(yīng)的管理形式首先，明確財政總預(yù)算會計的服務(wù)對象和領(lǐng)導(dǎo)主體，明確財政會計制度與其他制度的關(guān)系，資金的使用與收入更多與相關(guān)的政策導(dǎo)向相適應(yīng)。其次，針對已經(jīng)發(fā)生或可能存在的管理體制上的缺陷，要及時進行修改與完善，利用相關(guān)的技術(shù)手段保證能夠得到及時、充分和有效的信息，以防止由于信息缺乏導(dǎo)致的某項工作無法正常進行或出現(xiàn)錯誤，降低財政風(fēng)險，減少不必要的資金流失。
（四）完善有關(guān)固定資產(chǎn)的核算根據(jù)制度要求，財政單位的固定資產(chǎn)一直使用歷史成本計量，完全由購入時的成本確認(rèn)，忽略相應(yīng)的折舊和攤銷，而隨著財政總預(yù)算會計的改革，其資產(chǎn)不斷增加，固定資產(chǎn)的折舊和攤銷數(shù)額增大，不應(yīng)在被忽視，而需要沖減固定資產(chǎn)的價值，這樣核算的固定資產(chǎn)價值更具有真實性和可靠性，更能反映財政部門資產(chǎn)的價值。
（五）完善股權(quán)投資的核算股權(quán)投資作為財政總預(yù)算會計重要的投資方向和投資收益來源，應(yīng)該予以高度重視。首先，完善股權(quán)投資的相關(guān)細(xì)則，對一些存在理解性差異的地方作出統(tǒng)一的規(guī)定，將股權(quán)投資的業(yè)務(wù)處理與實際情況相結(jié)合，把實際發(fā)生的問題進行系統(tǒng)性的匯總并形成較為完善的解決方案。其次，核算方法可以不僅僅局限于權(quán)益法，針對不同的股權(quán)投資情況，進行成本法和權(quán)益法的靈活使用。如今，財政總預(yù)算會計在中央和地方各級財政中的作用越來越重要，其職能也在不斷地向更深更廣的方向發(fā)展，但我們應(yīng)該認(rèn)識到，隨著我國經(jīng)濟社會各方面的飛速發(fā)展，財政總預(yù)算會計應(yīng)該不斷進行改革，預(yù)算體系應(yīng)做到與時俱進，只有這樣，才能不斷適應(yīng)、滿足經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，更好地為國家的建設(shè)服務(wù)。
參考文獻：
第7篇：預(yù)算會計核算范圍范文
Abstract: With the deepening of reform and opening up and the continuous development of economic situation, China's current budget accounting system also revealed many shortcomings. Accounting workers should advance with the times, reform the budget accounting system and promote to perfect the accounting system. This paper focuses on the shortcoming of China's budget accounting as well as the trends and reasons of the international government accounting reform and puts forward the suggestion to improve our budget accounting system and the imagine of establishing the Chinese government accounting system.
關(guān)鍵詞:預(yù)算會計制度;權(quán)責(zé)發(fā)生制;現(xiàn)收現(xiàn)付制;政府會計和報告體系;改革
Key words: budget accounting system;accrual basis;pay-as-you-go system;government accounting and reporting system;reform
中圖分類號:F275 文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)25-0042-02
1我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度存在的主要問題
自1998年實施新的預(yù)算會計制度以來,我國以加強和規(guī)范財政管理為中心進行了一系列改革,使預(yù)算會計制度出現(xiàn)了許多新情況,迫切需要對預(yù)算會計制度進行完善。另外,由于我國預(yù)算會計仍采用收付實現(xiàn)制,與國際通行做法存在差異,暴露出一些深層次的問題。
1.1 現(xiàn)行預(yù)算會計制度不能真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)國庫集中收付制度和政府采購制度的實施,使財政資金由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶,這就需要對行政單位和事業(yè)單位會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容進行相應(yīng)的修改。同樣,在財政總預(yù)算會計中,也要核算和反映這一資金流向的變化。
1.2 現(xiàn)行預(yù)算會計制度不能為編制部門預(yù)算、實行“零基預(yù)算”辦法,提供相關(guān)的會計信息預(yù)算會計信息是編制部門預(yù)算的重要依據(jù)和基礎(chǔ)。我國的預(yù)算編制正在以“零基法”取代“基數(shù)法”。編制“零基預(yù)算”,除了有核定編制、制定標(biāo)準(zhǔn)定額等相關(guān)配套制度外,充分了解各部門資源占用和使用情況,具有十分重要的作用,否則無法編制“零基預(yù)算”。
1.3 不能全面、完整地反映政府的債務(wù)近年來,我國實施積極的財政政策,發(fā)行了大量的國債。但是,在收付實現(xiàn)制下,政府的這些債務(wù)被“隱藏”了,造成虛假平衡現(xiàn)象,不利于政府防范和化解財政風(fēng)險,對財政的持續(xù)、健康運行帶來隱患。
1.4 政府會計信息不完整、透明度不夠,缺乏完整的反映政府財務(wù)狀況的財務(wù)會計報告我國的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計制度中均規(guī)定了相應(yīng)的一套會計報表,各套報表自成體系,分別編報,沒有一套能夠完整地反映各級政府的資源、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表。
2改革政府會計核算基礎(chǔ),引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,已成為國際趨勢
20世紀(jì)80年代以后,一場政府會計改革的浪潮在全世界迅速掀起,各國由現(xiàn)收現(xiàn)付制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制。國際會計師聯(lián)合會專門成立國際公立單位委員會,研究制定公立單位會計準(zhǔn)則。世界銀行、國際貨幣基金組織也開始提倡由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制會計轉(zhuǎn)變。
3權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢
基礎(chǔ)分析各國引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的動因,主要有以下三個方面:
3.1 各國政府在財務(wù)管理上面臨日益突出的問題,促使政府改革財務(wù)管理、會計核算近年來,許多國家為了保證社會穩(wěn)定,經(jīng)濟發(fā)展,對經(jīng)濟干預(yù)深入,政府支出增加。一些國家實施了擴張性的財政政策,導(dǎo)致財政狀況惡化,財政赤字規(guī)模越來越大,這對權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了要求。
3.2 政府行政管理模式的改革,要求政府會計與之相適應(yīng),推動了政府會計改革政府行政管理改革,要求在政府會計中不僅反映政府擁有的經(jīng)濟資源和承擔(dān)的債務(wù),還核算和反映公共資源的優(yōu)化配置和合理使用情況,提供公共部門的績效考核指標(biāo)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,改革政府會計的計量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),能提供更有用的會計信息。
3.3 經(jīng)濟全球化推動了政府會計的國際化,使政府會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制成為國際會計界的熱點隨著經(jīng)濟國際化和全球市場的發(fā)展,會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化已成為一種趨勢。由于政府在國際資本市場的融資行為越來越多,而各國的政府會計在采用的核算基礎(chǔ)和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面缺乏可比性,需要統(tǒng)一實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。
4改進我國預(yù)算會計制度的思考分析
我國預(yù)算會計存在的問題,歸納起來有兩個方面:一是與當(dāng)前的財政預(yù)算管理和改革不相適應(yīng)的內(nèi)容,如實施政府采購、國庫集中收付、部門預(yù)算等改革措施后出現(xiàn)的新問題;二是涉及預(yù)算會計核算范圍及政府會計報告主體的總體框架問題,如完整反映政府資源、政府債務(wù)等問題。
要解決上述問題,必須對現(xiàn)行預(yù)算會計制度進行改革。改革現(xiàn)行預(yù)算會計制度,應(yīng)當(dāng)正確處理好幾個關(guān)系,改革應(yīng)分步推進。
4.1 正確認(rèn)識并處理好幾個關(guān)系
4.1.1 預(yù)算與會計的關(guān)系預(yù)算政府會計是預(yù)算管理的基礎(chǔ),國外大多數(shù)實踐是從政府會計改革入手,幾年的運行后,實施預(yù)算管理改革。我國目前正在進行預(yù)算管理改革,預(yù)算會計改革也在逐步推進,我們應(yīng)當(dāng)正確處理好預(yù)算改革和預(yù)算會計改革的關(guān)系,鑒于我國預(yù)算會計改革相對于預(yù)算管理改革已經(jīng)滯后,因此,改革預(yù)算會計已刻不容緩。
4.1.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的關(guān)系權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制都是會計的核算基礎(chǔ),已在政府會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的國家,沒有一個拋棄收付實現(xiàn)制的有關(guān)信息,均有一張重要的報表,即“現(xiàn)金流量表”。權(quán)責(zé)發(fā)生制能全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債,更好地幫助經(jīng)濟決策,而收付實現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量,幫助政府作出合理的財政收入政策以及確定債務(wù)規(guī)模,只有兩者相結(jié)合,才能反映全貌。
4.1.3 堅持中國特色與借鑒國慣例的關(guān)系在制定我國政府會計制度時,凡是國際公立單位會計準(zhǔn)則已經(jīng)有規(guī)定的或已被大多數(shù)國家普遍采用的會計原則及核算方法,如果與我國現(xiàn)行的法律規(guī)定不相矛盾,則盡可能借鑒吸收,盡量少走彎路。凡是我國實務(wù)有的業(yè)務(wù)、特有的政策規(guī)定,則應(yīng)立足國情,有針對性研究制定相應(yīng)的會計規(guī)范。
4.2 預(yù)算會計改革應(yīng)分步推進由于我國的預(yù)算會計環(huán)境已發(fā)生重大變化,對現(xiàn)行預(yù)算會計進行改革,已成為當(dāng)務(wù)之急。在具體推進預(yù)算會計改革時,應(yīng)分兩步走。
第一步,對與當(dāng)前的財政預(yù)算管理改革不相適應(yīng)的內(nèi)容,應(yīng)抓緊制定相應(yīng)的會計核算規(guī)范,對現(xiàn)行預(yù)算會計制度進行補充和完善。對于實施政府采購、國庫集中收付制度以后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù),應(yīng)分別在財政總預(yù)算會計和行政、事業(yè)單位會計中做出相應(yīng)的補充規(guī)定,部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。同時,為了適應(yīng)編制部門預(yù)算的需要,應(yīng)將固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)納入行政、事業(yè)單位的會計核算中,并對行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采取折舊政策,真實反映各單位的資產(chǎn)存量及使用情況。
第8篇：預(yù)算會計核算范圍范文
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；預(yù)算會計；聯(lián)系；協(xié)調(diào)措施
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻、復(fù)雜，在競爭如此激烈的環(huán)境下，要想占據(jù)市場優(yōu)勢就需要不斷對單位的管理進行改革，改變以往的財務(wù)管理制度，將財務(wù)會計與預(yù)算會計相結(jié)合，建設(shè)雙核算的會計系統(tǒng)，使得這一會計制度不斷適應(yīng)當(dāng)前變化發(fā)展的市場環(huán)境，為單位做出合理的項目支出和預(yù)算，不斷推動單位的發(fā)展。
一、財務(wù)會計與預(yù)算會計的差異
1.受托責(zé)任不同
財務(wù)會計與預(yù)算會計同屬于會計系統(tǒng)，但是它們之間具有明顯的差異。從受托責(zé)任的角度來看，對于財務(wù)會計來說，其受托責(zé)任的對象是全部的公共資源，它具有長期性和持續(xù)性；對于預(yù)算會計來說，其受托責(zé)任的對象是預(yù)算資源，年度性比較強。由此可見，財務(wù)會計和預(yù)算會計這兩者所承擔(dān)的責(zé)任有明顯的不同，財務(wù)會計責(zé)任范圍大于預(yù)算會計，這也使得兩者的工作側(cè)重點產(chǎn)生差異。合規(guī)性是預(yù)算會計所追求的重點，需要單位在項目實施過程中嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算來推進，而財務(wù)會計更偏向于績效性。這兩種會計形式的結(jié)合能夠有效幫助事業(yè)單位提高財務(wù)管理效率。
2.會計基礎(chǔ)不同
除了受托責(zé)任不同以外，財務(wù)會計與預(yù)算會計的會計基礎(chǔ)也不同。在實際的財務(wù)核算中，收付實現(xiàn)制是預(yù)算會計的會計基礎(chǔ)，其中主要包括預(yù)算收入、支出、結(jié)余等，而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是財務(wù)會計的會計基礎(chǔ)，其中主要包括單位的資產(chǎn)、收入、負(fù)債等五個內(nèi)容，這五個內(nèi)容更加側(cè)重于單位經(jīng)濟的資源和資源的流動狀態(tài)。若是將這兩種會計核算方式的會計基礎(chǔ)和對象相結(jié)合，就會從根本上掌握單位資金的運轉(zhuǎn)狀態(tài)和流動方向，確保單位的經(jīng)濟效益。
3.會計主體不同
事業(yè)單位的財務(wù)會計與預(yù)算會計所針對的會計主體存在差異，我國將各單位、各部門作為一個會計主體。在這一會計主體中包含著許多單位、組織、團體，它們都與事業(yè)單位有著直接或是間接的預(yù)算聯(lián)系。所以，在會計核算的過程中，事業(yè)單位需要明確具體的組織架構(gòu)，這樣才能將財務(wù)會計與預(yù)算會計所對應(yīng)的會計主體區(qū)分開來。再通過科學(xué)合理的協(xié)調(diào)方式將單位的財務(wù)會計與預(yù)算會計結(jié)合起來，以此來確保事業(yè)單位能夠有效實施會計基本準(zhǔn)則。
二、事業(yè)單位預(yù)算會計中存在的問題
1.預(yù)算內(nèi)容不真實
在針對事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債核算過程中，利用預(yù)算會計的方式不能夠較好地體現(xiàn)單位的負(fù)債狀況，給單位進一步的負(fù)債管理和資產(chǎn)管理帶來一定的困難，不能夠有效降低財政風(fēng)險。雖然近年來事業(yè)單位引入了對外投資核算，但其主要針對的是對外投資和債券投資的計價問題，針對權(quán)益性投資的核算仍然存在問題。
2.會計報告缺乏透明度
事業(yè)單位預(yù)算會計在制定相應(yīng)的報表過程中存在內(nèi)容不完整、信息簡單、無法充分反映單位財務(wù)狀況的問題。缺乏科學(xué)化的報表設(shè)計，無法為單位利用信息提供正確的依據(jù)。此外，單位的財政部門提交的報表與單位的資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)容存在重復(fù)，資產(chǎn)的總額、負(fù)債等到出現(xiàn)虛增現(xiàn)象，收入支出表也不能夠詳細(xì)地標(biāo)示出資金的收支超余，不利于后期的財務(wù)分析工作。
3.核算結(jié)果不準(zhǔn)確
現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位在預(yù)決算編制的過程中，通常使用的是收付實現(xiàn)制。在這一體制之下，預(yù)算管理需要針對單位每年的收入、支出、結(jié)余等進行統(tǒng)計。這就表明預(yù)算會計主要是核算各事業(yè)單位與財政部門收支、結(jié)余情況，做的報表也主要是反映這方面的信息，會計的核算基礎(chǔ)也是基于收付實現(xiàn)制。
三、財務(wù)會計與預(yù)算會計的并存與協(xié)調(diào)的具體措施
1.財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離
財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙合算財務(wù)系統(tǒng)是我國當(dāng)前推行的一種財務(wù)管理模式。這一管理模式中兩種會計方式應(yīng)當(dāng)適度分離，依據(jù)它們各自的特征和功能來劃分財務(wù)內(nèi)容。適度分離的措施主要可以從以下幾個方面展開。首先，進行雙功能的核算機制，財務(wù)會計中涉及的所有者權(quán)益、資產(chǎn)、費用、收入、負(fù)債五個方面，在進行核算的過程中就應(yīng)當(dāng)從這五個方面出發(fā)；預(yù)算會計主要就從預(yù)算收入、支出、結(jié)余這三個方面出發(fā)進行預(yù)算。其次，是雙基礎(chǔ)會計機制，在實際核算過程中將預(yù)算會計與財務(wù)會計的兩種會計基礎(chǔ)結(jié)合起來，按照相應(yīng)的法律法規(guī)進行核算處理。處理完成后采用雙報告的形式，提出決算報告與財務(wù)報告，這樣才能充分發(fā)揮財務(wù)會計與預(yù)算會計的功能，實現(xiàn)并存。
適度分離的會計體系應(yīng)當(dāng)要加強會計工作人員對會計事項的關(guān)注。在此過程中，單位應(yīng)當(dāng)為會計體系制定統(tǒng)一的會計基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為該會計體系的會計基礎(chǔ)，更好的為單位解決債務(wù)和成本問題。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)明確財務(wù)會計的要素，使得在會計核算過程中適用的會計要素與規(guī)定的相一致。就目前來看，預(yù)算管理與財務(wù)管理適度分離能夠更好地幫助單位進行核算系統(tǒng)優(yōu)化。
2.財務(wù)會計與預(yù)算會計相互銜接
為了促進財務(wù)會計與預(yù)算會計的并存與協(xié)調(diào)，應(yīng)當(dāng)在適度分離的基礎(chǔ)上加強它們之間的相互銜接。可以利用它們兩者的會計要素來形成協(xié)調(diào)，兩者的會計報告應(yīng)當(dāng)做好相互之間的補充說明。將預(yù)算和財務(wù)信息同時展現(xiàn)在報告上，例如，我們在進行單位的收支預(yù)算時，要注意平行記賬，可以在會計核算過程中與財務(wù)會計人員一同進行核算，無須預(yù)算的方面可以讓財務(wù)會計進行操作；其次，財務(wù)報表也需要形成相互銜接，可以從盈余差異和預(yù)算結(jié)余這兩個角度出發(fā)，在報表中明確表示預(yù)算會計和財務(wù)會計在不同環(huán)境影響下的區(qū)別和聯(lián)系。這樣一來，能夠讓單位清晰明快地了解到單位的財務(wù)情況，更好地進行會計核算工作。
3.建立健全法律法規(guī)
在事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計并存協(xié)調(diào)的過程中，需要建立健全相關(guān)的法律法規(guī)來為它們的結(jié)合提供保障，這也是實現(xiàn)兩者并存與協(xié)調(diào)的前提。首先，國家應(yīng)當(dāng)為事業(yè)單位制定相應(yīng)的會計權(quán)責(zé)發(fā)生制，并確定該法律的法律地位，確保該法律能夠準(zhǔn)確有效地實施。其次，現(xiàn)階段事業(yè)單位針對財務(wù)會計與預(yù)算會計的相關(guān)管理制度的規(guī)定還不是很完善，兩者的職能范圍比較局限，這就導(dǎo)致事業(yè)單位對本單位的財務(wù)信息掌握不夠廣泛和全面。對此，事業(yè)單位需要對原有的會計制度進行修改和補充，更新預(yù)算會計與財務(wù)款會計所針對的職能范圍并以此來約束他們的行為，從而實現(xiàn)預(yù)算會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)與并存。
4.事業(yè)單位的財務(wù)會計、預(yù)算會計協(xié)調(diào)與并存的實施
第9篇：預(yù)算會計核算范圍范文
關(guān)鍵詞 ：財政；總預(yù)算；會計；改革
一、我國預(yù)算會計體系現(xiàn)狀
我國當(dāng)前的預(yù)算會計體系主要由財政總預(yù)算會計，事業(yè)單位會計，行政單位會計構(gòu)成，其中以財政總預(yù)算會計為核心，事業(yè)單位和行政單位會計屬于總預(yù)算會計的外延。此外，還有參與預(yù)算的稅收征收會計，基本建設(shè)會計和國庫會計等都是我國當(dāng)前預(yù)算會計體系中的構(gòu)成部分。財政總預(yù)算會計是各級財政機關(guān)代表各級人民政府核算，監(jiān)督和反映總預(yù)算執(zhí)行和財政性資金活動的專業(yè)會計，財政總預(yù)算會計的主要責(zé)任就是辦理財政收支，核算日常業(yè)務(wù)，調(diào)度資金，上下級進行年終報告等。
二、當(dāng)前財政總預(yù)算會計制度的特點
財政總預(yù)算會計指各級政府財政部門核算，監(jiān)督，反映政府各項資金流轉(zhuǎn)活動的會計。隨著經(jīng)濟的逐步開放，財政總預(yù)算會計為適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟局勢，進行了多次的修改。最為重大的改革是1997 年的財政總預(yù)算會計改革，其中涉及了會計等式，會計報表，會計要素，記賬等多個層面。政府財政預(yù)算和新會計體系相一致，共分設(shè)5 級財政總預(yù)算會計，包括中央，省，市，縣，鄉(xiāng)。該體系以政府的財政預(yù)算管理為中心，進行會計的核算，監(jiān)督和反映，合理調(diào)度資金，參與日常預(yù)算管理，以社會經(jīng)濟的發(fā)展為主要目的。和行政事業(yè)相比，總預(yù)算會計主要以管理預(yù)算為核心，有很強的社會性，統(tǒng)一性，政策性和宏觀性。新制度規(guī)范了各級財政總預(yù)算會計核算，適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，對提高我國預(yù)算會計管理水平起到了積極的作用。但隨著政治管理和經(jīng)濟體制改革的深入，財政總預(yù)算會計也暴露出了許多新的問題，亟待解決。
三、財政總預(yù)算會計存在的問題
（一）會計核算范圍過窄
當(dāng)前的總預(yù)算會計制度中缺少對政府固定資產(chǎn)的核算，財政總預(yù)算會計局限在當(dāng)期的支出中，難以適應(yīng)當(dāng)前政府的要求。當(dāng)前的財政總預(yù)算會計制度是以預(yù)算資金運動為對象，反映預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果，預(yù)算的編制為年度，其計量，記錄，確認(rèn)和報告的重點在于當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行和結(jié)果。但是在市場體制下，政府投資變得多元化，除了無償撥款還有政府參股等形勢，而且政府在基礎(chǔ)建設(shè)方面的參股和對外合作投資也越來越多，逐步實行資本化運營。
（二）會計報告的信息不夠完整
在會計報告方面，當(dāng)前我國的決算報告只反映政府的收支情況，缺少對政府債務(wù)，債權(quán)，資產(chǎn)等財務(wù)情況的報告，不利于外界對政府財政的了解。如果缺少了完整的政府資產(chǎn)負(fù)債報告，就難以對政府財務(wù)情況進行統(tǒng)籌分析，使得預(yù)算編制缺乏實效性，容易出現(xiàn)錯誤。此外，會計報表項目的列示也不夠科學(xué)，對于分賬核算的非稅收入資金和社保資金等沒有合并會計報表進行反映。在當(dāng)前的資產(chǎn)負(fù)債表中包括收支項目，且還在支出收入報表中再次單獨反映，導(dǎo)致重復(fù)。
（三）收付實現(xiàn)制的局限性
在收付實現(xiàn)制下，財政總預(yù)算會計之反映當(dāng)期的政府財政收支情況，對應(yīng)該由本期負(fù)擔(dān)的后期項目支出難以進行反映。所以采用收付實現(xiàn)制難以實現(xiàn)財政部門之間債務(wù)的清算，總預(yù)算會計對未來年度發(fā)生且必須由本年度負(fù)擔(dān)的債務(wù)無法核算，不能夠全面反映該政府需要承擔(dān)的債務(wù)總額，導(dǎo)致很大的隱形赤字。
四、財政總預(yù)算會計改革設(shè)想
（一）對現(xiàn)行財政總預(yù)算會計核算基礎(chǔ)上進行完善由于近些年我國財政管理制度的一系列改革，要求總預(yù)算會計不僅要監(jiān)督反映政府的預(yù)算執(zhí)行情況，還要反映政府整體財務(wù)運轉(zhuǎn)情況。立足于當(dāng)前局勢，按照謹(jǐn)慎性原則，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。就是在當(dāng)前的收付實現(xiàn)制上，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對預(yù)算事項有步驟，有選擇的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行計量及確認(rèn)。對那些需要年度終結(jié)后根據(jù)收入結(jié)算地方購入的有價證券及相關(guān)收入等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在支出核算中，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定政府預(yù)算指出的范圍和數(shù)量，在所屬會計期間進行分別確認(rèn)。在該預(yù)算年度終結(jié)后，對財政預(yù)算已經(jīng)安排還未支出的部分，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，列出報表后轉(zhuǎn)入負(fù)債類科目。
（二）建立科學(xué)的報表體系
建立科學(xué)的報表體系有助于了解政府的整體財務(wù)情況，所以：一是應(yīng)擴大當(dāng)前的總預(yù)算會計報表體系，編制可以系統(tǒng)，全面反映政府財政情況的報表體系，除了反映預(yù)算執(zhí)行信息，還要能真實反映政府采購資金等全部財務(wù)信息。二是對重大會計事項和政府應(yīng)在財務(wù)報告的附注中進行說明。三是逐步合并預(yù)算內(nèi)外資金表，和預(yù)算管理改革相匹配。
（三）擴大財政總預(yù)算的對象
財政總預(yù)算會計核算的對象不能再局限于當(dāng)期的預(yù)算收支，除了要反映當(dāng)期政府資金運轉(zhuǎn)情況和結(jié)果外，還要系統(tǒng)，完整，全面的反映預(yù)算資金過程和累積的結(jié)果。
（四）預(yù)算會計和行政單位合并，成為政府會計由于預(yù)算管理制度的改革，就要求財政總預(yù)算會計和行政單位合并。這樣可以避免單位預(yù)算脫節(jié)，交叉，層層代編的情況，進一步完善財政總預(yù)算會計體系。由于部門預(yù)算的編制，行政單位會計和財政總預(yù)算會計逐漸走向以一級政府為中心，從而能夠客觀準(zhǔn)確的反映整個政府的財務(wù)情況，所以客觀上要求兩者合并。合并后，能夠更加全面準(zhǔn)確的反映政府資金運動和考察政府資金運用的效率。
五、當(dāng)前財政總預(yù)算會計改革的有利條件
（一）國庫集中支付改革的順利推進
僅以江西永修為例，一方面改革實現(xiàn)縱向到底橫向到邊的單位全覆蓋，另一方面《江西省省級財政國庫管理制度改革試點預(yù)算結(jié)余資金處理的有關(guān)規(guī)定》，要求各行政事業(yè)單位預(yù)算年終預(yù)算指標(biāo)和用款計劃結(jié)余統(tǒng)一按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)賬。
（二）新版《行政（事業(yè)）單位會計制度》的實施2012 版《事業(yè)單位會計制度》和2013 版《行政單位會計制度》均增設(shè)了累計折舊和累計攤銷科目，破解了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在收付實現(xiàn)制下賬實不符的難題。2013 版《行政單位會計制度》還增設(shè)了在權(quán)責(zé)發(fā)生制下運用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施和受托資產(chǎn)等資產(chǎn)類科目，受托負(fù)債等負(fù)債類科目和待償債凈資產(chǎn)等凈資產(chǎn)類科目。
六、總結(jié)
財政總預(yù)算會計在新時期的改革是必然的。當(dāng)然，改革還有很長的路要走，這之間需要依靠政府的積極推動，需要合適的時機，政府應(yīng)該看清問題，對癥下藥，不可盲目走西方的道路，要根據(jù)國情，實事求是。
參考文獻：
[1]財政部.事業(yè)單位會計制度，2012年12月19日.
[2]財政部.行政單位會計制度，2013年12月18日.
