構建我國的生態稅制的構想
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一、生態稅的內涵理解
（一）生態稅是一個稅收體系而非一種稅種
對于生態稅的理解有狹義、廣義和更廣義三種。生態稅在狹義上講僅僅指的是排污稅，排污稅由垃圾稅、廢水排放稅、二氧化硫稅等組成；生態稅在廣義上講又可以分為排污稅類和資源稅（如礦產資源稅、抽取地下水稅、土地使用稅）；生態稅從更廣義上講又可包含以下五個方面：一是對環境破壞程度及環境污染程度較大的成品征收的消費稅。例如我國稅收制度下對不可再生資源及對環境污染較大產品征收高額燃油稅，就具有生態保護意義。二是資源稅，這是指對開采和利用自然資源的單位和個人征收的稅，以更好的體現對自然資源的合理開發和利用。三是排污稅，即按排放污染物的數量、濃度和種類向排污的單位和個人征收的稅。四是準環境稅，相當于稅收里面的各種收費，如排污費、管理自然資源使用時所收取的各種費用，例如開發使用費（土地使用費、水資源費）、補償費、保護管理費等。五是其他稅收手段，即對有害環境的產品或環境友好產品或者企業采取其他稅收手段，如差別稅類或稅收優惠等。
（二）生態稅收具有目的性和工具性
征收生態稅的主要目的是防止環境污染，促使自然資源的合理利用從而保護生態環境。從生態稅的目的性出發，生態稅又兼具工具性。首先，生態稅是作為一種籌取征集生態環境保護資源的工具，生態稅金是國家財政收入的一部分，通常作為生態環境及自然資源保護的專款來發揮執行其作用的。其次，生態稅是實現可持續發展的激勵性工具。可持續發展作為科學發展觀的核心內容，是生態稅產生的一個重要的理論基礎之一。反之，政府可以通過生態稅這種激勵性工具來刺激企業研究和開發治污、節能的新技術新方法，使企業或個人起到降低污染量，提高資源的有效利用率，達到降低生產成本的目的，提升可持續發展的能力，實現人與自然關系的和諧。最后，生態稅是使外部不經濟內部化的工具。同時我們也一定要明白：首先，生態稅不能成為環境資源有償使用的措施，不能用來防范環境資源的有償出讓。其次，生態稅金并不能代替環境損害的賠償金。生態稅金主要用于彌補國家環境資源管理費用及無法確認環境資源損害人而又需要對環境資源恢復、治理的公共投入部分。同時也是環境污染事故應急基金和生態補償基金的資金來源途徑。
（三）生態稅收具有正反調節作用
生態稅制可以通過設計差別稅率或者優惠措施來激勵或抑制納稅人在環境、資源開發利用中所造成的正負生態影響。同時，生態稅所傳輸的市場信號也可以通過利益誘導鼓勵有利于生態環境保護的活動，而抑制不利于生態環境保護的活動
（一）我國生態稅制目標模式的選擇和確立
從目前生態環境保護和可持續發展的要求來看，生態稅的目標可分為短期目標、中介目標和最終目標三種。而生態稅制所要達到的目標是由其目標模式決定的。生態稅制短期目標可以包括三方面：一是減少污染產品的消費；二是籌集資金；三是取代現有規章制度。而中介目標主要包括：減少污染、減少能源使用、減少自然資源使用、發展及引導循環利用、促成經濟結構調整、產業結構調整及勞動密集型產業的發展。因此，保護環境，提升財政收入，矯正市場失靈，以提高經濟與社會的協調可持續發展，成為了生態稅制的總目標。
（二）我國生態稅制目的實施的模式選擇和步驟
選擇一定的生態稅目標實現模式才能實現生態稅制的目標。從歷史發展的角度而言，一般國家生態稅目的實現模式多是循序漸進的，即修正現行稅制，剔除不利于生態環境保護的稅收因素和稅法條款，引入有利于生態保護功能的稅因素和條款，逐漸增加生態保護稅收要素比例，而這只是僅僅是第一步。第二步是對具有生態稅收基礎的稅種的改革，并開征新的生態稅種，初步構建生態稅種體系，形成基礎性生態稅制。第三步是使稅種之間更好地協調和配合就要完善生態稅制，細化生態稅種。第四步是對稅制進行較大程度的改革要根據生態稅制目標的總體要求來進行，即實現生態稅收改革。目前，我國實現生態稅制目標的模式第一步已經走完。第二步實施階段，是確定我國生態稅制的目標實現模式，以加大稅收對生態環境保護的功效，因為我國目前生態稅制缺位、稅制設計中沒有生態稅收的思想和生態稅種，因此，應借鑒國外與我國經濟發展背景相同的國家在生態稅制方法的經驗，例如波蘭等一些發展中國家。
（三）我國生態稅具體稅種制度的構建
迄今我國確保實施生態稅制目標的模式是對通過對生態稅收基礎的水中進行改造，從而開征新的稅種，創建初步的生態稅種體制，并形成基礎性生態稅制。因此，按照不同進程逐步有序實施，重點突出突出稅負調節的預防功能和堅持稅款專用等原則，構建我國生態稅制的兩大稅種，下分自然資源稅制度及排污稅制度兩大子稅制。其中，我國現行的自然資源稅（狹義上的）雖然在當初設定目標上市調節級差收入的，但在實效上是具有一定的生態環境保護效應的，所以屬于本文所說的具有生態稅收基礎的稅種，只需要對其加以改造，就可以成為真正意義上的生態稅種，我們也可以將其成為生態資源稅。
（四）我國生態稅征收管理制度的構建
生態稅征收管理制度的法律構建是生態稅制構建和實施的重要一環。生態稅征收管理制度是生態稅征收管理機構行使征稅權力，指導生態稅納稅人正確履行納稅義務，對日常生態稅收活動進行組織、管理、監督、檢查的基本程序的規定，主要有生態稅的管理、征收、檢查三個環節，包括稅務登記、納稅申報、稅款征收、發票管理、稅務檢查和違章處理等項制度。作為我國稅收體系中的一類稅收，生態稅的征收管理必須依照現行《稅收征收管理法》所規定的征收管理辦法來征納生態稅，但是基于生態稅與傳統稅種的不同，生態稅征收管理制度也需要在現行的征收管理法律制度上重新構建。
作者：劉昕 單位：山東科技大學文法學院