企業管理中成本性態分析的應用

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摘要：成本性態分析，是指企業基于成本與業務量之間的關系，運用技術方法，將業務范圍內的全部成本費用分解為固定成本和變動成本的過程。YH公司在企業管理活動中廣泛應用成本性態分析技術，取了良好的管理成效。

關鍵詞：成本性態分析；企業管理；應用

1成本性態分析在預算編制中的應用

銷售預算是全面預算編制的起點，在收入預算確定后，如何確定成本費用預算，成本為預算編制的關鍵。YH公司歷史成本控制較好，為公司利用成本性態分析實施增量預算編制提供了條件。在預算編制初期，首先對歷史成本項目進行成本性態分析，將全部成本費用分解為固定成本和變動成本兩大類，固定成本按總額核定預算，變動成本按單位成本標準的核定預算。根據固定成本是否受管理層短期決策行為影響，固定成本進一步細分為酌量性固定成本和約束性固定成本。約束性固定成本不受管理層短期決策行為影響，直接列支預算；酌量性固定成本受管理層短期決策影響，著重分析列支的必要性及預算額度。單位變動成本預算標準制定后，根據預算期業務量預測，計算變動成本預算總額。YH公司根據按成本性態確定的固定成本和變動成本預算，編制貢獻式利潤表，再將貢獻利潤表按照財務會計報表格式調整為財務預算利潤表。貢獻式利潤表的損益計算包括以下兩個步驟：

1.1計算預算期邊際貢獻總額

邊際貢獻總額＝營業收入總額－變動成本總額1.2計算預算利潤利潤＝邊際貢獻總額－固定成本總額

2成本性態分析在產品定價決策中的應用

YH公司產品全部為定制產品，由于定制產品沒有可比市場價格，因此成本成為公司定價的基礎，決定著價格的下限。公司圍繞成本與價格關系，應用成本性態分析，確定了基于成本性態分析下的成本加成定價策略。YH公司收到客戶訂單后，先進行初步方案設計，確定材料清單，再根據材料清單及采購價格核算單位產品合同材料成本。由于公司近幾年經營規模及毛利水平比較穩定，固定成本測算可以參考歷史成本構成。從公司歷史成本性態分析結果看，固定成本占完全成本比例約為40%。根據成本測算結果，采用成本加成的定價策略，與公司業務的成本性態比較吻合。YH公司基于成本性態分析的成本加成定價策略，定價方式簡單，操作性強。實施的前提是在公司經營規模相對穩定，收入成本配比，供求雙方對成本回報率水平認同度較高。

3成本性態分析在績效考核中的應用

YH公司在業界有一定口碑，合作客戶穩定，訂單充裕，隨著市場規模的進一步擴大，由于研發人員不足且培養周期較長，出現了訂單交付不及時現象。為提高生產效率，激發研發人員工作積極性和主動性，體現多勞多得，工效掛鉤的激勵原則，YH公司制定了以部門貢獻毛益計提獎金的績效考核辦法。研發人員工資包括固定工資和績效工資兩部分，部門績效工資計提是在部門成本性態分析的基礎上，核算部門貢獻毛益，再乘以部門績效工資計提比例計算得出，體現部門整體效益工資。研發人員個人績效工資按相同辦法，按個人對部門毛益貢獻扣除個人成本費用及應負擔的部門共同成本費用后，按不超過部門提成比例的標準核定計提比例。部門貢獻毛益=部門產值－部門變動成本-部門固定費用部門績效工資＝部門貢獻毛益×部門提成比例個人貢獻毛益＝（部門產值－部門變動成本-部門共同固定費用）×個人產值/部門產值－個人固定工資及費用個人績效工資＝個人貢獻毛益×個人提成比例上述辦法不但提高了YH公司產品交付率，而且各部門、各人員為提高貢獻毛益積極開展增收節支、增產增效活動，大大提高了企業經濟效益，為公司發展提供了動力。

4成本性態分析在盈利預測中的應用

YH公司是上市公司的控股子公司，根據上市公司信息披露要求，母公司要求YH公司每月滾動上報月度利潤預測。YH公司根據歷史成本性態分析數據，得出公司邊際貢獻率，并據此建立了月度利潤預測模版。即：將公司固定成本按發生時間分解到全年各月，再根據成本性態分析結果確定的本量利公式：利潤總額＝收入×邊際貢獻－固定成本，每月預測銷售額，可以很容易計算出當月預計利潤總額。

5成本性態分析在成本控制中的應用

YH公司進行企業成本管理時，考慮不同成本性態，制定成本控制措施。（1）實行定額管理，降低材料單耗。材料成本是變動成本中最重要的組成部分，YH公司降低材料單耗主要從兩方面入手：一是在技術上不斷改進產品設計，采用新工藝和新材料代替使用量大、價格高的原材料；二是根據產品BOM清單制定材料消耗定額，實行限額發料制度，并對材料數量差異按訂單進行核算和考核，使材料成本不斷降低。（2）建立定崗定編制度，提高勞動生產率，降低人工成本。生產研發人員的績效工資屬于變動成本，而所有管理人員工資和生產研發人員的基礎工資以及由公司負擔的社會保險等都屬于公司固定成本。提高勞動生產率，提高產量，可以節約生產過程中的勞動消耗，降低單位成本中的固定工資費用；實行定崗定編，控制管理人員數量，可以降低公司整體固定成本，降低保本點和保利點，使公司經營更加穩健。（3）加強固定資產投資評估，提高機器設備作業率。YH公司對固定資產投資實行專項審批制度，嚴格控制。同時，跟蹤調查機器設備使用狀況，通過合理的生產調度，提高現有機器設備的作業率，降低固定成本分攤率。

6結束語

從YH公司應用實例可以看出，在企業管理中合理應用成本性態分析，有利于企業經營預測、決策和分析，有利于提高企業經濟效益，優化管理模式。

參考文獻

[1]楊智勝.成本性態分析在業務外包定價中的應用[J].中外企業家，2017（27）：46-48.

作者：張素英 單位：石家莊銀河微波技術有限公司