煤炭環境成本核算信息披露

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摘要:人類生產力快速發展的同時對環境保護重視程度不夠，由此帶來嚴重的生態環境，從本質上說，這是大自然對人類社會的報復。因此，社會經濟發展應遵循可持續發展理念。煤炭在我國國民經濟中占有舉足輕重的位置，是社會經濟發展的重要動力。但煤炭在生產以及使用過程中給自然環境帶來顯著影響。煤炭的環境問題十分嚴重。因此，需要關注煤炭環境，體現在實際中就是環境成本核算，作為積極響應環保理念的煤炭企業，應該積極將“環境成本”核算加以控制，并且在環境成本核算信息披露上做好疏通工作，積極改善煤炭成本核算的水平。

關鍵詞:煤炭;環境成本;核算;信息披露

一、煤炭環境成本核算概述

1.煤炭環境成本

國內會計界專家學者普遍認為煤炭的環境成本主要是指企業在生產經營過程中所承擔的影響及其經營成果、與環境相關的直接和間接支出，這是企業自身應該承擔的環境方面的耗費。尤其是企業在日常生產經營活動中對自然資源以及生態環境造成影響理應承擔相應的經濟責任［1］。其中包括部分可以用貨幣計量的費用支出和部分無法用貨幣計量卻可能存在的費用支出，這些都要納入企業內部的環境成本核算中去，因此被稱為環境成本。而針對本文的環境成本則主要是煤炭企業在管理生產過程中對環境造成破壞而采取必要措施時產生的成本，包括一系列的過程，從礦區勘探、開采、經營、礦區采空等，直到煤炭資源耗盡，煤炭企業在新的礦區取得開采權，形成無限循環的發展模式。煤炭環境成本的內容主要有以下幾個方面:首先，煤炭資源勘查成本，也就是在取得煤炭資源過程中，發生的購買成本、采礦費、地質勘測費、評價勘測成本、資源普查以及工作成本支出;其次，環境保護與預防成本，在開采過程中難免會對生態環境造成破壞，如水資源、土地資源等，破壞后采取措施的費用;再次，環境恢復與治理成本;除此之外，還有生態環境損害成本、環境改善成本、環境管理與教育成本、資源消耗占用成本、環境影響成本以及替代與轉產成本。

2.煤炭環境成本核算

煤炭環境成本核算的基本目標是為了促進管理者認識到自身應當承擔的環境保護責任，正確處理好環境成本的支出與企業經濟績效之間的關系，積極將環境成本納入企業成本核算體系中去，保證自身的經濟活動與社會活動存在密切聯系，實現環境效益、經濟效益與社會效益的統一，而環境成本核算的具體目標為使用正確的核算方法確認、計量以及披露煤炭成本信息，疏通環境成本信息流動渠道，實現政府、公眾以及環境管理部門對煤炭企業的監督權，因此，信息披露工作尤其重要［2］;煤炭環境成本核算的對象為環境成本核算的內容，一般而言，以環境成本動因和環境成本發生的環節為主要的核算對象，環境成本動因包含環境損害成本和環境資源成本，環境成本發生環節包含采購、生產、銷售和廢物處理。當前的環境治理和保護的需要以及企業的可持續發展的要求需要煤炭積極實行環境成本核算工作。

二、煤炭環境成本核算存在的問題

1.環境成本確認方面

傳統的財務會計實務中沒有對早已存在的環境成本這一經濟現象進行單獨的確認和計量，相反在處理它時簡單的將其計入其他費用支出項目中。即使有與環境相關的費用支出通常都被歸入“管理費用”中。從當前國內學者在企業環境成本界定和構成內容的分析研究中可知，大多數都圍繞著“傳統環境成本”這一中心展開，在具體的分類以及構成方面沒有形成統一的意見，使得企業生產經營過程中發生耗費資源和污染破壞環境的行為時，其補償措施都是按照傳統會計制度的處理方式進行，忽略了企業應當承擔的環境責任，只研究企業直接消耗的生產要素。當前的環境成本核算中，煤炭企業不關注與環境成本有關的成本，同時還不對其進行確認計量，并且要轉移目標，由公眾來承擔相應的社會責任，承擔資源浪費的后果。對煤炭企業發展來說，產品成本不能如實反映企業對生態環境的損害程度，無形中虛增的經濟利益，最終將不利于企業的健康有效發展。

2.環境成本計量方面

能用貨幣計量的環境支出在煤炭企業中進行的會計核算，就屬于企業環境保護方面的支出，煤炭企業長期以來受到錯誤觀念的影響以為自然資源是不需要補償的，因此，對取得環境成本或與環保設備相關的支出上沒有采取單獨計量的方式，由此直接給環境成本的計量帶來影響。煤炭企業在環境費用支出的賬務處理內容主要在管理費記入、其他業務支出、銷售費等方面，只有少數的成本記入生產中，因此，煤炭企業不能對發生的環境問題做出有針對性的處理;此外，在環境資源價值計量方式的不確定，或者無法計量，從而使得環境成本的信息缺乏真實性。

3.環境成本信息披露方面

當前在環境成本披露的內容、形式上沒有統一的格式和要求，隨著2015年新環保法的出臺，使得企業在環境信息的披露上有了依據。新環保規定，環保成本成為地方政府在產業結構調整重點的重要考量因素，加強對落后產能環保的改造，或直接關閉一些無法改善的產能，進而保證產能排污指標。因此，企業的環境成本核算信息披露至關重要。從煤炭企業的年度報告和社會責任報告中來看，企業在經濟發展相關的環境成本支出方面披露不夠，混淆環境成本和產品成本，不利于政府、社會公眾和環境保護管理部門對企業的監督，缺乏統一規范和格式，也不能滿足信息消費者的需求［3］。

三、提升煤炭環境成本核算信息披露的對策

煤炭企業應對政府和環境保護部門對其的環境監測和監督，就應在現有的基礎上改變傳統的成本核算方式，將環境成本核算單獨列出來，并及時披露核算信息，保證社會與政府能及時了解企業在環境保護方面的措施，提升煤炭環境成本核算的透明度。

1.將“環境成本”和“環境資產”設置為兩個一級式賬戶

煤炭企業的環境成本核算賬戶應在企業原有的各項環保支出下，設置兩個明細賬戶，一個是環境成本，也就是一般環境維護需要的成本，這是損益類賬戶;一個是環境成本—原煤，即成本項目，組成原煤成本，以這一賬戶來反映企業維護環境保護所需要的各項費用性支出。就環境資產賬戶而言，在核算時會因環境成本支出而加大數額，支持企業一年以上環境保護責任所需的各項支出成本或企業需分期支付履行的環境責任的未來成本，類似“棄置費”的核算。

2.舉例中的環境成本核算

環境成本核算在具體計算中存在兩個方面的內容:第一，計量礦山環境恢復治理以及轉產發展基金所需的成本核算，煤炭企業要以每月主營業務獲取的收入和行業標準來核算環境治理保證金，通過借貸的方式來完成，借:環境成本—原煤—治理成本，貸:專項儲備—恢復礦山環境的成本;設置治理環境保證金的專享賬戶，借:銀行存款—治理環境保證金專戶，貸:銀行存款—基本存款賬戶;在使用環境治理保證金方面，費用性支出不形成固定資產，購置設備需形成固定資產，除此，如需建造則應通過“在建工程”進行核算費用。第二，核算各種資源的支出費用，包括采礦權和采礦權的使用費用等內容。首先，對采礦權支出的核算來說，需要企業一次性支付礦業權價款，若分期繳納，則要分期繳納采礦權的價款;同時在采礦權的核算上以產量法攤銷計入原煤成本中;其次，使用探礦權、采礦權的核算，使用采礦權的費用應按照年度繳納為主，根據規定上交相關部門。此外，還要支付日常環境維護、綠化環境等一次性支出金額較小的費用，當期直接轉入利潤表。

3.編制環境成本報告以及增加環境成本報表

財務會計報表中增設新科目，從而體現環境成本，揭示環境成本的經營成果，如可以在固定成本科目下設置“環保設備”，將與環境有關的設備增減情況進行核算，實收資本下設置“環保基金”，核算與環境相關的資本，生產成本下設置“環境成本”等。同時在現有的財務會計報表上增設環境成本報表，具體分析環境成本方面的資本性支出費用，充分表現出企業對環保的用心，對于表內無法披露的內容，可通過文字描述的形式表外補充資料或以報表附注的形式加以披露;除此之外，還可通過編制煤炭環境成本報告來實現信息的披露，以文字、圖表、數據和表格的形式，匯集整理成專題報告，集中、全面和系統化的披露環境成本的信息，由于環境會計沒有形成獨立的披露方式，因此可與傳統會計合作，為環境成本核算服務［4］。

四、結束語

對煤炭企業的成本核算來說，環境成本核算是其重要核算內容，并且從煤炭可持續發展的角度來說，需要提升企業的環保意識，體現在財務會計上就是進行環境成本核算，對環境成本合理核算，及時披露核算信息，增強環境成本核算信息的透明度，做到社會效益與經濟效益相平衡。進而去獲取政府及社會對煤炭發展的理解，尊重環境，煤炭企業才能獲得可持續性的發展。

參考文獻:

［1］佚名.生態文明視域下煤炭企業環境成本控制模型研究［J］.財會通訊，2018，796(32):73－77.

［2］林晨，汪健，徐偉，等.“新常態”下企業環境成本信息披露現狀及問題研究［J］.現代商貿工業，2018，v.39(16):108－109.

［3］繆妙，李勇，曹一家，等.考慮環境因素的多能源系統交直流混合供能優化策略［J］.電力系統自動化，2018，42(4):128－13

作者：王鵬程 單位：西安石油大學