海外施工企業稅收籌劃分析

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摘要：首先闡述稅收籌劃的基本定義及意義，針對目前海外施工企業納稅問題及成因進行分析，并提出具體的解決思路及對策，希望有利于提高我國海外施工企業發展質量，降低涉稅風險，為我國海外施工企業健康快速發展提供參考。

關鍵詞：稅收籌劃；施工企業；海外項目

一、稅收籌劃概念及意義

稅收籌劃，是現階段國際間降稅的通行做法，指納稅主體可以在稅法規定許可的范圍內，通過合理的投資、良好的經營、精細的理財活動等提前做出籌劃和安排，最大程度獲得節稅所帶來的經濟效益。稅收籌劃從研究的廣泛性來看，可以劃分為國別稅收籌劃研究和全球性稅收籌劃研究兩種方式。現在的世界具有開放性，經濟資源和生產要素的國際流通日益廣泛，經濟國際化的同時也直接影響了稅收的國際化。但是因為各國的經濟發展程度不一，加之經濟周轉機制也不盡相同，所以各國的稅收制度各有差異。在“走出去”政策的支持下，我國施工企業快速進入國際市場。在市場經濟的條件下，施工企業的獨立性、自主性得到了充分發揮，但因國內外的法律環境，政策環境和發展環境的差異，潛移默化的影響了海外施工企業的利潤，從而加劇了行業間的競爭。利益最大化是每一個企業生存發展的提前，而施工企業在經營所涉及的繳稅費用直接影響著企業的成本，制約到企業的利潤。為最大程度的獲得利潤，通過施工地國別相關稅收法規政策，依法履行納稅義務，合理、合法降低企業的稅負，節省稅費，從而增加施工企業利潤。對于企業來說利潤擴大，企業擁有更多的資金投入再經營中，這將給企業創造快速發展的可能。所以，對海外施工企業稅收進行科學籌劃具有非常重要的意義。

二、當前我國海外施工企業納稅問題及成因分析

(一)海外施工企業納稅問題

1、復雜性

項目利益主體與財務關系較為復雜，涉及的利益主體不僅有國內的母公司、國外的分、子公司法人，還要面對所在國的國家政府、稅務部門、海關等部門之間的復雜涉稅關系。海外項目中標前，需要提前劃分好各個主體之間關系，例如：海外項目投標及簽立合同時，海外投標時業主方往往看重的是投標方的資質、規模，施工項目為提高中標概率，大多會拿母公司的資質去投標和簽訂合同。實際施工建設的是在當地國成立的分公司或者子公司項目部，從而出現前期進入海外市場處于起步階段的中方企業，投標及中標時履約主體不一致的情況。這種情況下，納稅主體在報稅、收入證明以及成本等等一系列對外提供給稅務方面的手續，都需要提前規劃，否則在報稅過程中就會面臨涉稅風險和經濟損失，也耽誤稅收籌劃的時機。

2、政策及政治性

由于海外項目施工時間長，在一個施工項目實施階段，極其容易遇到東道國政治變動及稅法等政策改變，使得項目施工階段面臨不盡相同的稅基、稅率、稅種等現象。這對海外企業是一種很大風險，而其應對策略大多數只能是在減少自身因素基礎上被動承受。

三、改進我國海外施工企業稅收籌劃的思路和對策

(一)主要思路

通過近幾年在海外施工經營中開展稅收籌劃的經驗可知，海外公司在國際施工市場的競爭既是施工技術、施工管理、成本控制的比拼，也是稅收管理的競爭。我國海外施工企業要想在海外生存發展，就必須全面在了解和熟悉當地稅法，做好外賬的基礎上進行必要的稅收籌劃。具體步驟為：首先應全面學習和了解各個國別市場中，國家層面簽訂的雙邊貿易協定，尤其是中國與施工企業所在國簽訂的雙邊稅收協定、稅收饒讓政策，總結和調研當地稅收征管體系、涉稅種類，我國企業可以享受的稅收優惠政策等。其次應該未雨綢繆，在合同簽訂前將有力稅務政策應用其中。最后，根據施工項目國情做好賬務處理，為稅收籌劃奠定基礎，最終實現企業盈利目標。

(二)對策建議

1、稅收籌劃從合同簽訂開始在項目合同簽立初期，應先了解此項目是否符合有關免稅的條款規定，并盡量去爭取免稅優惠等措施。在一個項目簽立合同的過程中，要明確雙方應各自承擔的責任和義務，最好在合同中規定清楚對方應承擔的稅種和稅率，并將稅金計入合同價款內。并且如有免稅優惠措施，應明確免稅收益方的主體名稱，因為未來辦理免稅的主體名稱需要和合同規定的一致，否則可能造成免稅措施無法使用，無法免稅的后果。

2、明確報稅主體，為稅收籌劃做好準備稅收籌劃應該在施工企業項目啟動前做好準備。例如：很多境外施工企業，為保證工程進度開展，很多設備物資需要從國內進口，就會出現主體名稱不一致的情況，如母公司墊款發來的設備物資以及從國內其他廠家購買的設備物資等，要先商議好報稅主體，發票抬頭是海外施工企業報稅主體名稱還是國內上級單位的名稱，因為發票名稱一旦選擇，如選擇開施工企業項目部抬頭的發票，那么國內機關就不能在國內進行報稅入賬了，這會涉及到一系列財務方面的手續問題。另外還有合同涉及的優惠條款，如業主方在合同中給與了施工企業進口設備物資等稅務優惠，那么其發票付款人必須按照合同為母公司或其授權的海外子公司或分公司名稱，如果開出了國內其他子公司的名稱，會造成主體名稱不符，造成無法享受合同規定的稅務優惠政策。因此，稅收籌劃要提前溝通協商，選擇最優的解決方案。

3、制定稅收籌劃流程的重要性要在前期制定涉稅相關的計劃，由企業物資、技術等相關部門根據項目實際情況，對每次的物資設備進口信息，由專人進行匯總統計，并且留存每批物資設備的規格型號、材質、廠家、供應商、國內價格、付款方名稱等紙質版和電子版資料。另外還需分開統計屬于租賃的和自購留存的物資設備，各部門需根據實際情況進行規劃，涉及未來歸還的租賃設備，租賃期滿還需要涉及海關出關，因此需要做好進出口計劃，明確崗位職責。同時，需盡快與當地會計事務所進行溝通，聘請實力較強、對稅務接觸時間長的會計師，全面了解海外施工項目所涉及到的稅收政策，完善合同制度，深入了解當地國的稅收法律法規，明確各項稅收的名目、稅率及相關手續的辦理，完善各項應對稅收的準備。

4、制定、補充、調整、完善稅收籌劃稅收籌劃是一個長期持續的過程，貫穿了項目的整個時期，從前期的籌備到中期的報稅以及后期收付工程款結算階段，都需要及時做好相應準備，同時在發現有更低稅率的可行性方案下及時調整籌劃政策。

5、做好外賬管理，是稅收籌劃前提根據當地國的會計制度、稅收政策進行會計核算，根據海外施工企業所在國當地法律法規，外資企業報稅必須通過當地國有資質的會計師事務所，因此我方需要配合當地會計師事務所編制符合當地國會計政策的會計賬目及報表文件，以備未來當地國稅務審查。這方面應充分聽取當地會計事務所會計師的意見，選用符合當地要求的、合理的會計核算方法，及時進行繳納稅款及保存完稅返單，這對做好稅收籌劃方面的工作是很有必要的。

四、結束語

隨著全球經濟一體化發展速度的推進，跨國企業也得到前所未有機會。企業的最終目的是追求價值最大化，通過稅收籌劃，企業能夠在稅法允許的狀態下實現稅負最低。因此，稅收籌劃是我國境外施工企業持續快速發展的關鍵所在。企業要增強對稅收籌劃意識的提升、注重稅收籌劃人才的培養，正確面對稅收籌劃中所存在的問題，才能最終實現海外施工企業健康快速發展目標。

參考文獻

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作者：吳衛國 單位：中國友發國際工程設計咨詢有限公司