略談交通部門會計核算的問題及對策
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一、交通財務體制管理改革現狀
交通運輸部門和公路管理機構的日常經費由同級財政給予保障；交通建設專項支出，按照事權劃分分別納入省和市級財政一般預算管理。國省道、港航等公共基礎設施建設及養護大中修資金屬省級預算資金，積極推行國庫集中支付，減少資金撥付環節，規范預算執行管理，提高資金使用效益。對于交通債務的處理原則是：從2009年1月1日起，山東省各級交通運輸和公路管理機構按照“誰承借、誰還款”原則，加強債務管理，將年度債務收支納入同級財政預算管理，所需政府性貸款經同級財政部門審核同意，報當地政府批準后實施。省交通運輸廳、省公路局不再為下級業務主管部門提供任何形式和內容的債務擔保。
燃油稅費改革后山東省人民政府于2009年及時出臺了《山東省人民政府關于交通財務管理體制改革的意見》，文件中對于下劃收入基數、下劃公路管理性事業資產、改革交通資金管理辦法、交通債務問題的處理等都有詳盡的規范，提出了事權劃分的概念，即：交通運輸部門和公路管理機構的日常經費由同級財政給予保障，劃分至地方財政；對于交通建設專項支出，按照事權劃分分別納入省和市級財政一般預算管理。國省道、港航等公共基礎設施建設及養護大中修資金屬省級預算資金，對納入政府采購目錄的工程和設備，按照規定實行政府采購，積極推行國庫集中支付制。而山東省財政廳也于2010年8月了《山東省國省道養護工程專項資金管理暫行辦法》，以規范專項資金的使用。在具體使用中，由省安排的國省道改擴建、大中修資金專項用于路面、大中橋梁建設；各市安排的養護配套資金用于征地拆遷、路基、小橋涵等工程。山東省交通運輸廳公路局也于2011年6月1日以路基［2011］24號關于印發《山東省國省道改建工程政府采購程序（試行）》的通知下發了有關流程規范，該文件根據行業特性對采購計劃審核、批復，招標實施，合同生成，資金支付等以流程圖的形式進行了一定規范。
（一）日常維護保養資金的使用及核算對于日常維護保養資金由各市及省財政直接管理縣（市）（以下簡稱省直管縣）財政局、公路局提出申請，省根據各市國省道養護里程、路況和保養水平，按照因素分配法，由省財政廳通過專項轉移支付的方式，下達到各市及省直管縣財政部門。資金使用時由中標養護公司根據完工進度進行計量支付申請，經過當地公路管理部門初審后呈報地級市公路主管部門復核并申報至地市財政部門，由地市財政部門根據日常養護管理專項資金預算指標通過財政零余額賬戶將資金直接支付到與各地公路局簽訂公路養護工程施工合同的中標方賬戶。從會計核算角度來看，本質上其實就是財政直接支付形式，因此，公路交通部門應采用財政直接支付情形下的會計處理辦法來核算。而對于日常的人員經費支出，通過地市公路主管部門的申請，由地市財政部門根據地方財政預算指標，按月撥付至公路主管部門，由其按照人員支出預算使用資金，這種核算形式從本質上來看其實是財政授權支付形式，因此，公路交通部門應采用財政授權支付情形下的會計處理辦法來核算。
（二）國省道改擴建、大中修專項資金的使用及核算國省道改擴建、大中修資金根據省交通運輸廳會同省財政廳編制的年度項目計劃，由省財政廳下達省公路局，再由省財政實行國庫集中支付。按照《山東省省級財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》和《關于做好省級政府采購有關工作的通知》要求，省公路局是專項資金國庫集中支付的申報主體，依據公路工程合同，通過山東省政府采購管理系統，向省財政廳集中支付中心報送《基層預算單位財政直接支付申請書（政府采購資金支付專用申請）》。省財政廳集中支付中心審核后，開具《財政直接支付憑證》，通過財政零余額賬戶將資金直接支付到與省公路局簽訂公路工程政府采購合同的中標方賬戶。按照現行財政管理體制，省財政廳不接受市縣資金支付申請和簽訂的工程項目合同。但在改革初期，省財政部門提出了過渡方案，即：對各市公路局簽訂的公路工程合同，可由省公路局負責審核整理、匯總上報，同時將合同信息錄入省政府采購系統，向省財政廳提報資金支付申請。省財政廳通過財政零余額賬戶，將資金直接支付到與各市公路局簽訂公路工程政府采購合同的中標方賬戶。從會計核算角度來看，國省道改擴建、大中修專項資金的使用，本質上也是財政直接支付形式，因此，公路交通部門應采用財政直接支付情形下的會計處理辦法來核算。
（三）質量保證金的使用及核算根據財政部門相關文件規定：“年度內的國省道改擴建、大中修養護工程投資計劃，包含當年財政投資計劃和質量保證金計劃兩部分。當年質量保證金計劃在質保期滿項目驗收合格后，由各市及省直管縣公路局會同同級財政局提出計劃申請，省公路局審核后，由省交通運輸廳會同省財政廳下達”。但是對于如何使用資金，沒有進行規范。從項目支出資金撥付渠道來看，其質量保證金支出程序理應是相同的撥付程序，因此，對于此專項支出公路交通部門依然需要采用財政直接支付情形下的會計處理辦法來核算。而山東省交通公路行業的財務會計核算現狀是：公路事業單位會計核算辦法依然執行的是1987年制訂的《山東省公路養護事業會計制度》，此制度在2005年4月對部分內容進行了規范和修訂，此會計制度在未進行稅費改革前使用尚可，但如今我國燃油稅費改革已兩年多，交通公路行業的資金籌集、使用等已發生了很大變化，財政部門及公路交通主管部門只是制訂了相關專項資金的管理、程序等方面的規范文件，僅對財政專項資金撥款即從源頭上進行了控制，并沒有涉及到與之相配套的相關的會計處理方法的規定或規范。此舉造成了現實中的交通公路行業事業單位既要執行公路養護事業會計制度，同時又要執行國家規定的通用事業單位會計制度，即并行了兩種會計制度的尷尬境地。
三、存在的問題
（一）會計核算制度不銜接在沒有出臺新的公路養護事業會計制度前，目前公路養護事業單位會計核算仍使用舊制度來核算相關會計事項，對于發生的專項資金支出事項要采用現行的通用事業單位有關財政支付的賬務處理方法進行會計核算。而由于財政資金有省級預算和地方財政預算之分，因此，這會造成在同一個公路養護事業單位會計賬套內既核算省級財政預算資金又核算地方財政預算資金支出現象，對于公路基層單位來說有可能還存在需要核算上級主管部門撥入的款項的會計處理。對于不同的款項來源需要進行不同的會計核算，在年末財務決算時，會出現一個單位同時對應多個撥款主體的核銷問題，這樣針對不同的撥款主體需要對應不同的財務會計報表，造成原本是一個完整的財務會計報表人為的拆分為幾個分部的財務報告形式，即對應不同的財政撥款來源主體出具不同的財務會計報告。
（二）入賬依據不充分目前國省道改擴建和大中修項目由省財政實行國庫集中支付，日常維護保養項目由地市、省直管縣財政實行國庫集中支付，對于預算執行單位來說，更側重于日常管理工作，但是會計核算工作仍然要由各級公路事業單位來完成。雖然財政部門是根據公路部門的工程計量支付意見或者提供的撥款信息來支付相關資金，但財政部門最終撥了多少款項以及何時將款項撥入到資金使用單位賬戶，公路核算單位不得而知，更談不上及時與施工方索取發票以便及時入賬問題了。
（三）建設單位代扣代繳稅款問題在公路建設資金撥款渠道沒有改革前，不管是省內承包商還是跨省承包商，按照國家相關稅法規定，都應由當地公路主管部門在結算工程款項時代扣代繳相應的營業稅金及其附加等等，即根據應結算的工程項目計量支付數，先行計提相應的營業稅費等，借記：項目支出—××工程，貸記：應交稅費－應交營業稅等稅費，按前兩項借貸之間差額，貸記：應付賬款—××公司。下月初進行納稅申報上繳稅費時，借記：應交稅費—應交營業稅等稅費，貸記：銀行存款。而實行財政專項資金直接支付情況下，這一納稅行為將無法再實現。從目前實踐來看，通過對比財政直接支付信息表與工程計量支付信息表，財政部門都是將工程計量支付款項總額通過支付系統直接全額支付給施工單位，在這個過程中，應由當地公路主管部門代扣代繳的相關稅費無從核算，也無法實現在當地上繳。
（四）質量保證金支付問題根據山東省財政廳相關文件精神，國省道改擴建及大中修養護工程投資計劃，分為當年財政投資計劃和質量保證金計劃兩部分。而一般情況下公路工程項目的質保期較長，待其期滿驗收合格后，原來成立的工程項目部等管理單位已經不復存在，此時再確認質保金的計量問題顯而宜見：一是原先工程施工、管理、監理相關人員可能已在他處工作，不易找到；二是財政部門根據質量保證金計劃直接支付到資金使用單位時，公路主管部門索取發票同樣存在一定困難；三是工程建設期加上質保期，有的工程項目達數年之久，給公路主管部門與各施工單位的計量支付款項總額核對工作帶來一定困難，存在有漏項的可能。
四、對策及建議
（一）加強交通財會制度建設，及時完善相關財務會計核算辦法。通過以上分析可以看出，財政部門及公路交通主管部門僅對職責范圍內的有關專項資金的管理使用做出了規范。因此，建議省級交通部門或國家交通主管部門及時針對稅費改革后出現的部門預算、國庫集中收付財務會計核算新要求，擬定或完善統一的有關交通公路事業單位會計核算辦法，建立健全規范、完整的交通行業財務會計制度體系，保證國家財政法規與政策在交通行業的有效實施。另外還應制訂有關稅費改革實施前的有關項目支出資金的會計處理與現今稅費改革后的會計處理之間相互銜接的會計核算辦法，從而完善新舊制度的銜接。
（二）加強與財政部門的協調及溝通燃油稅費改革后，交通公路專項資金的撥款來源與以前相比有很大的不同，形式多樣。既有財政直接支付資金，也有財政轉移支付資金，還有財政授權支付資金等，對這些資金使用的落實、核算，現今分為兩部分，資金使用方面以各級財政部門為主，而核算方面以公路交通部門為主，因此，應由交通主管部門與財政部門積極協調溝通，爭取財政部門進行款項支付時，相應轉交公路交通會計核算部門同樣的一聯財政直接支付憑證，以便公路交通部門據此支付憑證可以及時向相關施工單位索取確定金額的發票，完善入賬依據，規范會計基礎工作。
（三）建議財政部門直接代扣相關應交稅費具體做法應為：當財政部門收到公路交通部門遞交的政府采購資金支付專用申請書后，審核并扣除應計提的各項稅費，將稅后凈額直接支付到中標方賬戶，而將應交稅費支付至專項資金申報主體賬戶，由其完成納稅申報，在當地稅務部門繳納稅款。即公路交通部門在稅費的計提、收到代扣稅費款、繳納稅費及收到施工方開據的發票時分別及時進行會計核算。計提稅費時，借記：項目支出，貸記：應交稅費；收到代扣稅費款時，借記：銀行存款，貸記：財政補助收入；繳納稅費時，借記：應交稅費，貸記：銀行存款；收到施工方開據的發票時，借記：項目支出，貸記：財政補助收入。
（四）加強培訓，全面提高交通財會人員的綜合素質。應對新形勢，交通部門應抓好財會人員培訓的具體實施工作，重點加強財會人員專業基礎知識和相關業務知識的培訓，及時更新知識，除了加強行業及通用事業單位會計知識的繼續教育外，還應重點加大預算會計方面相關知識的培訓，全面提高交通行業會計隊伍的整體素質。
五、結語
燃油稅費改革后，必然帶來交通財務管理體制的改革，如何進行，如何實施，各地可能會有不同的結果。當務之急是需要國家交通主管部門及時制訂統一的、可實施的交通行業財務會計核算辦法，以規范交通事業單位的會計處理。本文僅從區域專項資金的使用及核算這一方面進行了探討，不可避免會存在一定局限性，僅供廣大同仁參考。
作者：王金成 張偉 單位：山東省威海市公路管理局