現代服務業增值稅稅源管理研究

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[摘要]隨著新經濟的不斷發展，數字經濟迅速全球化且已成為我國經濟發展的新引擎，同時數字支付的迅速普及應用，又促進了現代服務業的快速發展，但也為我國數字支付時代下的稅源管理帶來新的問題。文章從數字支付時代下現代服務業的增值稅稅源管理角度出發，嘗試分析數字支付時代下現代服務業的增值稅稅源管理存在的問題及成因分析，從而探討完善數字支付時代下現代服務業的增值稅稅源管理的相關政策及制度，最終為我國數字支付時代下的稅源管理提供參考依據。

[關鍵詞]數字支付；稅源管理；現代服務業；增值稅

隨著新經濟的不斷快速發展，現代服務業也迅速成為我國經濟發展的新引擎。中投顧問《2021—2025年中國現代服務業深度調研及投資前景預測報告(上下卷)》顯示，2019年服務業對我國的經濟增長貢獻率為59.4%，同時該研究報告還顯示，2020年前三季度增加值占國內生產總值比重為55.4%，同比增長了0.3百分點。特別在新冠肺炎疫情全球化不斷蔓延情況下，加劇了數字經濟全球化，同時不斷加速數字支付的普及應用，使現代服務業成為我國新經濟快速發展的新動力。并且隨著數字支付不斷滲透到各個行業，數字支付的“數字化、移動化”等特性，給支付行為帶來了極大的便利性，也豐富了人們的日常支付行為。但也正由于其便捷性及其新的用戶體驗，也給現代服務業的稅收帶來了新的挑戰。數字支付迅速發展背景下，一方面稅源管理缺乏有效的監控和管理手段；另一方面依托數字支付而發展的現代服務業，如數字產品交易等，其稅源及其稅收制度也不夠完善。因此，現代服務業的高速持續發展，亟需要解決由于數字支付等新型支付手段所帶來的增值稅稅源管理難題，其最主要的就是如何充分利用大數據、物聯網、區塊鏈、人工智能等現代信息技術，進行全面、系統、科學地監控和管理稅源，完善數字支付環境下現代服務業的增值稅稅源管理等問題。

一、增值稅與稅源管理概述

（一）增值稅

增值稅是我國主要稅種之一，屬于流轉稅的一種。它是以商品或應稅勞務在流轉交易過程中所產生的增值額作為應稅依據的。作為我國最大的稅種，增值稅征收由稅務局統一負責。從收入看，非進口環節的增值稅有一半上交財政部，一半作為地方政府收入；而進口環節增值稅則由海關負責征收且全部上交中央財政。

（二）稅源管理

稅基的控制管理取決于稅源管理過程。稅收收入的增長依賴于加強稅源管理；穩定的稅源，才能更好地刺激經濟持續上行，從而利于社會的和諧與繁榮。因此，在稅收征繳過程中，稅源管理工作是最為重要的環節之一。稅源管理是稅收征管工作的重要環節，同時稅源管理是否科學也將影響稅收收入。科學、高效的稅收管理，需要有科學合理的稅源管理為前提，它是高效征繳稅收工作的重要保證。因此，稅源管理制度要與時俱進，不斷創新與改革。稅源管理的創新與改革是實現專業化、細致化稅務管理工作的重要手段，更是推進我國稅收管理工作體制機制創新的具體實踐。在稅源管理制度不斷改革和創新過程中，要充分發揮物聯網、大數據、人工智能、區塊鏈等新一代信息技術在稅源管理中的應用，探索科學、有效的管理方法，從而推進稅收現代化管理水平的不斷提高，最終實現國家經濟繁榮，社會穩定和諧發展。另一方面，稅源管理改革不僅是理念創新，更是一種管理工具的創新。稅源管理模式創新，既是我國經濟管理體制日益完善的標志，更是推動行政管理體制歷史性變革的重要途徑。

二、數字支付時代下現代服務業的增值稅稅源管理現狀及問題

（一）數字支付時代下現代服務業的增值稅稅源管理現狀

數字支付是以一定媒介進行支付的新型支付方式，具有很強的便捷和隱蔽性。依《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，“在中華人民共和國境內銷售貨物、提供加工及修理修配勞務、銷售服務、銷售無形資產或不動產、進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務人，應當依照增值稅條例繳納增值稅”。因此，除了另有規定除外，凡符合以上規定的銷售貨物、提供應稅勞務的活動，無論采用何種支付方式進行結算都需要依法納稅。數字支付目前主要包括數字支付背景下傳統交易以及新商業模式背景下的新型業務交易。

1.數字支付背景下傳統交易的稅源分析

從傳統交易形式而言，數字支付的出現只是支付工具的創新，就其交易本身與傳統方式沒有實質區別。但是由于數字支付方式的隱匿性，也出現了增值稅稅源的一些新問題。從傳統交易的資金流動而言，銷售活動與資金流動相對。與傳統結算方式的銷售沒有本質區別的是，即使采用數字化支付方式，資金流動也會在企業的銀行賬戶上有所體現，企業需要向購貨方開具增值稅專用發票，納稅地點為企業所在地。但是如果企業采用數字支付進行結算，由于其支付的隱蔽性及其便捷性，使得其買賣雙方所在地也可能具有很強的隱蔽性；同時若以其產品配送中心為提貨點、倉庫等分支機構形式存在，以提供完備物流體系作為依托，則一旦總機構和分支機構地點不同，將會導致納稅地點確認出現困難，從而可能造成增值稅稅收征管上的困難，也間接造成增值稅稅源管理困難。假設總分支機構分別在A、B兩地，須在所在地繳稅，通過數字支付方式，總部可在A地直接收取B地貨款，實現銷售后開具發票給購貨方。然而根據《增值稅暫行條例實施細則》第4條規定，“設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售應視同銷售貨物，征收增值稅”。這樣企業可能會利用目前稅收上的漏洞來逃避繳納稅款，但稅務征管部門可以通過監控其增值稅稅源來實現稅收收入。

2.數字支付背景下新型商業模式的新型業務交易稅源分析

新經濟背景下，不斷地產生了許多新型的商業模式，也不斷地出現眾多新的業務類型。以數字形式存在的無形產品，如在線閱讀的報紙刊物，可供直接下載的音樂、軟件等，對傳統的有形產品概念提出了挑戰。對于數字化產品或服務，若難以核算清楚，將按照計算機網絡或計算機硬件以及機器設備等的適用稅率征收增值稅，不予退稅。根據《增值稅暫行條例》，享受低稅率增值稅稅收優惠的貨物中，包括電子出版物，一般納稅人銷售或者進口該類貨物時增值稅稅率為13%。數字產品的增值稅可以參照該稅收條款進行征收，但是現代服務業數字化、交易模式數字化、支付模式的數字化后，則其數字支付背景下新型商業模式的新型業務交易涉稅問題將難于界定，其增值稅稅源監控也難于實現。

（二）數字支付時代下現代服務業的增值稅稅源管理問題

在我國，稅源管理具有如下特性：首先，稅源結構較簡單，稅源大多以中小納稅人為主，個體稅源數量占比大，但分布廣而散，征管難度大，征收成本高，稅收貢獻率也不高，對新興行業關注較少，重點仍在傳統行業上；其次，稅收收入還有很大的潛力可挖，應積極發展新稅源和加強監管老稅源，以此不斷補充稅收收入；再次，各地也能根據自身實際情況找出適合自己的稅源管理方式，但大多分級指標都比較簡單，且不具備推廣性；最后，我國的稅源管理模式雖然已經向管數制發展，但當前卻依然是以管事為主。在國家倡導的“互聯網+稅務”的號召下，各級稅務主管部門應積極探索不同的改革方式，以大數據為著力點進行管理。但與此同時也存在若干問題，需要不斷改進與完善。

三、數字支付背景下現代服務業增值稅稅源管理問題及原因

剖析數字經濟的發展為商業發展奠定了堅實基礎，為交易完成便利化提供了條件。但是商業交易在享受了便利性的同時，也帶來了諸多現實問題。因此，將從交易本身、交易雙方和稅源管理者三個角度來分析數字支付背景下現代服務業的增值稅稅源管理困惑。

（一）數字支付方式下交易現象分析

數字支付幾乎突破了交易時間、交易地點、交易人等因素的限制，它打破了原有支付的硬件限制，比如原先需要持有現金，商戶需要有POS機才能支持刷卡，消費者需要實際線下進行支付等。但是數字支付則打破了原有的物理空間限制，也打破了時間的局限性。

1.數字支付方式下交易真實性分析

在數字經濟背景下，一方面新型的商業模式出現新的交易業務，而這些新型商業模式下的新型交易業務則很難判定其交易事實；另一方面數字支付方式下也很難界定其交易結算本質。數字支付的方式較多，如微信有轉賬、紅包等方式，這些方式均可以用于生活間的私人資金往來，也可以作為商品或服務的支付手段，這就難于確定是消費者與商戶之間的正常消費，還是兩個人之間的由于其他事情而產生的非交易性轉賬行為。而這些行為都是難于判斷其交易行為是否納稅的重要依據，因此如何在數字支付的背景下確定交易是否確實發生則是難于解決的難題，其稅源的真實性也難于界定。

2.數字支付方式下交易實質性分析

數字支付能突破時間與空間的限制，由此帶來了以下問題：第一，由于新的商業模式及其數字支付可突破其交易空間限制，從而使得稅收征管部門在進行交易事實涉稅中難于確定其交易的發生地，即難于確定其稅收繳納地及其納稅行為；第二，由于新的商業模式出現新的交易業務，從而使得稅收征管部門在進行交易事實涉稅中難于確定其交易事項的實質，也難于對其交易的實質進行有效的監控，即難于確定其交易實質的金額或估值；第三，由于新的商業模式及其數字支付可突破其交易時間的限制，從而使得稅收征管部門在進行交易事實涉稅中難于確定其交易的發生時間。另外，數字支付具有較強的隱蔽性及其交易的多元性和分散性。此外，交易者還可能通過網絡技術進行修改交易時間等事項。因此，導致稅收征管部門在其涉稅行為中，難于進行納稅行為和稅源的確定。數字經濟背景下新商業模式迅速發展，在數字支付方式下進行經濟業務交易，造成其稅源難于確認的原因有很多，但主要原因是其在新商業模式下進行數字支付的交易事項，突破了傳統的時間、空間及納稅人之間的界限和交易人之間的資金往來界定。此外，稅收征管部門目前還難以對新商業模式下的新業務交易進行有效的監控和管理。

（二）數字支付方式下交易雙方的主體分析

1.數字支付方式下的購買方分析

從增值稅鏈條關系上可知，交易的購買方是增值稅納稅人，若購買方是最終的消費者，則其是最終的增值稅承擔者。一般情況下，交易事實發生后，只要交易完成，增值稅就會直接轉嫁給了消費者。然而在數字支付方式下，由于其支付的隱蔽性和交易對象的虛擬性等特性，消費者雖然承擔了增值稅，但是企業則利用新型的商業模式及數字支付方式進行有意或無意的逃避繳納稅款。

2.數字支付方式下的銷售方分析

增值稅是流轉稅，其通過商品的流轉實現增值稅的轉嫁。商品的流轉過程中，其商品的銷售方為增值稅的繳納人，而消費者為增值稅的負稅人，而且現在稅收管控上是通過“以票管控”方式進行稅收管理。因此，在新型商業模式背景下，通過數字支付進行交易事項，企業可以有意或無意地與消費者進行充分溝通協商，并以無發票形式進行實現“雙贏”交易。因此，在新型商業模式背景下，以數字支付方式進行交易，體現出交易雙方的納稅意識有所欠缺；同時也暴露出我國在新經濟體系下的稅收監管制度及手段的漏洞與不足。

（三）數字支付方式下稅源監管機關分析

1.數字支付方式下稅源管理制度分析

在數字經濟的迅速發展及全球化背景下，企業通過不斷地改革與創新，導致新的商業模式不斷產生及應用，而數字支付方式也在廣泛普及。由于在新型商業模式背景下，以數字支付方式進行交易，有較強的隱蔽性和交易主體的多元性等特性，使得稅源管理也具有較強的隱蔽性。然而，目前我國稅源監控和管理的制度都存在不足，需要不斷地完善新經濟體系下的稅源管理制度。

2.數字支付方式下稅源監管手段分析

在新經濟體系不斷迅速發展下，當前稅收管理部門增值稅稅源監管手段不足。對于傳統服務業而言，原有的稅源監管手段勉強可以應對。但是對于隱蔽性高、靈活性強、突破時間和空間束縛，甚至具備可篡改性的數字交易等，現有的稅源監管手段顯然能力有限。因此，在數字支付背景下，需要不斷地完善稅源監管手段。

3.數字支付方式下稅源管理隊伍分析

在大數據、物聯網、區塊鏈、人工智能等新一代信息技術高速發展及應用下，當前的稅源管理隊伍能力顯得明顯不足。目前，稅源管理隊伍主要是稅務相關專業出身的專業人員，但是數字支付背景下現代服務業稅源管理，既是稅源管理問題，更是技術問題。數字支付對于信息化技術要求極高，而稅源管理隊伍中缺少精通信息技術和稅源管理知識的綜合型人才，導致稅源管理在數字支付領域缺乏專業性。因此，如何系統地提高現有的稅源管理隊伍對新一代信息技術在稅源管理上的應用，成為目前提高稅源管理人員能力的首要任務。

四、數字支付時代下現代服務業的增值稅稅源管理的優化思路

（一）不斷完善數字支付領域的增值稅稅源管理制度

稅收制度是各種稅收法律的總稱，是一個國家稅收的保證。在數字經濟快速全球化下，數字支付不斷滲透到各行業，政府相關管理部門及稅收管理部門應該針對新經濟背景下增值稅稅源管理出現的新問題，加快完善數字支付時代下現代服務業的增值稅稅源管理制度。在現有的增值稅稅源管理制度中，增加針對數字支付為基礎的稅源管理制度，加以完善現有的稅源管理體系，從而保證新經濟體系下的增值稅稅源得到有效地監控和管理，同時能讓制度適應新的時代發展背景，適應新的產業需求，從而使得國家財政稅收收入得到保障，繼而進一步推動現代服務業健康可持續發展。不斷完善的稅源管理制度，需要從以下幾個方面著手進行。

1.加快完善數字支付領域的稅源管理法律制度

數字支付不斷普及應用到各領域，而我國數字支付體系下現代服務業的增值稅稅源管理制度還存在很多不完善的地方，為了適應當下數字化發展的新趨勢，應加快研究并完善適應數字支付背景的現代服務業增值稅稅源管理制度及其相關配套政策。同時，稅收相關管理部門還需要加快探索完善新經濟體系下的稅收管理制度，嘗試建立一個完善的稅收征管體系，以適應新經濟快速發展及全球化。

2.加快完善數字支付領域的稅源管理優惠政策

盡管數字支付不斷迅速發展，但是由于各種主客觀的原因，我國數字支付體系的發展還存在很多問題，也還處在發展的萌芽期。因此，從國家稅收征收管理角度來說，一方面，我們需要不斷完善現有的稅收管理制度，特別是稅源管理制度，從而減少國家稅收流失；另一方面，還要加快制定稅收政策，從稅收角度給予進行數字支付的交易優惠政策，從而鼓勵其可持續地健康發展。在稅收征管過程中，對特定領域實施適當的優惠與激勵，能更有效促進整個行業快速健康發展。

3.加快完善數字支付領域的稅源監控制度及懲罰力

由于數字經濟背景下，數字支付體系存在很多不完善的地方，加上很多公民的納稅意識及相關法律意識不強，很多納稅人會有意或無意地利用數字支付的稅源管理存在的灰色區，進行逃避繳納稅款行為。因此，稅收征管部門需要加強納稅義務的宣傳教育，從而有利于樹立全民的納稅意識；同時，稅收征管部門還需要通過加強抽查力度，對增值稅稅源進行有效監控，打擊個人賬戶進行交易行為，并加強懲罰力度，樹立反面典型案例，引導納稅人依法納稅。對于納稅人，一經查出有逃避繳納稅款行為，可以與其單位或個人的信用掛鉤，納入信用體系進行管理。

（二）不斷優化數字支付領域的增值稅稅源管理手段

1.不斷優化數字支付領域的增值稅稅源管理模式

隨著大數據、物聯網、區塊鏈、人工智能等新一代信息技術的快速發展及廣泛應用，數字支付時代下現代服務業的增值稅稅源管理應進行管理模式的創新，充分利用新一代信息技術在稅源管理上的應用，加強稅源數據的共享，完善“互聯網+稅務”的管理模式，從而實行優化稅源管理及創新管理。

2.不斷優化數字支付監控手段

隨著數字支付迅速普及應用，稅收征管部門應不斷加強研究新領域背景下的稅源監控手段。因此，稅收機關應該充分利用人工智能、區塊鏈、大數據等信息技術，不斷完善稅源監控手段，以期實現實時監控、全網稽查；加強國際合作，聯合打擊國際化避稅漏稅行為。

3.成立專業的稅源管理機構

由于數字經濟發展的特性、數字支付領域的創新性，稅收征管部門應該加強稅源管理隊伍多元化、復合型人才的培養。面對數字支付帶來的稅源管理問題，既要加強稅源人才的專業性培養，也要引入信息技術科學專業人才進行技術手段支撐，更要著重培養稅收、技術、法律等復合型人才，增強稅源管理團隊全局意識、多領域管理能力。同時，還要組建專業反避稅機構，其目的在于預防、發現、解決逃避繳納稅款行為。數字化時代背景下，數字支付等新型支付技術的創新與發展，給我國現代服務業的增值稅稅源管理帶來了巨大挑戰。因此，需要不斷創新與改革稅源管理模式，不斷完善我國的增值稅稅源管理制度及其相關政策，嘗試構建完善的稅源管理體系，從而促進我國新經濟的持續健康發展。

作者:馮炳純 單位:廣東建設職業技術學院