稅收征管概念全文(5篇)

一、文獻簡要回顧

目前，不少人認為，促使稅收管理從規制導向走向服務導向的原因,是20世紀70年代末80年代初伴隨著新自由主義思潮和信息技術革命浪潮興起的新公共管理運動。事實上，注重稅務管理與服務關系的思想,在古典經濟學的著作或其他經典著作中就有所體現。在西方：17世紀，威廉•配第（William.Petty）在其代表作《賦稅論》和《政治算術》中，首次提出稅收應當貫徹“公平、便利、節省”三條標準。攸士第（Justi）提出的六項課稅原則也體現了樸素的服務寓于管理中的思想。18世紀，古典經濟學派的創始人亞當•斯密（Adam.Smith）在其代表作《國民財富的性質和原因的研究》中，提出了著名的稅收四原則，即“平等、確實、便利、最少征收費用”。19世紀，德國社會政策學派的代表人物阿道夫•瓦格納（A.Wagner）也在其代表作《財政學》等書中提出了在征管過程中要給納稅人便利的思想。20世紀60年代納稅服務作為稅收征管的基礎環節已在世界各國廣泛地推廣和應用。國際貨幣基金組織的專家也曾提出：稅收征管體系應包括五個環節，若用“金字塔”來代表整個征管系統，納稅服務位于“金字塔”的底部，是稅收征管的首要、基礎環節。由此可見，納稅服務在整個稅收征管體系中處于最基礎的地位，稅務機關所從事的其他征管工作，都是在此基礎上進行，而且納稅服務的質量也直接影響著其他征管工作的效率。在中國:古代的一些經典著作中也不乏稅收管理與服務關系的論述。如《史記》記載“禹乃行相地所有以貢及山川之便利”。在《大學衍義補》中，丘浚強調，國家征稅應“為民聚財”。凡所用度“，必以萬民之安”，不能“私用”。

近代,嚴復在《原富》中提出賦稅收入應“取之于民，還為其民”，為民興公利、除公害。這些樸素的思想不僅蘊含著政府的管理和服務職能，也體現著稅收的經濟實質。在現代的學者中，如王勛、王曉非2004年提出：提高納稅服務質量與征管效率之間并不一定成正比關系。同年,蘇毓敏認為稅收管理與服務其實具有本質的區別。稅務管理由稅務機關啟動，主要是為了實現稅務機關的管理目標；稅務服務由納稅人啟動，主要是為滿足納稅人的特定需要。但是稅收管理與服務也具有很強的融合性，稅務服務活動中也包含著稅收管理的內容。2005年,馬國強從稅收遵從理論出發，闡述了稅務服務存在的原因，即稅務服務在稅收管理中的地位。認為稅務服務只是稅收管理的一部分內容，稅收管理除包括提供稅務服務外，還包括實施稅收監控和稅收保衛，不能把稅收監控和稅收保衛作為稅務服務。2006年,李林軍從英國國內收入局引入客戶關系管理理念改進納稅服務的實例中得出：管理與服務的概念有宏觀和微觀、廣義與狹義、抽象與具體之分。他從美國國內收入局（IRS）三任局長治稅理念的“三次變臉”，即稅收管理與服務走出了一條“馬鞍型”變化的軌跡中汲取經驗，得出在稅收征管工作中，管理與服務是一個對立統一體，既相互矛盾又相互依存。要正確處理好管理與服務的關系，就要走管理與服務并重之路。同年，王蕾指出，服務和管理是依法治稅的兩個方面，是對立統一的關系，二者相互依存、相互促進。

在稅收工作中必須以服務促管理，寓管理于服務之中。廣東商學院教授于海峰在廣州市地稅局召開的納稅服務理論與實踐研討會上強調，稅務行政執法本身也是納稅服務的過程。暨南大學財稅系教授沈肇章認為，納稅服務的內涵更重要的是如何做到在稅收管理過程中誠實、依法、公開、公平。誠實、依法、公開、公平行使稅收管理權，是對納稅人權利的最好保護。中山大學楊衛華教授說，稅務機關最根本的職責是為政府組織財政收入，所以在稅收分配過程當中，管理是基礎，征收是目的，稽查是保證。征稅的過程是稅務機關管理與服務統一的過程，管理與服務不是對立的，而是統一的。2009年,霍志遠、劉蕾從管理的宗旨、管理的過程和管理的內容三方面闡述了管理就是服務的思想，并強調管理就是服務是一種理念，不是簡單概念上的等同。管理與服務是對立統一的，是矛盾的兩方面，在實際工作中，既要加強管理又要做好服務。

二、稅務管理與服務關系的理論依據

稅務管理，通常又稱為稅收管理，是指國家以法律為依據，根據稅收的特點及其客觀規律，對稅收參與社會分配活動全過程進行決策、計劃、組織、調控和監督，以保證稅收職能作用得以實現的一種管理活動。其主要內容包括稅收立法管理、稅收行政執法管理和稅收司法管理。本文所論述的稅收管理主要是針對稅務機關依法行使稅收行政執法權，即廣義的稅收征管，主要內容包括對納稅人的稅源管理、征收管理和稅務檢查。稅收征管是整個稅務管理活動的核心部分。稅務服務，又稱納稅服務，有廣義和狹義之分。廣義的納稅服務是指為指導、幫助和方便納稅人正確履行納稅義務而提供的服務。它既包括稅收機關提供的服務，也包括社會中介機構提供的服務乃至納稅人的自我服務。狹義的納稅服務則是指稅務機關為確保納稅人依法納稅，指導和幫助納稅人正確履行納稅義務，維護其合法權益而提供的服務。本文關注的重點是狹義的納稅服務，即納稅服務的主體限定為稅務機關。從上述稅務管理與服務的概念中，可以發現稅務管理和服務是稅收工作不可分割的兩個重要方面。稅務管理中蘊含著稅務服務的內容，管理本身也是一種特殊的服務，而稅務服務是在稅收管理過程中實施的一系列活動，它貫穿于稅收征管的全過程。由此可見，管理是稅收工作的基礎，服務對加強管理具有促進作用。早在20世紀70年代末期西方發達國家發展起來的稅收遵從理論，已經為稅務管理與服務關系的定位提供了重要的理論依據，由此也引發了西方國家的重大稅務行政改革。稅收遵從理論認為，稅務行政過程既是稅務機關依法征稅的過程，也是納稅人履行納稅義務的過程。稅務管理活動的實施必然產生兩方面的費用：征稅費用和奉行納稅費用（或稅收遵從成本）。換言之,稅務服務的水平直接關系著納稅人奉行納稅費用的高低及奉行納稅費用分配的公平，并間接地影響著征稅效率。鑒此,當今世界，凡是實行由納稅人“自核制”（Selfassessment）的市場經濟國家，為使納稅人稅收遵從度達到最大化，稅務管理當局關心的問題首先是如何為納稅人服務。根據國家稅務總局的測算，一份納稅服務方面的努力，相當于50份稅務監督打擊方面的收獲。

三、中國稅務管理與服務關系的歷史考察

摘要:結合數字經濟主體廣泛化、隱蔽化，過程數字化、虛擬化，憑證無紙化，交易流動化等涉稅特征，分析了數字經濟給國際稅收帶來的稅收管轄權及稅制要素等方面的新挑戰，提出重新界定國際稅收中的部分傳統概念，監控網絡支付體系、加快稅制改革，加強國際稅收合作、完善國際稅收協定，規范數字經濟發展、鼓勵技術創新等應對舉措，以抓住新機遇、更好地做好國際稅收征管工作。

關鍵詞:數字經濟國際稅收征管挑戰

一、引言

近年來，我國網絡經濟發展迅猛，數字經濟逐步成為推動全球經濟發展的一項核心動力，它代表著一種全新的經濟形態。然而數字經濟的發展也帶來了一些挑戰，數字經濟下，跨國經濟的交易活動給人們的生活帶來巨大改變的同時，也對傳統的國際稅收制度造成了很大影響。究其原因，一方面，企業跨國經營隨著經濟全球化的發展更加普遍;另一方面，各國稅收征管工作落后于數字經濟的發展，使得效率降低。數字經濟背景下，稅收標準該如何確定，管轄權在各國間該如何劃分，如何解決重復征稅和逃避稅難題等，成為當前亟待解決的問題。本文從傳統國際稅收理論基礎出發，結合當前數字經濟的特點以及其給傳統國際稅收管轄原則體系帶來的沖擊與挑戰，對數字經濟背景下的稅收風險提出一些防范措施，以更好地應對新的挑戰。

二、數字經濟的涉稅特征

(一)主體廣泛化、隱蔽化互聯網是沒有邊界的，它消除了國與國之間的邊界，特別是在網絡交易中，交易雙方不論國籍、身份，都可以通過互聯網的共享數據和連接能力來創造出一個交易平臺或者擁有其他的注冊、辦公、交貨等交易條件。互聯網使消費者和生產者的邊界越來越難以區分，它給了交易雙方隱匿真實身份的機會，使得數字經濟下的納稅主體變得廣泛且隱蔽，從而使稅收部門稅收征管的難度不斷提升。

(二)過程數字化、虛擬化數字經濟時代進行電子商務交易的一項基本特性，即數字化。數字化是將復雜多變的信息轉變成可度量的數據，再以這些數據建立合適的數字化模型。數字化的顯著特征是資產形態的改變。交易雙方在談判、簽訂合同、設立交易標的等活動中，對數字化的依賴性大大增強。因此在互聯網帶來的便利條件下，傳統的需要時間、空間的貿易活動不復存在，現在的交易過程多存在于網絡的虛擬化空間中。

［提要］隨著互聯網的迅速發展，電子商務蓬勃升起，給傳統商業貿易帶來巨大的沖擊，交易的時間與地點不再是有限的，人們可以隨時隨地購買他們心儀的產品。然而，在產生巨大經濟效益的同時，在稅務征收方面也存在諸多弊端。本文分析電子商務稅收存在的問題，并給出相應的對策建議。

關鍵詞：電子商務；稅收征管；稅制要素

現如今隨著互聯網的快速發展，電商行業展現了迅猛的發展勢頭，它是一種新興的商業模式，對全球經濟，特別是實體經濟產生了重大的影響。我們無法否認電子商務對經濟的巨大貢獻，但在電子商務快速的發展下，我國的稅收政策開始滯后，導致了稅收管理的風險增加，稅收環境也有失公平，稅款流失、經濟波動、社會不安等問題將接踵而至。因此，對電子商務的稅收征管進行升級改善是必要的。

一、電子商務稅收基本原理

（一）電子商務的定義。電子商務是以電子技術為手段，以互聯網為平臺，進行的商業交易活動。消費者不再需要與商家面對面，也不需要實打實地看到摸到想購買的商品，靠現金交易，而是通過網絡，獲取商品信息，在網絡上與商家交談，網上支付并通過物流配送到手中實現購買行為。

（二）電子商務稅收的特點1、交易不存在地域性。“地球村”這個概念可以很形象地指明，如今的世界已經被先進的互聯網和發達的交通網聯結的非常緊密，而電子商務所依托的互聯網的特性，使得其跨越了地域的限制，像一些電子影像等商品甚至避過了海關檢查直接交易，所以在稅法中尤為重要的“地域”概念在電商交易中黯然失色。由此也可以得出，電子商務征稅的探討是全球性的，影響重大的。2、交易場所的虛擬性。電子商務的交易是在虛擬市場完成的，在傳統銷售模式中諸如商貿市場、購物廣場等概念在電子商務環境下是不存在的，或者說是虛擬的廣場、集市中的虛擬店鋪。而交易場所的虛擬化無疑會在稅收管轄權和常設機構方面帶來不小的麻煩。

（三）《電子商務法》中有關稅收的規定。《電子商務法》于2018年8月31日由全國人大常委會通過，于2019年1月1日施行。其出臺主要是為了維護消費者與商家雙方的權益，創造公平的交易環境，讓電子商務在快速發展的形勢下保持健康發展。（1）第十條規定了所有電商都要進行工商注冊登記；（2）第十一條和第十二條分別強調了要依法納稅，依法享受稅收優惠和依法取得從事某經營活動的授權；（3）第十四條提倡使用電子發票；（4）第二十五、二十七、二十八條主要針對電子商務行業信息不透明作出規定，要求電商經營者做到不隱瞞、不作假，并主動配合相關稅收工作；（5）第八十六條、八十八條則規定了對違法行為的懲處措施。

一、我國電子商務稅收面臨的問題

（一）電子商務對現行稅收征管基礎的挑戰

1、對稅務登記制度的影響

網絡空間的自由性，使現行的稅務登記制度無法發揮其作用。稅務登記是稅務機關對納稅人的生產經營活動進行登記并據此對納稅人實施稅務管理的一系列法定制度的總稱。稅務登記是稅收管理工作的首要環節，是征納雙方法律關系成立的依據和證明。我國現行的稅務登記制度是以工商登記為基礎的，納稅人在營業前必須要到工商部門進行登記，以便稅務機關進行監管和核查，這也是稅收征管的前提所在。可是，因特網是一個來去自由的空間，企業只要交納了注冊費，就可以在網上從事有形商品的交易，也可以轉讓無形資產、提供各種勞務，從而使得稅務機關很難像以前那樣借助稅務登記制度對納稅人的經營活動進行監管。

2、對傳統賬簿憑證管理制度的影響

傳統的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎之上，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達到管理和稽查的目的。傳統意義上的稅收征管是通過審查和追蹤企業的賬簿憑證，并以此來核實企業納稅義務的履行情況。然而，電子商務發生在虛擬的網絡空間中，傳統的紙質憑證被無紙化的數字信息所取代，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除并且不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。這樣使得稅務機關對這些信息的來龍去脈無法追蹤和查詢，也就無法對企業的納稅行為進行監控。

3、對代扣代繳制度的影響

摘要：近年來，隨著個體私營經濟的發展，各地個體工商戶成為當地經濟和稅收發展的重要力量。但隨著“營改增”政策全面實施以來，個體工商戶地稅稅收收入出現明顯下滑，同時個體工商戶存在量大、戶小、分散、流動等生產經營特點。個體工商戶稅收征管工作面臨新的問題，本文以撫州市樂安縣為例，對“營改增”后個體工商戶稅收征管進行探討。

關鍵詞：“營改增”；個體；稅收；探討

1個體工商戶稅收征管的現狀

截至2017年6月底，樂安縣共有個體工商戶2093戶，占全縣正常3721戶納稅戶56.24%以上，占據了當地納稅戶的半壁江山，2017年上半年全年完成稅收任務1.9億元，個體戶實現稅收收入3834萬元，占總額的15.69%左右。對于地稅部門而言，在后“營改增”時代，個人所得稅逐漸成長為主要稅種的大背景下，個體戶稅收征管逐漸將成長為工作的重點之一。個體納稅戶急劇增長。2013年稅務登記戶數697戶，2014年稅務登記戶數781戶，2015年863戶，2016年1087戶，2017年前二季度2093戶，逐年增長，近三年累計增長1230戶。個體稅收逐年增長。2013年5909萬元，2014年7612萬元，2015年10095萬元，2016年6588萬元，2017年1－6月份3834萬元，“營改增”前逐年增加，“營改增”后呈逐年下降趨勢個體稅收占全部收入比率逐年降低。2013年占比18.26%，2014年占比22.51%，2015年占比25.87%，2016年占比18.53%，2017年上半年占比15.69%，營改增前占比逐年上升，營改增后占比呈逐年下降趨勢。

2目前個體稅收征管中存在的主要問題

（1）以票控稅不再，稅收征管手段嚴重弱化。2016年5月1日“營改增”后，地稅部門失去了以往“以票控稅”這一行之有效的手段，多數納稅人特別是個體工商戶在國稅繳納增值稅取得增值稅發票后，故意逃避地方稅費的申報，使得相關個人所得稅、城建稅等地稅收入難以得到有力保證。（2）普遍存在未按照規定辦理開業登記和申請注銷現象。新開業個體工商戶特別是2016年12月1日“兩證合一”社會信用代碼的個體戶缺乏向地稅部門申報的意識。“營改增”實施后，新開業個體戶由于對納稅申報政策法規的主觀了解很少，大多只停留在國稅這一環節要納稅，地稅機關影響力明顯下降。同時很多個體工商戶停止經營時，為了減少麻煩，減少損失，不按規定辦理稅務登記注銷手續，有的甚至拖欠稅款，形成管戶虛空，增加稅務部門后續管理的難度和風險。（3）準確核定個體工商戶稅負管理非常困難。個體工商戶點多面廣、零星分散、大多數個體戶沒有建賬建制，難以查賬征收，只能采取核定征收。起征點這一拐點政策的影響，起征點左右稅負相差懸殊，納稅人與稅務部門意見就集中到達不達起征點上來，關系到要不交稅，分歧更大，而在稅務部門難以掌握足夠的定稅信息情況下，核定相對比較準確的收入額變得難度較大，造成個體稅源嚴重流失。特別是“營改增”后，地稅部門缺少了以票控稅的抓手，喪失對個體稅收工作的主動權,給地稅部門征管工作增加了較大難度。（4）個體工商戶征管力量相對薄弱，征管精細化難度大。個體工商戶一般的特點是，分布比較分散，經營范圍廣、數量多、經營方式多變且流動性強、開業停業變化快，提供優質個性化服務的難度很大。該局重點稅收管理資源是以房地產、建筑業、省、市和縣屬企業、工業園區企業為主，稅收占全縣總量的80%，盡管戶頭不足50%，但管理人員向重點稅源傾斜達70%左右。因此，對個體工商戶稅源情況就相對放松，巡查巡管、納稅輔導、申報催繳、征管資料等考核也寬松，難以達到稅源監控和納稅服務質量提升的效果，不利于現代化的稅收精細化管理。（5）納稅人納稅意識不強，稅法遵從度不高。近幾年，大部分對個體工商戶疏于管理、稅法宣傳不夠、巡查巡管不及時、納稅輔導不主動，納稅人學習稅收法律法規意識不強、也不愿咨詢、主動申報納稅概念缺失、稅法遵從度較差，偷逃稅款手段花樣多。“營改增”后，繳納稅款的戶數占登記開業狀態戶的比重嚴重偏低，大部分的個體納稅人片面認為月收入額低于30000元就不繳納任何稅收（其實還有經營店面的房產稅和土地使用稅），地稅申報繳稅受到嚴重影響。

3進一步加強個體稅收征管的思考