建筑施工企業的增值稅納稅籌劃

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摘要：對于現在我國的財務稅收體制改革而言，“營改增”至關重要。以建筑行業為例，稅務改革對其自身及其旗下產業影響深遠。當企業經受營改后出現稅負改變時，應該首先采取合適的納稅籌劃。本文就基于“營改增”下建筑施工企業的增值稅納稅籌劃進行分析，簡述其相關內涵的同時再對該企業在“營改增”背景下受到的影響、相關增值納稅籌劃進行分析，旨在為今后“營改增”背景下的建筑企業發展提供參考。

關鍵詞：“營改增”；建筑施工企業；增值稅；納稅籌劃

近幾年，市場經濟體制和稅務體制發展得越來越快，促使每行每業都開始逐漸重視增值稅納稅籌劃。出臺“營改增”稅務體制主要是為了幫助企事業單位降低稅務負擔，但是對于現在的形勢而言，這項舉措的實施效果暫不明顯。反之，“營改增”背景下的大部分建筑施工企業仍然會出現稅務負擔上漲、現金流墊底、利潤減少等弊端。因此，我們務必要綜合地探究“營改增”后的增值稅納稅籌劃，深層次理解納稅籌劃，進一步推動建筑企業在此背景下穩步發展。

一、概述

（一）納稅籌劃的內在含義

對于企業管理的構成環節而言，納稅籌劃至關重要。在國家出臺的有關法律法規前提下，企業可以針對自身的各項經濟活動開展合理性規劃，借此通過合理降低稅務收入達到企業財務管理的目標。企業需站在當前的稅務籌劃工作角度上全面顧及其財務管理的影響因素，同時可以在法律的基礎上通過保證其相對的預見性和合法性實施科學規劃。

（二）“營改增”的意義

“營改增”屬于一項改革策略，除了可以整體減輕稅務負擔和健全稅務制度之外，還能在我國全局經濟形勢發展和經濟增長變化發展過程中做出相應的改革。（1）“營改增”出于鼓勵市場主體才降低稅務負擔，并且還能正確引導生產方式適應稅務制度改革。對于宏觀經濟下的“營改增”而言，利大于弊，所以此項舉措也能直接影響生產方式，進而深層次影響宏觀經濟。（2）逐步深化產業的分工。對于當前已經適應的第三產業“營改增”稅收方案而言，可以對其采取進一步深化，促使其稅收方式更能推動第三產業發展，最后再逐漸對其進行細致分工，促使其生產和流通發展速度更快，從而創新和推動技術進步。現在的國內戰略還處于創新階段，并且該項產業也需賦予創新體制。

二、“營改增”對于建筑施工企業的影響

首先，全面杜絕出現重復征稅的現象。企業在以往的營業稅繳納過程中最容易出現重復征稅的現象。因此，企業實施增值稅繳納之后也許還會出現營業稅繳納，或者重復繳納的營業稅次數達兩次以上，從而出現重復征稅的現象。同時，建筑施工企業自身不能劃分為增值稅一般納稅人范圍，大部分已生成的增值稅進項稅額不能作為稅款抵扣，進而增加企業的稅務負擔［1］。但是實施這項舉措后，該企業只需要進行增值稅繳納，不會再出現上述現象，進而全面縮減其經營成本。其次，有助于提升企業固定資產的更新改造便利性。建筑施工企業在工程項目建設過程中會使用大量機械設備，但因為該企業繳納的稅收屬于營業稅，所以其購買設備之類的固定資產時出現增值稅進項稅額不能作為稅款抵扣，進而導致該設備頻繁更換，無法實現資源利用的延續性發展。但是，對于“營改增”形勢下的建筑施工企業而言，企業在抵扣進項稅額的基礎上有效引進相關設備，進而促進其產業結構優化的同時縮減人工成本，全面推動企業轉變發展方向。最后，有效減少稅務風險。對于“營改增”形勢而言，買家和賣家在增值稅發票的紐帶下形成關系鏈，一旦其中一方沒有按時繳納稅收，那么另一方就會相對地增加自身稅收成本。長此以往，稅收環境質量越來越高，進而有效減少企業的稅務風險。

三、“營改增”背景下建筑施工企業增值稅納稅籌劃方法

（一）合理選擇物資供應商

建筑材料、機械設備等都需容納于該工程項目施工過程中，所以對于供應商的選擇而言，第一，確定其納稅人類型，以成本和稅務負擔作為小規模納稅人或者一般納稅人的選擇依據。一般情況下，后者產生的商品價格較高，但是其出具的稅務發票屬于增值稅專用發票；而前者產生的商品價格較低，但其自身不能如前者一樣開具同樣發票，只能由稅務機關代為開具，同時只能抵扣3%的稅額。所以，一旦納稅人屬于小規模納稅人，那么不能開具增值稅發票的同時還會降低抵扣率，此時需要賣家給予相應原價折扣優惠，在質量相同的情況下比對價值折扣范圍和價格折扣限度，一旦兩者對等就表示兩者的純收入和利潤對等，一旦前者小于后者，則說明供應商的價格相對公道，反之則需要選擇另外一類納稅人進行合作。

（二）資產抵扣籌劃

該企業在實施“營改增”之后需向一般納稅人購買固定資產，通過已得的增值稅專用發票盡稅額抵扣。所以，企業在規劃和管理自身及旗下的固定資產、機械設備時，需注重其合理性和全面性。如果企業自身財政需要通過固定資產的租賃或者融資進行支撐，此時雖然不能通過設備租賃獲取完整的增值稅專用發票［2］，但是其租賃費用同樣可以獲取，借此降低企業的資金成本。

四、結語

綜上所述，建筑施工企業在全面實施“營改增”之后其納稅模式產生了相對變化，但仍有部分企業出現稅務負擔持續增加的弊端。因此，我們需要不斷健全增值稅納稅籌劃方法，以其科學的管理體系來推動該企業發展。

參考文獻

［1］王小宜.“營改增”下建筑施工企業應對策略的思考——基于中鐵二局股份有限公司［J］.中國鄉鎮企業會計,2015（9）.

［2］毛淑珍,劉璐.“后營改增”時代施工企業增值稅納稅籌劃與風險規避［J］.納稅,2017（14）.

作者：孫俊杰 單位：中國葛洲壩集團勘測設計有限公司