會(huì)計(jì)信息失真的成因與對(duì)策

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摘要：會(huì)計(jì)信息失真已成為一種社會(huì)普遍現(xiàn)象，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和可靠性是保證決策者做出正確判斷的基本前提，因此，保持會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性很有必要。本文從會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，分析會(huì)計(jì)信息失真的成因，并據(jù)此提出應(yīng)采取的對(duì)策和方法，目的在于解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；原因；對(duì)策

會(huì)計(jì)信息是經(jīng)營(yíng)管理者改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、做出投資決策、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)。其質(zhì)量如何，不僅關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部管理的成效，而且關(guān)系到廣大投資者的利益以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會(huì)計(jì)信息失真已嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息使用者的決策力和判斷力，嚴(yán)重危害了國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)公眾的利益，因此規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，建設(shè)良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的研討十分必要。

一、會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)

從其產(chǎn)生過(guò)程來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真即實(shí)務(wù)中通常所說(shuō)的“假賬真做”：會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是由于會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真，即“真賬假做”。當(dāng)然也有二者并存的可能，即“假賬真做”。根據(jù)是否由主觀引起，會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)信息的有意失真和無(wú)意失真。會(huì)計(jì)信息的有意失真，是指會(huì)計(jì)當(dāng)事人為達(dá)到某種目的，如為提高分紅比例，取得股東信任等等，故意以欺詐、舞弊等手段，使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失真，是會(huì)計(jì)人員提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性等，造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。

二、會(huì)計(jì)信息失真的成因

1.內(nèi)部監(jiān)督不到位

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不利，首先表現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全，使得會(huì)計(jì)不能有效地行使其監(jiān)督職能，其次企業(yè)經(jīng)營(yíng)者約束機(jī)制不健全，使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。比如許多企業(yè)不僅董事會(huì)與經(jīng)理層高度重合，甚至連董事長(zhǎng)和總經(jīng)理也合二為一，使得公司內(nèi)可能既無(wú)制衡的動(dòng)因，也無(wú)制衡的機(jī)制安排，當(dāng)所有者利益與管理層自身利益最大化發(fā)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)信息的編制和披露將難以體現(xiàn)所有者的利益要求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必然低下

2.會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)不高

會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能的高低，在一定程度上決定了其所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞。然而，目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，據(jù)統(tǒng)計(jì)1200多萬(wàn)從業(yè)人員中受過(guò)大專(zhuān)教育的不足15%，會(huì)計(jì)后續(xù)教育缺乏力度。另一方面會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅(jiān)持原則、敢于同違法亂紀(jì)做斗爭(zhēng)的少；相反對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無(wú)睹的多，有的甚至利用其專(zhuān)業(yè)知識(shí)主動(dòng)出謀劃策，為了小集團(tuán)的利益而不惜損害國(guó)家的利益。

3.外部監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督機(jī)制不完善

從外部監(jiān)督看，政府監(jiān)督?jīng)]有形成合力，代表國(guó)家利益的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的工作重點(diǎn)不同，標(biāo)準(zhǔn)不一，在管理上各自為政，注重完成各自的職能任務(wù)，相互間的配合及監(jiān)督合力未能形成，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)也還不夠完善，所承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)不適應(yīng)，不能從外部監(jiān)督上保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

4.會(huì)計(jì)信息制度不健全，懲罰力度不夠

我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》有待完善，如現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》除行政責(zé)任和刑事責(zé)任外,并沒(méi)有涉及民事責(zé)任，民事賠償責(zé)任對(duì)造假者而言,將承擔(dān)巨大的風(fēng)險(xiǎn),其作用不是行政處罰所能替代的，這也為會(huì)計(jì)信息失真埋下了隱患。

三、扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策和方法

1.健全單位內(nèi)控制度

（1）嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度、授權(quán)審批制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等內(nèi)控制度，依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員，建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，并對(duì)其進(jìn)行合理分工，使之相互監(jiān)督和制約，建立關(guān)鍵崗位人員的定期輪崗制度。（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支監(jiān)督，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)審批手續(xù)不全的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求補(bǔ)充、更正；對(duì)違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予辦理。（3）定期進(jìn)行內(nèi)部會(huì)審《會(huì)計(jì)法》要求在單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)有除會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員以外的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行再監(jiān)督。有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)在總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下，定期對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部會(huì)審，并且將內(nèi)部會(huì)審制度化、程序化。

2.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，加大培訓(xùn)力度

（1）會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)當(dāng)具備熟練的職業(yè)判斷能力和專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，還要有較強(qiáng)的獨(dú)立分析解決問(wèn)題的能力。會(huì)計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持不懈地學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，使其知識(shí)和技能不斷得到更新、補(bǔ)充、拓展和提高。（2）單位要定期召開(kāi)職業(yè)道德的動(dòng)員大會(huì)，通過(guò)培訓(xùn)使會(huì)計(jì)人員有一種高度的危機(jī)感和歷史責(zé)任感,使其自覺(jué)地把誠(chéng)信原則放在首要位置,嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)法規(guī)履行職責(zé)。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)督

（1）財(cái)政機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)督、管理機(jī)關(guān)等政府機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)不實(shí)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管和處罰力度，同時(shí)應(yīng)建立不實(shí)信息查詢(xún)網(wǎng)，讓企業(yè)和社會(huì)公眾可隨時(shí)查詢(xún)提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)及責(zé)任人員。（2）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度。一方面要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)，另一方面應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查，嚴(yán)懲違反職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)的行為。

4.加強(qiáng)法制建設(shè)，開(kāi)展普法教育，加大執(zhí)法力度

治理會(huì)計(jì)信息失真的過(guò)程，也是法制不斷完善的過(guò)程，除了健全《會(huì)計(jì)法》之外，還應(yīng)修訂相關(guān)刑法、公司法等其他的法律法規(guī)來(lái)配合《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施，真正樹(shù)立起《會(huì)計(jì)法》在會(huì)計(jì)工作中的權(quán)威，提高法律的威懾力。

參考文獻(xiàn)：

[1]李賢利.會(huì)計(jì)信息失真的原因和對(duì)策防范[J].財(cái)務(wù)與審計(jì),2010(01)

[2]李雙霞.對(duì)會(huì)計(jì)信息失真若干問(wèn)題的思考[J].經(jīng)濟(jì)研究,2009(05).

作者：趙劍雄 單位：石家莊市黃壁莊水庫(kù)漁政監(jiān)督管理站