會(huì)計(jì)管理計(jì)劃全文(5篇)

一、利潤(rùn)表層面的融合

利潤(rùn)表是受會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法影響最大的一張財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。首先，由于收入確認(rèn)條件的影響，利潤(rùn)表還受與企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)存在較大的時(shí)間性差異，這就導(dǎo)致了利潤(rùn)表反映的數(shù)據(jù)有滯后性，對(duì)經(jīng)營(yíng)決策容易產(chǎn)生較大的誤導(dǎo)。例如根據(jù)“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方”，房地產(chǎn)收入的確認(rèn)往往要等到項(xiàng)目竣工交房后才確認(rèn)，而實(shí)際上相應(yīng)的房屋早已于兩年前預(yù)售。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用的處理較為狹隘，只反映與負(fù)債相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而對(duì)于與權(quán)益相關(guān)的資金占用則視而不見(jiàn)。對(duì)此企業(yè)在管理會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤(rùn)上將對(duì)權(quán)益資金占用也應(yīng)計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用，即從EVA角度去綜合評(píng)價(jià)某項(xiàng)產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)或投資決策的經(jīng)濟(jì)性，并相應(yīng)進(jìn)行考核。此外，公允價(jià)值變動(dòng)、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提等謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，也會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)表好像霧里看花，并不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。因此，管理會(huì)計(jì)報(bào)表涉及利潤(rùn)的預(yù)算和業(yè)績(jī)考核等指標(biāo)，需要剔除會(huì)計(jì)政策和時(shí)間性差異的影響，使得管理性報(bào)表能夠更及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，更為準(zhǔn)確地引導(dǎo)和考核企業(yè)的各個(gè)利潤(rùn)中心。

二、現(xiàn)金流量表層面的融合

現(xiàn)金流量表作為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的補(bǔ)充性報(bào)表，從會(huì)計(jì)信息含量上并沒(méi)有后兩張報(bào)表那么豐富多元，僅僅反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金收支情況。從現(xiàn)金流量表科目看，反映的現(xiàn)金流信息也過(guò)于綜合，僅僅區(qū)分經(jīng)營(yíng)性、籌資性和投資性三大類(lèi)資金收支，很難從現(xiàn)金流量表看出企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否出現(xiàn)資金問(wèn)題。為了便于企業(yè)管理使用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)金流量表可以改造為管理會(huì)計(jì)的資金計(jì)劃表。具體來(lái)講，企業(yè)可以根據(jù)各個(gè)部門(mén)的職責(zé)制定各自的資金計(jì)劃，例如銷(xiāo)售部門(mén)需制定回款計(jì)劃和銷(xiāo)售費(fèi)用支出計(jì)劃，人力部門(mén)需要制定人工薪酬支出計(jì)劃，而財(cái)務(wù)部門(mén)需要對(duì)新增借款、歸還借款、利息支出和稅費(fèi)支出制定資金計(jì)劃。資金計(jì)劃表通過(guò)提高各個(gè)部門(mén)的資金意識(shí)來(lái)提高集團(tuán)資金使用效率和降低資金成本，也能發(fā)現(xiàn)各個(gè)部門(mén)資金收支的趨勢(shì)和合理性。

三、結(jié)語(yǔ)

正是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間存在密不可分的因果關(guān)系，二者之間融合的趨勢(shì)越發(fā)明顯。一方面企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者越來(lái)越重視管理會(huì)計(jì)報(bào)表的決策支持作用，使得財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)能穩(wěn)健增長(zhǎng)。另一方面越來(lái)越多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的外部使用者不斷嘗試從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出發(fā)，結(jié)合企業(yè)披露的其他信息（例如管理層討論與分析或者財(cái)務(wù)報(bào)表附注），更有分析師親自去企業(yè)調(diào)研并設(shè)計(jì)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)表讓企業(yè)提供相關(guān)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)而預(yù)判財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的變化趨勢(shì)和關(guān)鍵。

作者：陳小鵬 單位：建發(fā)房地產(chǎn)集團(tuán)有限公司

管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的重要手段之一，在企業(yè)中的應(yīng)用程度對(duì)企業(yè)發(fā)展有決定性的作用。管理會(huì)計(jì)作為一種服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，主要職能在于以現(xiàn)代科學(xué)的管理思想為基礎(chǔ)，運(yùn)用特定的方法，建立各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，編制和提供管理所需的各種信息，幫助管理者對(duì)企業(yè)資源的最優(yōu)化使用做出決策，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

一、管理會(huì)計(jì)的概念厘定與職能概述

管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其工作范圍以企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策的科學(xué)依據(jù)，是新型會(huì)計(jì)的重要發(fā)展方向。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1988年給管理會(huì)計(jì)下的定義為：在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、處理。第一，預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)前景職能。管理會(huì)計(jì)按照企業(yè)未來(lái)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)方針與經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)，充分考慮經(jīng)濟(jì)條件之約束與經(jīng)濟(jì)規(guī)律之作用，選擇科學(xué)的、合理的量化模型，有計(jì)劃、有目的地預(yù)計(jì)和推測(cè)企業(yè)未來(lái)的銷(xiāo)售、成本、利潤(rùn)以及資金的變動(dòng)趨勢(shì)與發(fā)展水平，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供有用的第一手信息。第二，參與經(jīng)營(yíng)決策職能。管理會(huì)計(jì)在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，發(fā)揮的是決策分析或咨詢(xún)服務(wù)的職責(zé)。例如，管理會(huì)計(jì)的短期經(jīng)營(yíng)決策分析以及長(zhǎng)期投資決策分析等都是管理會(huì)計(jì)提供決策分析職能的具體體現(xiàn)。第三，規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)職能。管理會(huì)計(jì)在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將事先確定的有關(guān)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解到各有關(guān)預(yù)算中去，從而合理有效地運(yùn)用或分配企業(yè)資源，并為控制與績(jī)效考核創(chuàng)造條件。例如，管理會(huì)計(jì)的本——量——利分析及全面預(yù)算管理等工具與內(nèi)容，應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能的體現(xiàn)。第四，控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程職能。事前確定各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，根據(jù)執(zhí)行過(guò)程中實(shí)際與計(jì)劃發(fā)生的偏差進(jìn)行原因分析，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整并改進(jìn)管理，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按計(jì)劃運(yùn)行。例如，管理會(huì)計(jì)全面預(yù)算管理、目標(biāo)成本管理及責(zé)任會(huì)計(jì)等，都可以認(rèn)為是管理會(huì)計(jì)的控制職能的體現(xiàn)。第五，考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)職能。在各部門(mén)各單位及人員均明確各自責(zé)任的前提下，逐級(jí)考核責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，找出成績(jī)和不足之處，從而為獎(jiǎng)懲制度實(shí)施和未來(lái)工作績(jī)效之改進(jìn)措施提供必要的客觀數(shù)據(jù)依據(jù)。例如，管理會(huì)計(jì)的全面預(yù)算管理、標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任會(huì)計(jì)等工具都可以認(rèn)為是管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)考評(píng)職能的體現(xiàn)。

二、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

第一，戰(zhàn)略系統(tǒng)構(gòu)建系統(tǒng)性和實(shí)際操作性缺乏。通過(guò)調(diào)查，許多企業(yè)企管部相關(guān)工作人員均認(rèn)為企業(yè)存在著不完整的戰(zhàn)略執(zhí)行體系，導(dǎo)致執(zhí)行戰(zhàn)略過(guò)程模糊，不可能完成戰(zhàn)略計(jì)劃的精確測(cè)量。在管理體系里，許多企業(yè)擁有一套流于形式的發(fā)展戰(zhàn)略指標(biāo)體系，在轉(zhuǎn)化與分解指標(biāo)更深一層方面，則比較難將其進(jìn)行量化并轉(zhuǎn)變?yōu)樾袆?dòng)的計(jì)劃，在營(yíng)運(yùn)方面缺乏具體銜接計(jì)劃，工作方面出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象。戰(zhàn)略并沒(méi)有對(duì)年度計(jì)劃進(jìn)行指導(dǎo)，使宏觀方面戰(zhàn)略的思想不能對(duì)微觀上開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)際指導(dǎo)，這就形成了重視戰(zhàn)略，忽視內(nèi)容的普遍現(xiàn)象。事實(shí)上，企業(yè)與其它競(jìng)爭(zhēng)者長(zhǎng)期形成的差距不能在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)超越，需要有計(jì)劃，有步驟的予以解決。如果企業(yè)只是片面追求利潤(rùn)，不切實(shí)際的加速發(fā)展，企業(yè)管理者的思想和行為就很有可能步入戰(zhàn)略誤區(qū)，這樣會(huì)給企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展帶來(lái)影響，企業(yè)發(fā)展速度越快，存在的風(fēng)險(xiǎn)就越高。第二，公司缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的業(yè)績(jī)激勵(lì)導(dǎo)向的績(jī)效考核系統(tǒng)。許多公司形同虛設(shè)的部門(mén)與崗位績(jī)效的考核體系，薪酬與獎(jiǎng)懲體系同工作績(jī)效之間脫鉤，公司表面看來(lái)是有一套成型的績(jī)效管理會(huì)計(jì)管理方面的機(jī)制，能將運(yùn)營(yíng)計(jì)劃以及戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)上薪酬激勵(lì)還有績(jī)效考核聯(lián)系到一起，同時(shí)能夠同員工的薪酬形成比較不錯(cuò)的相關(guān)性，可是實(shí)際的情況是，一些公司并沒(méi)有將目標(biāo)管理的體系真正的建立起來(lái)，因?yàn)槠湟琅f直接使用整體的指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)的整體的衡量，同時(shí)整體做出薪資決定，在這里面部門(mén)以及崗位績(jī)效考核的體系是沒(méi)有起到任何作用的。大多數(shù)管理會(huì)計(jì)雖然知道考核的內(nèi)容與形式，但因?yàn)槟繕?biāo)管理體系未建立起來(lái)，考核都是總經(jīng)理從上至下分配的指標(biāo)，在績(jī)效方面缺少必要的溝通環(huán)節(jié)，所以很多管理會(huì)計(jì)不清楚本部門(mén)與公司考核項(xiàng)目怎么樣進(jìn)行關(guān)聯(lián)，體系的實(shí)際執(zhí)行并未同部門(mén)貢獻(xiàn)、個(gè)人能力和管理水平進(jìn)行掛鉤。由于存在主觀意志、平均主義與大鍋飯的機(jī)制，員工很快就發(fā)現(xiàn)了此機(jī)制下干的好壞是一樣，干不干也是一樣的，同時(shí)也得到深刻體會(huì)，有可能干的多錯(cuò)的多，甚至有多數(shù)的員工認(rèn)為即使干了也沒(méi)人知道，因此員工的積極性不高，經(jīng)常出現(xiàn)推脫與逃避勞動(dòng)的現(xiàn)象。同時(shí)，許多企業(yè)關(guān)注銷(xiāo)售和利潤(rùn)，卻忽視了對(duì)管理會(huì)計(jì)績(jī)效管理機(jī)制在溝通、反饋方面進(jìn)行宣導(dǎo)，致使管理會(huì)計(jì)問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)沒(méi)有在關(guān)注與否或是否支持方面進(jìn)行評(píng)估，在領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)甚至強(qiáng)壓政策下許多嚴(yán)重問(wèn)題雖能暫時(shí)緩解，可是只要稍有不注意就會(huì)立即產(chǎn)生一定的反彈，并且長(zhǎng)期內(nèi)都是無(wú)法得到解決的。第三，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)溝通不足。實(shí)際工作中，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容又會(huì)受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的需要的驅(qū)動(dòng)，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與溝通不足成為管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的一大障礙，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)信息在一定程度上有所交叉和重疊，使他們的報(bào)告經(jīng)常出自同一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，而該數(shù)據(jù)庫(kù)最初建立的目的往往是為了滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的需要，管理會(huì)計(jì)是進(jìn)一步加工、整理和分析數(shù)據(jù)庫(kù)所提供的歷史數(shù)據(jù)，很多企業(yè)為了滿(mǎn)足內(nèi)部管理者的需要只有重新設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重新設(shè)計(jì)，應(yīng)使之既能提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所需的信息，又能提供管理會(huì)計(jì)所需的信息。因此，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然隸屬于會(huì)計(jì)學(xué)的兩個(gè)不同分支領(lǐng)域，但二者所具有的這種特定關(guān)系決定了他們?cè)趯?shí)踐過(guò)程中必須進(jìn)行良好的溝通與協(xié)調(diào)，他們只有更好地溝通與協(xié)調(diào)，才能滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)、外部會(huì)計(jì)信息使用者的需要，減少不必要的浪費(fèi)，提高企業(yè)管理效率。

三、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的對(duì)策建議

首先，制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略目標(biāo)。為公司的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作指明方向，為管理會(huì)計(jì)制定工作目標(biāo)提供依據(jù)，同時(shí)也是全面預(yù)算管理等管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的目標(biāo)與向?qū)А?yōu)化管理流程、完善內(nèi)控制度，為管理會(huì)計(jì)獲取及時(shí)、真實(shí)的數(shù)據(jù)提供制度保證，同時(shí)完善內(nèi)控與流程可以提高工作效率，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。完善全面預(yù)算管理體系，為管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，以利于管理會(huì)計(jì)發(fā)揮預(yù)測(cè)與規(guī)劃作用，以便實(shí)現(xiàn)既定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)為企業(yè)做出公開(kāi)公平的業(yè)績(jī)考評(píng)提供重要的決策信息。具體來(lái)說(shuō)，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)規(guī)范完善財(cái)務(wù)、行政、人事和工程等各項(xiàng)管理制度及流程。各部門(mén)負(fù)責(zé)各部門(mén)制度建設(shè)，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)審批后，將全公司的制度流程表單編制成冊(cè)。行政人事盡快和管理咨詢(xún)公司合作開(kāi)發(fā)公司績(jī)效考評(píng)與薪酬激勵(lì)管理體系，初步形成公司戰(zhàn)略目標(biāo)與部門(mén)績(jī)效為向?qū)У钠髽I(yè)文化。開(kāi)展思維創(chuàng)新，管理創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新，建立健全公司的激勵(lì)和約束機(jī)制。其次，提高管理會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。擁有一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展有極其重要的作用，人力資源是企業(yè)最重要的資源，堅(jiān)持以人為本、科技創(chuàng)新是企業(yè)事業(yè)不斷發(fā)展的源泉。企業(yè)應(yīng)該不斷開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的培訓(xùn)工作，積極尋求各種培訓(xùn)資源和渠道，搭建完善的培訓(xùn)體系，包括管理會(huì)計(jì)入職導(dǎo)向培訓(xùn)、管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)、管理會(huì)計(jì)管理技能提升培訓(xùn)等，培訓(xùn)形式多樣，能充分調(diào)動(dòng)管理會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)積極性。對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀、品質(zhì)好的管理會(huì)計(jì)有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行培訓(xùn)，以培養(yǎng)骨干，儲(chǔ)備人才。培養(yǎng)本企業(yè)的優(yōu)秀管理會(huì)計(jì)人員，給他們提供更多的升職空間，還有從高等院校招聘一些新鮮，有活力的管理會(huì)計(jì)加入本企業(yè)，為企業(yè)輸入新鮮血液，同時(shí)也能為國(guó)家解決就業(yè)壓力，做到雙贏，要有計(jì)劃本企業(yè)必須有多少研究生、博士生等等組成企業(yè)的管理階層。最后，明確管理會(huì)計(jì)的職責(zé)。管理會(huì)計(jì)自身也必須要明確管理的職責(zé)，以便更好地發(fā)揮其管理會(huì)計(jì)的作用，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供更為準(zhǔn)確的管理方案。管理會(huì)計(jì)的對(duì)象在時(shí)間上側(cè)重于現(xiàn)在的以及未來(lái)的（或預(yù)期的）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在空間上則側(cè)重于部分的、可供選擇的或特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其職能在于預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)前景、參與經(jīng)營(yíng)決策、規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程以及考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)職能。管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用要從管理層方面著手，明確管理會(huì)計(jì)的基本職能，從提升企業(yè)管理水平的角度出發(fā)，提升管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的重要作用，使得企業(yè)管理更適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化。

［摘要］在我國(guó)石化企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用正在不斷加強(qiáng)，石化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理分布在企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)、資金結(jié)算、生產(chǎn)計(jì)劃、成本控制、績(jī)效評(píng)價(jià)等各階段，管理會(huì)計(jì)主要關(guān)注向企業(yè)內(nèi)部管理層提供信息和報(bào)告，為石化企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目投資、計(jì)劃預(yù)算、控制分析、戰(zhàn)略決策提供數(shù)據(jù)支持和參考依據(jù)，對(duì)石化企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益提升起著至關(guān)重要的作用。

［關(guān)鍵詞］管理會(huì)計(jì);石化企業(yè);成本分析;戰(zhàn)略決策

在我國(guó)石化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，管理會(huì)計(jì)是戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化有效的工具，管理會(huì)計(jì)關(guān)注向企業(yè)內(nèi)部管理層提供信息和報(bào)告，為企業(yè)進(jìn)行計(jì)劃、控制、決策提供數(shù)據(jù)支持。優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)一定要有扎實(shí)的成本核算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，并對(duì)石化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全流程熟練掌握，為企業(yè)的各項(xiàng)決策提供有力的數(shù)據(jù)支持和參考，促進(jìn)石化企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。管理會(huì)計(jì)主要包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分，現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)已經(jīng)由單純的成本核算管理向戰(zhàn)略成本管理過(guò)渡，該文主要強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的成本分析與決策能力。該文主要以成本性態(tài)分析為前提，將成本分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本，運(yùn)用盈利能力分析、邊際貢獻(xiàn)分析、對(duì)比分析等多種分析方法，對(duì)石化企業(yè)總體盈利能力進(jìn)行分析，對(duì)四種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的實(shí)證數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)月度實(shí)際加工成本與計(jì)劃加工成本進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)周度實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比分析，為石化企業(yè)的發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)支持和參考建議。該文將以石化企業(yè)財(cái)務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況作為案例進(jìn)行實(shí)證分析。

1石化企業(yè)財(cái)務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總量分析

1.1石化企業(yè)總體盈利能力分析

總量分析主要通過(guò)收入、成本、凈利潤(rùn)、銷(xiāo)售毛利率、銷(xiāo)售凈利率、稅負(fù)率、收率等數(shù)據(jù)結(jié)合石化企業(yè)四種經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，進(jìn)行總體企業(yè)效益對(duì)比分析，石化企業(yè)四種經(jīng)營(yíng)狀態(tài)包括以下四種。第一種:月度計(jì)劃值(計(jì)劃生產(chǎn)的商品量全部銷(xiāo)售);第二種:產(chǎn)銷(xiāo)平衡值(實(shí)際生產(chǎn)的商品量全部銷(xiāo)售);第三種:實(shí)際經(jīng)營(yíng)值(實(shí)際出庫(kù)商品量全部銷(xiāo)售);第四種:實(shí)際賬面值(實(shí)際開(kāi)票商品量全部銷(xiāo)售)。

1.2石化企業(yè)總量分析案例分析

摘要：開(kāi)展企業(yè)會(huì)計(jì)改革工作時(shí)，要結(jié)合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，保障企業(yè)的管理會(huì)計(jì)建設(shè)能夠更好的滿(mǎn)足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的需求，轉(zhuǎn)變管理會(huì)計(jì)理念，營(yíng)造良好的企業(yè)文化環(huán)境，以便進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展。本文以管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)為核心，開(kāi)展企業(yè)會(huì)計(jì)改革工作，保證能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)體系；改革

為了更好的滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，企業(yè)要轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理理念，重視會(huì)計(jì)改革工作，以管理會(huì)計(jì)改革為切入點(diǎn)，做好企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督和核算工作，結(jié)合企業(yè)管理制度開(kāi)展會(huì)計(jì)改革工作，制定科學(xué)的會(huì)計(jì)改革方案，以增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)造力，明確企業(yè)的發(fā)展方向，優(yōu)化企業(yè)的工作格局，保障企業(yè)會(huì)計(jì)改革順利進(jìn)行。

1企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革

科技發(fā)展速度的不斷加快，人們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的要求也在逐漸增加。近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的根本性變化可以歸結(jié)為以下幾點(diǎn)：首先，在會(huì)計(jì)核算體系中加入所有者權(quán)益這一要素，高度計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)需要按照生產(chǎn)計(jì)劃要求開(kāi)展銷(xiāo)售和生產(chǎn)活動(dòng)，撥款過(guò)程中都是按照額定金額，這些金額就是企業(yè)的資金來(lái)源，國(guó)家保有企業(yè)生產(chǎn)資金的調(diào)動(dòng)、支配和所有權(quán)，企業(yè)需要按照國(guó)家規(guī)定的資金用途使用資金，保障企業(yè)的資金能實(shí)現(xiàn)專(zhuān)款專(zhuān)用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)投資人依法享有剩余分配權(quán)、收益分配權(quán)、投資額償還債務(wù)的責(zé)任，在會(huì)計(jì)核算體系中納入所有者權(quán)益，確認(rèn)企業(yè)法人自然人的義務(wù)和權(quán)利；其次，在會(huì)計(jì)核算體系中納入負(fù)債，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)的所有資金都必須在定額之內(nèi)，資金均由國(guó)家撥款，臨時(shí)性的資金需要向銀行貸款，從銀行貸款并不需要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，貸款期間員工的利益并不會(huì)受到影響，企業(yè)資金的來(lái)源主要為國(guó)家撥款和企業(yè)貸款，兩者的區(qū)別主要在于資金使用的時(shí)間和來(lái)源渠道。現(xiàn)代企業(yè)制度將負(fù)債納入會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)債務(wù)人應(yīng)承擔(dān)還本付息和破產(chǎn)清算的風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人應(yīng)承擔(dān)貸款本息收取的權(quán)利；再次，在會(huì)計(jì)核算體系中納入資產(chǎn)這一要素。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)要按照國(guó)家規(guī)定的用途生產(chǎn)物料和資金，這些資金為企業(yè)占用資金，國(guó)家享有處置和調(diào)撥的權(quán)利。現(xiàn)代企業(yè)制度下，資產(chǎn)與資金占有不同，是企業(yè)法人的財(cái)產(chǎn)，本身屬于企業(yè)共同擁有的財(cái)產(chǎn)，法人擁有使用、支配等權(quán)利，企業(yè)依法具有自主經(jīng)營(yíng)的條件和權(quán)利，自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和盈虧；最后，根據(jù)企業(yè)新型經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系建立會(huì)計(jì)報(bào)表體系。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為國(guó)家，是國(guó)有企業(yè)重要的管理者和經(jīng)營(yíng)者，國(guó)家要重點(diǎn)控制企業(yè)的管理成本和資金應(yīng)用，要求企業(yè)編制成本費(fèi)用表和資金平衡表，國(guó)家彌補(bǔ)虧損，利潤(rùn)上繳國(guó)家，利潤(rùn)表無(wú)法起到管控作用，現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要反應(yīng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、盈利能力和償債能力，以便更好的滿(mǎn)足相關(guān)利益者和經(jīng)營(yíng)管理者的要求。

2深化以管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)為切入點(diǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)改革

財(cái)政部在“關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)“中指出：”全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動(dòng)企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動(dòng)事業(yè)單位加強(qiáng)治理的重要制度安排，是激發(fā)管理活力，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力，推動(dòng)行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理、決策分析和評(píng)價(jià)的重要手段。是財(cái)政部門(mén)更好發(fā)揮政府作用，進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革，推動(dòng)會(huì)計(jì)人才上水平、會(huì)計(jì)工作上層次、會(huì)計(jì)事業(yè)上臺(tái)階的重要方向。“簡(jiǎn)言之，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展要求推動(dòng)與深化以管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)為切入點(diǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)改革，這一改革無(wú)疑是健全我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的極為重要的一環(huán)，并必將使企業(yè)會(huì)計(jì)工作的格局發(fā)生重大變化。

邁克爾•查特菲爾德在《會(huì)計(jì)思想史》中指出：“會(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。”在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，國(guó)有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)從合到分、再由分轉(zhuǎn)合的過(guò)程。這種“分久而合、合久再分”的過(guò)程，不是簡(jiǎn)單的回歸，而是三十多年來(lái)我國(guó)建立和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的反映，是國(guó)有商業(yè)銀行改革歷程的縮影，是國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)職能不斷調(diào)整完善的體現(xiàn)，也是銀行會(huì)計(jì)人上下求索歷程的折射。

一、國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)改革歷程回顧

國(guó)有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)大體經(jīng)歷了兩輪大的調(diào)整。

（一）上世紀(jì)末至本世紀(jì)初財(cái)、會(huì)部門(mén)分設(shè)，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)部門(mén)在資源配置和會(huì)計(jì)部門(mén)在基礎(chǔ)管理中的作用改革開(kāi)放初期，我國(guó)根據(jù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域分工逐步建立了工、農(nóng)、中、建四大專(zhuān)業(yè)銀行共同組成的國(guó)有銀行體系。1993年12月，國(guó)務(wù)院《關(guān)于金融體制改革的決定》明確提出將各專(zhuān)業(yè)銀行盡快轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)有商業(yè)銀行的目標(biāo)。1995年我國(guó)頒布了《商業(yè)銀行法》，為商業(yè)化改革進(jìn)一步提供了法律基礎(chǔ)。《商業(yè)銀行法》明確規(guī)定：“商業(yè)銀行以效益性、安全性、流動(dòng)性為經(jīng)營(yíng)原則，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，自負(fù)盈虧，自我約束。”這一時(shí)期，國(guó)有商業(yè)銀行積極推進(jìn)自身改革，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)責(zé)任，但同時(shí)，銀行無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)情況較為嚴(yán)重，內(nèi)部管理薄弱，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)急劇擴(kuò)大。如何加強(qiáng)管理，成為擺在商業(yè)銀行面前的一個(gè)重要課題。1998年初，建設(shè)銀行率先在國(guó)有商業(yè)銀行中進(jìn)行了第一輪財(cái)會(huì)體制改革，將原來(lái)的財(cái)會(huì)部分設(shè)為計(jì)劃財(cái)務(wù)部和會(huì)計(jì)部，即單獨(dú)成立了會(huì)計(jì)部，同時(shí)將資金計(jì)劃部和財(cái)會(huì)部的財(cái)務(wù)職能進(jìn)行整合，成立了計(jì)劃財(cái)務(wù)部。隨后不久，工商銀行也進(jìn)行了類(lèi)似的改革，對(duì)財(cái)會(huì)部進(jìn)行分設(shè)，組建了計(jì)劃財(cái)務(wù)部和會(huì)計(jì)部。中國(guó)銀行雖然在總行層面沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的機(jī)構(gòu)改革，但在分行層面將財(cái)務(wù)管理部門(mén)分設(shè)為計(jì)劃財(cái)務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)結(jié)算部門(mén)。交通銀行將財(cái)會(huì)部分設(shè)，成立了計(jì)劃財(cái)務(wù)部和會(huì)計(jì)結(jié)算部。農(nóng)業(yè)銀行盡管沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的機(jī)構(gòu)調(diào)整，但也進(jìn)行了有關(guān)討論和醞釀。

（二）近幾年的財(cái)、會(huì)部門(mén)合并，強(qiáng)化了運(yùn)營(yíng)和現(xiàn)金管理的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一體化運(yùn)作2003年12月，國(guó)家通過(guò)匯金公司向中國(guó)銀行和建設(shè)銀行注資，掀起了新一輪的國(guó)有商業(yè)銀行改革大潮。通過(guò)股份制改革、引進(jìn)戰(zhàn)略投資者和公開(kāi)上市，建立真正意義上的現(xiàn)代商業(yè)銀行制度，原來(lái)的國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行改革成國(guó)有商業(yè)銀行，并陸續(xù)成為上市公眾公司。伴隨著重組上市，國(guó)有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)職能發(fā)生了新的變化。2006年，工商銀行率先將計(jì)劃財(cái)務(wù)部、會(huì)計(jì)部合并，成立財(cái)會(huì)部，同時(shí)成立運(yùn)行管理部和結(jié)算與現(xiàn)金管理部。隨后，建設(shè)銀行推行了會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)管理體制改革，強(qiáng)化了營(yíng)運(yùn)管理的職責(zé)，并于2008年將計(jì)劃財(cái)務(wù)部與會(huì)計(jì)部合并，成立財(cái)會(huì)部，同時(shí)將原會(huì)計(jì)部中的支付結(jié)算、柜面管理等相關(guān)職責(zé)進(jìn)一步整合，成立資金結(jié)算部。

2009年，中國(guó)銀行在進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)會(huì)管理職能的同時(shí)，將部分操作性會(huì)計(jì)核算職能劃轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)部（后又將部分職責(zé)調(diào)回財(cái)務(wù)管理部）。在分行層面，對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算部門(mén)職責(zé)進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，將會(huì)計(jì)制度、運(yùn)營(yíng)等職能分別調(diào)整到計(jì)劃財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)部門(mén)，并成立了收付清算、國(guó)內(nèi)結(jié)算與現(xiàn)金管理等部門(mén)。農(nóng)業(yè)銀行于2006年將資產(chǎn)負(fù)債部與財(cái)務(wù)部合并，成立計(jì)財(cái)部，并同時(shí)成立了會(huì)計(jì)結(jié)算部。2008年上半年成立運(yùn)營(yíng)管理部。2008年下半年，又將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)合并，成立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部，單設(shè)資產(chǎn)負(fù)債部，同時(shí)成立結(jié)算與現(xiàn)金管理部。交通銀行2007年將計(jì)劃財(cái)務(wù)部改為預(yù)算財(cái)務(wù)部，并于2011年將會(huì)計(jì)結(jié)算部改為營(yíng)運(yùn)管理部，其中的會(huì)計(jì)政策等職能調(diào)整到預(yù)算財(cái)務(wù)部。

二、國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門(mén)職能演變