審計員論文精選(九篇)
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第1篇：審計員論文范文
［提要］本文在回顧了已有審計判斷績效研究成果的基礎上，對審計判斷績效的影響因素進行了比較深入的探討。本文認為，審計判斷績效的影響因素包括審計人員、審計任務和審計環境三類，并探討了各類因素的具體內容。
審計人員的審計判斷最終要表現為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質量審計工作的基礎和源泉，還是審計人員和會計師事務所積極追求的目標。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質量和審計工作效率、確定審計人員責任的基礎。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。
一、審計判斷績效及績效函數
(一)審計判斷績效的涵義
什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標準相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認為，審計判斷績效是審計判斷結果與一定的標準的相符程度。這里所說的標準包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標或標準來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導致了審計判斷績效的計量是比較困難的。
(二)審計判斷績效函數
在以往的研究中，涉及最多的是審計判斷績效的影響因素問題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計判斷績效及其影響因素函數：
績效=f(能力，知識，激勵，環境)(1)
從等式(1)可以看出，他們認為審計判斷績效受審計人員的能力、知識、激勵和環境因素的影響。此后，一些學者進一步研究了知識與績效及其它影響因素的關系。Bonner(1990)研究了經驗和審計判斷績效之間的關系，Frederick(1991)研究了經驗和知識之間的關系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識和能力與績效之間的關系。Libby(1995)指出，由于知識被其他三個因素及經驗決定，因而績效與四個影響要素之間的關系是復雜的。知識與其他影響因素的關系可以用以下公式表示：
知識=g(能力，經驗，激勵，環境)(2)
以此公式為基礎，Libby(1995)構建了知識與績效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計判斷績效函數為基礎的。在上述兩個公式中的環境因素都包括了任務的因素。
筆者認為，等式(1)和知識的前因和后果模型基本上勾勒出了審計判斷績效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績效行為理論基本上是一致的。但我們也認為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數存在著一些缺陷，主要表現在以下三個方面：一是績效的影響因素缺乏系統性和脈絡，比較零散；二是有些績效影響因素不恰當；三是對環境因素理解得太窄。從已有的研究來看，大部分集中在第一個因素，對后三個因素，尤其是環境因素研究比較少。
二、審計判斷績效的主體因素
根據認知心理學的觀點，審計判斷過程可以看作是一個心理過程，因此，審計人員是影響審計判斷績效最為直接的因素。任何一個審計判斷的都是針對一定的任務(客體)的判斷，因此，審計判斷任務就構成了影響審計判斷績效的又一個因素。根據系統論的觀點，我們可以把審計人員判斷看作一個由審計人員和審計判斷任務系統構成的系統。由于系統與其環境之間存在著相互作用的關系，因此，審計判斷環境同樣會影響審計判斷績效。根據以上論述可以看出，審計判斷績效是審計人員、審計任務和審計環境的函數。審計人員因素也稱為審計主體因素，是指由審計人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計任務因素是指需要審計人員作出審計判斷的項目；審計環境因素也稱系統因素，是指與審計判斷績效有關的所有的審計判斷主體、審計判斷項目之外的因素，它們不受審計判斷主體的影響。據此，審計判斷績效函數可以表示如圖。(圖見11期雜志)
根據以上我們對主體因素的界定，影響審計判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數中的前兩個因素知識和能力屬于主體因素。但用這兩個因素概括影響審計判斷績效的主體因素是不全面的，需要進一步研究。我們認為，審計判斷主體因素應包括：性格、陳述性知識、智力技能或經驗、努力程度。
(一)性格
性格是個人在現實態度和行為方式中表現出來的穩定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現實社會生活中，由于客觀事物對人的影響以及人對影響的反應而形成的一定的態度體系和與之相應的行為方式。性格最能表征一個人的個性差異。因此，它同樣能夠表征個體判斷績效方面的差異。許多心理學家從不同的角度對性格進行了分類。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結構中占優勢來把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對立的信息加工方式把人分為依從型和獨立型。
在經濟學中，根據人們對風險的態度把人分為風險偏好型、風險中立型和風險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過程中，不可避免地要承擔判斷錯誤的風險，但承擔的風險的大小在相當程度上取決于審計人員對待風險的態度。如果一個風險偏好者進行審計判斷，其判斷結果往往具有很高的風險性，從而進一步把其本身、會計師事務所以及會計信息的使用者置于高風險的境地。風險厭惡者在進行審計判斷過程中往往會設法使審計風險降到最低，從而導致審計成本上升、效率下降。應該說以上兩者的審計判斷績效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計判斷績效強于前者。因此，我們認為風險中立者，或者考慮審計效率的風險厭惡者，具有取得良好審計判斷績效的基本素質。
(二)知識、技能、經驗、記憶
踐中所獲得的認識和經驗的總和。但對個體來說，知識是指儲存在記憶中的信息。顯然，這里所說的知識是指個體已經獲得的知識。認知心理學家安德森認為，人類的知識有兩種：一種是陳述性知識；另一種是程序性知識。陳述性知識是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識
很難用語言表達。比如，許多人都會騎自行車，但卻講不清這種知識；許多人能流利地說本族的語言，但卻說不清語法規則。在審計判斷過程也是如此，有經驗的審計人員雖然做出了正確的判斷，但卻說不清審計判斷是如何做出的。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識是長期實踐逐步積累形成的。審計人員進行審計判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，審計判斷是一項專業性比較強的工作，審計人員從事此項工作必須具備一定的專業知識，無論在哪個國家，要成為勝任的審計人員，就必須首先通過注冊會計師資格考試，因此，注冊會計師資格考試既是對要成為從事審計業務的人員的基本要求，也是對是否具備從事此項業務的基本知識的檢驗。同時，審計人員做出正確的審計判斷還需要具有程序性知識，也正是這些程序性知識很大程度上導致了審計人員的個體的判斷績效的差異。因此，陳述性知識和程序性知識都影響審計判斷績效，但后者影響更大。
在Einhorn與Hogarth以及Libby績效函數中，把能力(Ability)作為審計判斷績效的變量。這里所說的能力不是指普通心理學中所說的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務的能力。這一定義是從信息加上角度出發的。從普通心理學的角度看，我們認為，這里所說的能力相當于技能。技能是人在活動中運用有關的知識經驗，通過練習而形成穩定的、復雜的動作方式系統，這里的動作是廣義的既包括外顯的實際操作，也包括了內隱的智力動作。技能按其性質和特點可以分為動作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內部語言在頭腦中進行動作的方式或智力活動方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績效函數中的能力應屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識。
一些研究審計判斷的西方學者(比如，Libby，1995等)把經驗作了更加廣泛的定義，認為經驗是包括第一手和第二手與任務相關的能夠提供在審計環境中學習的機會的廣泛的境況。根據此定義，經驗不僅包括親自參與完成實際審計的境況，也包括復核其他人的工作、收到上級人員的復核評論、收到結果的反饋、與同事討論其他審計、閱讀審計指南和培訓。此定義存在以下兩個不足之處：一是把經驗界定為可提供學習機會的境況是不恰當的，各種提供學習機會的境況只能是為增加經驗提供了條件，或者說是積累經驗的過程，但不等于是經驗本身，經驗應該是這一過程形成的結果；二是過于寬泛，包括了學習間接知識和獲取直接經驗的境況，很難劃清知識和經驗的界限，也不能體現經驗的實踐性的特征。因此，我們認為審計人員的經驗應界定為：直接通過實踐形成的技能，或者說是技能經驗的具體表現形式。它通過技能的形式影響審計判斷績效。Marchant(1990)也指出，間接經驗形成一般知識，直接經驗形成具體知識。依此就可以比較好的解釋為什么經驗豐富的審計人員能夠作出正確的審計判斷，因為它們具有比較高的技能，而這些知識又需要長期的審計實踐的積累。
被認為與審計判斷績效有關的另一個因素就是記憶。記憶是過去經歷事物的反映。記憶與審計判斷績效之間是什么樣的關系呢?心理學家Hogarth(1985)指出，一個好的記憶可以被認為是一個好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計判斷績效的關系并指出：在完成一個具體任務期間，在收集審計證據的過程中，記憶對決策績效有著重要的影響。那么，記憶與經驗、技能等要素是什么關系?從已有的研究來看，它們是把記憶作為導致不同經驗差別的原因來看待的。大量有關記憶的研究是在有經驗的審計人員和新手之間進行對比。有的研究(Frederick,1991)表明，經驗的審計人員存在著一個圖表式的記憶結構，對內部控制優先回應，而新手只能根據線索回應；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經驗的審計人員能回憶起更多的與持續經營假設不一致的信息。我們認為，記憶既是形成經驗的手段，也是經驗的內在形式。
綜上所述，可以得出以下結論：審計人員的陳述性知識、智力技能或程序性知識是影響審計判斷績效的直接因素；智力技能是經驗的具體表現形式；記憶既是經驗的形成手段也是經驗的內容。當然，陳述性知識和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識和技能是個體內部因素(能力和性格等)、個體的外部因素(所受的教育、培訓、經歷等)的函數。上述各要素之間的關系及其與判斷績效之間的關系如圖。(圖見11期雜志)
(三)動機和努力程度
動機是激發個體和維持個體進行活動，并導致該活動朝向某一目標的心理傾向或動力。因此，審計人員的判斷績效不可避免地要受其動機的影響。正因如此，一些績效評價的研究者(Campbelletal,1993)把動機作為影響績效的直接原因。我們并不否認動機在績效中的作用，但把它作為影響績效的直接因素是值得商榷的。
在影響審計判斷的績效的諸多主觀因素之外，還有一個因素，那就是審計人員的主觀努力程度，努力程度是一個主觀性最強的因素。在一項審計判斷中，審計人員努力和不努力、努力程度大小都會導致審計判斷績效的不同。努力應該是審計判斷績效的直接影響因素。而審計人員的努力程度來自于審計人員的動機，動機越強努力程度也就越高。一個特別重視個人聲譽的審計人員比一個不太重視個人聲譽的審計人員的審計判斷績效要好。由此，可以得出以下結論：努力程度是影響審計判斷績效的直接因素，動機通過影響努力程度來影響審計判斷績效。審計人員的動機受需要和激勵兩個因素的影響。努力程度除直接影響審計判斷績效以外，還影響陳述性知識和智力技能，審計人員的努力程度與其陳述性知識和技能的獲得成正向關系。努力程度、動機、需要與審計判斷績效的關系如圖。(圖見11期雜志)
三、審計判斷績效的任務因素和環境因素
(一)任務因素
我們認為，任務是影響審計判斷績效的主要因素之一。任務的特點不同，對審計判斷績效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計判斷的正確性是個體特點和任務環境結構的函數。任務對審計判斷績效的影響主要表現在：任務的復雜性、任務的重復性、任務的規范化程度、任務的類型和任務質量等，其中前兩項受到了廣泛關注。任務的復雜程度對審計判斷績效的影響如表。(表見11期雜志)
從上表可以看出，任務越復雜，其不確定性程度越高，需要的審計人員的判斷能力也就越強。因此，比較而言，復雜程度越低，或者說任務的結構化程度越高，越容易取得好的判斷績效。審計人員不斷重復的參與同類審計項目有利于積累豐富的審計經驗。
(二)環境因素
Libby和Lufut(1993)指出，審計判斷的環境因素包括：判斷指南和技術輔助工具、多層組織的背景、責任關系、連續的多期的判斷任務以及為了得到一個好的績效的相當程度的貨幣激勵、時間壓力等。無疑上述環境因素都
會對審計判斷績效產生影響，但這些因素基本上局限于會計師事務所的內部，范圍比較窄。事實上，審計人員做出審計判斷不僅要受會計師事務所內部的環境因素的影響，而且還受事務所外部環境的影響，比如行業狀況和社會環境等。因此，我們認為，環境因素應包括影響審計判斷主體和客體的各種環境因素，既包括會計師事務所的內部環境因素，也包括會計師事務所之外的環境因素。內部環境因素包括多層組織背景、責任關系、激勵和時間壓力、組織文化等；外部環境因素一般包括被審計單位環境因素、社會環境因素等。由于有關環境因素的研究相對較多，這里不再具體展開分析。
第2篇：審計員論文范文
1.1授課教師缺乏實踐經驗，知識結構不完整。高職高專院校的教師普遍畢業于各大高校，這些教師并非來自于企業，也沒有真正地接觸審計工作。所以現在任課教師缺乏實踐經驗是很多高校存在的非常普遍的問題，也是一個比較嚴重的問題。教師缺乏實踐經驗，在授課過程中只能單純地對課本知識進行理解，甚至有可能是對書本知識一知半解，而使用的案例絕大多數來自于課本、網絡和參考書，有些案例并不適合教學，任課教師對案例的理解也不是很透徹，這些都會使得教學效果大打折扣。另外，審計學課程綜合性強，里面包含會計、稅法、統計、經濟法等很多學科的知識，所以對于任課老師的要求很高，但是除非是教課經驗十分豐富，任教時間很長的老教師，這些學科都能非常擅長，對于很多青年教師來說，雖說都是從會計專業、審計專業畢業的，但是因為精力有限，授課時間比較短，很難在短時間內對這些學科都很精通，種種的原因都導致了教師知識結構并不完整。
1.2教學時間比較少。絕大多數高職院校的審計課程通常會被安排在大三的上學期或下學期來上，因為審計課程需要有會計、稅法、經濟法等知識的鋪墊才能學習，這個時間是學生臨近畢業的時候，此時安排的課程數會比較少，課時數也會比較少。所以，審計課程安排的課時數通常為48課時甚至是更少的32課時，這么少的時間，要完成教學大綱的任務，確實是很吃緊的，任課老師對于有些知識只能點到為止，一帶而過了，讓學生自己去理解了，案例分析會很耗時間，這么短的時間案例分析也只能走走形式了，所以安排如此少的課時給審計學，還不如不開設為好，因為一學期上下來，可能對于絕大多數的學生來說，學不到什么。
1.3教學內容上存在的問題。存在的問題主要有兩方面：第一，教學內容以理論為主，案例為輔助，這在前面已經提到過理論教學會比較枯燥，案例教學又得不到好的效果。最為重要的問題是，在實際中，審計所面臨的對象是各種各樣的單位，有事業單位也有盈利性的企業，性質、行業不同，其會計業務是有區分的，被審計單位千差萬別，也就導致審計具體工作也有很大差別。第二，案例資源匱乏。前面也提到，現階段適用的審計案例比較少，有些比較陳舊，順應不了現在的審計準則，而有一些又太簡單，無法發揮案例教學的作用。另外，有很多有價值的審計案例，因為存在著行業信息保密的規定，不能全部拿來使用，這也影響了案例教學的真正效果。
1.4實訓室的使用無法滿足學生的學習需求。據筆者調查，有些高職院校會建設審計實驗室來供學生進行審計業務實際操作，建設實驗室的目的無非是能夠讓學生理論聯系實際，讓學生身臨其境審計工作環境，培養學生實際處理審計業務的能力。但是，實訓室的建設和更新需要投入大量的人力、物力和財力，要配備齊全的軟硬件設施，成本會很高，另外建設完畢后，還需要有強有力的技術支持，這就要求相關人員要有審計和計算機方面的知識，這在很多高職院校中，這樣的復合型人才是匱乏的。再者，就是實訓室的規模滿足不了大量的學生，由于審計實訓室建設成本較高，因此規模一般不會很大，這樣，一個班級的學生就不能全部直接參與實訓，必須得輪流著來操作。
1.5教學評價體系陳舊。考核方式還是以傳統的出卷子考試或寫篇關于審計的論文，這樣的考核方式并不能夠真實的反映一個學生的實際情況，并且好多學生考完之后，很快就會把所學的知識忘光了。
2對于審計課程教學中存在的問題提出的建議
2.1教學方法多樣性。老師不要總是站在高高的講臺上照本宣科，來講授枯燥的審計理論知識。筆者的意思并不是說不講解理論知識，理論知識還是要講的，而是用通俗的語言或者是生動的比喻來解釋專業術語。在講解過程中，也可以適當地穿插一些審計小知識，例如審計需要的資料有哪些、如何鑒別發票、通俗的企業會計流程是怎樣的、會計賬簿造假如何辨別等等，通過這些小知識的介紹，來提高學生的學習興趣。在課堂教學中，運用PPT制作，將審計工作過程中會使用到的資料展示在上面，也可以播放視頻，觀看審計工作的相關視頻。同時，在課外，可以聘請會計師事務所的注冊會計師過來給學生們做講座。對于案例教學，案例的選擇很重要，盡量選擇通俗易懂但又能說明問題的案例，教師可以適當的給學生留有時間自己討論分析，然后做簡單的指導。任課教師每次進行審計教學，不能每次使用的案例總是那么幾個，應該及時更新補充國內外發生的審計案例，保證時效性。另外，根據案例實際的應用情況，對案例的選擇和講解適時的進行調整。
2.2提高教師實踐操作能力，加強師資隊伍的建設。高職院校應當重視對任課教師實踐能力的培養，可以由學院牽頭，與各類企事業單位，其中包括會計師事務所進行校企合作，把學校里的老師送出去，到企業一線去實習。筆者所在的學院，與多家會計師事務所合作，每學期會輸送專業教師去事務所學習審計，這使得教師的專業水平和實際操作能力都得到了很大的提高，在教學過程中能夠通過自己的實際經歷教會學生怎么做。其次，學院應當鼓勵教師參加各種專業培訓，提高自身業務水平，全面提升教師素質。
2.3調整教學計劃，合理安排課時數。審計課程安排在大三是合理的，因為必須要保證學完會計、稅法之類的課程才能學習審計。但是單單安排一門審計基礎課程，對于會計專業或經濟管理類專業的學生來說，還是有點少，所以可以多安排關于審計課程的實訓課程或者也能通過安排選修課來解決時間上的問題。其次，也能通過增加課時數來解決，筆者所在的院校審計課程只安排了2個課時，總共32課時的上課時間，顯然是很緊張的，因此建議可以增加到48課時，這樣就能有比較充裕的時間進行案例討論和審計實操了。
2.4教學內容的改革。筆者對審計課程的內容進行了重新的整合，課程的總體設計思路是按照審計主體的不同分類，以四種不同類型的審計的工作任務和職業能力分析為依據，確定課程目標，設計課程內容，以工作任務為線索構建任務引領型課程。課程結構分為基本知識模塊和實踐訓練模塊兩大類。基本知識模塊主要從貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、存貨與倉儲、籌資與投資這些環節介紹審計的基礎知識、審計工作原理、方法、程序和要求。實踐訓練模塊按照審計主體不同分類，分別以四個不同類型的審計主體的業務為載體，訓練實操審計業務，讓學生在真實業務的環境下，體會審計工作的實質。四個不同類型的審計主體業務分別為行政事業單位、商品流通企業、內資企業和外資企業，內容由易到難，由簡單到復雜，使學生能夠從老師教到自己做逐步過渡。每個模塊都以企事業單位的真實審計工作為素材，仿真度極高。要求學生以工作任務為核心，把理論知識與技能操練結合起來，實現做學教一體化，培養學生掌握審計鑒證崗位業務操作的職業能力。筆者以32課時的審計課程為例，下面具體說明課程內容及課時安排：①項目一審計基礎知識（8學時）主要包括：a審計業務基本流程；b貨幣資金審計；c主營業務收入、應收賬款和壞賬準備及相關賬戶審計；d應付賬款、固定資產和累計折舊及相關賬戶審計；e存貨、應付職工薪酬和主營業務成本審計；f短長期借款、應付債券、財務費用、實收資本、盈余公積、金融資產審計；g撰寫審計報告。②項目二行政事業單位審計業務（4學時）（A職業技術學院）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b行政事業單位概述、該單位審計業務實操。③項目三商品流通企業審計業務（4學時）（B副食品商行）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b商品流通企業審計注意事項；c審計業務實操。④項目四內資制造企業審計業務（8學時）（C模具有限公司）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b內資企業審計注意事項；c審計業務實操。⑤項目五外資制造企業審計（8學時）（D電池有限公司）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b外資企業概況、審計注意事項；c審計業務實操。估計各位看了這個課時安排表會覺得課時很緊張，確實如此。因為這門課程在本院被安排在了大三的上半學期上，課時數比較少，所以在設計課程內容的時候，盡量緊湊，所以多鼓勵學生能夠在課后獨立完成審計業務實際操作，教師只需要在課堂上花少量時間進行點評。
2.5完善校內實訓場所，建立實訓實踐基地校內審計實訓室建設完畢后，要進行改進和完善。制定出審計人員的崗位職責，制定詳細而周全的實訓計劃，編制一套適用本校學生使用的實訓手冊和審計案例相關資料。同時，安裝必要的審計軟件，本校教師進行審計軟件使用培訓。通過實驗室教學，不僅使學生了解審計過程，掌握和鞏固知識，也要培養學生職業道德，增強學生的法治意識。建立校外實訓基地，可以緩解校內實訓資源不足的困難。學院應當積極地與校外的各會計師事務所進行溝通，進行校企合作。校企合作的內容主要包括事務所可以派遣專業的審計人員來學校給學生做講座；學校輸送專業老師和學生去事務所進行審計實習；審計課程教授期間，可以在課后找時間組織學生參觀事務所以及審計工作過程。
2.6改進考核辦法考核可以分為三個部分：第一，平時情況，具體有上課情況、課堂案例討論分析；第二，理論知識掌握情況；第三，實際業務操作情況，各個部分分別評分，并且加以權重，最后總評，即為總成績。這種考核方法，顯然能夠真實反映一個學生的實際情況，不僅考核了學生的理論知識，也考核了學生的實際業務能力，通過這種方法，學生也確確實實地掌握了知識，并且能夠在實際中進行運用。
3結語
第3篇：審計員論文范文
關鍵詞：醫院；內部審計；問題
1醫院內部審計存在的主要問題
1.1內部審計機構的設置獨立性及權威性不強
為了充分發揮和加強內部審計的作用，需保持內部審計的獨立性。目前，部分醫院設立內部審計機構是按照法規的規定，而非出于自身經營管理的需要，機構的設置也不盡合理，比如有的醫院將內部審計機構設在財務會計部門或紀檢監察部門。個別醫院領導對內審工作的思想認識不到位，認為醫院設置的內審機構只是醫院等級評審的需要，而不是加強醫院經濟管理，提高醫院經濟效益的需要，因此，平時對內審機構重視關心不夠。這種設置方式，導致內部審計機構獨立性和權威性不高，客觀性和公正性不強，內部審計的職能難以得到充分發揮。
1.2內部審計工作的目標對象過于局限及人員的素質較差
審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料，工作集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。從發展方向看，醫院內部審計應從單純的“查錯防弊”向促進和提高單位的內部管理水平轉變，向單位的業務經營領域及管理領域擴展，以提高經濟效益為目的。目前醫院內審機構的工作人員主要是從本單位財務機構調配過來的，顯然適應不了現代醫院內審的需要。
1.3內部審計工作的內容方式過于單一及職能的不專
當前，在各單位中開展的內部審計項目，主要包括財務收支審計、經濟責任審計、建設項目竣工決算審計，隨著市場經濟的進一步發展和醫療衛生事業改革的不斷深化，醫療服務行業的競爭日趨激烈，給醫院內部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，也對內部審計工作提出了更高的要求。內部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內容才能適應現代醫院內部審計要求。雖然各大醫院都設置了內審機構，但由于醫院領導對內審工作重視不夠，審計任務不大，這樣無疑弱化了內審的職能。
2控制審計風險、搞好醫院內部審計是醫院審計工作的重點
內部審計風險是指反映被審計單位及其經濟活動事項的財務會計報告存在重大錯報、漏報，或者內部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執行，或者經營管理存在重大舞弊時，內部審計人員經過審計未能發現或失察，發表不正確或不恰當審計意見的可能性。可以通過以下方式進行防范和控制。
2.1建立和完善與內部審計相關的一系列法規和制度
在審計內控制度建設上，我們沒有一套健全有效的內部控制制度，這不但影響到醫院內部自身的形象，也缺乏對內審人員審計行為的制約，不利于審計質量的提高和審計風險的規避。為了能夠適應現代內部審計的不斷發展的要求，加快內部審計相關的法制以及職業道德建設就顯得尤為重要和迫切。高質量的審計來自高素質的審計隊伍，現代審計制度的建立對內審人員業務素質和品德操行提出了更高的要求。因而，加強內審部門的隊伍建設，培養一批高素質的專業審計人才，是推動醫院內部審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。2.2加強宣傳教育，拓展內審范圍
在審計工作初期，有相當一部分干部和醫院職工對審計工作的地位和作用不甚了解。接受審計的部門和個人戒備心理比較嚴重，不支持、不理解、不配合的現象較為普遍。如此的外部工作氛圍，會嚴重影響審計工作的正常開展，審計風險也就上升了，所以向廣大群眾宣傳審計工作的重要性的同時，還要樹立新的審計理念擴大化展內審的范圍參與單位有關重要活動。
2.3注重審計成果的運用
注重多種形式的匯報和通報會議，重視各部門之間的配合，針對內審工作中發現的問題以及在醫院領導的直接組織和參與下，經常召集一些會議促進內部規范管理、增加效益的共識，增強部門之間對內部審計成果的運用的認同。
3結束語
醫院內部審計機構的設立促進了衛生事業的健康發展，在加強醫院經營管理，提高醫院經濟效益，監督醫院各種規章制度的執行等方面起到了積極的推動作用。
第4篇：審計員論文范文
金融服務貿易領域的WTO成員國談判多集中于烏拉圭回合談判，但由于各成員國在金融監管中的制度差異和金融審慎考慮，這一過程尤其艱難，各成員國在長時間的談判中仍無法形成統一意見。審慎例外原則的出現則是一個轉折點，它的產生對緩和各成員國金融監管差異、構建國際金融監管體系意義重大。與其他經濟模塊不同，金融服務貿易因與國家經濟安全與緊密相連，是一個十分敏感的領域。鑒于其在國家經濟中的重要地位，各國政府對于金融市場的開放多十分審慎。因此，各國政府通常設立多樣化的國內金融監管措施來維護金融服務市場的穩定性。然而，自20世紀70年代以來，國際金融自由不斷深化發展，日益增長的跨國金融服務貿易使金融服務市場的開放已成不可阻擋的國際經濟發展趨勢。客觀來講，金融服務市場的開放化與金融自由化必然要求東道國政府放松對于金融服務領域的監管。一方面，過度的監管措施通常會形成一定程度上的貿易壁壘，從而遏制金融市場的開放，并進而妨礙金融市場的自由化。因此GATS通過第二部分（一般義務與紀律）和第三部分（具體承諾）多達十七條的具體規定來規制各成員國在金融貿易領域的行為。然而，另一方面，金融自由化卻也無法完全摒棄國內規制。法律與自由是相輔相成的關系，過度的法律約束會限制社會自由，但社會自由的完全確立也無法離開法律的規范與保護。金融自由化需要以穩健安全的經濟體制為基礎，而適當的國內金融監管對于一國經濟的安全與穩定則是不可或缺的。因此，金融監管與金融自由化的矛盾共生關系是必然的。但實際上，這一關系也并不僅僅是金融監管的加強與削弱問題。一般情況下，削弱金融監管的目的在于促進金融自由化發展，而金融自由化程度的提高則意味著金融市場的進一步開放。但金融市場的開放同時也會伴隨著新型金融問題的產生，必然需要采取與之相對應的新的監管與規制措施來應對。此外，由于金融服務領域的敏感性與高風險性，其內部本身即存在顯著的不穩定性特征，而金融自由化對于全球資本流動的促進作用會進一步擴大這一不穩定性，這一現象對于發展中國家來說尤為突出。因此，金融監管措施的缺失和不當極有可能會誘發金融危機，而基于全球金融自由化的深化發展，始發于東道國的金融危機的影響力在很大程度上會急劇擴大進而影響到相關經濟區域乃至全球經濟。2008年的美國次貸危機即是一個典型的例子。因此，在金融服務領域，自由化的發展并不是要求絕對意義上的去規制化，換言之，它并不要求國內金融監管措施的必然放松，只是要對國內金融監管措施進行規范并盡量減少政府在金融服務市場的開放和正常貿易中的干預行為。綜上所述，合理的金融監管對于金融自由化的實現來說是必要的，而審慎例外原則對于實現金融監管與金融自由化間的合理平衡具有重要作用。它在鼓勵WTO各成員國采取金融監管措施的同時，亦對各成員國采取的金融監管行為具有國際規則性的約束力。因此，審慎例外原則的存在是必然、必要且必須的。
二、審慎例外原則的文本分析
雖然審慎例外原則在金融服務領域具有重要意義，但因為它是WTO各成員國基于國家金融安全與穩定考慮上激烈博弈的結果，一定程度上導致其規定較為模糊化與概括化，在審慎原因、審慎措施、例外范圍的概念界定、適用范圍等方面均存在不足之處。筆者在這一部分試圖通過文本分析的方法對于這一原則的缺陷進行深入討論。通常意義上，審慎例外原則指的是GATS《金融服務附件》中第二部分關于國內監管中的a款，具體規定為：無論本協定任何其它條款如何規定,不應阻止一成員為審慎原因而采取措施,包括為保護投資者、存款人、投保人或金融服務提供者對其負有誠信義務的人而采取的措施,或為確保金融體系的統一和穩定而采取的措施。如此類措施不符合本協定的規定，則不得用作逃避該成員在本協定項下的承諾或義務的手段。首先，從“任何其它條款”這一用詞可以看出，這一條款明顯排除了GATS中一般義務與WTO各成員國具體承諾表的適用，因此這一排除范圍涵蓋十分廣闊，而過于廣闊的排除范圍通常會產生條款濫用的負面影響。其次，這一條款對于監管措施的要求僅僅只是“審慎”而非“必要”，因此這一規定往往會被東道國政府利用，造成眾多不必要的國內監管措施以審慎之名出臺，進而對金融服務貿易構成隱性貿易壁壘。再次，這一條款將保護范圍限定于“投資者、存款人、投保人或金融服務提供者對其負有誠信義務的人”，而商業銀行、保險公司與證券機構等在現代金融服務行業占據重要地位的金融機構并未包含在其保護范圍內，這不符合金融服務市場穩健與長遠發展的要求。最后，這一條款對審慎原因與審慎原則的判定十分模糊，對審慎原因并未做出具體定義，只是通過“為保護投資者、存款人、投保人或金融服務提供者對其負有誠信義務的人而采取的措施,或為確保金融體系的統一和穩定而采取的措施”這一動機性規定對審慎原因做了非窮盡式限定，且并未明確陳述這兩類動機是否應在監管措施的實施動機中占據主要地位。因此，東道國政府往往借此實施僅僅包含部分審慎動機但更具其他經濟或政治動機的監管措施，從而為在金融服務領域開展具有政府干預意義的監管披上合理化的外衣。同時，這一條款并未對何為審慎措施給出明確定義，只是通過限定審慎原因來確定審慎措施，但審慎原因本身即具有概念模糊性，因而導致審慎措施的界定也十分模糊。而作為審慎例外原則中的核心，這二者界定的模糊性必然會對審慎例外原則的適用產生負面影響。
三、對于審慎例外原則未來發展的建議
通過第二部分的分析可見，審慎例外原則目前仍存在許多缺陷，而鑒于其在金融服務的重要地位，這些缺陷必須予以適當“修復”。以下是筆者對審慎例外原則未來發展提出的幾點建議，以期審慎例外原則能在日益發展壯大的金融服務貿易領域進一步發揮其重要作用。第一，結合GATS第三條透明化條款將透明度要求引入審慎例外條款，將金融監管措施的具體要求與實施過程透明化。金融監管措施的制定與實施與金融服務貿易各個參與方的利益密切相關，加之金融自由化的發展使參與方的國際化程度日益提高，因而稍有不慎就可能引發國際爭端，進而對國家間的經濟貿易往來造成不良影響。將透明度要求引入審慎例外條款不僅使這一條款與GATS第三條基本條款相符合，同時也會使東道國在制定與實施金融監管措施時更加謹慎，有利于提高金融監管措施的合理化程度，從而從根源上減少國際間貿易摩擦的產生，對于促進國際經濟自由化發展也大有裨益。第二，將國際法中的善意標準引入審慎例外條款。在審慎例外條款中，審慎原因與審慎措施界定的模糊性在很大程度上削弱了這一條款對于金融監管措施濫用行為的約束力。引入國際法中的善意標準會在一定程度上彌補這一缺陷，而善意標準的國際性也有利于WTO各成員國對于這一標準的接納。第三，適用標準適當地向發展中國家傾斜。與發達國家相比，發展中國家在金融服務領域起步較晚，金融法律系統尚不完善，相關司法立法經驗也尚顯不足。因此一視同仁地適用標準對于發展中國家略為苛刻，造成實際上一定程度的不平等；加之GATS在第四部分逐步自由化中也秉承了優待發展中國家的精神，筆者建議可將審慎例外原則的適用標準適當地向發展中國家傾斜，根據發展中國家實際的金融市場狀況靈活采取適用標準。
四、結語
第5篇：審計員論文范文
論文摘要：由于作為公司治理機制的審計委員會制度在我國出現的時問比較短，在實際運行中存在不少問題。本文提出了完善我國審計委員會制度的若干建議：完善審計委員會的相關法律制度、處理好審計委員會與監事會的關系、改進獨立董事的形成機制，以期為提高我國公司治理水平提供借鑒。
論文關鍵詞：審計委員會制度法律制度獨立董事
從2002年開始，我國引進了國外先進的公司治理手段—審計委員會制度，有效地改善了公司治理的績效。但是，由于各種因素的存在。獨立董事在上市公司中的作用尚未得到有效發揮，使得審計委員會無法有效地履行其監督職責。針對《我國現行審計委員會制度的現狀及存在的主要問題》(葉小蘭，2008)，本文提出完善我國審計委員會制度的若干建議。
一、完善審計委員會的法律制度
面對我國資本市場現狀，要使審計委員會制度得到良好的發展，充分發揮其作用，僅靠非強制性的治理建議，很可能會徒有其名、流于形式，因此，必須使用法律這一強制性的手段來加以規范，使這一制度真正引入我國的公司治理。以法律形式對制度進行規范至少應包括以下方面：建立審計委員會制度并規定相關的信息披露機制。我國《治理準則》中規定：上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議，設立戰略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會。并沒有強制要求上市公司必須在董事會下設立審計委員會，更沒有要求上市公司對其是否下設審計委員會以及審計委員會的工作內容、運行效果等信息進行披露。反觀審計委員會制度盛行的英、美等國家則強制要求所有上市公司必須建立審計委員會，并規定了相關的信息披露機制。為此，我國應盡快以法律的形式要求所有上市公司必須設立審計委員會，使其成為公司治理結構的一員，為完善公司治理發揮出應有的作用。
明確審計委員會成員的任職資格。審計委員會能否有效發揮其職能，核心因素在于審計委員會成員實質的獨立性和高度的專業性。審計委員會的成員需獨立于管理層，以保護所有股東的利益。審計委員會成員中應包括具有一定會計、審計專業知識和相關行業知識的人員。此外，知識更新是必不可少的，應要求審計委員會成員每年接受相關的專業培訓，不斷學習新知識，了解新情況，以適應新形勢下日益復雜的公司生產經營活動，勝任對新型、復雜的經營活動的監督工作。
拓寬審計委員會的職責和權限。根據我國《治理準則》的規定，對于外部審計機構的聘請或者更換，審計委員會享有的只是提議權，最終的決定權仍在董事會手里。在審計委員會成員占董事會少數的現實情況下，那些不利于管理當局的提議肯定會遭到否決，這就難以改變目前外部審計機構的聘請或更換實際上是由上市公司管理當局決定的弊端，也使審計委員會的職責如同虛設，起不到實質作用。為確保審計委員會在公司中的權利與地位，充分發揮審計委員會在公司治理中的作用．我國應借鑒《薩班斯法案》的內容，通過立法賦予審計委員會更大的職責和權限。
制訂審計委員會制度操作指南。在英、美等國家，為使審計委員會制度能夠有效運作，均有相關機構提供詳細的操作指南，從而使得上市公司在建立和運作審計委員會制度時有法可依、有章可循。我國有關管理機構如注冊會計師協會應加緊相關方面的研究工作，為審計委員會制度的有效運作提供可資參考的操作性指南。審計委員會制度的操作指南應包括如下內容：審計委員會的體制設計，審計委員會的職責與權力，審計委員會的人數與構成，審計委員會成員的任職資格與產生程序，審計委員會的工作制度，審計委員會的績效評價，審計委員會成員的報酬，審計委員會的信息披露等。
健全審計委員會成員行權的優益條件。要強化審計委員會成員對信息披露的法律責任，建立健全相應的約束機制。法律法規還應當善待審計委員會成員，確保其行權的優益條件，以謀求審計委員會在責任和利益之間的相對平衡。
二、處理好審計委員會與監事會的關系
我國現有的《公司法》采用雙層董事會模式，監事會為專門的監督機構，《治理準則》又同時引入單層董事會模式的審計委員會監督機制，此舉是一種制度創新。如何處理兩種監督機制的關系，理論界有不同的爭論。考慮到制度的延續性和審計委員會引入我國的時間不長，在實務上還有待逐步完善，加之我國資本市場欠發達，公司治理水平較低，上市公司大股東“一股獨大”的內部人控制嚴重、虛假財務信息盛行，在這種既缺乏有力的外部監控機制，又沒有有效的內部制衡機制的環境下，當前及以后較長一段時間內，應當采用審計委員會與監事會并存的運行模式，雙管齊下。公司除了在董事會內設立審計委員會外，還要保留經過改進的監事會，實行雙重監督。由于沒有在公司治理結構中監事會和審計委員會同時并存的先例，因此，為推廣實施審計委員會制度，目前的當務之急是要合理劃分審計委員會與監事會監督的職責范圍，在目標一致的前提下，實現二者各行其職、各負其責、相互監督和互相依存、互不協調，共同完成對公司財務的治理。
從長遠看，隨著上市公司股權結構、治理結構、獨立董事制度等方面的建立和規范，審計委員會在發揮實質性的作用之后，可以逐步取消監事會。以降低監督成本。
三、改進獨立董事的形成機制
改進獨立董事選聘機制。獨立董事的產生機制是決定獨立董事獨立性的最為關鍵環節，在某種意義上，也是決定獨立董事制度成敗的決定性制度安排。在獨立董事的選聘上，應堅決采用控股股東表決權回避制，即大股東不參與提名和選舉，而由獨立董事組成的提名委員會提名，以抑制大股東在獨立董事產生機制上的重大影響，從根本上保證獨立董事真正獨立于大股東。
完善獨立董事的激勵制度。改革獨立董事的報酬形式，實行直接收入報酬和股權激勵相結合的形式。直接收入的報酬額與獨立董事提供的服務掛鉤，如按實際提供的服務時間、參與董事會的次數等發放，該薪酬應在公司的財務報告中予以披露。
此外，如果對獨立董事實行一定數量的股票期權，能夠使其像公司股東一樣思考問題，減少成本，提高企業經營業績。強化獨立董事的約束機制。獨立董事必須按照有關法律規定履行其受托責任，倘若他們不能在企業經營管理和戰略規劃等方面履行職責，那么他們要對由此造成的損失承擔責任。
第6篇：審計員論文范文
關鍵詞：醫院；內部審計；問題
1醫院內部審計存在的主要問題
1.1內部審計機構的設置獨立性及權威性不強
為了充分發揮和加強內部審計的作用，需保持內部審計的獨立性。目前，部分醫院設立內部審計機構是按照法規的規定，而非出于自身經營管理的需要，機構的設置也不盡合理，比如有的醫院將內部審計機構設在財務會計部門或紀檢監察部門。個別醫院領導對內審工作的思想認識不到位，認為醫院設置的內審機構只是醫院等級評審的需要，而不是加強醫院經濟管理，提高醫院經濟效益的需要，因此，平時對內審機構重視關心不夠。這種設置方式，導致內部審計機構獨立性和權威性不高，客觀性和公正性不強，內部審計的職能難以得到充分發揮。
1.2內部審計工作的目標對象過于局限及人員的素質較差
審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料，工作集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。從發展方向看，醫院內部審計應從單純的“查錯防弊”向促進和提高單位的內部管理水平轉變，向單位的業務經營領域及管理領域擴展，以提高經濟效益為目的。目前醫院內審機構的工作人員主要是從本單位財務機構調配過來的，顯然適應不了現代醫院內審的需要。
1.3內部審計工作的內容方式過于單一及職能的不專
當前，在各單位中開展的內部審計項目，主要包括財務收支審計、經濟責任審計、建設項目竣工決算審計，隨著市場經濟的進一步發展和醫療衛生事業改革的不斷深化，醫療服務行業的競爭日趨激烈，給醫院內部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，也對內部審計工作提出了更高的要求。內部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內容才能適應現代醫院內部審計要求。雖然各大醫院都設置了內審機構，但由于醫院領導對內審工作重視不夠，審計任務不大，這樣無疑弱化了內審的職能。
2控制審計風險、搞好醫院內部審計是醫院審計工作的重點
內部審計風險是指反映被審計單位及其經濟活動事項的財務會計報告存在重大錯報、漏報，或者內部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執行，或者經營管理存在重大舞弊時，內部審計人員經過審計未能發現或失察，發表不正確或不恰當審計意見的可能性。可以通過以下方式進行防范和控制。
2.1建立和完善與內部審計相關的一系列法規和制度
在審計內控制度建設上，我們沒有一套健全有效的內部控制制度，這不但影響到醫院內部自身的形象，也缺乏對內審人員審計行為的制約，不利于審計質量的提高和審計風險的規避。為了能夠適應現代內部審計的不斷發展的要求，加快內部審計相關的法制以及職業道德建設就顯得尤為重要和迫切。高質量的審計來自高素質的審計隊伍，現代審計制度的建立對內審人員業務素質和品德操行提出了更高的要求。因而，加強內審部門的隊伍建設，培養一批高素質的專業審計人才，是推動醫院內部審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。
2.2加強宣傳教育，拓展內審范圍
在審計工作初期，有相當一部分干部和醫院職工對審計工作的地位和作用不甚了解。接受審計的部門和個人戒備心理比較嚴重，不支持、不理解、不配合的現象較為普遍。如此的外部工作氛圍，會嚴重影響審計工作的正常開展，審計風險也就上升了，所以向廣大群眾宣傳審計工作的重要性的同時，還要樹立新的審計理念擴大化展內審的范圍參與單位有關重要活動。
2.3注重審計成果的運用
注重多種形式的匯報和通報會議，重視各部門之間的配合，針對內審工作中發現的問題以及在醫院領導的直接組織和參與下，經常召集一些會議促進內部規范管理、增加效益的共識，增強部門之間對內部審計成果的運用的認同。
3結束語
醫院內部審計機構的設立促進了衛生事業的健康發展，在加強醫院經營管理，提高醫院經濟效益，監督醫院各種規章制度的執行等方面起到了積極的推動作用。
第7篇：審計員論文范文
現階段完美適宜醫院內部審計的軟件相對而言依然欠缺，部分審計軟件缺乏明顯的可操作性、實用性、往往表現的華而不實，實際應用效果欠缺，無法針對性地幫助解決審計人員即時需要解決的現實問題。一旦審計軟件喪失了即時處理問題的能力，那么顯而易見的是，必然會嚴重制約提升審計工作效率與質量的作用。在普遍應用的軟件中，當前主要應用的審計軟件主要是“數據訪問”、“數據篩選”、“統計分析”這些十分落伍的常規功能，倘若需要進行控制測試，實質性測試，開展預警系統以及實施財務分析等需要高水平的審計工作輔助時，這些軟件便不能夠滿足審計人員的需求。在醫院進行內部審計工作的過程中，凡是事及需要審計部門與醫院其他的職能部門進行必要的交流溝通時，其審計報告自然也要和其有關的職能部門展開傳達。但是，沿用地依然是紙質傳送，尚未做到起碼的信息化，由于紙質傳送形式上十分羅后，這也就使得審計部門的速度受到一定影響，最終增加無意義的成本。
二、醫院內部審計信息化的作用與意義
1.實現現代化人才建設
確保醫院內部審計信息化進程能夠順利實施，人才建設工作必不可少。面對當下醫院內部審計信息化程度較低的屬性，醫院可通過以下幾點著重建設促進自身內部的審計信息化創建：第一，積極地進行事關信息網絡層面的儲備資源教學，讓現今在職的一些審計人員能夠正確了解、掌握信息系統中的內部控制，明白正確應用審計軟件的相關環節操作；第二，要擇取符合醫院現實條件的人才實施有關數據庫、軟件編程以及網絡安全管理等相關的技能知識訓練，最大化利用醫院現有的資源使之成為不但具備信息技術，而且也了解審計工作的復合型人才。第三，醫院管理者需要不畏繁瑣的甚至有些機械式的訓練，并在此過程中，敢實踐、敢創新，在審計工程項目里，分析內部審計信息化工作中可能發生的一些新局面，進而能夠從實踐的角度，提升專業人才的審計能力。第四，醫院在必要的時候也可以聘請來自醫院外部的專業人才協助促動審計信息化建設的展開。對于每一個醫院內部審計工作人員來說，都應當以關注醫院內部審計前途、命運的高度進行對內部審計信息化的功能理解，要明白審計人員如果不能夠基礎地具備計算機技術必然會喪失進行審計的資格。計算機網絡技術對于醫院內部審計人員的重要性是不言而喻，故而要因此形成緊迫感與激發主觀能動性，提升對內部審計信息化深遠意義的認知[1]。
2.實現內部審計信息化規劃化
在醫院內部審計的現實的職責規劃中，一些審計工作人員通常都沒有嚴謹的規程可供遵循。為了能夠推動醫院內部審計信息化的健康、穩定發展，必然要構建起健全的相關指標，使之規劃化、制度化。各個省市的審計廳與衛生行業內部審計協會可在充分權衡醫療機構面臨的具體問題的背景之下，借鑒一些先進的經驗理念，制訂出相應的審計工作準則與趨向。如此一來，醫院內審人員只要在進行計算機審計過程中達到有章可循，有法律法規作為依托，對醫院審計信息化的建設必然會有著十分積極的正面示范作用。
3.設計專業的審計軟件，實現信息共享
有些醫院開展內部審計信息化工作的成本花費盡管是“樂觀”的，并且表露一種愿意在此投入支出的態度，卻往往無法解決存在的現實問題。其本質原因主要在于，制訂信息化軟件的負責人并未認可的權衡與明白所做事情的根本性目的，同時，也并沒有根據醫院自身的實際情況進行實際發展。對此，醫院在研制審計軟件開發的過程中，可以通過有關的衛生主管部門以及行業內部審計協會一齊展開統一的規劃，利用專業人士的力量并且按照醫療行業的標準，探索出符合醫院模式的審計模式[2]。通過國家審計部門審核承認的審計軟件作為前提，再和軟件公司合作研發自身醫院的專用的內部審計軟件。但在軟件研發階段，還應當重點關注一下幾點：第一，以遵循契合當前的內部審計準則為開發的第一原則，充分地權衡如今信息化的行業發展方向；第二，保證開放階段審計專家的主導地位，并讓軟件公司的設計進程跟著審計專家的思路前行，不可本末倒置；第三，所研制而出軟件應當具備優秀的開放性，進而可以滿足醫院內部的整體需求；第四，軟件研發過程中，應當考慮必要的推廣條件，軟件需要具備極為便捷的可操作性。與此同時，醫院務必要推進創設關于內部審計的信息管理工作。例如可以成了內部的數字化審計平臺，把這個平臺和醫院的各個部門之間的業務進行系統對接，相互整合。這樣一來，就能夠即時全方位地得到審計人員需要的審計數據和資料，極大地縮減了成本支出。醫院內審工具能夠展開實時審計，不但能夠彌補事后審計中普遍存在的線索不全的重大缺陷，也可以全面地提升審計工作的現實效率，做到無紙化傳遞。
三、結束語
第8篇：審計員論文范文
【關鍵詞】新會計制度謹慎性原則全面運用案例分析
2000年12月29日，財政部頒布了《企業會計制度》；2001年1月18日，財政部又了無形資產、租賃和借款費用3項會計準則，修訂了投資等5項會計準則，新制度和新會計準則（包括修訂準則）已于2001年1月1日實行。新頒布的《企業會計制度》和具體會計準則對謹慎性原則的規定更加明確。《企業會計準則——基本準則》第十八條規定：“會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用”。而新制度則更加明確地規定：“企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備”。謹慎性原則在新制度和具體會計準則中較為全面、深入的運用，比較深入地體現了謹慎性原則的要求。本文主要對謹慎性原則在會計核算中的突出表現和全面深入運用進行初步探討。
一、謹慎性原則在會計核算中的主要表現
新制度和具體會計準則較過去更多地體現了謹慎性原則，突出表現在以下幾個方面。
（一）擴大了減值準備的計提范圍。新制度和會計準則中規定了企業計提的減值準備由四項增至八項，即增加了固定資產減值準備、無形資產減值準備、委托貸款減值準備和在建工程減值準備。這些減值準備的提取充分體現了謹慎性原則及其在會計核算中的全面運用。
（二）縮小了公允價值概念的使用范圍，更多地體現了謹慎性原則。新準則針對當前國內尚不具備成熟的市場的現實和一些企業尤其是上市公司隨意運用公允價值等手段粉飾會計報表的現象，嚴格限制公允價值概念的使用，并規定在非正常的經營業務交易中不確認收益，只確認損失。例如對于非貨幣易，不再區分同類交易和非同類交易，一律按同類非貨幣易進行處理，即視為盈利過程尚未實現，以換出資產的賬面價值作為換入資產賬面價值，除非涉及收到補價的情況，一般不確認收益；對于以非貨幣性資產對外投資的業務，新修訂的投資準則規定，投資成本不再按非貨幣性資產的公允價值入賬，而是按非貨幣易準則的規定，以非貨幣性資產的賬面價值作為取得的投資的入賬價值；對于債務重組業務，因債權人作出讓步而減少的債務金額，不再作為債務重組收益計入當期損益，而是全部作為資本公積；對于以非貨幣性資產抵債的，也不再按照公允價值確認資產轉讓收益，而是將非現金資產賬面價值和相關稅費之和與重組債務賬面價值之間的差額，確認為資本公積；以債務轉為資本的債務重組，修訂準則要求債務人將重組債務的賬面價值與債權人享有的股權份額之間的差額直接計入資本公積，不再確認為債務重組收益；對于無形資產的入賬價值，也盡最大可能避免了公允價值的使用，如對企業首次發行股票而接受投資投入的無形資產，規定按該無形資產在投資方的賬面價值入賬，而不再是公允價值。
（三）在通貨膨脹時期，對于發出材料允許采用后進先出法計價，這比采用先進先出法更多地體現了謹慎性原則。在通貨膨脹時期，材料成本呈上漲趨勢，如果采用先進先出法，則會造成材料成本偏低，虛增利潤，而用后進先出法則可以避免此問題發生。
（四）固定資產折舊處理采用加速折舊法也體現了謹慎性原則。由于技術進步，固定資產不僅存在有形損耗，也存在無形損耗。如果采用直線法，可能會造成企業設備陳舊、更新速度慢。而采用雙倍余額遞減法、年數總和法等加速折舊法，則可以實現加速設備的更新，同時計提折舊也會更符合實際情況。
（五）關注和反映或有事項的規定也體現了謹慎性原則。因為或有資產是由于過去的交易或事項形成的、其存在須通過不完全由企業控制的未來不確定事項的發生或不發生予以證實的潛在資產，因此，企業一般不予以反映和披露；而對于或有負債卻必須據實披露，這也體現了謹慎性原則。
二、謹慎性原則運用實例分析
新制度和具體會計準則對謹慎性原則的規定，在會計核算中得到了全面、深入的運用，在此僅舉一例，分析說明謹慎性原則的具體運用。
（一）案例假設紅星公司2000年2月8日以一臺設備對外投資。設備原值1，000，000元，已提折舊250，000元，評估確認價值900，000元。2000年12月1日，紅星公司預計該項投資可收回金額為700，000元。2001年4月1日，紅星公司因為財務困難，原欠銀河公司貨款950，000元無力償還。經雙方協商，紅星公司同意以該項投資清償債務。該投資的公允價值為920，000元（假設不考慮稅金）。
（二）案例分析和會計處理
由于該案例涉及投資、非貨幣易和債務重組準則，而修訂前后的上述準則體現的謹慎性原則是有區別的，為了比較有關準則修訂前后的內容及其對謹慎性原則要求的變化，紅星公司有必要分別進行會計處理以便前后比較。
1、按修訂前有關準則規定進行會計處理
（1）2000年2月18日，以固定資產取得長期股權投資
以固定資產取得長期股權投資，不僅屬于投資業務，而且屬于非貨幣易業務。根據修訂前的投資準則和非貨幣易準則規定：“投資成本以所放棄非現金資產的公允價值確定。公允價值超過所放棄的非現金資產賬面價值的差額，作為資本公積的準備項目”。不同類非貨幣易“應以換入資產的公允價值作為其入賬價值，換入資產的公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益”。據此進行的會計處理為：
借：長期股權投資——投資成本900，000
累計折舊250，000
貸：固定資產1，000，000
資本公積——股權投資準備150，000
（2）2000年12月31日，計提長期投資減值準備
修訂前的投資準則規定，長期投資“如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況惡化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，首先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分確認為當期投資損失”。所以：
借：資本公積——股權投資準備150，000
投資收益50，000
貸：長期投資減值準備200，000
（3）2001年4月1日，以長期股權投資清償債務
長期股權投資屬于非現金資產，紅星公司以長期股權投資清償債務既屬于投資處置，也屬于債務重組。根據修訂前的債務重組準則規定，以非現金資產清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額作為債務重組收益，計入當期損益；轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值之間的差額首先恢復已沖抵的資本公積，剩余部分作為資產轉讓損益，計入當期損益。據此：
借：應付賬款950，000
長期投資減值準備200，000
貸：長期股權投資——投資成本900，000
資本公積——股權投資準備150，000
投資收益70，000
營業外收入——債務重組收益30，000
同時：借：資本公積——股權投資準備150，000
貸：資本公積——其他資本公積轉入150，000
2、按修訂準則規定進行的會計處理
（1）2000年2月18日，以固定資產取得長期股權投資
新的非貨幣易準則不再區分同類與不同類非貨幣易，均以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。據此，長期股權投資的入賬價值為750，000（1，000，000—250，000=750，000）元。
借：長期股權投資——投資成本750，000
累計折舊250，000
貸：固定資產1，000，000
（2）2000年12月31日，計提長期投資減值準備
新的投資準則規定，由于投資市價持續下跌或被投資單位經營狀況惡化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，全部確認為當期投資損失，即為50，000（750，000-700，000=50，000）元。
借：投資收益50，000
貸：長期投資減值準備50，000
（3）2001年4月1日，以長期股權投資清償債務
新的債務重組準則要求將重組債務的賬面價值與轉讓非現金資產的賬面價值之間的差額全部計入資本公積或當期損失。在本例中，重組債務的賬面價值950，000元與長期股權投資的賬面價值700，000元之間的差額250，000元全部計入“資本公積”。
借：應付賬款950，000
長期投資減值準備200，000
貸：長期股權投資——投資成本750，000
資本公積——債務重組收益250，000
第9篇：審計員論文范文
企業員工行為管理是一項系統化的工程，受諸多因素的影響。通常來說，這些因素主要包括企業管理者自身素質和管理水平、普通員工的工作態度和工作能力、企業文化、企業對員工行為的管理方法等方面。認真分析影響企業管理行為的因素是找到并解決企業員工行為管理問題的關鍵環節。從當前企業的現狀來說，企業都開始關注員工行為管理在企業管理中的地位和作用，也采取一定的措施促進企業員工行為管理，營造良好的企業環境，努力提高組織效率和組織盈利能力。但是不可否認的是，企業員工行為管理中仍然存在不少影響企業健康發展的問題需要解決。首先，企業員工行為管理方式還較為傳統，有待提高。從我國企業管理現狀（特別是中小企業管理）來看，眾多企業管理者對企業員工的管理多采取命令式的強制措施管理，普通員工對于高層管理決策只能服從而不能提出異議。在中小企業中，部分管理者認為企業是自己的企業，對普通員工頤指氣使，居高臨下；部分管理者認為只有樹立權威地位才能有利于管理，忽視與員工的情感交流。這些都使得員工在企業管理中產生抵抗情緒，對企業管理層的決策擁護和執行力度不夠。其次，企業在管理中缺乏切實可行的員工行為獎懲制度。受傳統歷史文化影響，員工對自身所做成績常保持謙虛低調態度。員工工作自覺性和積極性不高。管理層在管理中缺乏調動員工工作積極性的舉措和天都，不利于實現企業經濟效益目標。企業不同部門之間的員工文化水平存在差異，對任務的理解存在區別，不利于企業的正常高效運轉，在工作中容易出現惡性競爭事件，企業信息保密措施不夠，容易外泄致使企業利益受損。最后，企業內控風險制度不足，企業員工行為管理環境不盡如人意。企業內部控制制度完善與否對于企業員工行為管理來說非常關鍵。完善的內部風險控制制度，尤其是完善的內部審計制度，這不僅能夠對員工的身心產生積極作用，同時也能促使企業更好地落實企業員工行為管理制度。
二、切實發揮內部審計在員工行為管理中的積極作用
第一，企業內部審計制度的完善，有利于實現企業對員工的導向管理。所謂員工的導向管理，主要包括溝通、協調能力、支持性、公平性以及員工關懷等內容，做好這些工作對于控制企業內部風險有重要作用。企業內部有效的員工導向管理制度能降低企業運行的內部風險，降低員工行為造成損失的風險。完善的審計制度要求企業的溝通協調機制渠道是暢通的，這能有效提高員工的工作效率，減少工作壓力，提高員工滿意度和工作積極性，降低因內部風險而造成的損失風險。此外，企業經營管理者在經營過程中由于權力和利益的追求容易出現道德風險問題。因此企業內部審計在平衡企業權力之間具有重要的作用，同時在平衡企業投資者和企業其他人員利益需求上也有重要作用。企業內部審計的功能不僅在于“糾錯防弊”，也在于促進企業實現其價值增值。第二，企業內部審計制度的完善，有利于企業良好氛圍的形成。2014年第10期中旬刊（總第567期）時代金融TimesFinanceNO.10，2014（CumulativetyNO.567）（上接第223頁）企業授權與激勵制度的完善一定程度上與企業工作良好氛圍有關。但是受傳統歷史文化的影響，絕大多數的員工更關注自身崗位任務需求，對員工權利關注不夠，如對于企業發展提出建議的就較少。企業員工之間更希望通過個人業績和職位晉升來體現自我價值。完善的內部審計制度，能夠促使員工更依章而行，減少企業違法違紀事件的發生，促進良好企業氛圍的形成。企業內部審計制度在為企業提供咨詢服務過程中，能夠幫助企業更好的識別企業發展機會，不斷完善企業運營流程，提高企業運營風險管理水平。充分發揮內部審計的功能，使得企業員工將企業規范經營的理念落實到各個環節，及時發現和解決企業管理存在的風險，改善企業治理結構，促進企業價值增加。第三，企業內部審計制度有利于促進企業管理的完善，從而推動員工行為管理制度的完善。在企業發展過程中，企業總是將公司治理放在公司管理的重要位置。企業內部審計制度不僅能更好地對企業進行監督與評價。內部審計在逐步發展到風險導向的過程中，逐漸引起企業管理部門的重視，企業內部審計部門受企業管理部門的委托，代為執行對企業下屬部門進行監督管理，并將實際情況向管理層進行報告，以便企業管理層作出評價。此外，內部審計部門還能對企業風險進行防控，降低企業風險，對員工行為進行跟蹤記錄和審查，協助管理部門進行企業管理，推動員工行為管理制
三、結語
