熱電企業管理會計應用實踐初探

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摘要：本文從幾方面入手對管理會計在熱電企業的應用實踐進行分析，包括：通過價值鏈成本管理降低企業總體成本、建立全面預算管理提升運營管控能力、完善員工績效評價體系調動員工積極性。

關鍵詞：熱電企業；管理會計；價值鏈成本管理；全面預算管理；員工績效評價

一、價值鏈成本管理降低企業總體成本

熱電企業主要產品為電、蒸汽和熱水，電費售價由國網確定，蒸汽和供熱價格多數是由各省、市根據當地供熱成本、由物價部門、財政部門、供熱管理部門依據“保本微利、略有盈余”的原則來確定的。熱電企業無法根據市場需求自行調整銷售價格，管理部門對統一售價指定以后多年未調整，但采購成本卻逐年上升，日益加劇的競爭使降低成本成為獲利的重要前提，成本優勢已成為企業獲得競爭優勢的重要基礎。在這種情況下熱電企業應采取成本領先戰略，成本領先戰略中的成本并非單指“產品生產成本”，而是指基于價值鏈的“產品總成本”，通過價值鏈成本管理的各種技術、工具和方法努力實現總成本最優。熱電企業要推行價值鏈成本管理，必須樹立成本管理理念，放眼于整個價值鏈，不僅要關注工程投資、工藝流程設計、采購、生產、銷售等內部價值鏈，還要關注行業上下游、競爭對手等外部價值鏈，不僅要注重單個價值鏈環節的成本管控，還要做好各價值鏈之間統籌協調，實現全價值鏈成本最優。（1）要重視原材料供應環節。企業可以結合具體情況，區分價值鏈中的核心環節和非核心環節。熱電企業對燃料的需求非常大，煤是其中的主力熱源，煤的采購成本和庫存成本在生產成本中占了重要比重。可以采取的措施有：挑選具備良好質量、信譽的供應商進行合作；約定到廠驗收，對外部運輸過程中的損失不承擔風險，加強驗收檢驗和監督；在合同中約定根據煤的到廠化驗熱值進行最終價格結算；盡量減少內部周轉運輸，以免增加運輸成本；按供暖期和非供暖期分別設定安全庫存量，避免緊急采購或長時間存放引起熱量自然損耗增加的成本。（2）將非核心優勢環節外包。如輸煤環節、鍋爐生產環節、檢修環節、制水環節、環保用量投放環節等都屬于技術含量比較底的環節。將廠、網、站的生產檢修、巡視、環保運行等進行外包，專業的事交給專業公司負責，公司通過考核每月的原材料單耗、污染物排放等指標對委外單位進行管控。外包可節約大量人力成本，同時也減少了公司雇傭到技術不合格工人的風險。（3）外部價值鏈管理。熱電企業的外部價值鏈即包含縱向的供應商、電力公司和區域內的用熱客戶，也包含了橫向的同行業競爭對手。企業可以跟周邊的熱電廠建立聯合采煤機制，增加采購量以達到在煤價談判和運輸中的優勢，降低成本。在經濟下行的大環境下，應嚴格客戶信用管理，對工業用戶，介于供熱的特殊性，合同中約定的付款周期不易過長，針對用熱量大的客戶可以辦理銀行托收業務，沒有按時付款的客戶，應發送催款通知書并及時了解未付款的原因，必要時停止繼續供應，對逾期達到一定時間的客戶提起訴訟。（4）生產環節與銷售環節互相影響。熱電廠生產出來的產品質量直接影響到客戶的使用效果，高質量的產品可以減少售后服務成本。同時，在經濟下行的情況下，經營部門應更加關注客戶的盈利能力，統計客戶的需求變動，及時給熱電廠提供銷量變動情況，熱電廠根據經營部門提供的蒸汽銷量和供熱面積來計算安排生產量，不同的產量開啟不同產能的鍋爐，進一步減少燃料動力和維修的投入。（5）熱力管網建設對維護環節的影響。對固定資產的管理周期不僅包含建設階段，還包含未來管理維護階段。在熱電企業熱力管網的投資成本高，管網的修理維護費在成本中的占比也不底，而且前期的建設設計會直接影響到后期的修理成本。如地下鋪設會加速管網腐蝕性，而且維修時需要發生綠化或道路賠償，挖填土，損壞幾率高，維修成本大，所以管網建設過程中在政府相關部門允許的情況下應盡量采取架空建設的形式。

二、全面預算管理提升運營管控能力

（1）為何做預算。熱電企業在供熱和蒸汽銷售過程中雖然具有非常大的壟斷性，但收入增長也受到區域發展進度的影響，特別是處在比較成熟的城市或區域，收入的增長非常有限，就要求企業通過全面預算對有限的財務資源和非財務資源進行科學合理的分配，并全面控制企業生產經營管理活動，落實企業戰略目標。（2）如何做預算。全面預算管理是集業務預算、投資預算、資金預算、利潤預算及資本性支出等預算于一體的綜合性預算管理體系。預算基礎數據來源于各個部門，因此編制預算并非一個部門的事，需要全員參與。預算編制的第一步應該先制定年度經營計劃，公司管理層對各個部門在下一年的工作任務要進行討論和審核，明確各部門要做什么工作，完成哪些目標，類似投資計劃等重大決策還需要提前報集團層面批準，在這個過程中管理層可以熟悉資源的總體投入，并將資源進行合理的分配。各部門將業務計劃進行量化后填制到預算模板中，再由財務部門匯總編制，并經領導審批下達后形成最終預算報告。預算模板的搭建一定不能脫離業務特點，根據業務需求來設定預算科目，預算科目要跟會計科目進行對比，記錄差異性，利于日后分析對比。（3）如何實現預算監控與分析。很多企業雖然編制了預算，但日常經營中沒有根據預算對經營活動進行控制，使預算流于形式，無法實現預算的控制功能。預算分析僅僅停留在預算數據與實際數據的比對上，沒有針對問題背后的原因進行深度挖掘和分析，也沒有及時對管理者發出預警信息。預算監控與預算分析是保證預算管理落地實施最有效的一個環節，也是實現運營管控的抓手。在熱電企業應如何實現呢，比如熱電企業要降低各項成本費用、提高凈利潤有若干個因素和指標，如果要改善管網的損耗，應用的措施可以有加強工程現場勘察提高設計方案可行性，加強巡邏發現漏氣漏水現場并及時堵漏，增加計量表的校驗頻率等，接下來還需要明確節省的量化目標是多少，誰來牽頭、誰來配合，對應的人和流程是什么等等。只有做到追根溯源，預算監控和分析才能真正提升企業管控能力。全面預算管理作為管理會計的重要方法之一，如實施得當，可以助力熱電企業提升管理控制水平，增強企業的競爭力，為戰略落地保駕護航。但是在實施過程中要切忌“拿來主義”，企業應冷靜分析所處的管理現狀與需求，設定合理的階段性目標，持續、漸進地構建全面預算管理體系。

三、員工績效評價體系調動員工積極性

熱電公司存在著人員流動小，個人工資基本穩定的特點，大部分人都樂于安于現狀，一些追求個人發展的員工又很難得到相應的機會，這種現象對熱電企業降低成本和實現預算目標都存在著阻力。建立科學完善的績效評價體系，特別是員工績效評價體系，一方面可以衡量員工的業績，促使員工脫離懶惰，另一方面也可以起到激勵員工的作用，便于企業培養人才，留住人才。一套有效的績效評價指標體系，要在員工可控的范圍內制定考核指標用于評估其業績，確保考核體系的合理性和公正性，最好能在員工共同參與的基礎上選擇評價指標，并與員工簽定任務責任書，使員工理解和認識自己的業績將如何被評價，調動員工的工作積極性。熱電企業領導層級的績效評價與企業層面的績效評價分不開，短期的績效考核指標一般有營業收入、利潤總額、國有資本保值增值率、黨政廉潔及企業文化建設等。中層員工的績效評價指標可以依據年度部門工作計劃和部門職責制定，如經營服務部的考核指標可以有營業收入完成率、工業客戶收費率、居民客戶收費率及客戶投訴反饋及時性等。一般員工的績效評價指標結合部門工作目標的分解和崗位職責來設定，如換熱站管理員的績效評價指標有客戶投訴情況、換熱站實際支出預算完成率等。

參考文獻

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［4］鄒志英.玩轉全面預算管理魔方［M］.北京:機械工業出版社,2014.

作者:劉家莉 單位:天津天保財務管理有限公司