納稅會計稅收籌劃工作實踐

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摘要：納稅會計是20世紀90年代從財務會計崗位分離出來的專業崗位，因誕生時間不長，很多企業都存在著僅將納稅會計作為計量記錄、核算工具的誤區。本文主要是基于納稅籌劃工作角度，探討了納稅會計和財務會計的區別和關系，探討納稅會計如何履行崗位責任、進行納稅籌劃組織落實，提出了優化改進納稅會計強化稅收籌劃工作的建議措施。此次研究的主要目的是對納稅會計工作進行準確定位，找到納稅會計組織開展納稅籌劃工作的途徑和方法，為提高企業納稅會計工作水平提供參考。

關鍵詞：納稅會計；稅收籌劃；改革；探索

進入新世紀以來，越來越多的企業對從會計崗位分離出的納稅會計感悟予以了高度重視。認識到企業發展中，通過合理合法途徑來減少企業的稅收負擔，能促進企業增加發展活力，為企業優化資源配置、控制管理企業綜合成長支出、增強企業的市場競爭力做出積極貢獻。但是目前很多企業對納稅會計的作用認識還停留在初級淺顯的階段，納稅會計未能真正發揮出作用，特別是在納稅籌劃工作中，納稅會計還存在很多工作的短板和不足。

一、企業納稅會計崗位的職能分析

（一）基本職能納稅會計來源于企業會計，因此其基本職能主要是體現會計工作的內容，通常稱之為“作業職能”，主要有：按照國家對企業的稅收制度、會計制度等相關要求，對企業生產經營中發生的各種稅收種類、納稅義務和納稅標準，重點是要對納范圍、使用何種稅率等納稅的基本歸集、計量數據進行確定。在明確了以上內容之后，納稅會計要針對企業內部不同歸集對象的實際情況，對照國家相關稅種計稅要求、稅率、公式等，按照會計核算的原則、方法和流程，對企業應該繳納的稅額進行繳納，對產生的退稅、返稅稅額進行申請，對欠繳稅款進行補繳并繳納滯納金。

（二）主要職能從上面對納稅會計基本職能的分析可以看到，納稅會計最主要的工作就是進行納稅籌劃工作，主要體現在幾方面的工作籌劃：圍繞納稅是否合理進行籌劃。主要是對企業納稅的種類、額度、依據等進行全年分析，掌握企業生產經營全部環節中各種稅收的種類、多少、份額等數據，通過和同類企業納稅情況的對比，找到現在稅收存在的差距和原因，探索如何在合法背景下，通過生產經營籌劃讓企業的稅負處于低水平運行，減輕企業繳稅負擔。基于企業生產經營實際進行納稅籌劃工作。納稅會計要將納稅籌劃和企業的生產經營決策、預測、管理等工作結合起來，按照合適的稅收法律要求，為企業設計一整套切實可行、具有效果的納稅方案。

二、企業納稅會計與納稅籌劃之間的關系辨析

（一）納稅籌劃是納稅會計的重要責任現在很多企業適應企業納稅籌劃工作需要，專門設立了納稅會計的機構和人員。按照國家稅收法律法規，遵循會計原則，對企業稅收工作進行管理。其中納稅籌劃就是納稅會計最重要的崗位責任。因為崗位的專業性，需要對企業生產經營過程和涉稅經濟活動全面掌握，并及時跟進進行稅收的籌劃組織、計量記錄、核算匯總、信息報告等工作。因為依據會計原理進行工作，就需要納稅會計具有專業會計學的理論和方法知識，對企業如何按照法律要求履行納稅義務進行認定、核實和報告。

（二）納稅會計是納稅籌劃的組織者、管理者、執行者納稅籌劃不是簡單的只是把稅收上交國家稅務機構，而是對企業稅收工作進行全面統籌謀劃、管理執行。可以說納稅會計崗位專業人員的水平和能力，直接決定了企業納稅統籌工作的水平。如果沒有專業的納稅會計隊伍，企業稅收籌劃工作基本上處于紙上談兵的狀態，只有設立了納稅會計的相關機構和人員，并賦予納稅會計對應的職責和要求，才能推動企業納稅籌劃工作開展。

（三）納稅會計是推動企業提高納稅質量和水平的重要崗位企業納稅不是簡單的上交稅款，而是需要結合企業發展、生產管理需要進行的一項系統工作。納稅會計作為納稅籌劃的主體，必須通過組織管理等工作，幫助企業的生產經營等各項經濟活動，合理合法節約納稅成本，在納稅數量、時間上都能為企業爭取更大的經濟價值。納稅會計隊伍對稅收法律的專業操作處理技能好、能靈活運用稅收法等法律制度來促進企業經濟利益最大化，才能促進企業納稅質量和水平的提高。

三、納稅會計開展納稅籌劃的要求和價值

（一）從企業推進納稅工作的客觀要求上看隨著國家社會經濟建設的不斷完善，稅收政策、制度和相關法律法規越來越豐富。可以說企業稅收籌劃工作已經難以靠個別人就獨立完成。企業稅收工作的發展需要，推動著納稅會計成為專業機構，并配備充足的專業人員，給予相應的職責和待遇。企業的稅收負擔、每年的稅金支出已經在企業運行成本中占比較大，稅金流量、數量、納稅時間等信息是企業生產經營管理者越來越關注的大事。

（二）從納稅籌劃對納稅會計的職責要求上看企業納稅籌劃工作對納稅會計的職責要求體現在三個層面：第一是崗位職責要求。企業設立納稅會計崗位，選聘的崗位人員必須圍繞稅收業務合適、稅收事項操作、稅收問題處理完成具體的工作。主要包括對各種發票進行正確的申領、登記、保管、審核和使用。對異地納稅進行登記，開具外出經營活動證明，對所有涉稅事項的流程進行管理，及時發現并解決出現的問題等。第二是業務開展要求。納稅會計應對企業應納稅款準確核算，按時按要求完成納稅申報，不能因為核算錯誤、繳納不及時等影響企業正常生產經營，為企業增加額外的成本支出。第三是企業發展要求。

（三）從納稅會計組織納稅籌劃的組織要求上看對于大型企業或者超大型企業，建議將納稅會計和財務會計的機構和崗位分別設置，并分別履行相應的涉稅業務經濟核算職能，協作開展稅收籌劃工作。這樣能更加深入研究國家稅收種類、政策變化對企業不同經濟環節的影響，有助于圓滿完成納稅義務，對企業生產經營提供有力的稅收保障。納稅會計在進行稅收籌劃之前，首先需要了解企業稅務風險管理，以便減少稅收籌劃風險。

四、納稅會計落實納稅籌劃的實現途徑建議

（一）提高納稅會計稅收統籌工作的科學性納稅會計要基于價值導向，明確企業納稅會計落實納稅統籌的工作方向，結合企業的性質、業務種類、生產經營環節等多種因素，對企業的重點稅種進行研究，探索企業在產生稅收的多種經濟行為中，對企業的成本、效益、利潤等指標進行全面綜合性謀劃。

（二）提高納稅會計稅收統籌工作的規劃性納稅會計要基于專業素養，結合企業持續健康發展需要，對稅收統籌工作進行科學規劃。制定的稅收籌劃方案以科學、高效、規范、可靠為方向，不僅滿足當前企業稅收繳納的需要，也能適應企業未來發展方向，有效控制和減少企業在稅收上的支出和負擔。下圖為稅收籌劃前后方案實施對比結果，實施前后總體稅率相差35%，由此能夠看出進行稅收籌劃的重要性。

（三）增強納稅會計對企業經濟稅務活動的掌握性企業的經濟行為是產生稅收的根源，企業的不同經濟活動都會對稅收統籌工作帶來直接影響。因此納稅會計必須具有能對企業經濟稅務活動全面掌握和管理的能力，熟悉企業相關的所有稅種稅費的內容，能結合企業經濟行為中的成本、時間、流程和利潤等多種因素深入分析，從而為稅收統籌明確工作方向。

（四）優化完善納稅會計對稅收籌劃工作理念認識要在正確認識稅收會計在企業發展中地位基礎上，重視對稅收會計的專業化能力培養和訓練。要定期組織稅收會計對國家稅收的相關政策、法律、制度內容進行學習，提高依據國家相關要求開展稅收籌劃的能力。要加強納稅會計對企業經濟活動的認識培養，幫助稅收會計熟悉企業生產經營管理的全部流程和節點，對企業新開發、新建立的流程工藝等有掌握，才能為企業設計制定切合實際的稅收統籌方案。

（五）建立適應企業稅收統籌需要的數據庫和數據管理方案納稅會計和管理會計、財務會計都是企業財務管理的重要崗位，這些會計崗位涉及的所有數據都和納稅會計開展稅收統籌的組織執行有關聯。因此要保證稅收會計進行稅收統籌時經濟數據的準確、安全和可靠。可以借助目前先進的數據庫、云計算等信息技術，構建企業內部的經濟行為數據庫，提高數據采集準確率、覆蓋使用率和管理效能，讓各類數據都能更好地體現價值和作用，幫助企業稅收籌劃工作取得更好效果。

參考文獻：

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[3]余沛珊.基于納稅會計基礎上的稅收籌劃[J].財會學習，2019(27):4-5.

作者：楊占坡 單位：桂林師范高等專科學校