當(dāng)代會計審計技術(shù)研究
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會計信息系統(tǒng)是由計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、會計軟件、數(shù)據(jù)文件、會計和系統(tǒng)管理人員等組成的人機(jī)交互系統(tǒng)。
二、會計信息化審計程序探析
會計信息系統(tǒng)審計的基本程序與普通審計并無明顯差異，整個過程包括審計準(zhǔn)備、審計實(shí)施、審計終結(jié)三個階段。每個階段又包括若干具體工作內(nèi)容。
1、會計信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)備階段
此階段是整個審計過程的起點(diǎn)，其工作主要是初步調(diào)查被審計單位會計信息系統(tǒng)的基本狀況，初步評價內(nèi)部控制制度，分析審計風(fēng)險，編制審計工作計劃。1）明確會計信息系統(tǒng)審計目標(biāo)。確定審計目標(biāo)，明確審計任務(wù)，便于對完成情況進(jìn)行檢查和考核。2）成立會計信息系統(tǒng)審計小組。會計信息系統(tǒng)審計的專業(yè)性和技術(shù)性較強(qiáng)，組成審計小組要考慮成員的專業(yè)特長，進(jìn)行合理配置。3）審前調(diào)查，了解被審計單位會計信息系統(tǒng)的基本情況。4）制訂審計計劃。5）向被審計單位發(fā)送審計通知書。
2、會計信息系統(tǒng)審計實(shí)施階段
在完成了所有準(zhǔn)備階段工作之后，就進(jìn)入具體的審計實(shí)施階段。1）對被審計單位會計信息系統(tǒng)整體安全性、可靠性進(jìn)行檢查和測試。2）對被審計單位的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性調(diào)查和符合性測試。健全性調(diào)查主要包括：與相關(guān)人員面談和交流，實(shí)地檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況；發(fā)放內(nèi)部控制情況調(diào)查表進(jìn)行書面調(diào)查；深入審查一般控制和應(yīng)用控制在實(shí)際工作中的作用；發(fā)現(xiàn)控制的弱點(diǎn)確定需要進(jìn)行符合性測試的一般控制點(diǎn)和應(yīng)用控制點(diǎn)。3）對賬、表、單、證或數(shù)據(jù)文件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查和測試。在完成了上述工作之后，審計人員還需要對被審計單位會計信息系統(tǒng)的賬、表、單、證或數(shù)據(jù)文件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查和測試，驗(yàn)證其真實(shí)性，公充性和完整性。4）利用計算機(jī)輔助審計對數(shù)據(jù)和程序文件進(jìn)行審計。
3、會計信息系統(tǒng)終結(jié)階段
在完成了審計實(shí)施階段的工作之后，就進(jìn)入會計信息系統(tǒng)審計的終結(jié)階段。主要工作有：1）整理歸納審計證據(jù)。在對會計信息系統(tǒng)實(shí)施審計后，對收集到的分散的個別證據(jù)進(jìn)行整理歸納，形成完整的審計資料。2）復(fù)核審計工作底稿。審計工作底稿是審計人員在審計工作中匯總綜合分析審計資料所形成的書面文件。審計工作底稿對形成正確的審計結(jié)論有著重要的意義，對審計工作底稿反映的有關(guān)問題必須進(jìn)行復(fù)核。3）撰寫審計報告。審計報告是審計工作的最終成果。它是在經(jīng)過上述審計程序之后，審計小組根據(jù)獲取的審計證據(jù)和審計工作底稿進(jìn)行綜合分析后編制的。4）提出審計結(jié)論和建議。根據(jù)審計報告內(nèi)容提出審計結(jié)論和意見。5）建立審計檔案。及時進(jìn)行審計資料的歸檔，建立審計檔案，不僅是檔案建設(shè)的需要，而且也為今后的審計工作提供一份可以借鑒或參考的資料。
三、信息化審計技術(shù)分析
審計技術(shù)是審計過程中所采用的專門技術(shù)。審計對象在信息化方面的迅速發(fā)展變化，客觀上要求審計工作采用一些適合于計算機(jī)系統(tǒng)的審計技術(shù)，提高審計效率，提高審計質(zhì)量。會計信息系統(tǒng)審計技術(shù)主要有內(nèi)部控制風(fēng)險評價技術(shù)、數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)文件審計技術(shù)。
1、風(fēng)險評價
內(nèi)部控制的審查和評價主要是要找出影響內(nèi)部控制的風(fēng)險因素，也就是要剖析內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，防范可能存在的風(fēng)險，以便采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。其基本步驟如下。1）風(fēng)險評價證據(jù)的收集。審計工作是重證據(jù)的，風(fēng)險評估也必須以證據(jù)為基礎(chǔ)。因而在進(jìn)行內(nèi)部控制的風(fēng)險評估工作時，審計人員的首要任務(wù)就是收集各種評價證據(jù)，并以工作底稿的形式形成相關(guān)審計文檔，如資產(chǎn)安全性風(fēng)險評價底稿、會計信息系統(tǒng)軟件可靠性風(fēng)險評價底稿等。2）風(fēng)險證據(jù)的量化。在收集審計證據(jù)，制作工作底稿的基礎(chǔ)上，審計人員還需要根據(jù)會計信息系統(tǒng)的特點(diǎn)和實(shí)際工作情況，使用計算機(jī)輔助審計程序，對每類底稿的各項(xiàng)明細(xì)指標(biāo)進(jìn)行計量處理，并按對風(fēng)險影響的程度大小進(jìn)行排序，以便為明確審計重點(diǎn)指明方向。3）編制系統(tǒng)整體風(fēng)險分析表。在對工作底稿中的相關(guān)風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行量化排序之后，審計人員已經(jīng)基本明確了要重點(diǎn)進(jìn)行審計的明細(xì)項(xiàng)目，并對高風(fēng)險的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計。
2、數(shù)據(jù)庫審計方法
在電算化會計信息系統(tǒng)中，手工會計的賬、證、表、單以數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的形式存放在磁性介質(zhì)中，鑒于磁性介質(zhì)的特殊屬性，如何確保電子會計數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性顯得非常重要。1）審計軟件取數(shù)分析技術(shù)。隨著審計軟件的不斷推陳出新，軟件的功能和水平都在不斷提高。審計人員可以充分利用審計軟件中所提供的功能模塊，根據(jù)實(shí)際需要選擇抽取數(shù)據(jù)的條件和參數(shù)，以獲取所要抽取的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。2）采集數(shù)據(jù)方法。在計算機(jī)技術(shù)不斷發(fā)展、審計人員計算機(jī)應(yīng)用水平不斷提高的基礎(chǔ)上，可以設(shè)計一些計算機(jī)輔助審計程序，嵌入被審計單位的會計軟件系統(tǒng)中，審計人員通過定期調(diào)閱這些證據(jù)文件，可以據(jù)以判斷應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行系統(tǒng)審計，并提出相應(yīng)的審計建議。3）擴(kuò)展記錄方法。當(dāng)前大多數(shù)單位所使用的會計信息系統(tǒng)軟件都沒有考慮審計線索，即使考慮了審計線索，也不夠全面或不能滿足審計人員的工作需要。在審計人員對被審計單位的會計信息系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)文件結(jié)構(gòu)較為熟悉的情況下，可以采用擴(kuò)展記錄技術(shù)。所謂擴(kuò)展記錄，是指在數(shù)據(jù)文件記錄結(jié)構(gòu)中適當(dāng)添加必需的字段來記錄審計所需的數(shù)據(jù)，以便在審計時直接調(diào)用這些審計線索。
