國有企業稅收籌劃模式選擇與風險淺析
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摘要：國有企業稅收籌劃工作，不僅對其稅務成本控制具有重要影響，而且還對其業務方案制定和實施具有重要影響。因此，國有企業應重視這一工作，在合法合規的基礎上，實現科學籌劃、合理籌劃、最佳籌劃，并有效執行籌劃方案，降低企業稅負，增加收益。本文闡述了國有企業稅收籌劃的原則，介紹了合理選擇稅收籌劃模式及應用策略，分析了國有企業稅收籌劃風險的類型，提出了風險防控策略，以提升稅收籌劃的應用價值，為國有企業健康發展提供動力。
稅收籌劃是在遵守相關法律法規基礎上，采取合法的手段，通過財務分配、投資、籌資、經營等活動開展達到稅負最低、稅后利益最大化、相關工作開展合理化的一種管理行為[1]。在實踐工作過程中，稅收籌劃與財務管理、業務管理等工作關系密切，需要綜合考量，統籌分析，合理制定稅收籌劃方案并實施。尤其是在市場化經濟時期，國有企業面臨的競爭壓力不斷增加，應通過有效的稅收籌劃降低稅務成本，提升收益，增強競爭力，實現可持續發展的目標[2]。因此，國有企業應加強研究和投入，提升稅收籌劃水平和效果。
一、國有企業稅收籌劃原則
國有企業在開展稅收籌劃工作過程中，應遵循以下原則，以保證籌劃的合理性。其一，合法性原則。國有企業在開展稅收籌劃工作時，應遵循相應的法律法規，保證籌劃方案合法性[3]。否則，相應的籌劃方案難以通過稅務部門審核，還會影響企業的信譽和形象，嚴重者會受到法律處罰。其二，統籌性原則。國有企業需要繳納的稅種較多，涉及各個部門相關工作開展，因此，在開展稅收籌劃時，應體現統籌性原則，全面分析，綜合考量，提升籌劃方案的合理性[4]。其三，前置性原則。稅收籌劃工作在繳納稅務之前以及其他工作開展之前實施，并作為后續相關工作計劃制定的依據和指導，消除內部矛盾，保證稅務籌劃方案順利實施[5]。其四，成本效益原則。就整體而言，國有企業開展稅收籌劃的目的是降低企業稅負，減輕企業納稅成本，實現降本增效的目標。所以，國有企業稅收籌劃應體現成本效益原則，通過有效的稅收籌劃盡量實現稅負最低。此外，國有企業稅收籌劃不僅關乎企業自身利益，還關乎國家稅收工作的開展，且相關稅收屬于國家開展民生保障工作以及其他工作的基礎，意義重大，應體現大局觀和責任意識，避免為了降低稅負而采取一些違法違規的籌劃手段。作為稅收籌劃人員，應樹立責任意識和法治意識，使其在合法合規的前提下，合理籌劃，降低稅負。
二、國有企業稅收籌劃模式選擇及應用
基于方衛平《稅收籌劃》中對這一工作思想和模式的介紹，稅收籌劃主要應從減、免、抵、分等方面開展相關工作，降低稅負。主要的模式包括基于稅收政策籌劃、通過降低稅基籌劃、遞延納稅籌劃、組織形式籌劃等。下面對不同的籌劃模式和應用進行詳細介紹，為國企稅收籌劃工作的開展提供參考和借鑒。
1.基于稅收政策的籌劃模式及應用
基于稅收籌劃政策的籌劃模式，是指借助國家、政府等部門在稅務方面的優惠政策，降低稅務。例如，減免稅務、提高起征點、優惠稅率、稅務補貼等，皆可以在稅收籌劃中應用。在開展相關工作時，國有企業稅收籌劃工作人員應對稅收籌劃優惠政策詳細解讀，并在政策支持下開展稅收籌劃工作，合理進行業務工作規劃，使其能夠最大化地享受稅收優惠政策，降低稅負。又如，隨著營改增的實施，國有企業在獲取增值稅發票后，可以進行進項稅抵扣。因此，在籌劃時，應盡量減少零星采購行為，與一些能夠開具增值稅發票的供應商合作，增加抵扣，降低稅負。
2.基于降低稅基的籌劃模式及應用
基于降低稅基的籌劃模式，是指通過人為活動，對納稅人納稅依據進行調控，降低稅務支出。稅基屬于計稅的依據，當保持稅率不變的情況下，稅基越小，稅負越低。在具體操作時，國有企業可以通過有效的財務核算降低稅基。比如，一些虧損的國有企業，在實施財務核算時，應將計價方法與虧損彌補結合在一起，在計價方法選擇時，應降低不能獲取稅前彌補的虧損年度成本，推遲其成本費用核算時期，使其納入可以進行全部抵補時期，從而增加成本支出的抵稅效果。
3.基于遞延納稅的籌劃模式及應用
遞延納稅，則是延緩納稅期限，減輕企業資金壓力，同時提升企業債務償還能力。在實踐過程中，遞延納稅的期限越長，對企業資金壓力解決效果越突出。比如，某國有企業按照常規模式，需要在某個時間繳稅2000萬元，但通過有效的稅收籌劃，可以實現遞延納稅，期限延長6個月，進而幫助該國有企業減輕財務壓力，使其減少6個月的債務利息支付額度，節約債務成本。
4.基于組織形式的籌劃模式及應用
基于組織形式的稅收籌劃模式，主要是通過組織形式的改變，從而改變相應的計稅身份、計稅技術和稅率，實現稅務籌劃。比如，國有企業在有關方面工作開展時，將原有的銷售部門改為銷售公司，分擔國有企業稅負。在這種模式下，可以改變國有企業的稅基和稅率，起到降低稅負的效果。但是，在具體操作時，組織形式改變的影響相對較大，其他方面的問題不容忽視，如后續的管理問題、成本問題等，皆需充分考慮。所以，國有企業在稅收籌劃模式的選擇和應用時，應以實用為主，并體現一定的大局觀。
三、國有企業稅收籌劃風險分析
國有企業在實施稅務籌劃過程中，存在一定的風險，主要來自人員、制度、政策等方面。
1.稅收籌劃人員風險
國有企業在開展稅收籌劃過程中，稅收籌劃人員屬于這一工作的核心元素，有關方面的風險來自兩個方面：一方面，從業人員專業素質較低。國有企業并未成立專職的稅收籌劃組織，有關工作皆由財務部門人員負責，其雖然在財務管理方面具有經驗，但對稅收籌劃方法、要點、內容、法律法規等了解不足，從而增加籌劃風險；另一方面，從業人員對業務了解不足。通過上述分析可知，稅收籌劃具有前置性原則，需要基于稅收籌劃方案進行業務方案制定，實現籌劃目標。但一些稅收籌劃人員對業務了解較少，導致稅收籌劃與業務實際脫離，增加籌劃方案實施風險。有關方面的風險防控工作，屬于國有企業稅收籌劃風險防控的要點，應提高重視，結合企業現狀和需求，制定針對性的防控策略并實施。
2.稅收籌劃制度風險
國有企業稅收籌劃制度建設不完善，風險相對較大，影響稅收籌劃方案的合理性與實施。分析風險來源及表現，主要反映在三個方面：其一，信息獲取制度不完善。部分國有企業在稅收籌劃方面并沒有建立針對性的稅收籌劃制度，導致稅收籌劃在工作開展時缺少依據，不利于稅收籌劃工作實施。比如，在稅收籌劃方面的信息獲取制度不完善，籌劃人員難以及時、全面獲取相關信息，影響籌劃方案的合理性和可行性。其二，過程管理制度缺失。稅收籌劃方案需要通過實施才能體現價值，但部分國有企業的過程管理制度缺失，難以及時發現問題及時解決問題，致使稅收籌劃方案實施效果難以達到預期目標。比如，國家稅收政策調整，依然按照原有的籌劃方案實施，則存在籌劃效果較差，難以達到預期目標的問題。其三，考核制度缺失。國有企業實施稅收籌劃工作，對其降本增效以及業務開展皆具有重要影響，但在這方面缺乏針對性的考核制度，影響相關人員的工作投入度，不利于稅收籌劃方案實施，增加風險。比如，一些工作人員缺乏稅收籌劃意識，在執行籌劃方案時的熱度不足，致使一些籌劃方案難以落實。
3.稅收籌劃政策風險
國有企業在開展稅收籌劃時，必須以國家及政府相關部門的政策為依據和導向，這樣才能保證其合規合法。但是，部分國有企業對相關政策了解不及時、不深入，從而增加稅收籌劃風險，其屬于外部風險。在國家相關法律法規方面，將會根據實際需求，調整稅收相關政策，對稅種、稅率、稅收起征點、征收模式等皆會產生影響，而國有企業未及時調整稅收籌劃思路和方案，將會增加籌劃風險。在地方政府方面，主要以地稅征收為主，其有關方面的補貼方案、優惠政策、減免措施等調整，皆會影響國有企業稅收籌劃方案制定。在實踐過程中，不少國有企業在開展稅收籌劃工作時，對于政策的突然變化難以及時反映和調整，從而增加籌劃風險。進一步地分析，國有企業稅收籌劃并不是某個部門的工作，牽一發而動全身，其受到業務變化的影響，且業務變化也會影響稅務籌劃，復雜性較高，難以及時應對，所以，在有關方面的政策風險控制難度較大。
四、國有企業稅收籌劃風險防范策略
1.稅收籌劃人員風險防控策略
在實踐過程中，國有企業應加強稅收籌劃人員風險防控投入，提升稅收籌劃的合理性。首先，組建專職的稅收籌劃部門。國有企業應深刻認識到，稅收籌劃與財務管理雖然具有關聯性，但彼此之間存在差異，應組建專職的稅務籌劃部門負責這一工作，改變由財務部門工作人員兼職的模式，體現專職化特點。在開展相關工作時，為了體現這一組織的合理性，可以由以往從事稅務籌劃的人員、各部門相關工作人員等協同組成，并外聘有關方面的專業人士參與其中，提升這一組織的專業水平。同時，明確這一組織的工作職責，不僅要負責稅務籌劃方案制定，還應負責籌劃方案實施、指導各部門相關方面工作的開展、監督籌劃方案執行、應對突發情況等內容。其次，通過培訓提升從業人員專業素質。國有企業應在稅收籌劃方面加強培訓投入，聘請專業人士通過實例講述稅務籌劃相關規定、要點、風險、方法等，提升從業人員在有關方面的專業水平。可采取討論模式，針對工作中稅收籌劃問題和實例，進行討論與分析，尋求解決方案。這既能夠提升從業人員稅收籌劃能力，還有助于問題解決，一舉多得。再次，建立“稅業融合”模式。國有企業為了提升稅收籌劃水平和效果，應建立“稅業融合”模式，在每個部門設置“稅收籌劃督導員”，作為這一工作的輔助，使稅收籌劃與業務有效對接，并協助部門開展稅收籌劃工作，解決稅收籌劃方案落實中的問題，為稅收籌劃方案制定以及實施提供支持。
2.稅收籌劃制度風險防控策略
稅收籌劃制度屬于稅收籌劃工作的有力保障和重要支撐，應對其進行完善和優化，降低其風險，保障稅收籌劃順利實施。稅收籌劃制度風險防控策略應包括以下幾方面內容。其一，基于需求完善信息獲取制度。國有企業在開展稅收籌劃工作時，應明確各部門上傳稅收籌劃相關數據信息的時間、內容、模式，保證相關數據資料的真實性、及時性和全面性。同時，為了提高各部門的重視程度，應設置相應的獎懲機制，對于一些未按照要求提供數據信息的人員，應分析原因，適當追責。比如，采購部門在提供相應的數據信息時，應明確采購模式、采購數量、采購額度、采購時間、供應商等相應資料，稅務部門基于稅務籌劃的角度提出采購方案調整策略，通過優惠政策享受、進項稅抵扣、遞延納稅等方面籌劃，盡量降低稅負。其二，建立全過程管理制度體系。國有企業應對稅務籌劃方案實施加強管理，建立全過程管理體系，及時發現問題，及時解決問題。比如，受到實際情況影響，國有企業業務方案調整，原有的稅收籌劃方案難以執行，應根據實際情況適當調整，增強稅收籌劃與業務現狀的吻合度。改變稅務籌劃方案一成不變的固性思維，靈活應對。同時，本文認為，稅收籌劃雖然能夠降低稅負，起到節約成本的效果，但還應重視業務開展，盡量為其提供支持和保障。其三，設置稅收籌劃考核制度。國有企業為了降低稅收籌劃的執行風險，應設置考核制度，根據各部門在稅收籌劃方面的目標完成情況、執行情況、執行態度、工作投入度等，進行多方面考核，得出考核結果，基于考核結果進行獎懲和培訓，從而保障稅收籌劃工作優質高效落實，降低風險。
3.稅收籌劃政策風險防控策略
國有企業在開展稅收籌劃工作時，應注重政策風險防控，避免政策變動導致的稅收籌劃問題和影響。在開展稅收籌劃風險防控時，應從兩方面進行風險防控策略制定。首先，國有企業稅收籌劃部門和工作人員，應加強與政府相關部門之間的聯系，及時了解相關的法律法規，并對其加強學習，提高認識深度，保證稅收籌劃合法合規。同時，還應在有關方面培養預見性分析能力，及時制定應急管理措施，應對政策波動帶來的變化和影響。其次，國有企業在應對政策變化時，應做到及時調整、適度調整、合理調整，避免盲目調整相關籌劃方案帶來的問題。當相關政策變動時，國有企業稅收籌劃部門應基于政策分析其對原有籌劃方案的影響，并對當前的業務工作開展現狀進行分析，綜合考量其產生的影響和變化，適當調整籌劃方案和業務方案，將影響降到最低，實現利益最大化。比如，國有企業使用新型環保材料，可以獲得政府稅務補貼，則采購部門在有關方面的采購方案應隨之調整，稅務籌劃方案也要隨之更改，充分享受這一優惠政策帶來的有益影響。
五、結束語
綜上所述，國有企業應重視稅收籌劃工作，增加相關研究和投入，合理選擇稅收籌劃模式及應用策略，加強稅收籌劃風險防控，提升稅收籌劃方案的合理性，保障其優質高效實施。在具體操作時，應合理使用基于稅收政策籌劃、通過降低稅基籌劃、遞延納稅籌劃、組織形式籌劃等模式，降低稅負。同時，加強稅收籌劃人員風險防控，稅收籌劃制度風險防控，稅收籌劃政策風險防控，為國有企業稅收籌劃工作提供支持和保障。
參考文獻
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作者:樊磊磊 單位:西藏地勘局地熱地質大隊