國有企業會計監督機制探思

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摘要：深化國有資產管理和經營方式改革，健全各項規章制度，優化各項工作流程，積極探索國有企業資產管理和國有資本保值增值的途徑，大力提升國有資產的經營效益。本文從國有企業內部會計監督機制出發，闡述國有企業日常經營活動中內部會計監督的重要性，并充分解析國有企業會計監督機制建設存在的問題，最后提出有效解決國有企業會計監督機制建設問題的對應措施建議，希望對國資完善會計監督機制提供參考。

關鍵詞：國有企業；會計監督；監督模式

一、會計監督概述

（一）會計監督的概念與類別

通常意義上，會計監督是企業內部審計機構以及企業會計人員秉持獨立的原則，依托現有的法律法規,監督和控制企業經營狀況的合法性、真實性、合理性和有效性的過程。

1.內部監督和外部監督。根據會計監督機構的不同,通常有外部監督和內部監督之分。外部監督顧名思義，一般由企業外部的審計機構或接受委托的財務咨詢中介公司、機構及人群等對企業的會計工作和生產經營情況進行審核監督。而內部監督通常是董事會授意成立專門的內部審計部門和企業內部的會計工作人員對企業日常經營和資產管理進行的監督活動。外部監督是對企業的一種外部約束力量,而內部監督則更像是企業的一種自我消毒措施,二者分別作用、協同發力,目標一致，都是為了保證企業的正常運轉，盡力降低經營和資金風險。同時有助于下一步提高企業內部會計監督的導向性和精確度,最終為企業后續發展提供借鑒。

2.事前監督、事中監督和事后監督。根據會計監督行為的時間階段不同，通常分成事前、事中和事后監督。我們說事前監督側重于對未來的企業經營活動起指導作用；而從已知或已設定的企業經營目標和預算目標出發，對企業正在發生的各項生產經營活動所進行的會計檢查、成本管控和及時反饋等的監督行為則被稱為事中監督；不同于前二者，事后監督則傾向于通過對已經發生的企業經營活動的資金使用狀況、成本使用情況和企業經營績效的數據分析歸納，總結出問題并找到解決方案反過來指導生產經營活動良性發展的措施。三者目標一致而側重不同，事后監督最為全面、真實反映企業經濟活動的全過程，事前和事中監督作用于結果之前，更加具有現實意義，作用于使企業將經營風險防患于未然，對于會計監督中發現的問題做出快速應對方案，提供決策者參考和采取及時補救措施。三者亦可以同時實施，同時作用于不同階段節點，效果相輔相成，實現企業共同經營目標。

（二）國有企業會計監督的運作模式

1.會計委派制。通常國企體量較大，多有設立子、孫公司，各種分公司和外設辦事機構，國資部門作為各地國有企業的主管部門,常用委派總會計師、會計機構負責人等的辦法。會計委派制的特點是實行定期輪換制，既可以作為派出部門與企業之間的溝通橋梁,有效避免企業會計信息不對稱的情況,又能強制擺脫派出財務高管與被服務單位之間的長期依附關系，從而保障各方利益。如此大大減少利用崗位職權進行尋租的可能性，同時也有助于避免私設小金庫等問題。會計委派制集事前、事中和事后監督于一體,同時保證了會計監督的連貫有效和真實全面,強化了對國有資產的管控。

2.財務總監委派制?，F代企業管理實踐中，企業出資人為保障自身權益不受職業經理人團隊侵害，利用董事會權力委派親信財務高管參與管理人團隊共同指導生產經營活動的常見模式。委派的財務高管充分代表了出資人的立場來行使職權，對于國有企業內部權力架構失衡有積極作用，同時能幫助企業與出資方建立良性的企業信息溝通渠道，避免互相猜忌，阻礙企業正常經營管理工作。但財務總監委派制的缺點是財務總監的工作權限和獨立性頗受股東和董事會掣肘,難以保持客觀理性，對人才的綜合素質和業務能力要求比較高,培養難度大。

3.外派監事會制。外派監事會制比較少，通常存在于部委機關對大型國企派出監事會，對經營者進行監督的一種制度設計，外派監事不參與企業日常經營管理，對于國企的會計監督工作既能保持其獨立客觀，又能保障監督的權威性，是更高層級的監督模式。同樣由于外派監事存在自身動力不足的問題，往往工作效率不高。

4.國家審計。國家審計是由國家審計機關主導,派出內部審計人員或委托外部中介事務所對目標國企的會計賬目,財產物資,財務報表、投資資產等資料進行檢查和監督的制度。國家審計偏行政的機制，自上而下的鋪開檢查，對企業管理者形成一種較大的震懾,促使國有企業經營者堅持守法經營，在法律范圍內開展生產經營和會計監督工作。

（三）會計監督對國有企業的資產保值增值的重要性

我國經濟一大特點是國有企業規模大,觸及國計民生的方方面面，是國家經濟的擎天柱，包括經濟發展、城市建設等方面有著舉足輕重地位。國有企業會計管理工作比較繁瑣，每個環節都必須規范化運轉，尤其在國有企業資產管理保值增值中，目前一些國企因會計監督薄弱而導致自身發展陷入重重風險，難以順利實現企業發展戰略目標。在此形勢下，需要大力加強國企會計監督，通過完善組織體系、規范工作操作流程、創新激勵制度等方式，提升會計監督成效，拓展內部控制范圍，從而促進國有企業健康穩定發展，提升國有企業抵御風險的能力。

二、國有企業會計監督機制建設存在的問題

（一）會計監督理念缺乏創新

當前我國一些國有企業還沒有將會計監督工作納入國有企業戰略發展體系中，會計監督工作不能很好的滲透到企業經營的方方面面，更多的是對國有企業運營資金和資產保值增值的監督，由于國有企業普遍具有一定的“行政性”，對國有企業經營管理者以及決策方面的監督乏力，導致國有企業會計監督工作效果大打折扣，無法發揮應有效果。比如某國企雖重視會計監督工作，但會計監督人員沒能滲透到生產與銷售方面，導致該企業庫存量大，這與“去庫存”、“集約化”的經營目標不符。由于國有企業會計監督理念的陳舊，也導致問題比較突出的是會計部門和會計人員缺乏工作獨立性，國企會計監督工作流于形式。比如一些國有企業不重視會計獨立性建設，沒有成立專業的會計監督工作委員會，會計人員日常工作仍向行政管理人員負責，結果必然會導致會計人員不能獨立開展財務監督，甚至會出現明知故犯的違規行為，這也表明一些會計人員的職業道德和操守水準不高，國有企業應當強力保障會計監督獨立于行政架構。

（二）會計監督制度不夠科學

當前我國多數國有企業都建立了會計監督工作制度，但制度體系建設不夠科學，特別在制度的融合與協調上。比如有些國有企業缺乏對會計信息披露的有效監督，另有一些國有企業經營管理人員為了政績，對會計報表進行“修飾”，甚至出現會計信息造假的問題，會計監督部門不僅沒有進行及時的監督，反而是在發現后主動做出讓步，甚至于配合作偽，這都是會計監督實踐工作中不應該出現的現象。分析出現這種情況的根本原因，還是部分國企對于建立會計監督機制的相關配套制度法規缺乏科學態度，現有制度無可避免的使負責監督的人和部門受到行政干預，而這必將空耗人力物力，讓國有企業會計監督流于形式，不能發揮應有的效果。

（三）會計從業人員不專業

會計人員的素質和操守對于國有企業會計監督工作而言十分重要。但是目前一些國有企業的會計人員不夠專業、崗位分工沒有細化權責不獨立，無疑加大了該項工作開展的難度。原因在于目前的專業院校學科設置時，沒有專門課程教授會計學生實踐，普遍缺乏實踐的會計人員只能在現有的崗位上邊做邊學，不可避免的沾染上工作中所謂的“套路”，缺乏專業素質，同時有些會計人員受限于自身職業修養不足，又缺乏崗位責任意識，也沒有嚴格遵守國企內部會計監督法律法規的指引，習慣性聽從領導安排，甚至不問青紅皂白服從領導指示，對現有的內控法規置若罔聞，這一系列因素都使國企內部會計監督工作難以實現預期效果。

（四）會計監督人員崗位職責界定不清晰，企業缺乏必要的獎懲機制

國有企業的現狀就是，會計監督人員缺乏清晰的崗位職責界定且缺乏必要的獎懲管理制度，根本原因在于企業沒有在制度層面明確會計監督的獨立性和監督人員的崗位職責，并嚴格遵守法規制度去考核和執行獎懲。眾所周知，制定嚴肅完備、覆蓋面廣泛、獎懲得當的會計監督獎懲管理制度是企業內部會計監督體系中不可或缺的一部分。一些國企管理者思想認識有偏差，不重視會計監督配套制度建設，機制不明確，導致會計監督人員無所適從，監督力度大打折扣，現行法規中對監督不利或監督效率低下應承擔的責任處罰沒有做出明確說明，影響了監督的執行和落實。

三、完善國有企業會計監督的建議

有問題則必須先正視問題，分析問題再針對性的解決它。面對當前國有企業存在的信息失真、暗箱操作、會計人員的“小金庫”等眾多問題,結合會計監督理念創新、會計監督制度完善和會計監督從業人員專業素質不高等現狀，提出四個針對性的解決方案。

（一）創新會計監督理念

為完善國有企業會計監督機制，需要對現行會計法規制度進行必要的補充和修訂，解決一些操作細則方面的困擾，所以創新監督理念，明確監督權責，才使得會計監督深入人心，只有在會計法規和企業制度層面明確其重要性和必要性，會計監督在實際工作中才能不受行政的掣肘。真正發揮國有企業內部會計監督的作用，為企業及時排雷，排除經營風險。

（二）完善國有企業會計監督制度，加大會計監督力度

嚴格遵守國家法律法規，建立與完善企業會計監督制度，保障、激發會計監督人員工作主動性和積極性，是企業面臨的重要而緊迫的任務。不僅僅局限于會計工作本身，還需進一步完善國有企業會計監督機制的有效方式，比如在預算管理、收支平衡以及稅務申報等方面，要統籌考慮，形成合力，延伸國有企業會計監督的應用范圍，并不斷努力實現會計制度的不斷改革與發展，利用法律法規與內部規章制度，對會計工作進行監督，開展合理的會計核算工作。企業要對會計資料數據進行嚴格的審計，健全各項監督制度，開展合理的規劃工作，對財產物資的使用情況進行控制。不斷地擴大業務范圍，以促進經濟的持續發展。此外，加大內部監督管理力度，明確各項業務的重要程度，對一般性業務進行審核;在會計部門內部設立專門的監督崗位，以實現規范化的管理。任正非先生曾被問：“華為成功的真正核心點是什么？”任總回答：“財務體系和人力資源體系?！比A為公司的內部財務體系逐漸成為全球統一性的會計監督體系，不僅能夠保證會計核算的準確性，還在全球的財務系統中有一定的領先優勢。華為在15年前就已經做到財務集中管理，真正突破了法人實體的基本概念，并且對企業的運行邏輯進行重新構建。華為在全球經濟不濟的背景下，能夠逆流而上，已獲得更高的經濟效益。所以，企業在實際的運營發展過程中，需要將完善內部會計監督制度作為核心，并且貫徹崗位不相容分離原則，梳理相互監督與制約的工作程序，才能夠避免不必要的經營風險與財務風險，為企業創造出更高的經濟價值。

（三）提高會計工作人員的業務水平和個人素質

國有企業會計監督工作的執行主體通常是會計部門人員，會計專業水平和職業素養直接關系到企業會計監督工作成效。針對此問題，結合國企會計監督工作新要求，業內普遍認為國有企業會計人員最應該從以下兩個方面提高自身業務水平和職業素養：一是通過會計監督理念宣貫、組織內控理論知識培訓、觀摩國企會計監督實踐學習活動、會計監督業務交流等形式，多渠道為會計人員提供學習機會,促進會計監督人員轉換理念，培養獨立意識，同時使其充分掌握會計監督相關知識,提高理論水平,以期更好的指導會計監督實踐;二是加強普法教育。對會計工作人員進行理想信念教育和法制教育,提升其業務素質,強化其責任意識,防范廉政風險；三是走出去引進來。國有企業由于長期體制局限，一層不變，一潭死水，不利于會計監督創新工作，在此建議試行走出去引進來戰略，廣泛推動人員交流學習，外聘其他優秀國企的會計監督專家傳幫帶，帶動本企業內部加強業務能力學習，給予一定配套鼓勵；另外一方面也可以走出去，舉辦國企間會計監督聯誼會和比武學習，引導會計監督專項業務能力在交流中迅速提升專業能力。

（四）明確相關崗位人員職責，建立健全相應的獎懲制度

企業通過建立健全的獎懲機制，對為企業管理活動作出巨大貢獻的員工給予精神激勵與物質激勵，并且對會計等崗位失職人員給予合理的處罰。只有將內部監督職能與員工的崗位工作內容相結合，開展績效考核工作，并且將其與員工的基本福利直接掛鉤，才能不斷增強員工的工作積極性，提升企業的整體運行效率。采用權責清晰與數據明確的考核方式，實現內部資源的優化與分配，以此吸引更多有能力、有作為的青年真正投入國有企業的發展過程中。通過加強會計監督，逐步優化內部治理結構，將監督工作與長期目標工作相結合，將一段時間內的資金動態與經濟活動反映出來。比如在完善支出審批制度的同時，明確各項支出的審批權限與程序；再比如針對企業內部的大型支出，需要明確支出標準，并實行集體決策的管控方式。只有保證專款專用，并且及時開展核對工作，才能逐步加大企業的會計監督力度，并為整體內控制度的落實奠定穩固基礎。

四、總結

綜上所述，正處于改革開放克難攻堅的關鍵階段，我國經濟體制改革同時進行的如火如荼。國有企業在我國經濟總量的占比決定了其重要性，保障和促進國有企業改革發展具有社會穩定，關系國計民生的現實意義。本文所作思考，祛除瘤毒，排除隱患需要從國有企業內部深挖潛能，應立足長遠、不斷創新實踐，不斷完善國企會計監督機制建設。解決國有企業已凸顯的問題，比如內控制度不完善，會計從業人員專業素養不高，企業會計監督法律限制力不強等。完善企業內部監督的外部環境建設,完善企業內部監督管理體制,為實現國有資產保值增值和進一步促進企業的可持續發展做好保障。

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作者:楊云雁 單位:杭州錢塘創業投資合伙企業（有限合伙）