資產保全的主要方法精選(九篇)
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第1篇：資產保全的主要方法范文
關鍵詞：資本保全；收益
中圖分類號：F8文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）12-0229-02
1 資本保全理論概述
資本保全從靜態看是保持投入資本的完整無缺，它要求企業在生產經營過程中，成本補償和利潤分配要保持資本的完整性，保證權益不受侵蝕。企業收益的計量，都應以不侵蝕原投入資本為前提，只有在原資本已得到維持（保全）或成本已經彌補之后，才能確認收益。即：本期凈收益＝期末凈資產十本期派發給業主的款項一期初凈資產一本期業主新投資。式中“期初凈資產”即期初業益，它是要求保全的對象。
從動態的角度看，資本保全還包括利潤分配中企業留存收益的保全。企業留存收益，包括資本公積、盈余公積和未分配利潤，是下一個會計期間必須保全的凈資產的一部分，也就是在確認下一會計期的收益時，要以維持它的完整性為前提。當然，在特殊情況下，企業留存收益也可用于分配，但往往受到法律限制，如必須保持法定公積一定比例等。實際上，企業留存收益的保全是確定下一期間經營收益的基礎。
資本保全又可以分為財務資本保全和實物資本保全兩種概念。財務資本保全觀點，是將資本視為一種財務現象，認為資本保全意味著在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，期末凈資產的財務（或貨幣）金額必須大于期初凈資產的財務（或貨幣）金額，才算取得利潤。
實物資本保全觀點，是將資本視為一種實物現象。資本保全意味著在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，企業的期末實物生產能力（或營運能力，或企業達到期末實物生產能力所需的資源或資金），必須大于期初實物生產能力，才算取得利潤。
兩種資本保全概念的主要區別在于企業資產和負債價格變動影響的處理。兩種資本保全概念都需要借用貨幣尺度表示，這是它們的相同點。
2 經濟收益與會計收益
在一般意義上，收益概念起源于經濟學家亞當• 斯密1890年在《國民財富的性質和原因的研究》中將收益定義為“財富的增加”。而后，其他一些古典經濟學家，特別是艾爾弗雷德•馬歇爾將亞當•斯密的收益概念具體化并引入企業，他們區分了固定資本和流動資本，并把實體資本和增值（收益）加以區分．還提出收人必須是已實現的20世紀初，美國著名經濟學家歐文•費雪進一步發展了經濟收益理論，提出了三種不同形態的收益即：精神收益．實際收益和貨幣收益。其中，精神收益是指人的心理需要的滿足；實際收益是指經濟財富的增加；貨幣收益是指增加資產的貨幣價值。以上三種形態的收益中，精神收益是無法計量的，因為人們的心理需要的滿足包含有很大程度的主觀和精神因素；而貨幣收益則是非常容易計量的，但它不考慮貨幣價值的變化，所以，經濟學家僅著重于研究實際收益或真實收益對經濟收益概念最完整的闡述是l946年諾貝爾獎獲得者R•希克斯在其所著的《價值與資本》中下的定義。希克斯提出了兩種收益概念：事前收益，即“一個人在某一時期可能消費的數額，并且他在期末的狀況保持與期初一樣好”；事后收益，即一定時期內，消費額與資本增值或貶值之和或之差 希克斯的收益概念雖然定義的是個人收益，但企業收益也可以此定義來加以解釋，因此，這個收益概念獲得了廣泛的認可，現在仍在西方經濟學理論中占支配地位，并對會計的收益理論產生很大的影響。然而值得注意的是，事前收益和事后收益都是基于不同時點的未來預期收益的估計，這種估計包含著較高的主觀性概括而言，經濟收益是建立在實物資本保持基礎之上的，它強調收益是企業所有財富的增加，是在實物資本得到保持的前提下，企業本期可以消費的最大金額。
2.1 會計收益的概念
會計學上的收益概念稱為會計收益。根據傳統觀點，會計收益是指來自企業期間交易的已實現收入和相應費用之間的差額。它具有如下幾個方面的特征：
（1）會計收益是根據企業實際發生的經濟業務，以銷售產品或提供勞務所獲得的銷售收入，減去為實際銷售收入所支出的成本得出的。這些經濟業務，既包括外部交易，也包括內部交易。與外界的業務活動使企業的資產或負債發生轉移，由于它通常是直接的貨幣收支，因而其量度一般也是確切的。企業內部的資產之使用或轉移，由于是非直接的貨幣收支，因而其量度通常并不確切。按照傳統會計觀點，市場價格或預期價格發生變化而引起的價值變動不包括在內部資產轉移之列。當發生交易時，舊資產的價格通常轉移到新資產中，這便是計量收益的交易法。交易法自然而然地會推導出在銷售或交易時確定收益這一程序以及會計中成本轉移慣例。
（2）會計收益是建立在會計分期的假設之上的，它指的是某一特定期間企業的生產經營成果。早期的會計收益是根據現金收付制來計算的，而現代的會計收益則是按權責發生制劃分當期收入和費用，在進行了恰當的配比后計算出來的。不過，以現金制確定的收益更易于被使用者所接受。
（3）計算會計收益的成本是以歷史成本計列的。由于現行會計實務中企業的資產是按歷史成本計價的，以交易法推導的已消耗成本自然就是歷史成本的轉移，因而作為確定收益一項重要因素之一的成本也是歷史成本。
（4）會計收益的確定要遵循收益確認的原則。現行會計實務和法律對收益的意見仍然是：只有在與資產價值增加相關條件得到滿足以后，才能產生收益。收益和增值必須能夠客觀計量，而且是確定或不可改變的，還必須通過一些經濟業務或會計事項來加以證實。也就是說，會計收益的確定要依據以下兩項原則：收益確定的實現原則和收益確定的穩健原則。根據收益確認的實現原則，企業收益應劃分為營業收益和持產收益。營業收益的確定必須在商品或勞務銷售等關鍵性事項發生以后，而持產收益是指持有資產的已實現收益，因物價變動引起的未實現
收益則不予以確認。根據收益確定的穩健原則，當企業某項經濟業務有多種會計方法可資選擇時，應選擇最不會高估收益的方法，它包括不應高估收入和不應低估費用兩個方面。
2.2 經濟收益與會計收益的比較
（1）經濟收益可以較準確地反映企業收益的本質― ― 財富的增加；會計收益更多地依賴人為設計的確認和計量模式，包含很多選擇、分析、判斷和估計程序，較多地關注形式和名義，強調符合特定的會計標準。
（2）經濟收益不僅包括已實現收益，還包括未實現收益，可以完整反映企業收益信息的全貌；會計收益更強調經營活動，強調實現、應計、配比、歷史等概念，不確認未實現收益。
（3）經濟收益更強調資本保全，原資本（期初資本）必須得到保全，成本耗費得到充分補償后，超過期初資本的部分，才能確認為收益；在通貨膨脹較為嚴重時。會計收益雖然可使財務資本得到保全，但卻不能體現實物資本的保全。
3 資本保全與收益之間的聯系
資本保全理論對收益計量具有決定性影響作用，這是不容懷疑的。從資本保全理論形成之初，資本保全問題便是與收益問題緊密聯系在一起的。資本保全的核心思想是經濟學的真實權益理論，資本保全理論就是將這一核心思想體現到會計實務中去，要求企業計量收益之時，以不侵蝕資本為條件。在物價變動不顯著時，財務資本與實物資本基本一致，堅持歷史成本下的財務資本保全便足以使企業的收益計量真實可靠，不致侵蝕資本。而在物價顯著變動時，財務資本與實物資本相背離，對資本保全觀的選擇便成為會計界爭論的焦點。不同的資本保全觀對收益計量產生重大影響，二者在收益計量中的最大分歧在于對持產利得或損失的確認。
選用財務資本保全觀，收益是以貨幣表示的凈資產的增加，無論是來源于非資本性經濟業務，還是來源于環境變動的影響，只要導致凈資產增加，均可確認為收益。因此，各種資產的持產利得也被確認為收益。而選用實物資本保全觀，收益被認為是實物生產能力的增量，由于環境變動影響而產生的持產利得不被確認為收益計入收益表，而是將其作為資本調整或準備，即作為維持原有生產能力因素計入資產負債表。
從財務資本保全分析，實物資本保全是從收益中挖走一塊補充資本；從實物資本保全分析，財務資本保全是從資本中挖走一塊列作收益。筆者認為：會計核算的收益應理解為經濟活動產生的收益，由于環境變動造成的利得或損失應直接歸屬為資本調整，也就是說選擇實物資本保全更為合理。然而，實物資本保全現在運用于實務時，尚有許多困難。因此，財務資本保全觀仍占主要地位，這對如何更好地計量收益仍是一個主要障礙。但盡管如此，選擇不同資本保全觀，對收益計量的影響可見一斑。
第2篇：資產保全的主要方法范文
目前，隨著國有商業銀行“抓降”攻堅戰的不斷深入和持久進行，“抓降”難度越來越大，許多困難和障礙亟待研究解決。
一是處置政策上應有所突破
對于商業銀行在處置不良資產實際中遇到的諸如能否套用資產管理公司有關優惠政策、不良資產如何科學地評估定價、處置不良資產的損失補償等問題需要突破政策，在政策上予以配套和支持。另外各種稅費過重,也是造成兩呆貸款保全難的主要原因,銀行信貸資產保全的性質與其他普通經濟行為的性質是完全不同的,因此,國家從維護銀行正當權益的角度,應減免銀行在信貸保全過程中的各種稅費。
二是有關法律法規及制度需進一步健全
商業銀行不良資產的經營、盤活和處置是一項法律性很強的系統工程，其中要涉及到包括《公司法》、《商業銀行法》、《證券法》、《民法》、《破產法》、《稅法》等在內的多部法律法規。目前商業銀行在盤活處置不良資產中遇到的諸如商業銀行參與資產重組的法律地位，企業兼并重組的法律規定、銀行債務減免的規定，擔保物和抵押物的評[范文為文秘站 作者原創作品-轉載請加*文秘站 外部鏈接！注：]估、登記、變現及會計核算制度等，有關法律法規、制度沒有明確，或者說存在空白和不完善之處，有待進一步地健全。
三是處置手段和激勵約束機制需要創新
目前商業銀行在處置不良資產的手段上主要以催收、法律訴訟、以物抵債、呆壞帳核銷等傳統手段為主。諸如債轉股、資產證券化、包裝上市、打包出售等有效手段，由于受多種因素的限制，尚不具備條件，有待進一步創新。應堅持“三個有利于”原則，即只要有利于保全銀行資產，有利于降低風險、減少損失，有利于提高貸款本息收回的各種保全盤活方法、手段均可采用。在激勵約束機制方面，必須建立科學有效的專項獎勵約束政策，以區別于其他業務部門和優良貸款經營行，應建立信貸人員清收“三定一掛”機制，即定戶數、定金額、定時限，將員工的收入與不良資產清收盤活實績掛起鉤來，打破大鍋飯。第一、建立科學的盤活不良資產激勵機制。不僅要實行經營效益、資產質量同工資總額掛鉤分配的質量效益工資制,理順權利與責任、利益與風險、動力與壓力間的相互關系,而且要制定專門的不良資產清收獎勵辦法,對那些在清收工作中取得突出成績的人員,敢于在物質上給予重獎,敢于在待遇上打破常規。通過有效的競爭激勵機制,調動信貸人員和全行上下清收盤活不良資產的工作積極性。第二、建立嚴格的責任人追究制度。依據相關金融政策以及規章辦法,明確行長、主管信貸行長以及信貸人員的具體工作和應承擔的工作責任,特別是對違規操作、違章放貸、監督不力造成債權喪失等嚴重事件要從嚴從重處理;對一線信貸人員及管理人員制定工作計效和工資、獎勵相結合目標責任制,通過嚴格的追究制約束相關人員,實現對現有信貸資產的有效管理。
四是行政干預障礙需要突破。目前在涉及金融借貸案件中，由于政府行政保護，部分企業即使有履行能力也對金融債務往往采取推、托、躲、賴的方式。對此銀行應主動協調政府，密切關注企業改制動態，做到以大局為重，有理、有節、據理力爭，從而能動地保護銀行債權。
五是市場瓶頸障礙需要突破。目前，我國市場社會化、信息共享化程度不高，因而基層銀行在依法收貸中獲取的房地產、設備等資產被再三擱置。而在這個過程中，或由于更新換代，或由于自身折舊等等，導致資產價值逐漸下跌，結果是信貸資產受損。要突破這種障礙，除了要關注市場動態，市場信息外，各家銀行要以科技為手段，以信息經濟為導向，結合收貸的成本、效果，建立多層次、覆蓋廣闊的收貸信息網，突破市場的制約。
六是收貸范圍障礙需要突破。目前，多數銀行在收貸過程中局限于傳統的觀念，偏重于收現金或房地產、設備等實物資產，而忽視目前企業在市場上日益多樣化的其他資產，如股息、股權、商標等等。一般說，銀行的企業大多是經營不善或暫時陷入困境的七企業，如果偏重貨幣資金，不僅有很大的局限性，而且也不現實。所以在收貸中，應以保全信貸自從資產為根本宗旨，以市場變現難易程度為標準，以收取貨幣資金為上策，兼顧實物資產，票據、無形資產、知識產權等，實現清資、活資，提高效率。
第3篇：資產保全的主要方法范文
一、通貨膨脹對財務報表的的影響
通貨膨脹是指在紙幣流通條件下，由于貨幣的發行量超過商品流通中的實際需要量，從而引起貨幣貶值，物價普遍上漲的經濟現象。隨著通貨膨脹的加劇與擴展，通貨膨脹動搖了會計計量和會計核算的基礎，嚴重歪曲了財務報表的真實性，包括資金、成本、利潤等方面的信息真實性。主要表現在：
（一）對資產負債表的影響 傳統會計模式下，各項經濟業務均是反映不同時期的歷史成本，無輪物價如何變動，幣值如何不穩定，資產和負債都只能按照交易發生時價格入賬，然而通貨膨脹條件下，資產賬面價值不變，但是由于貨幣購買力的下降，資產實際價值遭到減損，這樣必然會使得資產負債表中記載的資產和負債賬面價值低于現實價值。這里可以將企業資產區分為貨幣性資產和非貨幣性資產進行說明，對于貨幣性資產如銀行存款和應收賬款等名義價值不變但實際購買力下降了，非貨幣性資產尤其是固定資產初始計量和后續計提折舊均是以歷史成本為基礎的，以直線法為例，傳統會計模式下固定資產累計折舊是各期折舊額的算術相加，但是通貨膨脹發生后，將不同時點上貨幣購買力不等的數額相加得出的累計折舊，既不能反應固定資產實際價值也不能反應物價上漲的情況。企業如果照此計算交納所得稅并進行稅后利潤分配，那么企業所有者權益以及再生產能力勢將受到不合理的侵蝕，其他報表使用者也很可能受到誤導做出不明智決策。
（二）對利潤表的影響 在持續通貨膨脹的情況下，歷史成本會計模式所提供的損益資料，歪曲了企業的盈利能力，而且通貨膨脹率越高，歪曲越嚴重。通貨膨脹影響利潤表主要表現在：固定資產折舊，存貨成本和利息費用三個方面。企業的經營成果是通過收入與成本或者費用相配比得出的結論。按照我國《企業會計準則》的規定，企業的收入應該與其投入的成本、耗費的費用之間配比。在通貨膨脹時期，一定時期內的收入是不同時點現時收入的總和，而成本或費用時按歷史成本結轉的，形成名義上較高的收入和較低的成本，二者相減得出的利潤，形成無意義的配比，虛增了利潤，從而使企業多繳稅，降低付現和償債能力，侵蝕股東資本，并擾亂了報表使用者的視線，增加了有關投資與融資決策的不確定性。
（三）對現金流量表的影響 通貨膨脹對于現金流量表的影響比較復雜，某些現金流量只受到通貨膨脹的部分影響。例如，生產經營所需要的流動資金可能會逐年增加；某些現金流量在考慮通貨膨脹影響時所得到的凈現金流量可能低于不考慮通貨膨脹時的凈現金流量，特別是在所得稅或重置成本影響時。
二、基于通貨膨脹視角的財務報表分析
綜前所述，通貨膨脹可以使財務報表失真，那么在分析財務報表時，如果不做調整直接使用原報表數據得出的結論肯定違背事實，從而誤導作出錯誤的決策。在分析報表時可以做以下工作：
（一）觀察企業盈利能力高低應以資本保全為前提 通貨膨脹下企業的盈利能力被虛飾，觀察企業的盈利能力高低，應以資本保全為前提。資本保全是指企業在每個會計期間損益計算中所確定的某種資本補償量，也即企業唯有在保持了某種資本的完整補償之后，才能確認所獲得的利潤。資本保全概念最基本的有貨幣資本保全、一般購買力資本保全和實物資本保全等三種保全形式。為了克服通貨膨脹對財務報表分析的影響，采用一般購買力資本保全概念，即現時購買力會計模式（計算損益時企業所予以補償是早先投入貨幣資金的現行購買力，即按照一般物價指數調整后而確認的資本價值）是完全可行的。該會計模式并沒有改變傳統會計的計量基礎，仍以歷史成本作為計價標準，只是計量單位采用相同購買力調整。采用一般物價指數調整不僅可以克服因通貨膨脹是各項業務發生時間因幣值不同而不易配比的缺點，還可以是不同時期的財務指標具有可比性。
（1）通貨膨脹對于企業盈利能力的調整。由于利潤表項目均是非貨幣性項目。因此每一項都需要調整。調整方法為按一般物價水平調整系數的分子是現行物價指數，分母視以下情況而定：銷售收入及銷售費用、管理費用、財務費用、營業稅金等項目，假定在一年中均勻發生，因此調整時分母采用當期平均物價指數；銷售成本中的材料成本應視存貨計價法而定，其他項目應按當期平均物價指數，但是折舊費用應采用期初物價指數。以某上市公司某年利潤表為例，假定該公司2009年營業成本構成為：原材料耗用成本為643900元，折舊費用為367000元，其他費用為276000元，其中期初原材料存貨483200元，本期購進為860000元，期末材料存貨為699300元，期初物價指數為100，期末為200，平均為160，調整前后的資料如表1所示：
顯然，調整后利潤總額（1399850元）要比調整前利潤總額（1630000元）減少了230150元，假設該企業2009年資產6408500元（期初、期末變化不大）， 則： 調整前資產利潤率 = 1630000/6408500
×100%=25.44%， 調整后資產利潤率=1399850/6408500×100%=21.84%；調整前銷售利潤率=1630000/3968000×100%=41.08%，調整后銷售利潤率=1399850/4960000×100%=28.22%。可見，如果不進行調整，財務報表是不能真正地反映企業盈利能力的，所以財務報表使用者一定要對當前的經濟環境認真分析，通貨膨脹下務必對報表進行調整。
（2）通貨膨脹對于企業償債能力及營運能力的影響與調整。流動比率、速動比率及現金比率越高，企業的短期償債能力越強，具體來說，流動資產尤其是速動資產越多，流動負債越少，企業的短期償債能力也就越強，但是在通貨膨脹的情況下，假如流動資產的貨幣性項目如現金比較多，則企業所遭受的一般購買力損失也較大；相反，貨幣性負債越多，企業所得到的一般購買力利益就多，顯然通貨膨脹對財務報表分析的影響表現在償債能力和營運能力方面。仍以上述案例為例，按現時的購買力調整資產負債表各項目原則為：凡貨幣性項目的本年年末余額都不用調整；非貨幣性項目的年末余額按下列公式調整：調整后余額=調整前余額×年末物價指數／該項目交易日物價指數；則該公司2009年資產負債表調整前與調整后資料如表2所示：
依據上述調整可以得到調整前后償債能力及營運能力指標的變化，如表3所示：
從表3中可以看出調整后短期償債能力比率等于或者高于調整后的比率，調整后的資產負債率低于調整前的資產負債率，這說明通貨膨脹對于企業的償債能力影響是有利的；從營運能力來看，流動資產營運能力比率調整后的高于調整前，說明流動資產營運能力由于通貨膨脹的影響而有所提高，固定資產及總資產周轉率調整后比調整前的有所降低，說明通貨膨脹對固定資產及總資產的營運能力的影響是不利的。故采用一般物價水平進行全面調整是一種有效消除通貨膨脹對財務報表分析影響的方法。
（二）重點調整相關項目 主要包括：
（1）固定資產折舊問題。固定資產折舊是固定資產因各種損耗而轉移的產品成本中去的價值。在通貨膨脹下，對固定資產采用傳統的處理方法不僅不能反應實際變化的現行價值，影響報表真實性，而且使得固定資產更新減緩進而影響了再生產能力，所以在通貨膨脹時期，必須對折舊費用要素的核算采取相應的會計政策。對固定資產進價及折舊按重置成本計算是一種不錯的方法，另外也可以在固定資產折舊處理上采用加速折舊方法比如雙倍余額遞減法和平均貼現法來消除通貨膨脹對會計處理的影響。報表使用者可以在此做這樣的調整：實際折舊額=固定資產原值×賬后折舊率×行業物價指數，用此來調整當年的折舊額。
（2）存貨。存貨是企業一項非常重要的項目，對存貨數量和價值正確估算關系著很多人的利益，包括企業、員工、投資人等等的利益。存貨成本與銷售成本之間存在這樣的關系：期初存貨+本期購進-期末存貨=銷售成本，其中期初、期末存貨的成本=期初、期末存貨的數量×單位購入價格。而發生通貨膨脹時，不同時期購入材料的價格不相同，如果采用先進先出法或其他平均法，則會違反配比原則和穩健性原則，造成利潤虛增。故分兩種情況：存貨少、種類清晰且資料易獲得。可以嘗試在上一個會計期末報表基礎上使用后進先出法來計算銷售成本，這樣簡單易行；種類多、較難分類。報表使用者可以在上一個會計期末的基礎上采用物價變動指數進行調整。
三、結論
財務報表分析是每一個報表使用者決策時必須進行的重要環節，當前客觀存在的通貨膨脹給財務報表分析帶來無數干擾，而只有真實能反應經濟活動實質的報表才能夠提供決策所需要的信息，才能提高信息的可靠性和透明度，所以消除通貨膨脹對于財務報表分析的影響勢在必行。本文的研究工作僅僅是筆者關于通貨膨脹對財務報表分析影響研究的一項階段性研究，還有很多相關問題有待解決，筆者將會在后續研究中對這些問題重點進行研究。
第4篇：資產保全的主要方法范文
一、出資人財務管理的目標
(一)確保資本保全是出資人財務管理的首要目標。出資人投資建立企業的原始資本只有在能夠保證其安全和完整的條件下出資人才愿意建立企業，以解決出資人資本閑置和社會就業等問題。出資人資本保全包括三個方面：
第一，出資人投出資本必須是在安全法律保障和可以控制的相關人員管理的條件下，才會建立企業并選擇經營者經營。因此，確保資本安全，即確保出資人原始投入資本的安全不受侵害(包括侵占、損失)是出資人財務管理的基礎目標。
第二，出資人資本的保全不僅表現在出資人投人原始資本本身價值的保全，同時也包括了出資人投入原始資本最基本的增值，這種增值通常以國庫券的利率來計量。也就是說出資人資本保全是既包括原始資本的價值也包括無風險投資中所應得的收益(無風險收益)。
第三，出資人投入資本保全的實現具有時間性。出資人從投入資本到收回投資并取得增值是一個時間過程。因此，出資人在企業持續經營的期間內應當能夠通過折舊或紅利等方式取得投人原始資本價值和無風險收益。資本折舊價值加上無風險收益以及企業清算時剩余價值應當是出資人在企業存續期內所應得的資本保全價值。如果出資人無法在企業存續期內實現資本保全價值，則這項投資或企業經營應當說是一種失敗。
(二)實現資本增值是出資人財務管理的終極目標。出資人投資建立企業的根本目的不僅在于資本保全，其終極目標在于實現資本的增值。資本增值包括這樣三個方面：
第一，資本有形增值，即出資人投資建立企業帶來的超過原始資本和無風險收益之外能夠確認和計量的價值。它包括了風險報酬和超過經營預期所實現的收益兩個部分。資本有形增值通常可以通過數學的方法加以確認和計量，計算出它的具體價值額。
第二，資本的無形增值，即出資人投資建立企業所創造無形資產所帶來的價值(如商譽、品牌價值等)。這些價值是指在會計報表以外由社會所公認存在的。資本無形增值通常可以由社會公認權威機構進行評估確認，而其實際價值一般須通過交易才能實現。
第三，其他方面的利益，如企業的社會榮譽、出資人本人的社會聲譽以及知名度等。這種利益也應當計人出資人資本增值之內，只是它的計量和確認難度更大，但確實是客觀存在的。
從以上分析我們可以看到，出資人財務管理的目標不僅是資本的有形保全和增值，也包括了資本的無形增值。因此，出資人對企業財務的管理既有有形資產的管理和無形資產的管理，也有短期效益和長期效益的管理。
二、出資人財務管理的內容
出資人財務管理的基本原則是既不能干預生產經營權，又必須維護出資人的資本權益，實現資本保全和增值。凡經營者的經營行為有可能使資本權益受到損害或減少，都應得到必要胸約束；凡經營者的經營行為是為資本權益的保全和增值的，都應得到必要的激勵。出資人財務管理的具體內容可因出資人的要求，經營者的素質以及企業經營環境等現實情況有所不同。主要包括以下幾方面：
(一)明確資本保全和增值的責任目標和考核辦法。出資人選聘合格的經營者實際上就是以是否能使資本得到保全和增值為前提的。一旦經營者選聘完成，出資人就應當以資本保全和增值為核心，明確相應的資本保全和增值目標，建立相應的指標考核系，使經營者圍繞這些指標(目標)展開經營工作。在此基礎上建立以資本增值為核心的考評辦法，明確獎懲標準與經營業績掛鉤，使經營者業績能夠得到正確、合理的評價，以激勵機制促使經營者維護出資人的利益，同時實現其自身的價值。
(二)確定投資方向和決策程序。企業對外投資意味著出資人資本的位移，這種位移不僅改變了出資人原來的預期，而且還帶來了新的風險。因此，出資人必須對經營者提出的投資方案和投資計劃確定方向，明確企業對外投資的決策程序及變更投資方向的審批程序，只有在得到有效分析和批準的情況下，經營者才能實施投資方案和投資計劃。
(三)建立必須的內部控制，加強成本費用管理。為確保出資人資本保全和增值，建立和完善企業內部控制是出資人和經營者共同的需要。內部控制能幫助出資人了解企業組織結構、運行程序、管理制度、業務處理方法(流程)等經營過程中的基本運行狀況，再借助企業財務報告等資料便能較為清晰地反映企業的經營狀況和發展趨勢。成本費用的增加會直接減少利潤，從而減少出資人的資本收益。成本費用的直接控制在于經營者，出資人成本費用控制主要體現在成本費用相關制度、標準和支出范圍的制定和監督。出資人能夠通過相關制度、標準和范圍執行情況的了解、分析，約束經營者背離出資人的意圖。
(四)約束資產的使用，決定收益分配政策。經營權是由財產權派生出來的，經營者使用資產必須符合出資人的利益，與企業目標相一致。若變更資產的用途，有可能會引起資產的流失或引起新的資產使用風險，從而影響出資人的利益。因此，出資人對于重大資產的使用必須進行約束，以保證資本目標的實現。出資人法定享有收益分配權，出資人決定收益分配政策應當兼顧企業的近期和長遠利益，還要兼顧企業員工、經營者的利益，以保持企業持續的發展能力。
(五)合理選擇會計政策，建立財務監督機制。會計政策涉及會計要素的確認和計量，而會計要素能否正確確認和計量直接影響企業資產和利潤的多少，影響企業財務信息的質量，對出資人的決策具有重大的影響。為此，出資人應當合理地選擇會計政策并加以必要的檢查，對會計提供的財務信息做到心中明晰。為防止會計信息的失真，出資人可以通過監事會建立財務監督機制，實施包括年度審計、離任審計和專項審計等多種形式的內外部財務監督機制，保證會計信息的真實可靠。
三、出資人財務管理目標的實現
出資人財務管理是一種戰略管理，是對投資企業重大決策和重大財務活動的約束，具有間斷性。出資人財務管理目標可以通過以下三個途徑實現：
(一)設定經營者的職業水準和基本組織要素。經營者的職業水準和基本素質在一定程序上決定了出資人財務管理目標的實現。一個合適的經營者能夠便一個企業興旺發達，而一個不合適的經營者同樣能使這個企業面臨破產。經營者的職業水準主要包括:(1)對出資人財務目標的理解以及忠實程度；（2）經營所必須的知識和技能；(3)組織管理與人際溝通能力；(4)職業道德觀念。企業財務負責人是財務管理的具體實施者，應由出資人選定。
企業作為一個組織，出資人應引導經營者建立符合市場機制的組織結構和組織人員素質要素，形成高效、務實、靈活的經營群
體。企業的組織結構應當隨市場的變化而不斷改進，建立起組織內的激勵機制，獎罰分明，職責明確，使每個成員都能充分施展自己的才能和技術，做到人盡其才。
(二)確定基本管理制度和內部控制系統。基本管理制度是企業運行的準則，出資人必須對這些制度進行認真的分析和研究，確定這些制度交經營者執行并監督其執行結果。基本管理制度包括：(1)組織機構制度；(2)基本會計政策；（3）財物管理制度；(4)內部牽制稽核制度；(5)決策程序制度等。在建立基本管理制度的基礎上，出資人應引導經營者建立內部控制系統，并確定主要的內部控制系統(或程序)，確保企業高效、有序地運行，確保會計信息真實可靠，不使出資人資本或權益流失。
(三)實施必要的審計監督。出資人的審計監督分為證常監督和非常監督兩種。正常監督是指企業正常經營過程中實施的一般審計監督。可以分為三個層次：(1)監事會對企業財務的檢查和監督；（2）企業內部審計機構的監督，一是在董事會、監事會領導下實施的內審機構監督，包括對經營者的監督和內部分支機構的監督，這種監督具有再監督的性質；二是在經營者領導下實施的對內部職能部門和分支機構的監督。(3)社會中介機構的監督，主要是會計師事務所中報、年報的審計監督。
非常監督是指企業正常經營過程中出現特殊(如盈虧異常等)情況下實施的審計監督，一是董事會實施的審計；二是監事會實施的審計。董事會實施的審計主要是檢查經營者，監事會實施的審計既可以是經營者，也可以是董事會或董事。非常監督通常以聘請注冊會計師實施為好。
四、實施出資人財務管理的難點
(一)國有企業出資人尚不明確。國有企業的出資人是國家，而國家是以政府為代表的，政府又有許多部門，這些部門都代表國有資產的出資人，這樣就形成了政府職能與企業出資人的重疊。政府官員代表國有出資人控制著企業，但又與企業的利益不相關。負責任者為國為民謀利益，不負責任者。這種現象實際上是出資人的缺位，國有資產成了無主資產，誰來實施管理呢?為使國有資產得到有效的管理，出資人必須明確。現實中的以國有投資或控股公司代表國有出資人較為理想，可以實現政府職能與出資人分離，政府監督國有投資(控股)公司，國有投資(控股)公司作為出資人實施財務管理，實現國有資本的保全和增值。
(二)不同出資人財務管理具體目標的差異。不同的出資人由于其資本來源的不同、投資目的的不同、個性的差異以及近期和遠期的需求不同，直接影響出資人財務管理目標的實現。重視近期目標者可能會以犧牲長遠利益為代價，而追求長遠利益者則可能以犧牲近期利益為代價。由于出資人差異的存在，使出資人較難制定財務管理具體目標，可通過股東會或董事會來進行溝通和協調，求大同存小異，盡可能實現目標的統一。
第5篇：資產保全的主要方法范文
(一)會計收益的概念
從操作的角度講,會計收益被定義為本期交易申已經實現的收入和與此相對應的歷史成本之間的差額。從該定義中可以看出會計收益的五個特點:一是會計收益是基于企業實際發生的交易(主要是銷售商品或提供勞務的收入減去實現這些收入的必要的成本)。從傳統意義上講,會計界是用交易觀來計量收益的。二是會計收益是建立在會計分期假設之上的,是指某一期間的財務成果。三是會計收益是建立在收入原則之上的,需要對收入進行定義、計量和確認。四是會計收益需要依據歷史成本計量費用,要嚴格遵守歷史成本原則。一項資產按照獲得時的成本核算直到被銷售,才能確認所有的價值變化。因此,費用是耗費的資產或耗費的獲得成本。五是會計收益要求當期實現的收入與適當的或相應的相關成本聯系。因此,會計收益是建立在配比原則之上。從本質上講,某些成本或期間成本被分配或與收入相配比,而其他的成本則結轉為資產。
(二)經濟收益的概念
亞當·斯密(Adam Smith)在其《國民財富的性質和原因的研究》中最早將經濟學上的收益定義為“財富的增加”。大多數古典經濟學家,尤其是艾爾弗雷德·馬歇爾(AlfreMarshall)遵從斯密的收益概念并將其引入企業。當代經濟學家J·R·希克斯(Hicks)在《價值與資本》一書中將經濟收益定義為:“一個人在期末與期初保持同等富裕的情況下所可能消費的最高數額”。該定義雖然指的是個人收益,但企業收益也可以用這個最基本的收益定義來加以解釋,即在期末與期初資本沒有變化的情況下,企業本期可用以消費或分配的最大金額(湯云為,1997)。由此可見,經濟收益是與資本保全或資本維護密切聯系的,它實際上要求在確認企業收益時必須嚴格區分資本收益和資本保全。
二、會計收益與經濟收益的計量
(一)會計收益的計量會計期間損益的確認和計量,應分析該期間實際發生的交易,確認和計量各種收入和費用,根據會計等式“收入-費用=利潤”來計算。收入、費用的確認和計量必須遵循收入實現、應計制、歷史成本、配比、劃分收益性支出和資本性支出等原則。對于資產或負債價值的波動,如無客觀事實認定,不予確認。會計收益只確認已實現收益,不確認未實現收益。
(二)經濟收益的計量根據經濟收益觀,期間損益的確認和計量應比較該會計期間期末和期初的凈資產,_在扣除投資人追加投資、加回已對投資人所分配利潤后,即為該期間的損益。若期末和期初凈資產相等,資本得到保全;若期末凈資產小于期初,資本就沒有得到保全,差額為資本虧絀;若期末凈資產大于期初,資本不僅得到保全,而且產生盈余,差額即為利潤。人們按資本計量屬性的不同,又將資本保全分為財務資本保全和實物資本保全。前者強調名義貨幣資本的保全,后者強調企業實際生產經營能力的保全。在資本保全觀下,企業在生產經營過程為取得收益而發生的費用必須以現行成本(資產的現行購買市價)而不是以歷史成本來計量,在企業已經耗費的資產未得到重置之前,不得確認企業收益。在這類資本維護概念下所確定的企業收益也就是我們通常所說的經濟收益。此時會計收益與經濟收益概念所確認和計量的收益在量上存在如下的關系:會計收益+未實現的有形資產變化一前期發生的已實現的有形資產變化+無形資產價值的變化=經濟收益(公式1)。上式中的無形資產不是出現在資產負債表中的傳統的無形資產,而是另一個概念即主觀商譽。以資本化方法舉例加以說明:
[例1]某經營實體總資產剩余有用壽命4年,每年期望的凈現金流轉額如表1:(假設貼現率為5%,每年折舊7000,單位為$) 第一年期望的凈現金流轉額(R1)=7000,第一年初總資產的資本化價值:7000 x(1+5%)-1=6667,8500×(1+5%)-2=7710。100(0)×(1+5%)-3=8638,12000×(1+5%)-4=9872,合計為32887。第一年末總資產的資本化價值:8500×(1+5%)-1=8095,10000×(1+5%)-2=9070,12000×(1+5%)-3=10336,合計為27531。第一年的主觀商譽=(折舊)7000-(32887-27531)=1644,每一年的會計收益=每一年的凈現金流轉額一每一年的折舊,第一年的會計收益=第一年的凈現金流轉額一第一年的折舊,0=7000-7000。同理可得第二年、第三年和第四年的主觀商譽和會計收益,將各年的數據帶入公式1可得到各年的經濟收益(本題中有形資產未發生變化,故其數值為0),匯總見表2:
三、會計收益與經濟收益的計量差異對審計的啟示
(一)以會計收益為基礎的審計
應綜合考慮企業的持有利得、現有資產實際價值及實物資本保全。一是已實現收益與全部收益的差別。會計收益只包括已實現收益,而將未實現損益排除在外,經濟收益則將企業的經營收益與持有利得同樣對待,而不考慮收益是否已經實現:因此,在通常情況下,兩者之間不一致,其差額主要是持有利得。二是歷史成本與現時價值的差別。會計收益遵循歷史成本原則和配比原則,有利于客觀反映企業管理當局的經營管理責任。但是,由于歷史成本原則內在的缺陷,特別是收入按現--時價值計量而費用按歷史成本列支,使得會計收益的計算缺乏內在的邏輯統一性,而且使配比原則難以貫徹執行,以至資產賬面價值不能反映其實際價值,成本也不能得到足額補償。而經濟收益按現時價值計量,其反映的是資產的實際價值,有利于成本的足額補償。三是財務資本保全與實物資本保全的差別。會計收益維護財務資本保全,即只要求業主投入的貨幣價值不受到損害,企業收入超過投入價值部分即作為會計收益,注重報告經營財務成果。經濟收益則堅持實物資本保全,只有當業主投入資源的實際生產能力得到保全時,才能確認收益,只有保持企業實際生產能力,企業再生產才能順利進行。
(二)內部治理方面的經濟收益審計
第6篇：資產保全的主要方法范文
一、資產納入會計計量系統的可行性
人力資源是指人的勞動能力，其所有權屬于勞動者個人，而勞動者一旦接受企業的聘約，就應該按照勞動合同的規定，遵守企業章程，為企業服務。這時，人力資源的控制權與使用權便屬于企業。美國著名經濟學家西奧多?W?舒爾茨指出：“人力資源是比物質資產更重要的資產，其投資收益率將遠遠超過物質資產的投資收益率”。舒爾茨的判斷是正確的，人力資源的合理使用，能為企業帶來巨大的經濟效益，這是被經濟發展普遍證實認可的事實。然而，人力資源能否作為企業的一項資產納入會計系統，是人力資源會計的重要問題。著名會計學家弗蘭姆霍爾茨認為，資產有三個衡量標準：一是具有未來的服務能力；二是可用貨幣計量；三是企業主體可以控制。美國財務會計準則委員會(FASB)將資產定義為：“某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經濟利益。”我國近期公布的《企業會計準則－基本會計準則(征求意見稿)》中對資產的界定是：“資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。”其中表明：（1）資產應當是由企業過去的交易和事項所形成的，預計在未來發生的交易或者事項不形成資產；（2）資產必須由企業擁有或控制，通常情況下，應當考慮對資產的所有權;但某項資產即使不由企業擁有，如果能被企業控制，也符合資產的定義；（3）資產應當包含有未來經濟利益。未來經濟利益是指直接或間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。同時，對于符合資產定義的項目，應當在同時滿足以下條件時，確認為資產：(一)與該項目有關的經濟利益很可能流入企業；(二)該項目的成本或者價值能夠可靠地計量。由此可見，作為資產首要的標準是“未來經濟利益”，即單獨地或與其他資產結合在一起時，具有直接或間接地為未來現金流入做出貢獻的能力。
二、人力資源權益會計中的人力資源計量方法
人力資源會計的探討應有一定的前瞻性，這就要求會計理論研究者與學習者拋開傳統的“資本雇傭勞動”觀念的束縛，在會計信息中體現出人力資本與財務資本的相互平等、相互獨立的談判地位，也只有在人力資本與財務資本等各要素所有者成為平等的產權主體時，人力資源的價值才能充分的體現出來，人力資源會計才能獲得充足的發展空間。那時，人力資源會計將發展成為以人力資源權益會計為基礎，人力資源成本會計和人力資源價值會計為主要內容的統一整體。所以，人力資源權益會計中的人力資產計量方法的探討才顯得更有意義。本文中介紹的計量方法主要體現在以下幾個方面：
1、人力資產價值的計量應以人力資產供求關系和公允價值為依據，通過投資各方協商確定。以投資各方協商價格作為人力資產和人力資本的入賬依據，從而形成新的產權安排。與此相類似的方法已在現實會計實務中出現，如無形資產在作為投資時的計量，雖然人力資產與無形資產不完全相同，但是在計量方法上，二者有共同之處。在現代企業所有權安排中，勞動者作為企業的投資者，將其擁有的創造價值的能力用為資本投入企業，其價值自然應按各要素所有者平等協商確定，這關系到各要素所有者的權益份額，體現出人力資產價格是供求雙方均衡的結果，充分發揮了市場的價格機制作用，有利于人力資源的優化配置。
2、企業在形成和使用人力資產中產生的各項支出應區別對待。不同的支出對于企業的作用不同，如果不加區別的全部資本化，不但影響了會計信息的客觀性，還不便于會計人員的實際操作。我認為在企業取得人力資產之前發生的費用，一般金額相對較小且發生時間分散，如招募成本、選擇成本等，可以將其直接計入當期損益。對于企業在人力資產取得以后發生的一些培訓費等，若金額較大應將其資本化，并在培訓內容受益期間內攤銷。而對于在平等產權主體企業中勞動者的工資支出，這部分支出是按企業利潤和勞動者權益比例確定的，應作為利潤分配的一部分而不是費用化或資本化。
3、人力資產價值在確認以后不需要對其價值進行攤銷。這方面的理由需要從攤銷作用的不同角度進行分析。首先，攤銷價值是實現收入與費用配比，計算收益的需要，但是本文的方法在人力資產成本核算時，除工資外其他支出已相應費用化了，而工資作為利潤的分配，更無需費用化來實現收入費用的配比。其次，攤銷價值是實現資本保全或實物保全，保持企業持續發展能力的要求。然而人力資源的保全主要依靠勞動者自己，勞動者通過勞動收入來補償獲得能力的成本，如基本生活，在校教育，自覺學習等方面的支出，而企業對工人的培訓費等分攤到每個勞動者后，是十分微不足道的。最后，攤銷還有抵稅的作用。但是我們應注意到這一點，企業在計算所繳納的所得稅額時，計稅基礎是應稅所得而不是會計利潤，所以對人力資產價值是否進行攤銷將不影響企業與國家的稅務關系。
第7篇：資產保全的主要方法范文
關鍵詞：物價變動 會計信息有用性 局部調整法 會計模式
一、引言
財務會計的目標是給財務會計報表使用者提供決策有用的會計信息。為此，會計作為信息系統是建立在一系列基本假設的基礎之上的，包括會計實體、持續經營、會計分期和貨幣計量(含幣值不變)等。物價變動是商品經濟經常的、必然的伴隨現象，也是世界性的經濟特征。物價變動的一般原因是勞動生產率、技術進步、貨幣價值、商品供求、競爭和壟斷等因素的變化。物價變動的具體原因則因不同國家、不同時期而異。但不管是什么原因所造成的，任何持續劇烈的物價變動都給傳統的會計計量結構、歷史成本計量模式帶來了很大的沖擊。由于物價上漲、貨幣貶值，動搖了會計計量中的幣值穩定的基本假設，使傳統的歷史成本會計模式下的資產計價和收益計量結果嚴重脫離實際，以致在物價持續上漲時期，企業低估資格、虛計收益、名盈實虧、將本作利，會計信息失去應有的作用。導致以歷史成本為基礎的財務報表失實，從而歪曲了企業的經營成果、財務狀況和資金運轉的真實圖景。如不反映或不消除物價變動的影響，就無法發揮會計的作用，影響所提供的會計信息的有用性。會計信息的有用性是由可靠性和相關性予以保證的。可靠性要求企業“以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素和其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。”相關性要求“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。”一般情況下，在貨幣計量這―假設下進行會計循環。該假設的基本涵義是：貨幣是相對于其他計量單位更好的計量單位，貨幣本身的價值是不變的。是在幣值不變的基礎上提供會計信息的。但在通貨膨脹或通貨緊縮的經濟環境中，隨著社會經濟活動中出現的持續、劇烈的物價變動，貨幣這一價值尺度并不能保持其計量的公正性，其動搖了幣值不變會計基本假設，以歷史成本為基礎的資產計價和收益計量原則嚴重背離現實，導致歷史成本會計信息的可靠性和相關性大大降低，損害了會計信息的決策有用性。這時，如何保持會計信息的有用性，如何采用更合適的會計模式，就成為―個現實的問題，也是―個值得研究的問題。本文擬結合我國實際對該問題進行探討。
二、物價變動對會計信息有用性的影響分析
(一)物價變動影響資產的計量，低估其價值 在通貨膨脹條件下，企業持有的貨幣性資產項目貶值，出現一定程度的購買力降低的損失，而在資產負債表中反映的僅是其名義價值。資產負債表中反映的非貨幣性資產的價值是購置該項資產時的價格，而不反映通貨膨脹經濟條件下該項資產的現時價格，普遍存在該類資產價值被低估的情況。同時也使得企業每期提取的資產折舊額或攤銷額遠遠低于實際應該提取的數額。因此，資產負債表所列示的資產總額不能反映以現時價格表示的企業擁有的經濟資源規模和權利，負債總額不能反映企業承擔的現時義務，所有者權益的賬面價值也因采用歷史成本計量而偏低，不能恰當反映企業最初投入資本的購買力或形成的生產能力。在通貨緊縮條件下，對企業資產、負債及權益則產生相反的影響。
(二)通貨膨脹使成本補償不足，虛增當期利潤 收入是當期的現時收入，而與其相匹配的費用成本中所耗用的資產有相當部分是在前期購買按歷史成本計價的。因而，配比后所確定的收益是在所耗資產按現時價格獲得補償的高估數額，虛增了當期利潤，所反映的經營成果和企業的盈利能力受到歪曲。利潤的虛增導致企業多分配利潤，使企業的償債能力和經營能力下降。由于企業生產耗費只能獲得貨幣量的補償，被耗費的各項生產要素都無法完全得到彌補，造成企業資本剝蝕和資產損失。
(三)物價變動使傳統財務會計信息“貶值” 在物價變動條件下傳統財務會計報表提供的會計信息，不能如實地反映企業現時的財務狀況和經營成果，會計信息的可靠性大大降低，對決策者的有用性也隨之“貶值”。根據失實的會計信息難以對企業的經營業績做出正確評價，據以做出的經營決策甚至會給企業帶來更大失誤。不可靠的會計信息也難以滿足企業債權^和投資者(包括潛在的投資者)做出信貸及投資決策的需要，影響企業的資金籌措和資本市場的正常運轉。同樣，失實的會計信息也不能滿足政府部門對國民經濟進行宏觀調控和對企業進行微觀監督的需要。
三、物價變動條件下提高會計信息有用性的方法研究
(一)物價變動會計局部調整法 為了解決和克服通貨膨脹或通貨緊縮帶來的問題和影響，提高會計信息的有用性，西方會計界提出了各種會計改革設想和模式。其中的一種方法是局部調整法，即在不改變會計計量結構的基礎上，采用一些會計方法來部分地消除物價變動的影響，包括按后進先出法計量存貨、固定資產折舊采用加速折舊法、實行物價變動準備金制度等。這種方法仍然采用歷史成本的計量原則和名義貨幣單位，只對某些資產進行了調整，部分地消除物價變動的影響。局部調整法的主要好處是不必改變原有的會計模式和體系，調整的成本較低。但在物價變動的全面影響下，只采用此方法則不能從根本上提高會計信息的有用性。
(二)物價變動會計全面改革法 不同規模的企業受物價變動的影響不同。大型企業和小型企業物價變動時期雖然都需要對會計信息進行調整，但調整的規模和范圍是不同的。對于小企業來說，由于規模偏小，受物價變動影響的類別少，可采用局部調整法，對主要的項目進行調整或說明。但對于大型企業，由于其規模大，受物價變動影響的類別也多，欲提高會計信息的有用性，就需要對報表項目進行詳細分析和計算，進行全面調整。也就是要改變傳統的會計計量結構，實施物價變動會計。會計計量結構由計量單位和計量屬性構成。會計采用貨幣作為計量單位，由于物價變動，貨幣本身的購買力或價值也發生變動。通常將不考慮購買力變動的貨幣單位稱為名義貨幣，而將具有相同購買力的貨幣單位稱為一般購買力貨幣。計量屬性主要有歷史成本和現行價值。這兩種計量單位和兩種計量屬性相結合，就組成四種不同的會計模式如(表1)所示。模式Ⅰ是我們目前采用的歷史成本／名義貨幣會計模式。模式Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ是三種不同的物價變動會計模式，分別為歷史成本／一般購買力會計模式、現行價值／名義貨幣會計模式和現行價值／一般購買力會計模式。
(1)歷史成本／一般購買力會計模式。從以上物價變動對會計造成的影響來看，通貨膨脹或通貨緊縮是導致物價變動會計產生的外在條件和直接原因。然而，物價變動會計的產生有其自身的理論基礎，這一理論就是資本保全理論。所謂資本保全，是指依據資本循環規律，運用一定方法，通過資本循環時投入的資本量與資本循環結束時收回的資本量進行比較，以保證投入資本價值量的完整和再生產的正常進行。資本保全
也就是使資本不受損失，保障業益的―種資本管理制度。資本保全概念，是由經濟學家亞當斯密首先提出的，他在著名的《國民財富的性質和原因的研究》中指出，收益是那部分不侵蝕資本的可予消費的數額，在這里，他將收益(國民純收入)與資本保持密切聯系，為資本保持理論奠定了基礎。后來，約翰?希克斯在他的《價值與資本》中，發展了亞當斯密的資本保持理論，認為收益就是一個人在期末與期初一樣富裕的情況下，預計在本期內可供消費的最大數額。把約翰篇克斷的理論用到企業中，則可以推論，要真實地確定企業收益，必須首先保持企業期末資本與期初資本一致。資本保全理論的核心正是要求企業在其經營活動中以保持資本的完整無損為前提來確定收益。這對保證企業投資者的利益，維持企業再生產的能力很有意義，如何理解和計量資本完整無損地獲得補償，又成為該理論的核心問題。歷史成本一般購買力會計模式所依據的是財務資本保持觀念。財務資本保全觀認為資本是業主投入企業的貨幣或購買力，只有企業當期期末凈資產的金額扣除當期所有者的投資和對所有者的分配額超過當期期初凈資產的金額時，其超出部分才能確認為收益。因此，這種概念下的資本就是企業的凈資產或是產權，資本保持就是保持企業原有的凈資產或企業產權。對一個會計期間來說，企業必保持原有貨幣量或購買力的情況下，才能確定收益。在這種情況下，將已實現的資產價值增加額列為收益，使資產價值的變動計入收益，物價變動的影響就計入了企業的利潤表中。歷史成本／一般購買力會計模式在歷史成本的基礎上，根據一般物價指數的變動，對歷史成本進行調整，消除一般物價變動對會計信息有用性的不利影響。其優點主要表現在：一是方法簡單。在歷史成本／一般購買力會計模式下，無須改變歷史成本會計程序和方法，僅僅通過一般物價指數對歷史成本財務報表進行調整，其調整過程比較簡單。所花的信息成本比較少，符合成本效益原則。二是增強了財務報表數據的可比性。該模式將會計報表中不同會計期間代表不同購買力的會計數據，按現行貨幣購買力進行調整，可以清晰地比較不同時期或不同企業的財務狀：況和經營成果。三是使會計信息具有較強的可靠性。由于歷史成本資料翔實，通常被認為是可靠的。一般物價指數是由政府有關機構提供的，比較可靠。所以，經一般物價指數調整的歷史成本會計信息具有相當的可靠性。四是增強了會計信息的有用性。按一般物價指數調整后的會計報表項目，能更真實地反映企業目前的財務狀況和經營成果，從而可以幫助企業的各利益相關者做出更實際、合理的決策。雖然歷史成本／一般購買力會計模式在一定程度上提高了物價變動時期會計信息的有用性，但尚存在著一些不足之處：首先，物價指數的選擇和可信性問題。運用該會計模式首先就涉及到一般物價指數的選擇問題。目前使用范圍廣泛的兩種物價指數――拉氏指數和派氏指數為基礎的一般物價水平調整結果其現實意義都是模糊的。在我國，采用的是零售物價指數而不是生產物價指數，造成難以給同一產品一個統一的指數和衡量標準。并且，由于各個行業之間物價指數變動的差距較大，數據會不夠準確。其次，該模式假定通貨膨脹或通貨緊縮對所有企業及各類資產都具有相同的影響，而實際上物價變動對這些項目的影響并不―致。按一般物價指數而不是個別物價指數調整會計報表，不能確切地反映不同類型企業各類資產價值的真實變化，誤導人們對調整后會計報表的理解與分析。特別是當―個嚴重負債的企業，在該模式下它的報表上卻顯示出較大的購買力利得，容易給^造成錯覺，目不符合客觀事物的邏輯。因此，歷史成本／一般購買力會計模式并不能徹底消除和反映物價變動對會計信息的影響。
(2)現行價值／名義貨幣會計模式。現行價值名義貨幣會計模式所依據的資本保持理論是以實物資本保全概念為基礎的。實物資本保全觀念則認為，只有當期期末實物生產能力或經營能力在扣除了當期所有者的投資和對所有者的分配額之后，超過當期期初的實物生產能力或經營能力時，其超出金額才能確認為當期收益。它認為資本是企業的實物生產能力或經營能力，或獲得這種能力所需的資源或資金。企業所保持的資本就是企業原有的生產能力或經營能力。資本應該用表現生產能力或經營能力的實物量或價值量來表示。在這種觀念下，對企業來說，收益是當期實體資本的增量。物價變動對企業生產能力或負債的影響作為實物生產能力或經營能力在計量上的變動，不能計列為當期收益，只能列為資本保持調整、物價變動準備等類似的準備而列入資產負債表。因此，現行價值／名義貨幣會計模式以保持企業原有的生產能力或經營能力為核心，改變以歷史成本為計量屬性的會計模式，將企業資產調整為期末的現行價值。物價變動對企業的影響作為實物生產能力或經營能力在計量上的變動計入資產負債表。現行價值／名義貨幣會計模式是以資產負債表日資產的現行價值為計量屬性，以名義貨幣單位為計量單位，重編以歷史成本／名義貨幣會計模式下的財務報表的會計程序和方法。但對現行價值這一概念有不同的理解，包括了可歸屬到資產的未來現金流量現值(PV)，投入價值或重置成本(EV)以及脫手價值或可變現凈值(NRV)。其中投入價值是指企業可以正常獲得的資產、負債或費用等的市場重置成本。脫手價值是指在有序清算體系中企業資產和負債的可變現凈值和清算價值。而未來現金流量現值則建立在未來現金流量倍計的基礎上。在實際應用中，一般采用重置成本的概念。因此，該模式也被稱為重置成本會計。其優點是：一是現行成本會計信息具有較強的相關性。二是能夠較為恰當地反映企業的經營業績。因為在該模式下，企業的收入和成本費用是在現行價格基礎上形成并重新計量的，能更好地配比，結構更接近實際。三是企業各項資產的計價都按個別物價水平變動而調整，從而是資產的計價較為真實，同時，也增加了具有相同資產但因其取得時間不同而導致的計價基礎不同的企業之間的財務數據的可比性。但這種會計模式的缺陷也是十分明顯的，主要表現在：首先，以名義貨幣為計量單位，沒有考慮到貨幣購買力的變動，只能消除個別物價變動對會計信息有用性的影響，而不能反映一般物價變動的影響。其次，采用這種方法，需要得到每―種資產的現時重置成本信息，這在實際應用中是很困難的。而目重置成本的計算具有一定的主觀性，數據的確定可能會有失客觀，也在一定程度上影響了財務數據的可比性。
(3)現行價值，一般購買力會計模式。歷史成本／一般購買力會計模式消除一般物價變動對會計信息有用性的不利影響，現行價值／名義貨幣會計模式消除個別物價變動對會計信息的影響，而現實中這兩種物價變動往往是同時存在的。因此，從理論上看，將上述兩種物價變動會計模式相結合，采用現行價值／一般購買力會計模式，能夠全面解決物價變動帶來的會計問題，更加真實地反映企業的財務狀況和經營成果，保證會計信息的有用性。但是，該模式要在以現行價值編制會計報表后，再以一般購買力貨幣單位進行調整，因而工作量大，信息的提供成本很高，不符合成本效益原則。同時，由于資料過于復雜，不易理解，很可能造成誤解，反而損害會計信息的決策有用性。對上述三種物價變動會計模式的優缺點歸納如(表2)所示。
由此可見，現有的這三種主要的物價變動會計模式基于資本保持
理論的兩個不同觀點，因而它們按不同的資本保全觀進行會計量，對物價變動對會計信息有用性所產生的影響進行不同角度的全面調整，各有利弊和其適用性。在現存的三種物價變動會計模式中，歷史成本／一般物價變動會計是易于理解、簡便易行的模式，最適合應用和推廣。然而采用這一模式，卻又無法克服其以歷史成本為計量基礎的固有缺陷。雖然現行價值／名義貨幣會計克服了這一缺陷，但由于現行成本的確定帶有較大的主觀隨意性，而目操作成本較高，不易采用和推廣。理論上講，現行價值／一般購買力會計是一種完全、徹底的物價變動會計，克服了以上兩種的缺陷，但是由于其處理程序繁瑣，提供的信息紛繁復雜，更不便于操作和推廣。所以說，現在還沒有一種理論上和實務上都比較完美的物價變動會計模式。這都使得我們在面臨物從變加時需要做出合理的選擇，并結合自身情況進行必要的改革和創新。
第8篇：資產保全的主要方法范文
一、收益理論的歷史演進
早期的收益計量從屬于資產計價，一般是通過重置成本會計或定期對期末資產進行估價來求得一定時期內資產的凈增量，并以此作為當期收益的量度。隨著“持續經營”概念和股份公司的出現，收益確定的重要性日益為人們所重視。相應地，這時的會計政策開始轉為關注收益的定義、確認和計量。也就是從這時開始，人們逐漸認可了“收益就是指產出價值大于投入價值的差額”這種觀點。套用這一定義，企業的收益就是指一定時期內企業已實現的收入與相關的成本、費用之間的差額。長期以來，這種傳統的收益觀一直在理論界和實務界占據著重要地位。然而，隨著經濟的發展和社會的進步，這種傳統的收益觀遭到越來越多的批判。過于保守的實現原則不利于對知識經濟條件下的經營業績進行評價，歷史成本模式無法體現資產的本質屬性。與此同時，一種新的收益觀悄然興起――全面收益觀，也即損益滿計觀。何為全面收益觀?美國財務會計準則委員會首先提出了“全面收益”這一新概念，并將其定義為：企業在報告期內，除與所有者之間的交易以外，由于其他一切原因所導致的凈資產的變動。可以得知，全面收益包括報告期內由下列交易、事項和情況導致的全部權益(凈資產)的變動：1企業與其業主之外的其他主體之間的交易和其他轉讓；2企業的生產作業；3物價變動、偶發事件(如地震、火災等災害)，以及企業與其周圍經濟、法律、社會、政治和物質環境交互作用的其他結果。
二、全面收益與傳統收益比較分析
既然全面收益觀更符合現代知識經濟的核算要求，那么，全面收益觀與傳統收益觀究竟有哪些區別呢？
1、兩者所體現的資本保全觀念不同。盡管從全面收益和傳統收益的基本涵義來看，它們都是在資本得到保全和回收之后才確定收益，但兩者所體現的資本保全觀念不同。全面收益這一概念體現的是實物資本保全觀。在這種保全觀念下，資本代表著所有者投入企業的實際生產能力。只有在生產經營過程中保持所有者投入的實際生產能力不變，企業才能確認收益；而在已消耗的實物資產未得到重置之前，企業不能確認收益。與之不同的是，傳統收益這一概念則體現了財務資本保全觀。在這種保全觀念下，資本代表著所有者投入企業的貨幣價值。只有在生產經營過程中保持所有者投入的貨幣價值不變，企業才能確認收益；而在收入未超過原始成本的轉移額之前，企業不能確認收益。
2、兩者所遵循的收入確認模式不同。全面收益的確認遵循經濟活動模式。在這種模式下，收益被看做是某種經濟活動的結果。只要產生收益的經濟活動已經存在或發生，收益便可以得到確認，而不管是否發生了實際交易。按照這種模式所確認的收益，不僅包括企業已經實現的營業收益，而且包括企業尚未實現的、由于價格或預測的變動而產生的持產損益。這種收入確認模式能夠更客觀、更真實地對知識經濟條件下的經營業績進行評價。與之不同的是，傳統收益的確認則遵循經濟交易模式，在這種模式下，收益被看做是某種經濟交易的結果。按照這種模式所確認的收益，都以實際發生的經濟交易為基礎；而對于那些因價格或預測的變動而產生的價值變動，只要沒有發生實際的交易，就不予以確認和計量。在這種收入確認模式下，過于保守的實現原則已經不適應對知識經濟條件下的經營業績進行客觀、真實評價的要求了。再進一步講，盡管傳統收益相對于全面收益來說更具有客觀性和可驗證性，也更符合穩健性原則，但它卻給人以這樣的感覺：好像一個人不是在他的資產價值增加時變得更為富有，而是在他的資產出售時變得更為富有，這與我們所認可的邏輯是不相符的。
3、兩者所依據的成本計量屬性不同。與所體現的資本保全觀念相聯系，計量全面收益和傳統收益時的成本屬性也是大不相同的。計量傳統收益時依據的是歷史成本，這有利于客觀反映企業管理當局對受托經濟責任的履行情況。但是，這樣做又存在著兩方面的不足：一是在通貨膨脹日益普遍的今天，歷史成本原則的貫徹使得生產耗費不能得到足額補償，從而會造成虛盈實虧的現象，并進而影響企業再生產的順利進行；二是歷史成本原則的實行又與收入按現行價格計量的做法存在著邏輯上的矛盾。計量全面收益時的情況則正好相反，它依據的是現時成本。雖然這樣做能避免出現生產耗費不能得到足額補償、收入成本的計量屬性不一致等問題，但現時成本的采用使得企業管理當局對受托經濟責任的履行情況得不到客觀的反映。
4、兩者所適用的收益計算方法不同。傳統收益的計算適用“收入－費用”法。按照這種方法，收益被看做是所確認的收入與相關的成本費用進行配比后的結果。與之不同的是，全面收益的計算適用“資產－負債”法。在這種方法下，收益的確定處于從屬地位，收益的計量取決于資產和負債的計量；收益表被視為是反映企業一定期間內凈資產變動情況的報表，收益表成了資產負債表的副產品。
5、全面收益服務于決策有用觀，傳統收益服務于受托責任觀。受托責任觀認為財務呈報目標是向資本所有人提供有效反映資源受托經營管理責任的履行情況的報告。它認為財務信息的使用者是有限的資源委托者。為了保證財務信息的可靠性，要求報表以歷史成本計量屬性和實現原則為基礎編制，因而導致了報表面向過去，信息含量低。決策有用觀認為財務呈報目標是向廣大的信息使用者提供有助于其合理決策的信息。它認為財務信息的使用者是現在的及潛在的投資者、債權人和其他使用者，因此更強調信息的相關性，采用多種計量屬性。
6、報告全面收益更符合財務報表鉤稽理論。資產負債表和收益表之間的鉤稽關系應為：本期收益=期末凈資產－期初凈資產－本期業主投資＋本期派給業主款。這就要求收益表反映報告期內除業主投資和派給業主款外一切凈資產的變動。由于傳統收益表的缺陷，使得某些經濟業務產生的價值變動未經過收益表直接列入資產負債表，導致上述鉤稽關系的脫節。報告全面收益，將過去繞過收益表直接在資產負債表中列報的項目包括在全面收益中，通過全面收益額來連接資產負債表和收益表，使得資產負債表、全面收益表和收益表之間保持直接鉤稽。
盡管全面收益觀有諸多優點，但是也有一定的局限性，如計量的不確定性，計量的成本高等，所以采用全面收益觀需一定的外部條件，如發達的資本市場、計量技術的完善等，這就需根據經濟環境做出符合實際的要求。我國在這方面的規定有著自己的特色。
三、我國對收益確認和計量的規定
總體來講我國在收益確認和計量方面的規定是比較保守的。按照我國目前的會計制度，允許確認的其他全面收益項目并不多，只有法定資產重估增值和外幣報表折算調整兩項。按照《國有資產評估管理辦法》第三條規定，國有資產有下列情況之一的，應當進行資產評估，并可以相應的調整資產的賬面價值：1資產拍賣、轉讓；2企業兼并、出售、聯營、股份經營；3與外國公司、企業和其他經濟組織或者個人開辦中外合資經營企業或者中外合作經營企業；4企業清算：5依照國家有關規定需要進行資產評估的其他情形。由于外幣報表折算調整在性質上是尚未實現的，我國的《合并財務報表暫行規定》中指出，外幣報表折算調整不計入合并收益，而在資產負債表中的所有者權益中單列一項“外幣報表折算調整”來反映。除了這兩項以外，還有不允許在表內確認但要求在報表附注中披露的，如要求在附注中說明短期投資的期末市價。
而對于有些項目，我國會計制度對其規定并不符合全面收益的概念。比如：
1、對外幣期末計價的匯兌損益處理不合理。匯兌損益分為已實現匯兌損益和未實現匯兌損益兩種。已實現匯兌損益是指外幣債權收回或外幣債務清償時，以及進行外幣兌換時，由于匯率不同而實際產生的匯兌損益。未實現匯兌損益是指在會計期末外幣銀行存款、外幣現金，以及尚未用外幣結算的債權債務，按照當月月末外匯市場價折合的人民幣金額，與原來的外幣金額折合的人民幣金額的差額，這是一種可能產生的匯兌損益。現行制度規定對平時發生的外幣業務不進行匯兌損益的核算，這樣期末核算的匯兌損益既包括已實現的匯兌損益，也包括未實現的匯兌損益，然后按照用途統一資本化或計入財務費用。這樣做是不恰當的，應該將已實現的和未實現的匯兌損益分開計量，期末將未實現的匯兌損益列入全面收益表中的“其他全面收益”項目下。
2、對資產減值準備的處理不合理。我國對于八項資產準備的計提，有的進入管理費用，有的進入投資收益，有的進入營業外支出，而對于這些資產的持產利得，我國會計制度規定不得計入損益表。這種作法主要考慮的是謹慎性原則，但不符合全面收益概念，應計入全面收益表中的“其他全面收益”項目下，而不應成為操縱利潤的工具。
3、對債務重組損益的規定不合理。會計制度第18條規定，“以修改其他債務。條件清償債務的，未來應收金額等于或大于重組前應收債權賬面價值的，則債權人在債務重組時不作賬務處理，僅做備查登記：未來應收金額小于應收債權賬面價值的，計入當期營業外支出。”第70條規定，企業無論是以現金或非現金資產清償債務，還是以債務轉資本，抑或修改債務條件進行重組，對于支付的現金金額、非現金資產的賬面價值、轉作資本的金額等小于應付債權的賬面價值的差額，債務人應計入資本公積，而不是作為營業外收入進行確認。即無論債權人還是債務人，無論采取何種債務重組方式，在會計處理中，只能將重組損失作為營業外支出計入當期損益；而債務人在債務重組中發生的重組收益，只能確認為資本公積，不得作為營業外收入計入當期損益。這種作法同樣考慮的是謹慎性原則，但不符合全面收益概念，應將重組損益計入全面收益表下的未實現持產利得或損失。即不論債權人還是債務人，應將債務重組收益或損失計入全面收益表的“其他全面收益”項目下。
4、對接受捐贈的資產處理不合理。目前的制度規定，企業接受捐贈的資產價值作為資本公積，其中現金資產在“資本公積”下單設“接受現金捐贈”明細，非現金資產按其價值扣除未來應交所得稅后的差額計入“資本公積――接受捐贈非現金資產準備”科目。捐贈可以認為是企業作為一個整體資產的持產利得，因而應將捐贈按其實現與否分別計入凈利潤和其他全面收益。也就是說，應將現金捐贈計入凈利潤，將無形資產、固定資產或其他非現金資產捐贈按其評估確認價值計入全面收益表中的其他全面收益。
第9篇：資產保全的主要方法范文
一、不良貸款現狀
所謂銀行不良貸款，主要指銀行不能正常收回或無法收回的的貸款。我國銀監會采用國際上通用的五級分類法對貸款進行分類，即次級貸款類、可疑貸款類、損失貸款類，2007年我國商業銀行不良貸款余額12684.2億元，占全部貸款比例6.17%，其中次級貸款余額2183.3億元，占全部貸款比例1.06%，可疑貸款余額4623.8億元，占全部貸款比例2.25%，損失貸款5877.1億元，占全部貸款比例2.86%.銀監會成立以來，一直把銀行業不良貸款的下降作為監管工作的重中之重，積極推進銀行業金融機構體制和機制改革,不斷推動商業銀行積極清收貸款和利用撥備核銷貸款損失，提高信貸資產質量，實現了商業銀行不良貸款比例的下降，達到歷史最低水平。2007年末中國商業銀行不良貸款率為6.17%,在上年末7.09%比例的基礎上全年呈持續下降趨勢。2007年末中國商業銀行不良貸款余額為1萬億2,684.2億元人民幣，這一數據較之上年末1萬億2,549.2億元人民幣的數據略有攀升。分機構看,外資銀行不良貸款比例最低,為0.46%；其次為股份制商業銀行,為2.15%；國有商業銀行的不良貸款率仍然是最高的8.05%。
二、不良貸款成因分析
不良貸款的形成原因多種多樣，不外乎來自于銀行外部的原發性因素和銀行內部管理的內生性因素。
1.來自由于銀行外部的原發性因素
(1)借款人的因素。借款人可能是內部經營不善、產品市場萎縮，也有可能是借款人借改制之機故意逃廢銀行債務，缺乏還款意識。(2)政策因素。由于宏觀經濟政策缺乏連續性，經濟波動的頻率高、幅度大，使信貸擴張和收縮的壓力相當大，在宏觀緊縮、經濟調整時期，往往形成大量貸款沉淀。(3)行政干預因素。主要表現為地方政府壓，地方財政擠，迫使銀行發放大量指使性貸款、救濟貸款，貸款行為行政化，信貸資金財政化，直接削弱了貸款產生經濟效益的基礎。
2.銀行內部管理的內生性因素
(1)決策失誤。銀行的高級管理人員對借款人的現狀及市場形勢的判斷偏差或失誤引起重大信貸決策上的失敗導致不良貸款的形成。(2)信貸人員素質。部分人員素質不高，難以進行貸款的科學決策和有效管理，違規放貸時有發生；在執行信貸政策方面，有的信貸人員隨意性很大，存在“人情代替制度”現象。(3)貸款結構不合理。貸款組合結構性失衡，如貸款投向不合理引起貸款過度集中等造成不良貸款的形成。(4)道德因素。信貸人員除了必須具備一定的金融理論、企業財務管理、法律制度等業務知識外，還必須具有誠實的品格和強烈的責任心。部分信貸員“在其位而不謀其職”工作主動性差，缺乏開拓創新精神，不能干好自己的本職工作。甚至蓄意營私舞弊、違規違紀、違法犯罪，引起不良貸款的形成。
三、不良貸款的清收辦法
銀行不良貸款，是中國金融業最大的風險所在。國際通行標準認為，金融機構不良資產率警戒線為10%。近年來我國不良貸款率呈逐年下降趨勢，但不良貸款仍然威脅著金融的安全穩定。。如何采取合理的清收辦法化解不良資產一直是銀行業急需解決的主要問題。
1.要有健全的組織管理體系
銀行總行應有管理全行風險貸款的審批決策機構,有專門的職能部門如資產保全部具體管理與辦理;各分行與支行設有風險貸款化解小組,逐級對風險貸款進行管理。
2.要加強對不良企業的管理
信譽不良的企業一般是不能正常還本付息的企業,不能正常還本付息有主觀和客觀的原因,所以,應分類管理,對不同的原因實行區別對待的政策,客觀原因主要是在經營上資金周轉出現問題或經營管理不善,不符合國家產業政策和環保的要求等,導致企業經營難以為繼,無力還款;主觀原因主要是企業利用非正常經營,故意減少資產或增加負債,以實現其不還或少還貸款的目的,對于這種故意逃廢債務行為必須從嚴,按中國人民銀行的有關規定執行。
3.采用法律手段保全資產
以訴訟方式更具有強制力,利用國家機器維護金融機構的合法權利,通過訴訟方式化解風險貸款是否成功的關鍵主要取決于財產保全工作的成效,一旦保全成功,訴訟案件便可以通過和解方式提前結束,全額收回貸款.金融機構在通過訴訟途徑化解風險貸款時,在注重其實體權利的維護是不要忽視了司法程序的規定,導致由于程序上的延遲而喪失了實體權利,即訴訟時效,向人民法院請求保護民事權利的訴訟時效期間為2年,有些特殊情況下為1年。
4.實行公開招標拍賣方式
運用拍賣方法是最公證、公平，資產價值得到最大體現的一種方式。以拍賣的方式拍出，盤活了不良資產，回收了資金，資金風險大大降低。
